Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv DANG MỤC BẢNG, BIỂU v LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THỰC HIỆN BỞI DELOITTE[.]
MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv DANG MỤC BẢNG, BIỂU v LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THỰC HIỆN BỞI DELOITTE VIỆT NAM .4 1.1 Đặc điểm khoản mục thuế giá trị gia tăng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Khái qt thuế giá trị gia tăng thuế .4 1.1.1.1 Đặc điểm chung thuế giá trị gia tăng .4 1.1.1.2 Các sở phương pháp tính thuế 1.1.1.2.1 Giá tính thuế .9 1.1.1.2.2 Thuế suất 11 1.1.1.2.3 Phương pháp tính thuế 14 1.1.1.3 Đăng ký thuế kê khai thuế giá trị gia tăng 16 1.1.1.3.1 Khai thuế giá trị gia tăng .16 1.1.1.3.2 Hoàn thuế 19 1.1.2 Kế toán thuế quản lý thuế giá trị gia tăng 21 1.1.2.1 Hệ thống tài khoản .21 1.1.2.2 Hóa đơn tài liệu khác 22 1.1.2.3 Hạch toán thuế giá trị gia tăng 25 1.1.3 Các sai sót thuế giá trị gia tăng 27 1.2 Mục tiêu kiểm toán thuế giá trị gia tăng Công ty 28 1.2.1 Tầm quan trọng kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài 28 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán thuế giá trị gia tăng 29 1.3 Q trình kiểm tốn thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty .31 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 32 1.3.1.1 Chiến lược kiểm toán tổng thể 33 1.3.1.2 Kế hoạch kiểm toán cụ thể 33 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 37 1.3.3 Hoàn thành giai đoạn kiểm toán .43 i CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THỰC HIỆN CỦA DELOITTE VIỆT NAM 44 2.1 Thực tế kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài thực Deloitte Việt Nam áp dụng cho Công ty A .44 2.1.1 Giới thiệu chung khách hàng kiểm tốn Cơng ty A 44 2.1.2 Thực tế kiểm toán thuế giá trị gia tăng thực Deloitte Việt Nam áp dụng cho Công ty A 46 2.1.2.1 Hoạt động tham gia sơ 46 2.1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán thuế giá trị gia tăng 47 2.1.2.3 Thực kiểm toán thuế giá trị gia tăng 56 2.1.2.4 Hồn thành kiểm tốn thuế giá trị gia tăng báo cáo 69 2.2 Thực tế kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài thực Deloitte Việt Nam áp dụng cho Công ty B .72 2.2.1 Giới thiệu chung khách hàng kiểm tốn Cơng ty B 72 2.2.2 Thực tế kiểm toán thuế giá trị gia tăng thực Deloitte Việt Nam áp dụng cho Công ty B 73 2.2.2.1 Hoạt động tham gia sơ 73 2.2.2.2 Thuế lập kế hoạch kiểm toán thuế giá trị gia tăng 75 2.2.2.3 Thực kiểm toán thuế giá trị gia tăng 82 2.2.2.4 Hồn thành kiểm tốn thuế giá trị gia tăng báo cáo 91 2.3 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT hai công ty A B 93 2.3.1 Điểm giống .93 2.3.2 Điểm khác 95 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CẢI THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THỰC HIỆN CỦA DELOITTE 97 3.1 Đánh giá q trình kiểm tốn thuế giá trị gia tăng thực Deloitte Việt Nam 97 3.1.1 Ưu điểm .97 3.1.2 Nhược điểm .99 3.2 Bài học kinh nghiệm 99 KẾT LUẬN 102 ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải AS Phần mềm kiểm toán Audit System/2 BCTC Báo cáo tài GTGT Giá trị gia tăng Deloitte Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam KTV Kiểm toán viên iii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Hạch toán thuế giá trị đầu vào .25 Sơ đồ 1.2 Hạch đồ hạch toán thuế giá trị đầu 26 Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm tốn thuế GTGT .31 Sơ đồ 1.4: Thiết kế thủ tục kiểm toán 37 Sơ đồ 3.1:Quy trình kiểm tốn thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài thực Deloitte việt nam 101 iv DANG MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1: Cơ sở dẫn liệu kiểm toán thuế GTGT 29 Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm soát thuế GTGT 38 Bảng 2.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT đối khách hàng A .54 Bảng 2.2 :Bảng tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội liên quan tới thuế GTGT khách hàng B 78 Bảng 2.3: Chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT khách hàng B 81 Biểu 1.1: Mẫu tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT .24 Biểu 2.1: Giấy tờ làm việc 1160 – Kế hoạch kiểm toán .47 Biểu 2.2: Giấy tờ làm việc 1710 – Xác định M PM khách hàng A 53 Biểu 2.3: Giấy tờ làm việc 6440 – Tổng hợp thuế GTGT đầu vào khấu trừ khách hàng A 60 Biểu 2.7: Giấy tờ làm việc 6444 – Tổng hợp thuế GTGT phải nộp kiểm tra chi tiết toán thuế GTGT cho Ngân sách Nhà nước khách hàng A 68 Biểu 2.9: Giấy tờ làm việc 1710 – Xác định M PM Khách hàng B 80 Biểu 2.10: Giấy tờ làm việc 6440 – Tổng hợp thuế 86 Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc 6441.1 – Đối chiếu thuế GTGT .87 Biểu 2.12: Giấy tờ làm việc 6441.2 – Thuế GTGT đầu 89 Biểu 2.13: Giấy tờ làm việc 6441.3 – Kiểm tra thuế GTGT đầu vào khấu trừ việc toán thuế GTGT 90 v LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết luận văn Nền kinh tế Việt Nam phát triển đáng kể từ hội nhập WTO Ngày có nhiều cơng ty, tập đồn kinh tế thành lập với nhiều loại hình kinh doanh dẫn tới mối quan hệ kinh tế phức tạp Vì vậy, kiểm sốt, quản lý chặt chẽ Chính phủ đóng vai trị quan trọng nên kinh tế hết Trong thời gian ngắn từ năm 90,91, “kiểm toán” trở thành thuật ngữ quen thuộc lĩnh vực tài - kế tốn Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn phát triển nhanh chóng liên tục nâng cao chất lượng để đáp ứng nhu cầu kinh tế Dịch vụ kiểm tồn góp phần cải thiện tính minh bạch tài chính, tăng niềm tin người sử dụng thơng tin tài phần hỗ trợ hệ thống quản lý Chính phủ Kiểm tốn báo cáo tài thường thực kiểm toán độc lập Dịch vụ đáp ứng nhu cầu người sử dụng BCTC (chủ sở hữu doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ nợ, v.v…) Tính trung thực, hợp lý thơng tin báo cáo tài mối quan tâm hàng đầu người sử dụng để xem xét đưa định đắn Vì vậy, mục tiêu kiểm tốn để cung cấp thơng tin đầy đủ, khách quan đáng tin cậy tình hình tài doanh nghiệp thơng qua ý kiến kiểm toán Thực nghĩa vụ thuế quy định Chính phủ trách nghiệm bắt buộc tất doanh nghiệp Tuy nhiên, lợi ích Chính phủ khơng giống với doanh nghiệp doanh nghiệp ln có xu hướng cố gắng trốn tránh nghĩa vụ Điều làm cho kiểm toán thuế trở nên quan trọng cần thiết tất lĩnh vực kinh tế Hiện nay, người biết tới Big – Công ty tiếng ngàng kiểm toán: KPMG, PWC, E&Y Deloitte Việt Nam Với tiền thân VACO – cơng ty kiểm tốn thành lập điều tiền Việt Nam, Deloitte Việt Nam phát triển với nên tảng vững – Cách tiếp cận tiên tiến Deloitte toàn cầu với người xuất sắc với kiến thức vững kỹ tốt Dựa kinh nghiệm quý giá kiểm toán, Deloitte Việt Nam nghiên cứu phương pháp tiếp cận kiểm toán thuế từ xây dựng phương pháp riêng để thực kiểm tồn với sách thuế Việt Nam Sau thời gian thực tập Deloitte thời gian nghiên cứu sách thuế kiểm toán thuế, em nghĩ lĩnh vực kiểm tốn thật khó thú vị, đặc biêt kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài Bời kiểm tồn thuế mang đặc điểm cụ thể kiểm toán tn thủ, kiểm tốn viên khơng phải tìm hiểu trình ghi lại nghĩa vụ thuế, nộp thuế doanh nghiệp mà cịn phải có kiến thức tốt hệ thống thuế, pháp luật thuế quy định Chính phủ Trong nhiều loại thuế, thuế giá trị gia tăng loại thuế phổ biến áp dụng hầu hết cơng ty đóng vai trị quan trọng doanh thu Chính phủ Vì vậy, em định viết luân văn “Kiểm toán thuế giá trị gia tăng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Deloitte Viet Nam thực hiện” Luận văn hy vọng tài liệu tham khảo có giá trị cho người muốn nghiên cứu kiểm toán độc lập, đặc biệt kiểm toán thuế giá trị gia tăng Nội dung luận văn bao gồm: Chương 1: Đặc điểm khoản mục thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài thực Deloitte Việt Nam Chương 2: Thực trạng quy trinh kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài thực Deloitte Việt Nam Chương 3: Giải pháp cải thiện quy trình kiểm tốn thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài thực Deloitte Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu - Tổng kết, khái quát lý thuyết kiểm toán thuế GTGT - Đề cập thực tế kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn tài thực kiểm toán viên Deloitte Việt Nam - Đánh giá điểm mạnh điểm yếu cách tiếp cận kiểm toán khoản mục thuế GTGT, từ đưa khuyến nghị để hồn thiện thủ tục kiểm tốn thuế GTGT Phạm vi chuyên đề thực tập - Luận văn để cập đến kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài số khách hàng Deloitte Việt Nam, luận văn khơng thể cung cấp tất phương pháp tiếp cận kiểm toán Deloitte kiểm toán, người viết cố gắng để mang lại phương pháp chung kiểm toán thuế GTGT với hy vọng mang tới cho người đọc hiểu biết hữu ích nội dung - Luận văn nêu rõ trình từ lập kế hoạch kiểm tốn tới thủtục phân tích đến kiểm tra chi tiết kiểm toán thuế GTGT thực Deloitte Việt Nam Phương pháp nghiên cứu - Người viết kết hợp lý thuyết kiểm toán học với nghiên cứu thực tế tham chiếu tời giấy tờ làm việc kiểm toán Deloitte - Người viết sử dụng kỹ thuật: So sánh, đánh giá, phân tích, tổng hợp liệu CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THỰC HIỆN BỞI DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục thuế giá trị gia tăng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Khái quát thuế giá trị gia tăng thuế 1.1.1.1 Đặc điểm chung thuế giá trị gia tăng - Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu có Việt Nam thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các quốc gia khác thời ký nghiên cứu loại thuế này.Tính đến có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, ký họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999 Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hố, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hoàn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ - Cơ chế hoạt động thuế giá trị gia tăng: Cơ sở thuế giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chưa bị đánh thuế Nói cách khác, sở thuế giá trị gia tăng khoản chênh lệch giá mua giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ Do chế hoạt động thuế giá trị gia tăng quy định sau: Một nguyên tắc thuế giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế Thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) khâu hàng hoá (hoặc dịch vụ) đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế giá trị gia tăng loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố (hoặc dịch vụ) từ khâu đến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Ðến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết sản xuất, kinh doanh đối tượng nộp thuế, khơng phải yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán đối tượng cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng chiụ người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, ... 2: Thực trạng quy trinh kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài thực Deloitte Việt Nam Chương 3: Giải pháp cải thiện quy trình kiểm tốn thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài. .. 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THỰC HIỆN CỦA DELOITTE VIỆT NAM 44 2.1 Thực tế kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo. .. 2.1.2.4 Hoàn thành kiểm toán thuế giá trị gia tăng báo cáo 69 2.2 Thực tế kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài thực Deloitte Việt Nam áp dụng cho Công ty B .72 2.2.1