LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, những kết quả nghiên cứu được sử dụng trong khóa luận của các tác giả đã được tôi xin ý kiến sử dụng và được chấp nhận Các số[.]
i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu sử dụng khóa luận tác giả xin ý kiến sử dụng chấp nhận Các số liệu khóa luận kết khảo sát thực tế đơn vị thực tập Tơi xin cam kết tính trung thực luận điểm khóa luận Tác giả khóa luận Đào Thị Ngọc Anh ii LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam, em có hội tiếp xúc, học hỏi trực tiếp tham gia thực kiểm tốn số phần hành có khoản mục tài sản cố định khấu hao số doanh nghiệp Đây quãng thời gian mà em áp dụng kiến thức lý thuyết học trường vào thực tiễn cơng việc kiểm tốn tiếp thu nhiều học bổ ích, có nhìn tổng quan quy trình thủ tục kiểm toán áp dụng cho số khoản mục có khoản mục tài sản cố định doanh nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy cô bảo, dạy dỗ em kiến thức chun mơn mà cịn kiến thức xã hội, đời sống Đặc biệt, em xin cảm ơn giáo viên hướng dẫn - TS Nguyễn Quốc Thắng anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt thời gian thực tập để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Do giới hạn mặt thời gian kinh nghiệm hạn chế nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong nhận lời nhận xét ý kiến đóng góp q báu từ phía thầy anh chị kiểm tốn viên để em hồn thiện đề tài tốt nghiệp Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2017 Sinh viên Đào Thị Ngọc Anh iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm .7 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.2 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 12 1.2.1 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến q trình kiểm tốn .12 1.2.1.2 Mối quan hệ TSCĐ khấu hao TSCĐ khoản mục phận khác BCTC 13 1.2.1.3 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC 14 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 15 1.2.3 Căn kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 16 1.2.4 Những sai phạm thường gặp kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 16 1.3 Quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC 17 1.3.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 17 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng kiểm toán 19 1.3.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu 19 iv 1.3.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn 21 1.3.2 Thực kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ .21 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ .21 1.3.2.2 Thực thử nghiệm chi tiết 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 26 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam .26 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam .26 2.1.2 Tổ chức hoạt động cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam 26 2.1.2.1 Phương châm hoạt động 26 2.1.2.2 Định hướng phát triển tương lai 26 2.1.2.3 Dịch vụ công ty 26 2.1.2.4 Một số khách hàng công ty .27 2.1.3 Tổ chức máy công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam 28 2.2 Thực trạng Quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực .30 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 30 2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 30 2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 32 2.2.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu ban đầu .34 2.2.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn TSCĐ khấu haoTSCĐ 39 2.2.2 Thực kiểm toán 39 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .67 v CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK THỰC HIỆN 73 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK thực 73 3.3.1 Ưu điểm 73 3.3.2 Các điểm tồn nguyên nhân 74 3.2 Một số giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn DFK thực 75 3.2.1.Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội 75 3.2.2.Về xác định mức trọng yếu sai sót chấp nhận 75 3.2.3.Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát 76 3.2.4.Thực đầy đủ thủ tục phân tích 76 3.2.5.Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết 76 3.2.6.Sử dụng ý kiến chuyên gia 77 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 vi DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1: Sơ đờ bộ máy tổ chức quản lý của Công ty 29 Hình 2.5: Trích dẫn ước tính tính trọng yếu cơng ty XYZ 38 Hình 2.6: Ước tính sai sót chấp nhận cơng ty XYZ 39 Hình 2.10: Trích dẫn thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ cơng ty TNHH XYZ 45 Hình 2.11: Bảng trích dẫn tổng hợp khoản mục TSCĐ khấu hao công ty XYZ trước điều chỉnh .46 Hình 3.14: Trích dẫn bảng kiểm tra tăng TSCĐ cơng ty XYZ 52 Hình 3.15: Trích dẫn bảng kiểm tra giảm TSCĐ công ty KMP 54 Hình 3.17: Trích dẫn thủ tục kiểm tra chi phí xây dựng dở dang công ty TNHH XYZ 65 Hình 3.18: Trích dẫn thủ tục kiểm tra tăng TSCĐ th tài .67 cơng ty cổ phần HK .67 Hình 3.19: Trích dẫn bảng tính khấu hao TSCĐ th tài cơng ty HK 68 Hình 2.20: Giấy tờ làm việc khoản mục TSCĐ khấu hao sau điều chỉnh công ty XYZ 70 Hình 32.21: Trích dẫn Leadsheet trình bày giấy tờ làm việc .71 Hình 2.22: Thuyết minh TSCĐ Master Leadsheet .72 vii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.2: Tổng hợp khác chương trình kiểm tốn theo đặc điểm khách hàng .34 Bảng 2.3: Trích dẫn yêu cầu tài liệu cung cấp khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ.35 Bảng 2.4: Bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC cơng ty XYZ 37 Bảng 2.7: Trích dẫn thủ tục Kiểm sốt Nội cơng ty XYZ 42 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp khác bước thử nghiệm kiểm soát với đặc điểm khách hàng 44 Bảng2.13: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ công ty XYZ 50 Bảng 3.14: Tổng hợp khác thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ khách hàng có đặc điểm khác 56 Bảng 3.15: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kỳ công ty XYZ 57 Bảng 3.16: Trích dẫn biên kiểm kê cơng ty IJK 60 Bảng 3.18: So sánh giá trị khấu hao cơng ty DFK tính lại với bảng khấu 62 hao công ty XYZ 62 Bảng 3.19: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ TSCĐ liên quan đến XDCB dở dang công ty XYZ 63 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BTC : Bộ Tài DFK Việt Nam : Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam DN : Doanh nghiệp KH : Khách hàng KHLK : Khấu hao lũy kế KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên N/A : Không thực TSCĐ : Tài sản cố định XDCB : Xây dựng CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm TSCĐ tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào trình sản xuất, bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ ngun hình thái vật chất ban đầu bị hư hỏng Theo quy định hành TSCĐ có giá trị từ 30 triệu trở lên, thời gian từ năm trở lên, phải trích khấu hao phải theo quy định Bộ tài TSCĐ có nhiều loại có đặc điểm yêu cầu quản lý khác để thuận tiện cho cơng tác hạch tốn cần phải xếp phân loại theo nhóm, nguồn hình thành có loại chủ yếu: TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất cụ thể, có thời gian sử dụng năm năm như: máy móc, thiết bị, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn… Do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ vơ hình: Tài sản khơng có hình thái vật chất, có thời gian sử dụng năm phần mềm quản lý, sáng chế, quyền sử dụng đất, quyền phát hành, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hoá…Theo chuẩn mực số 04 TS VH phải thoả mãn điều kiện TS HH TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty tài hợp đồng thuê thoả mãn đầy đủ điều kiện sau: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại TS thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế TS thuê thời điểm mua lại bên cho thuê phải chuyển quyền sở hữu TS đó; Thời hạn cho thuê loại TS quy định phải = 60% thời gian cần thiết đê khấu hao TS thuê đó; Tổng số loại TS thuê phải tương đương với giá TS thị trường vào thời điểm ký kết hợp đồng Mọi hợp đồng thuê tài khơng thoả mãn cquy định coi TSCĐ th hoạt động Ví dụ: Bên A vay bên B để mua ô tô bên C không vay tiền Bên B đồng ý cho bên A vay tiền mua ô tô bên C với điều kiện phỉa ký kết hợp đồng th tài Lúc bên C viết hợp đồng cho bên B Sau thời gian sử dụng bên A có quyền khấu hao TSCĐ bình thường bên A trả lãi 60% giá trị TSCĐ bên B làm thủ tục chuyển giao TSCĐ cho bên A với điều kiện giá trị thấp giá trị ban đầu Quy trình gọi th tài Khấu hao việc định giá, tính tốn, phân bổ cách có hệ thống giá trị tài sản hao mòn tài sản sau khoảng thời gian sử dụng Khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh suốt thời gian sử dụng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định liên quan đến việc hao mòn tài sản, giảm dần giá trị giá trị sử dụng tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, hao mòn tự nhiên tiến khoa học công nghệ 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ Theo điều Thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài quy định việc quản lý việc sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sử dụng doanh nghiệp - Các điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình: Tài sản hay nói cụ thể tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, mua phục vụ sản xuất, kinh doanh đồng thời thoã mãn điều kiện sau xếp vào TSCĐ: +Việc sử dụng tài sản phải đảm bảo chắn thu lợi ích kinh tế tương lai + Có thời gian sử dụng (dự kiến) từ năm trở lên + Nguyên giá (NG) TSCĐ phải 30.000.000 đồng Một số trường hợp thực tế ghi nhận TSCĐ hữu hình: Chi phí để sửa chữa TSCĐ khơng ghi tăng NG tài sản cố định mà phải hạch toán thẳng phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ sửa chữa (nhưng tối đa không ... HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK THỰC HIỆN 73 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán. .. .7 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.2 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC 12 1.2.1 Vai trị kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán báo cáo tài ... hàng công ty .27 2.1.3 Tổ chức máy cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 28 2.2 Thực trạng Quy trình kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam thực