Quy trình kiểm toán tscđ và khấu hao tscđ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán dfk việt nam

LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam, em có hội tiếp xúc, học hỏi trực tiếp tham gia thực kiểm toán số phần hành có khoản mục tài sản cố định khấu hao số doanh nghiệp Đây quãng thời gian mà em áp dụng kiến thức lý thuyết học trường vào thực tiễn công việc kiểm toán tiếp thu nhiều học bổ ích, có nhìn tổng quan quy trình thủ tục kiểm toán áp dụng cho số khoản mục có khoản mục tài sản cố định doanh nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy cô bảo, dạy dỗ em kiến thức chuyên môn mà kiến thức xã hội, đời sống Đặc biệt, em xin cảm ơn giáo viên hướng dẫn - TS Nguyễn Quốc Thắng anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt thời gian thực tập để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Do giới hạn mặt thời gian kinh nghiệm cịn hạn chế nên viết khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận lời nhận xét ý kiến đóng góp quý báu từ phía thầy anh chị kiểm tốn viên để em hồn thiện đề tài tốt nghiệp Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2017 Sinh viên Đào Thị Ngọc Anh MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .1 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.2 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Vai trị c ki ểm toán TSCĐ kh ấu hao TSCĐ ki ểm tốn báo cáo tài .6 1.2.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến q trình kiểm tốn 1.2.1.2 Mối quan hệ TSCĐ khấu hao TSCĐ kho ản m ục b ộ phận khác BCTC 1.2.1.3 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ ki ểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.2.3 Căn kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 10 1.2.4 Những sai phạm thường gặp kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 10 1.3 Quy trình kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC 11 1.3.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp .11 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB c khách hàng đ ối v ới kiểm toán 13 1.3.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu .13 1.3.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi c th ủ t ục ki ểm tốn chương trình kiểm tốn 15 1.3.2 Thực kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ .15 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ 15 1.3.2.2 Thực thử nghiệm chi tiết 16 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 20 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 20 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Ki ểm toán DFK Việt Nam .20 2.1.2 Tổ chức hoạt động công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam 20 2.1.2.1 Phương châm hoạt động 20 2.1.2.2 Định hướng phát triển tương lai .20 2.1.2.3 Dịch vụ công ty .20 2.1.2.4 Một số khách hàng công ty .21 2.1.3 Tổ chức máy cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 22 2.2 Thực trạng Quy trình kiểm tốn TSCĐ kh ấu hao TSCĐ ki ểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam thực 24 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 24 2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghi ệp 24 2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát n ội b ộ c khách hàng kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 29 2.2.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu ban đầu 30 2.2.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình ph ạm vi c th ủ t ục ki ểm tốn chương trình kiểm tốn TSCĐ khấu haoTSCĐ 35 2.2.2 Thực kiểm toán 35 STT 36 Thủ tục kiểm soát 36 công ty cổ phần HK 66 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 67 CHƯƠNG 3: : MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK THỰC HIỆN 73 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK thực 73 3.3.1 Ưu điểm 73 3.3.2 Các điểm tồn nguyên nhân .74 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện Quy trình kiểm tốn kho ản m ục TSCĐ khấu hao TSCĐ BCTC công ty TNHH kiểm toán DFK thực 75 3.2.1.Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội 75 3.2.2.Về xác định mức trọng yếu sai sót chấp nhận .75 3.2.3.Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát .76 3.2.4.Thực đầy đủ thủ tục phân tích 76 3.2.5.Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết .76 3.2.6.Sử dụng ý kiến chuyên gia 77 DANH MỤC HÌNH, BẢNG Hình 1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của Công ty 22 Bảng 2.1: Tổng hợp khác chương trình kiểm tốn theo khách hàng thường xun khơng thường xuyên 28 Bảng 2.2: Tổng hợp khác chương trình kiểm tốn theo đặc điểm khách hàng 29 Bảng 2.3: Trích dẫn yêu cầu tài liệu cung cấp khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ 29 Bảng 2.4: Bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC cơng ty XYZ 31 Hình 2.5: Trích dẫn ước tính tính trọng yếu công ty XYZ 33 Hình 2.6: Ước tính sai sót chấp nhận công ty XYZ 34 Bảng 2.7: Trích dẫn thủ tục Kiểm sốt Nội công ty XYZ 36 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp khác bước thử nghiệm kiểm soát với đặc ểm khách hàng 38 Hình 2.9: Trích dẫn thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ công ty TNHH ABC 40 Hình 2.10: Trích dẫn thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ kh ấu hao TSCĐ cơng ty TNHH XYZ 40 Hình 2.11: Bảng trích dẫn tổng hợp khoản mục TSCĐ khấu hao công ty XYZ trước điều chỉnh 41 Bảng 2.12:Sự khác thủ tục kiểm tra số dư đầu kỳ với khách hàng kiểm toán năm đầu khách hàng kiểm toán thường xuyên 43 Bảng2.13: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ công ty XYZ 45 Hình 2.14: Trích dẫn giấy tờ làm việc kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ năm công ty ABC 48 Hình 3.14: Trích dẫn bảng kiểm tra tăng TSCĐ cơng ty XYZ 50 Hình 3.15: Trích dẫn bảng kiểm tra giảm TSCĐ công ty KMP .52 Bảng 3.14: Tổng hợp khác thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ khách hàng có đặc điểm khác .53 Bảng 3.15: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ đối v ới kh ấu hao TSCĐ kỳ công ty XYZ 54 Bảng 3.16: Trích dẫn biên kiểm kê công ty IJK 56 Hình 3.16: Bảng tính KH TSCĐ hữu hình cơng ty ABC 59 Bảng 3.17: Trích dẫn bảng so sánh chênh lệch chi phí kh ấu hao gi ữa s ổ sách bảng tính khấu hao cơng ty ABC .60 Bảng 3.18: So sánh giá trị khấu hao công ty DFK tính lại với bảng khấu .61 hao cơng ty XYZ 61 Bảng 3.19: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ đối v ới TSCĐ liên quan đến XDCB dở dang công ty XYZ 62 Hình 3.17: Trích dẫn thủ tục kiểm tra chi phí xây dựng b ản d dang t ại công ty TNHH XYZ 64 Hình 3.18: Trích dẫn thủ tục kiểm tra tăng TSCĐ thuê tài .66 Hình 3.19: Trích dẫn bảng tính khấu hao TSCĐ th tài cơng ty HK 67 Hình 3.20: Giấy tờ làm việc khoản mục TSCĐ khấu hao sau điều ch ỉnh công ty XYZ 69 Hình 3.21: Trích dẫn Leadsheet trình bày giấy tờ làm việc 70 Hình 3.22: Thuyết minh TSCĐ Master Leadsheet .71 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm TSCĐ tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào q trình sản xuất, bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị hư hỏng Theo quy định hành TSCĐ có giá trị từ 10 triệu trở lên, thời gian từ năm trở lên, phải trích khấu hao phải theo quy định tài (203/2009/TT-BTC) TSCĐ có nhiều loại có đặc điểm yêu cầu quản lý khác để thuận tiện cho công tác hạch toán cần phải xếp phân loại theo nhóm, nguồn hình thành có loại chủ yếu: TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất cụ thể, có thời gian sử dụng năm năm như: máy móc, thiết bị, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn… Do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ vơ hình: Tài sản khơng có hình thái vật chất, có thời gian sử dụng năm phần mềm quản lý, sáng chế, quyền sử dụng đất, quyền phát hành, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hoá…Theo chuẩn mực số 04 TS VH phải thoả mãn điều kiện TS HH TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty tài hợp đồng thuê thoả mãn đầy đủ điều kiện sau: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại TS thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế TS thuê thời điểm mua lại bên cho thuê phải chuyển quyền sở hữu TS đó; Thời hạn cho thuê loại TS quy định phải = 60% thời gian cần thiết đê khấu hao TS thuê đó; Tổng số loại TS thuê phải tương đương với giá TS thị trường vào thời điểm ký kết hợp đồng Mọi hợp đồng th tài khơng thoả mãn cquy định coi TSCĐ thuê hoạt động Ví dụ: Bên A vay bên B để mua ô tô bên C không vay tiền Bên B đồng ý cho bên A vay tiền mua ô tô bên C với điều kiện phỉa ký kết hợp đồng thuê tài Lúc bên C viết hợp đồng cho bên B Sau thời gian sử dụng bên A có quyền khấu hao TSCĐ bình thường bên A trả lãi 60% giá trị TSCĐ bên B làm thủ tục chuyển giao TSCĐ cho bên A với điều kiện giá trị thấp giá trị ban đầu Quy trình gọi thuê tài Khấu hao việc định giá, tính tốn, phân bổ cách có hệ thống giá trị tài sản hao mòn tài sản sau khoảng thời gian sử dụng Khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh suốt thời gian sử dụng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định liên quan đến việc hao mịn tài sản, giảm dần giá trị giá trị sử dụng tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, hao mòn tự nhiên tiến khoa học cơng nghệ 1.1.2 Quy định hạch tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ Theo điều Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài quy định việc quản lý việc sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sử dụng doanh nghiệp - Các điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình: Tài sản hay nói cụ thể tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, mua phục vụ sản xuất, kinh doanh đồng thời thỗ mãn điều kiện sau xếp vào TSCĐ: +Việc sử dụng tài sản phải đảm bảo chắn thu lợi ích kinh tế tương lai + Có thời gian sử dụng (dự kiến) từ năm trở lên + Nguyên giá (NG) TSCĐ phải 30.000.000 đồng Một số trường hợp thực tế ghi nhận TSCĐ hữu hình: Chi phí để sửa chữa TSCĐ không ghi tăng NG tài sản cố định mà phải hạch toán thẳng phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ sửa chữa (nhưng tối đa không năm) Chi phí bỏ nhằm nâng cấp tài sản cố định ghi nhận khoản chi phí vào NG TSCĐ Những tài sản cố định trích khấu hao theo chế độ kế tốn cũ (thơng tư số 203/2009/TT-BTC, nguyên giá cần từ 10.000.000 đồng trở lên điều kiện giữ nguyên) , khơng đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ giá trị cịn lại phân bổ vào chi phí SXKD (thời gian phân bổ không năm) - Các điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình: Các khoản chi phí thực tế DN chi thoã mãn đủ điều kiện ghi nhận tài sản cố định hữu hình nêu trên, tài sản cố định hữu hình xem tài sản cố định vơ hình (khơng có hình thái vật chất cụ thể) Các khoản chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp đồng thời thỗ mãn điều kiện: + Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo tài sản hoàn thành đưa vào sử dụng theo kế hoạch để bán + DN dự tính hồn thành tài sản cố định vơ hình để sử dụng để bán + DN hồn tồn có khả sử dụng bán tài sản + Tài sản vơ hình phải chắn tạo lợi ích định tương lai + Có đầy đủ nguồn lực mặt như: tài chính, kỹ thuật,… để hồn tất giai đoạn việc triển khai, sử dụng bán tài sản + Có khả xác định chắn tất chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình + Ước tính có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo điều kiện ghi nhận TSCĐ Một vài lưu ý sau: Những khoản chi phí sau khơng phải tài sản cố định vơ hình, phân bổ dần vào chi phí SXKD DN khơng q năm: chi phí thành lập DN, chi đào tạo nhân viên, chi quảng cáo phát sinh trước DN thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm, chi phí để mua có, sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển gia công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh Theo điều Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài quy định việc quản lý việc sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sử dụng doanh nghiệp Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh - TSCĐ khấu hao chưa hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ th tài chính) - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng) - TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học - TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động doanh nghiệp quy định khoản Điều Thơng tư có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào thời gian tính chất sử dụng tài sản cố định để thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý ... 16 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN ... 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.2 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Vai trị c ki ểm toán TSCĐ kh ấu hao TSCĐ ki ểm tốn báo cáo tài ... TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến trình kiểm tốn - Tài sản