(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán DFK việt nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp i Học viện tài LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu luận văn sử dụng trung thực, xác Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp ii Học viện tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Nợ Phải thu khách hàng ảnh hưởng tới công tác kiểm toán 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục Nợ Phải thu khách hàng .7 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 11 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng 11 1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng 11 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng……… 12 1.2.4 Nội dung quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 14 1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán Nợ Phải thu khách hàng .27 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN .29 Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp iii Học viện tài 2.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam .29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 29 2.1.2 Tổ chức máy quản lý 30 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 33 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC 34 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực 35 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.2 Thực kiểm toán 54 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 70 Chương Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực 72 3.1Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực …… 72 3.1.1 Ưu điểm .72 3.1.2 Những hạn chế 75 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 78 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội…… .79 3.3 Giải pháp hoàn thiện 80 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 80 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 81 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 84 Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp iv Học viện tài 3.4 Điều kiện thực giải pháp 85 3.4.1 Về phía Nhà nước, Hiệp hội hành nghề .85 3.4.2 Về phía Cơng ty DFK 88 3.4.3 Về phía khách hàng .90 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp v Học viện tài DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt cho DFK Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VND Việt Nam đồng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp vi Học viện tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu nội dung kiểm toán nghiệp vụ Bán hàng chưa thu tiền… .12 Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán số dư Tài khoản 131 .13 Bảng 1.3: Dự kiến KTV rủi ro phát 17 Bảng 4: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền .21 Bảng 1.5: Kiểm tra chi tiết số dư Tài khoản 131 24 Bảng 1: Tìm hiểu khái quát khách hàng .37 Bảng 2.2: Đánh giá mức trọng yếu khách hàng 43 Bảng 3: Xác định giá trị sai sót chấp nhận 44 Bảng 4: Phân tích sơ tình hình hoạt doanh nghiệp 46 Bảng 5: Phân tích tình hình hoạt động kinh doanh năm doanh nghiệp 50 Bảng 6: Chương trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng .51 Bảng 7: Giấy tờ làm việc liên quan đến việc đối chiếu phát sinh công nợ 54 Bảng 8: Đánh giá số dư cuối kì gốc ngoại tệ .59 Bảng 9: Kiểm tra chi tiết tài khoản khách hàng trả tiền trước 63 Bảng 10: Phân tích tuổi nợ 65 Bảng 11: Kiểm tra đối chiếu với thư xác nhận 66 Bảng 12: Tổng hợp số liệu bút toán điều chỉnh 70 Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp vii Học viện tài DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán Nợ Phải thu khách hàng 10 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lí cơng ty 31 Sơ đồ 2.2: Quy trình chung kiểm tốn BCTC DFK 34 Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong năm qua Việt Nam, kinh tế thị trường hình thành phát triển ngày mạnh mẽ, tạo điều kiện cho nhiều doanh nghiệp thành lập mở hội cho nhà đầu tư tìm kiếm lợi nhuận Xã hội ngày phát triển thơng tin lớn đa dạng, nhu cầu sử dụng thông tin đáng tin cậy để định đầu tư gia tăng Trong bối cảnh kiểm tốn độc lập đời giúp cho người sử dụng thơng tinh có cở sở để xác định tính trung thực hợp lí BCTC doanh nghiệp, bên cạnh họ cịn nhà tư vấn việc quản lí cho hiệu cho doanh nghiệp Trong xu phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam (DFK) thành lập ngày khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng Trên BCTC khoản mục Nợ Phải thu khách hàng khoản mục quan trọng có liên quan mật thiết tới Doanh thu, tình trung thực hợp lý khoản mục Nợ Phải thu khách hàng sở để giúp đánh giá tính trung thực hợp lý Doanh thu BCTC từ đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, trình thực tập tìm hiểu tình hình thực tế cơng ty, hướng dẫn tận tình Cơ giáo ThS Vũ Thùy Linh anh chị KTV em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội” làm đề tài cho luận văn MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu nhằm đạt mục đích sau:  Hệ thống hóa làm rõ lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài  Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực  Kiến nghị số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội thực ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng với tư cách phận, khoản mục kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài sử dụng phương pháp luận chung gồm: phép vật biện chứng phép vật lịch sử; phương pháp cụ thể gồm: phương pháp diễn giải, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp khảo sát thực tiễn KẾT CẤU ĐỀ TÀI Ngồi Mở đầu Kết luận, kết cấu Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trinh kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội (DFK) Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Em xin chân thành cảm ơn tới tập thể ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam tạo điều kiện cung cấp tài liệu Công ty cho em trình thực tập anh chi phịng nghiệp vụ nhiệt tình hướng dẫn Và em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo hướng dẫn ThS Vũ Thùy Linh tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận Sinh viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 3.1.2.3 Học viện tài 83 Giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV thường đảm nhiệm khối lượng công việc nhiều nên chưa thực theo dõi sát kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ ngày phát hành Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm tốn 3.1.3 Ngun nhân hạn chế  Nguyên nhân khách quan Ở Việt Nam kiểm tốn lĩnh vực cịn trình phát triển hội nhập với quốc tế, có cơng ty kiểm tốn độc lập đời vào đầu năm 90, mà nhiều cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa có nhiều bề dày lịch sử hoạt động, kinh nghiệm hạn chế Mặt khác, quy định hệ thống pháp lý chế độ, chuẩn mực q trình xây dựng hồn thiện dần dần, việc áp dụng quy định nhiều khó khăn, vướng mắc Các doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu vừa nhỏ, hoạt động bán lẻ nhiều, chủ yếu bán chịu nên quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nhiều thời gian, liên quan đến nhiều đối tượng dẫn đến tính phức tạp thủ tục cần sử dụng Ý thức gửi nhận thư xác nhận bên thứ chưa cao khiến chứng thu thủ tục không mong muốn Các văn pháp luật, chuẩn mực kiểm tốn hướng dẫn cịn hạn chế Việc cập nhật kiến thức đào tạo không thường xuyên, liên tục Và việc hợp tác khách hàng không tốt việc cung cấp tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán  Nguyên nhân chủ quan Một vài KTV áp lực cơng việc kiểm tốn vào mùa kiểm tốn nên dễ xảy việc kiểm toán qua loa, làm kiểm tốn cho doanh nghiệp lại hồn file doanh nghiệp khác Bản thân chương trình kiểm tốn chưa hồn tồn phù hợp mang nặng tính dập khn cho khách hàng Tuy có thủ tục phân tích tổng quát tình hình hoạt động doanh nghiệp lại chưa có thủ tục phân tích khoản mục cụ thể Khi thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán lấy xác nhận, bên thứ khơng trả lời q trình thực Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 84 kiểm tốn cịn vướng mắc, KTV chưa thực sâu tìm hiểu để tìm ngun nhân vấn đề 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM CHI NHÁNH HÀ NỘI Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng xây dựng tài liệu hướng dẫn chung định hướng cho KTV thực Nếu quy trình Cơng ty áp dụng có hạn chế tất yếu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn BCTC Nó tài sản doanh nghiệp thu tương lai nên việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản BCTC quan trọng người sử dụng thơng tin tài chính, khoản phải thu khó địi diễn nghiêm trọng Bên cạnh đó, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng có mối liên hệ chặt chẽ với doanh thu Nếu có sai phạm khoản mục có nghĩa việc ghi nhận doanh thu chưa đủ điều kiện ngược lại Nếu khoản phải thu bị ghi khống hay ghi thiếu kỳ để tăng hay giảm doanh thu, từ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận kỳ đơn vị mục đích đó, tác động lớn đến định người sử dụng thông tin liên quan BCTC, đặc biệt nhà đầu tư Nhận thức tầm quan trọng đó, với đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, khơng DFK mà cơng ty kiểm tốn khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn trước hết việc hồn thiện chương trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Bằng cách này, ý kiến kiểm toán DFK đáng tin cậy đảm bảo uy tín Cơng ty niềm tin khách hàng Do hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội nên em xin đề xuất vài giái pháp sau Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 85 Học viện tài 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch  Về thu thập thông tin sở: - Yêu cầu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh”, trước chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập thơng tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị, qua đánh giá khả thu thập thông tin (hiểu biết) cần thiết tình hình kinh doanh để thực cơng việc kiểm toán Sau chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV phải thu thập thông tin chi tiết từ bắt đầu cơng việc kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, KTV phải ln xem xét, đánh giá, cập nhật bổ sung thêm thông tin - Nội dung giải pháp: Đối với khách hàng kiểm toán lâu năm, việc tìm hiểu thơng tin khách hàng nên sử dụng hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với việc trao đổi thông tin với khách hàng để tìm hiểu xem năm qua khách hàng có thay đổi đáng kể hay khơng Điều DFK làm tốt nhiên cịn vài khách hàng bỏ sót vấn đề nên cần điều chỉnh để áp dụng cho khách hàng công ty Đối với khách hàng mới, KTV nên kết hợp việc tìm hiểu thông tin thông qua BGĐ khách hàng với việc tìm hiểu nơi sản xuất (đối với doanh nghiệp sản xuất) trao đổi thêm với nhân viên phòng ban khác Đồng thời phải tìm hiểu thị trường mà khách hàng hoạt động kinh doanh, năm bắt diễn biến thị trường năm vừa qua để có phán đốn tình hình kinh doanh khách hàng  Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB - Yêu cầu: Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 86 Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Việc tìm hiểu hệ thống KSNB giúp cho KTV:  Xác định phạm vi kiểm tốn cần thiết sai sót trọng yếu tồn BCTC  Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu  Xây dựng thủ tục kiểm tốn thích hợp KTV phải dựa vào kinh nghiệm hiểu biết trước lĩnh vực hoạt động đơn vị; nội dung, kết trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; việc quan sát hoạt động nghiệp vụ bán hàng – thu tiền đơn vị; kiểm tra, xem xét tài liệu - Nội dung giải pháp: DFK bên cạnh việc áp dụng việc hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thơng qua kinh nghiệm KTV nên xây dựng hệ thống câu hỏi dành cho hệ thống KSNB để giúp cho KTV chưa có nhiều kinh nghiệm có cở sở, tài liệu để thực việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Hệ thống câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB nên KTV giàu kinh nghiệm xây dựng dựa kinh nghiệm kiểm tốn họ để xây dựng hệ thống câu hỏi thực tế hữu ích 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán  Thực thủ tục kiểm soát - Yêu cầu: Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống KSNB phương diện:  Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sữa chữa sai sót trọng yếu Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 87  Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét - Nội dung giải pháp: KTV cần trọng vào thủ tục này, KTV cần thực đồng biện pháp kết hợp vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích Chẳng hạn đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó địi có phê duyệt Ban Giám đốc khơng, KTV kết hợp rà sốt chữ ký người có thẩm quyền Biên xóa sổ Sau thực biện pháp kỹ thuật chủ yếu, kết kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu kế hoạch kiểm tốn phải mở rộng phạm vi thử nghiệm bản, kể thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết  Thực thủ tục phân tích chi tiết - Yêu cầu: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế tốn trưởng khả cung cấp thơng tin độ tin cậy thông tin áp dụng cho quy trình phân tích - Nội dung giải pháp: Tại DFK, Cơng ty chưa thực thủ tục phân tích chi tiết cho khoản mục đặc biệt khoản mục ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Nợ Phải thu khách DFK cần xây dựng việc tính tốn cho khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, thực việc phân tích biến động giá trị phải thu, tỷ suất phải thu khách hàng/doanh thu để xác định có kiện bất thường xảy khơng Bên cạnh đó, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích so sánh với số liệu khách hàng  Về phương pháp chọn mẫu - Yêu cầu: Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 88 Học viện tài Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội lựa chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể - Nội dung giải pháp: KTV thông thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa phán đoán, kinh nghiệm thân; chủ yếu lựa chọn đối tượng có nghiệp vụ bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ có số dư lớn Kỹ thuật dễ thực hiện, không nhiều công sức nhiên lại khơng đưa tính đại diện cho tổng thể KTV nên kết hợp với phương pháp chọn mẫu khoa học chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu xác suất, chọn mẫu phi xác suất  Về thủ tục kiểm tra chi tiết - Yêu cầu: Thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm tra nghiệp vụ số dư để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm tốn”,bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trong q trình kiểm tốn, KTV phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng lợi ích thơng tin - Nội dung giải pháp: Khi phân cơng kiểm tốn, trưởng nhóm nên phân cơng người làm khoản mục có liên quan mật thiết với như: tiền, phải thu, doanh thu Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho loại hình doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp có cơng nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực sách bán hàng nới lỏng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 89 Học viện tài Để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng nói riêng, DFK phải khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn mà đặt  Về kỹ thuật gửi thư xác nhận - Yêu cầu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt”, trường hợp khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu Sự xác nhận trực tiếp cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản phải thu tính xác số dư - Nội dung giải pháp: Tuy DFK gửi thư xác nhận trước thực kiểm toán kiểm toán khoảng thời gian đủ dài việc nhận đủ thư xác nhận tiến hành kiểm tốn thường xảy Chính khơng nhận đủ thư xác nhận KTV cần thúc giục khách hàng để nhận thư xác nhận sớm 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán  u cầu: Kết thúc kiểm tốn cơng việc cuối quy trình chung kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Đây khâu cuối đóng vai trị quan trọng khơng giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thơng báo kết kiểm tốn BCTC cho người sử dụng BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán BCTC”, ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 90 Học viện tài đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót BCTC kiểm tốn KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu BCTC  Nội dung giải pháp: Sau kết thúc cơng việc kiểm tốn khách hàng, KTV cần ý theo dõi sát biến động bất thường sau đó, kịp thời có thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toán kiện có liên quan Riêng với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn có hồi đáp 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía Nhà nước, Hiệp hội hành nghề  Về phía Nhà nước Hiện nay, với xu hướng tồn cầu hóa hội nhập, kinh tế Việt Nam nói chung ngành kiểm tốn nói riêng đứng trước hội thử thách lớn để phát triển đứng vững trước thay đổi nhanh chóng kinh tế toàn cầu nước Lúc này, vai trò định hướng Nhà nước đặc biệt Bộ Tài trở lên quan trọng hết Sự đạo đắn, kịp thời Nhà nước với Bộ Tài tạo nên phát triển nhanh chóng vững vàng ngành kiểm tốn Việt Nam - Hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Từ ngành kiểm toán xuất Việt Nam, nhiều chuẩn mực kiểm toán ban hành giúp cơng ty kiểm tốn KTV dễ dàng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên phải thấy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế chưa đầy đủ, nước ta trở thành thành viên WTO, ngày có nhiều Cơng ty nước ngồi đến đầu tư địi hỏi chuẩn mực phải ngày phù hợp với thông lệ quốc tế - Ban hành văn hướng dẫn thực Luật Kiểm toán độc lập Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 91 Học viện tài Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực ngày 01/01/2012 văn pháp luật cap kiểm tốn độc lập lần cơng bố Việt Nam, nâng cao vị kiểm toán độc lập lên tầng cao mới, đặt sở pháp lý bền vững cho phát triển ngành kiểm toán tương lai Về bản, Luật kiểm tốn độc lập tiếp cận, phù hợp với thơng lệ quốc tế điều kiện quốc tế Việt Nam, tạo sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập, nâng cao chất lượng mở rộng đội ngũ KTV tiếp tục mở cửa hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập với khu vực quốc tế Chính vậy, Bộ Tài cần sớm ban hành văn luật nhằm hướng dẫn tạo điều kiện việc thi hành luật hiệu dễ hiểu - Có kế hoạch điều chỉnh hệ thống khuôn khổ văn pháp lý phù hợp Các sách, hành lang pháp luật thay đổi nhanh gây cản trở không nhỏ tới cơng ty kiểm tốn Bộ Tài nên có kế hoạch xây dựng mới, sửa đổi, bổ sung luật, văn dự kiến lộ trình, phương hướng, đối tượng sửa đổi phổ biến cơng khai để cơng ty có hướng thích ứng cho phù hợp Hơn nữa, việc nghiên cứu, ban hành quy định sách nên tính đến tương lai cịn phù hợp hay khơng tránh gây lãng phí khơng hiệu Việc đổi hoàn thiện phải phù hợp với định hướng phát triển Kinh tế thị trường Việt Nam trình hội nhập quốc tế Trong trình ban hành luật, văn cần có tham gia rộng rãi quan quản lý Nhà nước, đặc biệt tham gia Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam cơng ty kiểm toán - Kiến nghị khác Hằng năm, Bộ Tài cần có kế hoạch kiểm sốt chất lượng (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); phát xử lý kịp thời cơng ty kiểm tốn cịn chưa tn thủ đầy đủ, nghiêm túc chuẩn mực Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 92 Học viện tài Ngồi ra, Bộ Tài nên ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm toán, làm sở tự đánh giá chất lượng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn sở cho việc đánh giá xếp hạng Cơng ty Một vấn đề nữa, Bộ Tài nên xem xét ban hành quy định việc thiết kế tiêu chí chung đánh giá hướng dẫn ứng dụng phần mềm kế toán, làm sở cho KTV đánh giá ảnh hưởng công nghệ thơng tin đến lĩnh vực kế tốn  Về phía Hiệp hội hành nghề Các tổ chức kế tốn, kiểm toán đời Hội Kế toán- Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đánh dấu bước ngoặt quan trọng phát triển nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam Các hiệp hội vừa kiểm soát chặt chẽ cơng tác kiểm tốn vừa tham gia việc hướng dẫn nghiệp vụ cho cơng ty kiểm tốn Để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng, viết xin đưa số kiến nghị với Hiệp hội sau: - Tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam ln bắt kịp với giới đường hội nhập - Đánh giá xếp hạng công ty kiểm toán hàng năm Việc vừa tạo nên thi đua nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập, chắn để đơn vị khách hàng an tâm, tìm kiếm cơng ty kiểm tốn thích hợp - Đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển chất lượng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 93 - Tổ chức thường xuyên Hội thảo giải vấn đề nảy sinh kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng - Hiện nay, VACPA xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Đây hoạt động thiết thực mang lại nhiều thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn, trợ giúp đắc lực cho KTV làm việc Vậy nên Hiệp hội cần có nhiều chương trình để tăng cường hiệu chất lượng kiểm toán - Đối với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, Hiệp hội nên có thêm quy định việc phát hành thư xác nhận bước quan trọng việc xác định tính đắn hợp lý khoản mục, quy định KTV phải gửi thư xác nhận trước 2-3 tuần trước tiến hành kiểm toán doanh nghiệp khách hàng 3.4.2 Về phía Cơng ty DFK Để thực giải pháp đưa trên, Công ty DFK phải có đổi mới, hồn thiện đồng bộ, khơng phải riêng cá nhân hay quy trình kiểm tốn khoản mục Nhân tố người ln nhân tố định đến chất lượng toàn công việc Đội ngũ KTV – người trực tiếp thực kiểm toán xem tài sản vơ giá Cơng ty kiểm tốn, vậy, việc khơng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên tất yếu khách quan địi hỏi cấp thiết thực tiễn Trước hết, Cơng ty cần trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để giảm thiểu chi phí đào tạo, mặt khác nhân viên cần tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định Công ty Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 94 Học viện tài  Trong ngắn hạn - Tuyển dụng thêm nhân viên có kinh nghiệm chứng CPA - Thường xuyên đưa nhân viên có tham gia khóa huấn luyện nghiệp vụ ngắn hạn Bộ Tài Hiệp hội ngành nghề - Khuyến khích cho nhân viên học lấy chứng liên quan đến cơng việc như: Thẩm định giá, Thuế, Phân tích Đầu tư Chứng khoán, Bất động sản - Tạo điều kiện cho nhân viên ưu tú nước ngồi nâng cao trình độ ngoại ngữ tiếp xúc với thị trường kinh tế- tài tồn cầu  Trong dài hạn - Hỗ trợ trung tâm đào tạo Kiểm toán, Kế toán nâng cao chất lượng học viên Đưa yêu cầu cần có nhân viên giúp cho nơi xây dựng chương trình dạy học hợp lý Tìm kiếm, lựa chọn nguồn nhân lực có chất lượng cao cách tuyển dụng học viên có kết tốt Tuyển sinh viên thực tập, hướng dẫn làm việc từ chọn người có khả tốt - Tăng cường trang thiết bị phục vụ cho công tác nhân viên Công ty - Khuyến khích nhân viên Cơng ty theo học chứng KTV quốc tế có uy tín CPA Úc, ACCA, CAT nâng cao học vị lấy Thạc sĩ, Tiến sĩ, MBA nước Khi chất lượng nhân đảm bảo, việc xếp nhân cho đoàn kiểm toán cần lưu ý đến khả năng, ưu người lĩnh vực để sử dụng nguồn nhân lực cho hiệu Chú ý tránh thay đổi KTV thực kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Bên cạnh biện pháp nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Cơng ty cịn phải có biện pháp nhằm giữ nhân viên có lực trình độ gắn bó lâu dài cống hiến cho phát triển Công ty Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp 95 Học viện tài Tiếp đến cách thức tổ chức phân công nhiệm vụ Công ty phải thể tính chun nghiệp cao Các phịng kiểm tốn cần chun mơn hóa theo lĩnh vực, từ nhân viên phịng nắm rõ đặc điểm loại khách hàng Công ty nên xây dựng phịng Quan hệ khách hàng thu thập thơng tin từ nhiều kênh để mở rộng đối tượng khách hàng, cung cấp đầy đủ thơng tin cần thiết cho đồn kiểm tốn thực cơng việc Một vấn đề không phần quan trọng để thực giải pháp việc tiếp cận công nghệ thông tin đại Công ty nên cập nhật trang bị cho KTV máy móc, phần mềm đại tạo điều kiện thuận lợi cho KTV làm việc 3.4.3 Về phía khách hàng Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn BCTC Chính để hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng cần có giúp sức doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tự xây dựng cho HTKT, HTKSNB hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành chi phí đầu tư xây dựng nói riêng Như góp phần lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn cịn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thành nhiệm vụ: Các khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 96 KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm tốn viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định nên q trình viết chun đề, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội hướng dẫn nhiệt tình giáo ThS Vũ Thùy Linh giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài - Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi (GAAP) GS TS NGND Ngô Thế Chi – Ts Trương Thị Thủy (2010), giáo trình Kế tốn tài chính, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Th.s Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán Lý thuyết thực hành, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội ThS Đậu Ngọc Châu (2009), giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội, Ths Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (2012), giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài – Kiểm tốn chu kỳ chủ yếu, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi – Ths Đậu Ngọc Châu (2009), giáo trình Lý Thuyết kiểm tốn, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội 10 Tài liệu khác Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... chức q trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán khoản. .. tốn Nợ Phải thu khách hàng gồm giai đoạn:  Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng  Thực kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng  Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu. .. Luận văn tốt nghiệp 11 Học viện tài 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Quy trình kiểm