Kết luận về mục tiêu kiểm toán
KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa đạt được mục tiêu kiểm toán
Kiến nghị
Kiến nghị về các bút tốn điều chỉnh (nếu có) hoặc những giải trình, thuyết minh cần bổ sung trên BCTC, trong đó ghi rõ nguyên nhân điều chỉnh và số tiền điều chỉnh
Nhận xét về những tồn tại của hệ thống kế toán và HTKSNB đối với bộ phận được kiểm tra và ý kiến đề xuất cải tiến hoàn thiện HTKSNB của KTV
Các vấn đề cần tiếp tục the dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến bộ phận được kiểm toán
Việc điều chỉnh số liệu kế tốn theo ý kiến của KTV có được phản ánh đầy đủ kịp thời vào các sổ kế toán có liên quan hay khơng
Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề còn tồn tại mà KTV đã nêu
Các sai sót đã được phát hiện trong cuộc kiểm tốn sơ bộ có được xử lý khơng và mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ
Ý kiến của ban giám đốc đơn vị (nếu có)
KTV thảo luận với ban giám đốc đơn vị về những vấn đề đã nêu trong biên bản kiểm toán và kết luận của KTV
1.3 CÁC SAI PHẠM THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCHHÀNG HÀNG
Khai báo tăng Phải thu khách hàng trên cơ sở hạch toán khống nghiệp vụ bán hàng hoặc hạch toán sớm nghiệp vụ bán hàng nhưng chưa được coi là hoàn thành tiêu thụ đủ tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu.
Khả năng ghi nhận sai các khoản Phải thu khách hàng.
Không bù trừ cùng đối tượng hoặc bù trừ công nợ không cùng đối tượng.
Quy trình phê duyệt bán chịu khơng đầy đủ, chặt chẽ: chưa có quy định về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toán, đối tượng được mua chịu…
Chênh lệch biên bản đối chiếu và sổ kế toán chưa được xử lý.
Hạch tốn sai nội dung, số tiền, tính chất tài khoản Phải thu khách hàng, hạch toán các khoản Phải thu khách hàng khơng mang tính chất phải thu thương mại vào TK131 như hạch toán tiền Bảo hiểm thu hộ cho nhân viên được hưởng do ốm đau thai sản hạch tốn đúng vào TK 138 thì kế tốn hạch tốn nhầm vào TK 131.
Ghi nhận các khoản trả trước cho người bán khơng có chứng từ hợp lệ. Các khoản đặt trước tiền hàng cho người bán hoặc có mối quan hệ kinh tế lâu dài, thường xuyên với các tổ chức kinh tế khác nhưng không tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế giữa hai bên...
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH
KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 2.1.1 Q trình hình thành và phát triển cơng ty
Cơng ty DFK Việt Nam – tên đầy đủ là Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam, được thành lập ngày 09/04/2003 với số vốn điều lệ là 6 tỷ đồng. Hiện nay, Cơng ty có mặt ở 3 thành phố lớn: Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh và Bình Dương. Tổng số lượng nhân viên của DFK là gần 100 nhân viên, trong đó số lượng kiểm tốn viên hành nghề là 11(Bộ Tài chính, 2013).
Trụ sở chính của DFK đặt tại: Số 38/8 đường Lam Sơn, Phường 2, quận Tân Bình, Thành phố Hồ Chí Minh. Ngồi ra, ở Thành phố Hồ Chí Minh, cơng ty có một cơ sở khác nằm tại số 426, đường Cao Thắng, quận 10.
Chi nhánh ở Bình Dương đặt tại số 127 đường Huỳnh Văn Lũy, thành phố Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương.
Chi nhánh của Cơng ty DFK ở Hà Nội:
- Địa chỉ: tầng 25, tòa nhà M3, M4, số 91 đường Nguyễn Chí Thanh, quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội.
- Số điện thoại: 84-4 62663006 Số Fax: 84-4 62663066
- Tài khoản VNĐ số: 0011003492992
- Tại: Sở giao dịch Ngân hàng Vietcombank – Chi nhánh Hà Nội
- Mã số thuế: 0302909063-001
- Đại điện: Ông Phạm Thế Hưng – Giám đốc
Chi nhánh Hà Nội có khoảng gần 50 nhân viên và cùng với chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh đóng vai trị quan trọng trong việc tạo doanh thu cho Công ty.
Công ty thành lập ngày 09/04/2003 với tên ban đầu là Cơng ty TNHH Tư vấn và kiểm tốn CA&A. Trụ sở chính của Cơng ty đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh. Giai đoạn đầu này, chi nhánh ở Hà Nội được mở ra để mở rộng thị trường hoạt động của Công ty.
Từ năm 2007, Công ty đã tham gia vào tập đoàn Quốc tế DFK. Đến ngày 17/09/2010, Cơng ty TNHH Tư vẫn và kiểm tốn CA&A đã đổi tên thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam và chính thức là thành viên của tập đoàn Quốc tế DFK.
Các thành viên trong tập đoàn Quốc tế DFK như đã nói ở trên, là một thực thể pháp lý độc lập tại quốc gia mình. Do đó, các cơng ty thành viên của Quốc tế DFK, trong đó có DFK Việt Nam độc lập hồn tồn về tài chính và chịu mọi trách nhiệm pháp lý cho hoạt động của mình. Các thành viên của tập đoàn DFK sẽ giúp đỡ nhau về mặt nghiệp vụ để nâng cao chuyên môn cho các kiểm tốn viên.
Trong năm 2009, tập đồn DFK có 1.138 văn phịng tại 87 quốc gia, cung cấp các dịch vụ tư vấn trên toàn thế giới, doanh thu đạt 1 tỷ USD. Chủ tịch tập đoàn Quốc tế DFK khẳng định: “DFK International là một tổ chức liên tục phát triển
vững mạnh. Chúng tơi ln hỗ trợ các thành viên của mình trong việc cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy tổ chức quản lý của cơng ty được xây dựng theo mơ hình trực tuyến chức năng. Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý được thiết kế như sau:
Chức năng và quyền hạn của mỗi vị trí trong cơng ty:
Giám đốc điều hành chính là người đứng đầu trong bộ máy tổ chức quản lý của công ty.
Nhiệm vụ của Giám đốc là xây dựng phương châm hoạt động, các chiến lược hoạt động của công ty, giao nhiệm vụ và đánh giá hoạt động của các phó giám đốc. Bên cạnh đó Giám đốc trực tiếp quản lý phịng hành chính và có thể tham gia vào cuộc kiểm tốn lớn u cầu phức tạp.
Phó Giám đốc và Giám đốc nghiệp vụ là những vị trí cao cấp thứ 2 trong công ty và chịu sự quản lý trực tiếp của Giám đốc điều hành
Nhiệm vụ chính của Phó Giám đốc là giám sát kiểm sốt hoạt động của cơng ty và báo cáo tình hình hoạt động cho Giám đốc. Giám đốc nghiệp vụ cịn có trách nhiệm đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên trong cơng ty. Ngồi ra thì Phó Giám đốc và Giám đốc nghiệp vụ cũng phải tham gia vào những cuộc kiểm toán lớn yêu cầu phức tạp.
Cơng ty được chia làm 2 phịng ban nghiệp vụ chính: Phịng kiểm tốn và phịng nghiệp vụ kế tốn.
Đứng đầu các phòng là các trưởng phòng. Các trưởng phòng sẽ đứng ra liên lạc trực tiếp với khách hàng. Trưởng phòng sẽ lên kế hoạch cụ thể cho các nhóm trong phịng mình để thực hiện cơng việc với khách hàng. Trưởng phòng cũng trực tiếp phân phối nhân sự và trực tiếp tham gia điều hành các nhóm kiểm tốn. Các trưởng phòng sẽ là người xét duyệt tất cả các phần hành, nghiệp vụ và báo cáo kiểm tốn trước khi đưa lên cho Các Phó Giám đốc và các Giám đốc nghiệp vụ xem xét.
Một chức vụ tương đương với chức vụ trưởng phịng đó là Quản lý tư vấn kinh doanh thành viên này chịu trách nhiệm hỗ trợ các trưởng phịng trong việc quyết định có hay khơng nhận khách hàng mới và tư vấn một số vấn đề liên quan đến kinh doanh khác.
Nhân viên của các phịng kiểm tốn, kế toán là những người trực tiếp thực hiện các công việc của Công ty và họ tạo nên giá trị của mỗi cơng ty.
Giám đốc Nghiệp vụ Phó Giám đốc Phó Giám đốc Giám đốc
Nghiệp vụ Giám đốc Phịng Hành chính Nhân sự Quản lý Kế tốn IT Trưởng nhóm Kiểm tốn viên Trợ lý Thực tập Trưởng nhóm Kiểm tốn viên Trợ lý Thực tập Kế tốn Thực tập Trưởng nhóm Kiểm tốn viên Trợ lý Thực tập Quản lý tư vấn kinh doanh Phịng kiểm tốn 1 Trưởng phịng Phịng kiểm tốn 2 Trưởng phịng Phịng kiểm tốn 3 Trưởng phịng Phịng nghiệp vụ kế tốn Trưởng phịng
Phịng nghiệp vụ kiểm tốn được chia làm các nhóm kiểm tốn nhỏ, mỗi nhóm có 4 cấp nhân viên theo thứ tự từ thấp đến cao: thực tập sinh (học việc), trợ lý kiểm toán, kiểm toán viên và trưởng nhóm kiểm tốn. Trưởng nhóm sẽ phân cơng cơng việc phần hành tùy theo độ phức tạp phù hợp với từng cấp nhân viên trong nhóm.
Phịng kế tốn hoạt động tập trung dưới sự chỉ đạo của Manager. Nhân viên cấp dưới chỉ có 2 cấp là: thực tập sinh (học việc) và Kế tốn viên. Nhân viên phịng kế toán cũng phải hoạt động theo kế hoạch đã được thiết kế chặt chẽ, hợp lý bởi trưởng phòng. Nhiệm vụ của họ là phải hồn thành cơng việc được giao. Hành năm, các nhân viên của phòng cũng được đào tạo để nâng cao nghiệp vụ.
Phịng hành chính là phịng chức năng duy nhất của cơng ty. Phịng này khơng có trưởng phịng và chịu sự quản lý giám sát trực tiếp của các Giám đốc, Phó giám đốc Cơng ty.
2.1.3 Các dịch vụ do cơng ty cung cấp
Dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính Dịch vụ tư vấn thuế
Dịch vụ kế toán Dịch vụ chuyển giá
Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Dịch vụ quản trị rủi ro
2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC
Sơ đồ 2.2: Quy trình chung kiểm tốn BCTC tại DFK
Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng cũng tuân theo các bước trong quy trình kiểm tốn BCTC của Cơng ty DFK.
TÌM HIỂU, KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA QUÝ KHÁCH
THỐNG NHẤT PHƯƠNG PHÁP KẾ HOẠCH VÀ LỊCH TRÌNH LÀM VỆC
Giai đoạn khảo sát và lập
kế hoạch
TIẾN HÀNH KIỂM TỐN
Thực hiện các thủ tục phân tích. Áp dụng các thử nghiệm cơ bản đối với các số dư và các nghiệp vụ phát sinh. Soát xét kết quả
kiểm toán.
Soát xét kết quả kiểm toán
HỒN THÀNH KIỂM TỐN
Thống nhất kết quả kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý
Giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán Lập báo cáo
2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNGTRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN.
Để minh họa cho thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Cơng ty DFK thực hiện, em lấy ví dụ cuộc kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng cho Cơng ty XYZ. Đây là khách hàng thường xuyên của công ty (đây là năm kiểm tốn thứ 3). Quy trình kiểm toán bao gồm các bước sau:
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
(1) Các cơng việc trước khi kiểm tốn:
Lựa chọn nhóm phụ trách hợp đồng: Lựa chọn những người có đủ khả năng chịu trách nhiệm, đánh giá được rủi ro của cuộc kiểm tốn một cách chính xác nhất thực hiện ký kết hợp đồng kiểm tốn với cơng ty khách hàng
Thiết lập nhóm kiểm tốn: Dựa trên những rủi ro và trọng yếu mà KTV đã đánh giá được, từ đó lựa chọn những KTV và các trợ lý kiểm tốnđủ trình độ và số lượng phù hợp với tính chất nghiêm trọng của các sai phạm mà KTVđã đánh giá được và quy mơ của cuộc kiểm tốn.
(2) Tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh và tìm hiểu ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng XYZ.
Do XYZ là khách hàng lâu năm của DFK nên cơng tác chuẩn bị kiểm tốn phải thu năm 2013 khơng gặp nhiều khó khăn. Đầu tiên trưởng nhóm kiểm tốn tổ chức cuộc họp với ban giám đốc cơng ty, kế tốn trưởng và trưởng phịng các ban có liên quan trong cơng tác kiểm toán nhằm nêu rõ quan điểm và trao đổi giữa 2 bên về phạm vị cơng việc, thời gian làm việc giữa 2 bên có thể hợp tác chặt chẽ giúp cho cuộc kiểm tốn tiến hành thuận lợi nhanh chóng và đạt được kết quả tốt nhất.
KTV tìm hiểu các thơng tin cơ sở về khách hàng, tìm hiểu các thơng tin về hoạt động liên tục, các thông tin về việc tuân thủ pháp luật và các quy định của
khách hàng thơng qua các tài liệu do khách hàng cung cấp theo yêu cầu ở trên và phỏng vấn ban giám đốc.
Cùng với đó thì KTV tìm hiểu về HTKSNB và các thủ tục kiểm sốt có liên quan đến khoản mục Nợ Phải thu khách hàng. Trên cơ sở đó, KTV dự kiến mức độ rủi ro kiểm sốt.
Do cơng ty XYZ là khách hàng lâu năm của DFK nên KTV dựa vào hồ sơ của các cuộc kiểm toán các năm trước KTV tiến hành tìm hiểu về hệ thống KSNB của doanh nghiệp qua đó để xác định những vấn đề còn tồn tại của doanh nghiệp những năm trước sau khi được KTV kiến nghị đã tiến hành sửa đổi chưa qua đó đánh giá về sự tồn tại của các quy chế KSNB đối với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng. Đồng thời KTV trao đổi trực tiếp với ban Giám đốc đơn vị XYZ, đưa ra bảng câu hỏi đề nghị khách hàng trả lời về những thay đổi trong năm vừa qua để cập nhật thơng tin mới nhất lưu vào hồ sơ kiểm tốn năm hiện hành.
Các khoản phải thu được phản ánh theo giá trị ước tính có thể thu hồi sau khi trừ đi dự phịng các khoản phải thu khó địi. Dự phịng phải thu khó địi được lập dựa vào đánh giá của Ban Giám đốc về các khoản nợ khơng có khả năng thu hồi.
Các khoản phải thu khách hàng, trả trước người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, và các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo:
Nếu có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới một năm hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là tài sản ngắn hạn;
Nếu có thời hạn thu hồi hoặc thanh tốn trên một năm hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là tài sản dài hạn.
Tăng hoặc giảm số dư tài khoản dự phịng được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Bảng 2. 1: Tìm hiểu khái quát về khách hàng
HIỂU BIẾT VỀ DOANH NGHIỆP VÀ KẾ HOẠCH KIỂM TỐN
Khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Năm tài chính kết thúc: 31/12/2013
I – THƠNG TIN TĨM TẮT VỀ DOANH NGHIỆP:
Khách hàng : Kiểm toán năm đầu tiên
Kiểm toán thường xuyên Kiểm toán năm thứ 3
Phân loại : Rất quan trọng Quan trọng Bình thường
1. Tên đầy đủ : (tiếng Việt) Công ty TNHH XYZ
(tiếng Anh) XYZ Co., Ltd.
2. Trụ sở chính : lơ abc, cụm cơng nghiệp Tân Hồng - Hồn Sơn (thuộc khu cơng
nghiệp Tiên Sơn mở rộng), phường Tân Hồng, thị xã Từ Sơn, tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam
Điện thoại : 02413764*** Fax : 02413764*** Email : Mã số thuế : 2300575***
3. Giấy phép hoạt động : Công ty TNHH XYZ là công ty trách nhiệm
hữu hạn 100% vốn đầu tư nước ngoài hoạt động theo Giấy chứng nhận đầu tư số 072023000*** ngày 5 tháng 6 năm 20xx do Ban quản lý các Khu công nghiệp tỉnh
V
Bắc Ninh cấp. Thời hạn hoạt động của Công ty là 45 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư. Trong quá trình hoạt động, Giấy chứng nhận đầu tư đã được sửa đổi như sau:.
Lĩnh vực hoạt động : Theo Giấy chứng nhận đầu tư, Công ty hoạt động chủ
yếu trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh gia công quần áo. Nền kinh tế trong năm