Hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán thăng long thực hiện

Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có nhiều thay đổi Điều thể rõ đa dạng hoá thành phần kinh tế mở cửa hội nhập, thay đổi sách sở pháp lý để thu hút vốn đầu tư gần việc Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức Thương mại quốc tế WTO Những nhân tố tác động mạnh mẽ đến đời phát triển hàng loạt cơng ty nước nước ngồi hoạt động Việt Nam Trong phải đặc biệt kể đến doanh nghiệp sản xuất – loại hình doanh nghiệp thiếu kinh tế Khi doanh nghiệp hoạt động kinh doanh họ cần phải tổ chức hệ thống kế tốn cung cấp đầy đủ thơng tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Để đáp ứng địi hỏi thiết đó, cơng ty kiểm tốn thành lập ngày phát triển Lĩnh vực kiểm toán ngày chiếm vị trí quan trọng kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng Nắm bắt xu hướng đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long đời thời gian ngắn đạt thành công đáng kể thị trường kiểm tốn Có thể nói, doanh nghiệp sản xuất, hoạt động kinh doanh họ thực có hiệu giai đoạn sản xuất kết thúc giai đoạn lưu thơng Q trình phản ánh rõ nét qua chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp biểu BCTC qua tiêu doanh thu nợ phải thu Do đó, nghiên cứu quy trình Nợ phải thu khách hàng giúp hiểu q trình lưu thơng doanh nghiệp hoạt động hiệu Xét khía cạnh tài chính, Nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp nói chung với doanh nghiệp sản xuất nói riêng Nợ phải thu khách hàng liên quan mật thiết đến doanh Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 thu bán chịu doanh nghiệp, đồng thời lại chứa đựng rủi ro có sai phạm cao Do đó, kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng công việc thiết yếu bỏ qua kiểm tốn Chính vậy, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thăng Long thực hiện” cho chuyên đề thực tập chuyên ngành Với đề tài lựa chọn, chuyên đề thực tập chuyên ngành em trình bày sở thực trạng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn Thăng Long, từ đưa nhận xét, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Cơng ty Cụ thể chun đề bao gồm phần sau: Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KTBCTC VÀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KTBCTC Chương :THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG Chương 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN THĂNG LONG Em mong sau hồn tất chun đề, em thu kiến thức thực tế quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng quy trình kiểm tốn nói chung Bên cạnh đó, em hy vọng với cố gắng định thân, chun đề có tính ứng dụng cao, sử dụng làm tài liệu tham khảo cho kế toán, kiểm toán viên sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán trường đại học Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC VIẾT TẮT CHƯƠNG 1:NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHÁI QT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1.Khái niệm BCTC 1.1.2.Nội dung ,mục tiêu,nguyên tắc kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Nội dung 1.1.2.2 Mục tiêu 1.1.2.3 Nguyên tắc 1.1.3.Rủi ro kiểm toán 1.1.4.Phương pháp kiểm toán 1.1.4.1 Phương pháp kiểm toán 1.1.4.2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 1.1.5.Cơ sở dẫn liệu kiểm tốn 1.1.6.Quy trình kiểm tốn BCTC 1.1.6.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.1.6.2 Thực kiểm toán 1.1.6.3 Kết thúc cơng việc kiểm tốn 1.2 KIỂM TỐN VỀ NỢ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1.Khái quát chung Nợ phải thu khách hàng 1.2.1.1 Khái niệm Nợ phải thu khách hàng 1.2.1.2 Vai trò Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp thông tin Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 1.2.1.3 Quản lý Nợ phải thu khách hàng 1.2.2.Mục tiêu 1.2.3.Căn kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 1.1 1.3.QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU 1.2.4.Kiểm 1.2.5.Kiểm soát nội soát Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHACH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG 2.1.1.Qúa trình hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm toán Thăng Long 2.1.2.Đặc điểm kinh doanh Cơng ty TNHH kiểm tốn Thăng Long 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động Công ty 2.1.2.2 Đội ngũ nhân viên 2.1.2.3 Dịch vụ Cơng ty THNN kiểm tốn Thăng Long 2.1.2.4 Kết hoạch động kinh doanh Công ty TNHH kiểm toán Thăng Long 2.1.3.Đặc điểm tổ chưc máy Cơng ty TNHH kiểm tốn Thăng Long 2.1.4.Đặc điểm kách hàng 2.1.5.Thực trạng kiểm toán BCTC thực Cơng ty TNHH kiểm tốn Thăng Long 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG 2.2.1.Chẩn bị kiểm tốn 2.2.1.1 Các cơng việc thực trước kiểm tốn 2.2.1.2 Thu thập tài liệu từ phía khách hàng 2.2.1.3 Tìm hiểu quy trình hoạt động kinh doanh khach hàng 2.2.1.4 Đánh giá tinh trọng yếu 2.2.1.5 Đánh giá ban đầu rủi ro 2.2.1.6 Đối chiếu với BCTC 2.2.1.7 Phân cơng cơng việc 2.2.1.8 Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng 2.2.1.9 Chương trình kiểm toán cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng 2.2.2.Thực kế hoạch kiểm toán 2.2.2.1 Thực hiên thử nghiệm kiểm soát 2.2.2.2 Thựch thử nghiệm 2.2.3.Kêt thúc kiểm toán 2.1 Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN THĂNG LONG THỰC HIỆN NHẬN XÉT CHUNG VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG 3.1.1.Nhận xét chung 3.1.2.Bài học kinh nghiệm 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG 3.2.1.Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất 3.2.2.Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất cơng ty TNHH kiểm tốn Thăng Long 3.2.2.1 Về phía cơng ty 3.2.2.2 Về phía qua chức 3.1 KẾT LUẬN DANH MỤC THAM KHẢO DANH TỪ VIẾT MỤC CÁC TĂT BCĐKT :Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD :Báo cáo Kết hoạt đông kinh doanh BCTC :Báo cáo tài HTKSNB :Hệ thống kiểm sốt nội KTV :Kiểm toán viên Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 NXB :Nhàn xuất TNHH :Trách nhiêm hưu hạn VNĐ :Việt Nam đồng Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Chương 1:NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KTBCTC VÀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KTBCTC KHÁI QUÁT KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1.Khái niệm kiểm tốn BCTC Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên(KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toánvề báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm tốn với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập 1.1 Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, đối tượng kiểm tốn báo cáo tài chính,gồm bảng cân đối kế toán, Kết kinh doanh, Lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài thơng tin phi tài chính, thơng tin định lượng thơng tin khơng định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị Cơ sở báo cáo tài quy định kế tốn, gồm quy định pháp lý kế toán luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán quy định kế toán đơn vị quy định hệ thống tài khoản, hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn.v.v Ngồi ra, sở báo cáo tài cịn bao gồm quy định pháp lý khác có liên quan đến trình tổ chức hoạt động kinh doanh đơn vị quy định sản xuất kinh doanh, trao đổi, mua bán sản phẩm, quản lý lao động, vật tư, nghĩa vụ ngân sách.v.v Kết kiểm toán báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến kiểm toán viên mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Ngồi kết kiểm tốn cịn gồm thư quản lý nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, việc Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 tổ chức cơng tác kế tốn lập báo cáo tài đơn vị đồng thời đề xuất hướng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lượng báo cáo tài Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài gồm chứng liên quan đến nghiệp vụ, số dư tài khoản chứng khác chứng hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình kinh doanh, lĩnh vực, nghành nghề kinh doanh, nghĩa vụ tình hình tuân thủ pháp luật đơn vị… Bằng chứng kiểm tốn tồn nhiều hình thức khác nhau, thu thập từ nhiều nguồn khác nhau.Dựa chứng kiểm toán này, Kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm toán mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước Tuy nhiên, yêu cầu chung kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập có lực Độc lập nguyên tắc hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, làm cho q trình kiểm tốn, đánh giá kiểm tốn ý kiến cuối báo cáo kiểm tốn khách quan Cịn lực sở đảm bảo cho kiểm tốn viên tổ chức, triển khai hồn thành kiểm tốn có hiệu Trong q trình kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải xét đoán tự chịu trách nhiệm nhiều Do vậy, kiểm tốn viên phải có lực để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ công việc kiểm toán đặt 1.1.2 Nội dung, mục tiêu nguyên tắc kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Nội dung: Báo cáo tài kiểm tốn việc chia báo cáo tài thành phận Có hai phượng pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài phương pháp trực tiếp phương pháp chu kỳ.Do nội dung kiểm toán theo hai phương pháp khác Phương pháp trực tiếp, tiếp cận báo cáo tài theo tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định v.v Theo phương pháp nộ Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 dung kiểm toán đối tượng thong tin trực tiếp kiểm toán nên dễ xác định Tuy nhiên, tiêu báo cáo tài khơng hồn tồn độc lập với nên việc triển khai kiểm toán theo hướng thường không đạt hiệu cao Phương pháp tiếp cận kiểm toán chu kỳ, theo phương pháp này, tiêu tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ nghin cứu mối quan hệ với Các nghiệp vụ, tiêu khái quát thành chu kỳ sau: chu kỳ mua vào toán,chú kỳ bán hàng thu tiền chu kỳ nhân tiền lương, chu kỳ tồn kho chi phí giá thành, chu kỳ huy động vốn hoàn trả cuối tiền Nội dung kiển toán chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư số tiền báo cáo tài tiêu có liên quan Kiểm tốn nghiệp vụ chp phép xác định thu hẹp phạm vi kiểm toán số dư số tiền báo cáo tài Sơ đồ 1.1: vận động từ nghiệp vụ đến báo cáo tài theo hình Nhật ký bán hàng Mua hàng hóa dich vụ Nhật ký mua hàng Chi tiền Chi tiền lương dịch vụ Các khoản phân bổ điều Thu tiền Nhật ký thu tiền Bảng cân đối tài khoản Sổ sổ chi tiết Báo cáo tài Nhật ký chi tiền Nhật ký chung Nhật ký trả lương Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Bán hàng thức kế toán nhật ký chung Dù tiếp cận kiểm toán trực tiếp hay chu kỳ cuối kiểm toán viên phải đưa ý kiến nhận xét tổng quát, toàn báo cáo tài kiểm tốn Nhưng nghiệp vụ ảnh hưởng kết nối số dư chu kỳ, chu kỳ lại có mối kiên hệ chặt chẽ với nên kiểm toán theo chu kỳ khoa học tiết kiệm chi phí so với phương pháp tiếp cận trực tiếp Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 2.3 TỔNG KẾT QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG Qua việc tìm hiểu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long khách hàng A, thấy trình tự phương pháp kiểm tốn tiến hành tìm hiểu khách hàng, thực thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Công ty A có quy mơ tương đối lớn, có nhiều chi nhánh đại lý rộng khắp nước Do Cơng ty A có nhiều khách hàng có tình hình bán hàng thu tiền phức tạp kéo theo phức tạp khoản phải thu thương mại dự phịng phải thu khó địi Với giới hạn thời gian số lượng nhân lực, KTV thấy thực thử nghiệm với Công ty A Cách lựa chọn hợp lý để thực kiểm toán nhanh đạt hiệu mở rộng thử nghiệm kiểm soát để đánh giá HTKSNB khách hàng, từ giảm thiểu thử nghiệm đến mức Trong thử nghiệm chi tiết, KTV tập trung kiểm tra tính phù hợp khoản dự phịng phải thu khó địi Cơng ty A Cơng ty có nhiều khách hàng có khách hàng khơng có khả tốn có nhiều khoản phải thu từ năm trước cịn tồn đọng Trong đó, KTV khơng tập trung vào thủ tục Cơng ty B theo đánh giá Cơng ty B có tình hình bán hàng thu tiền tốt, khách hàng đơn giản KTV tập trung vào việc gửi thư xác nhận với số dư lớn để đem lại chứng khách quan Tóm lại, quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn Thăng Long áp dụng cho khách hàng A linh hoạt hợp lý.Với cách tiếp cận thấy rõ quy trình kiểm tốn chung thống xun suốt kiểm tốn Quy trình khái quát sau: Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Sơ đồ 2.10: Trình tự kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Hợp đồng kiểm tốn Tìm hiểu quy trình hoạt động kinh doanh Đánh giá tính trọng yếu Đánh giá ban đầu rủi ro Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Thiết kế thực thử nghiệm (bao gồm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết số dư) Thực thủ tục toán bổ trợ Kết thúc kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý TNHH kiểm tốn Thăng Long Chun đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Chương 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN THĂNG LONG 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG 3.1.1Nhận xét chung Có thể thấy Công ty thành lập vào hoạt động gần năm kết mà Công ty đạt đáng kể Công ty xây dựng mối quan hệ với nhiều khách hàng, đặc biệt khách hàng Nhật Bản Do khơng Cơng ty trì khách hàng cũ mà cịn thu hút thêm nhiều khách hàng Bên cạnh đó, mơi trường làm việc Công ty chuyên nghiệp, người tập trung công việc Hiện nay, quy mơ Cơng ty cịn nhỏ, đạt mức trung bình so với 130 cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam Do chiến lược Công ty tiếp cận khách hàng cỡ vừa có hệ thống kế tốn HTKSNB tốt a, Về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn ln thực cẩn thận, tỉ mỉ tuân thủ theo quy trình đề Tất cơng việc ln kiểm tra lại chủ nhiệm kiểm tốn, Giám đốc kiểm toán Hơn để kiểm soát rủi ro sai sót báo cáo kiểm tốn phát hành cơng việc kiểm tốn ln soát xét cách độc lập phận Sốt xét chất lượng độc lập Cơng ty b, Về quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Chun đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Phương pháp kiểm toán Cơng ty dựa việc đánh giá tính rủi ro.Ban Giám đốc công ty sáng tạo nhạy bén việc xây dựng quy trình kiểm tốn cho riêng Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, quy trình kiểm tốn xây dựng cụ thể, chi tiết để thuận tiện cho nhân viên tham khảo thực nhiên chọn lọc để thực phù hợp với quy mơ Cơng ty Đặc biệt quy trình kiểm toán đại cập nhật hàng năm, từ đảm bảo hiệu làm việc chất lượng kiểm tốn ln mức cao Về việc áp dụng linh hoạt phương pháp kiểm toán Tuy phương pháp kiểm toán áp dụng cách thống cho tất phần hành, thống đặt tổng thể linh hoạt KTV nhận thức rõ cần nên áp dụng thủ tục gì, cách thức để tiết kiệm thời gian công sức mà đạt hiệu cao Trong kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, KTV nắm bắt đặc điểm khách thể kiểm tốn, từ định việc mở rộng thử nghiệm kiểm soát hay áp dụng thử nghiệm Ngồi ra, khơng kiểm toán Nợ phải thu khách hàng mà tất phần hành khác, KTV thể linh hoạt cách thức làm việc Điều cho thấy đội ngũ kiểm tốn viên Cơng ty động nhạy bén c, Về kết hợp phương pháp thu thập chứng kiểm toán Để đảm bảo kết luận kiểm tốn xác, KTV kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, đem lại thông tin đáng tin cậy từ nhiều nguồn khác Trong kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, KTV sử dụng kết hợp thủ tục phân tích (bao gồm phân tích tỷ suất phân tích xu Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 hướng), thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Với thử nghiệm này, KTV lại thực nhiều thủ tục khác rà sốt bảng liệt kê cơng nợ khoản phải thu, đối chiếu sổ chi tiết với sổ khoản phải thu, đối chiếu báo cáo bán hàng thu tiền với sổ chi tiết doanh thu, gửi thư xác nhận, đánh giá việc lập dự phòng phải thu khó địi, vấn quan sát hoạt động HTKSNB, Sự kết hợp lại thực cách linh hoạt cho khách hàng cho trường hợp cụ thể d, Về phối hợp phần hành kiểm toán Mỗi kiểm toán thực nhiều người tạo thành nhóm kiểm tốn Theo phân cơng cơng việc, cá nhân thực kiểm toán số phần hành cụ thể có liên quan đến Sở dĩ tất tiêu BCTC có mối liên hệ mật thiết với Nợ phải thu khách hàng BCĐKT liên quan mật thiết đến tiêu doanh thu BCKQHĐKD, đồng thời liên quan đến khoản mục tiền, phải thu nội bộ, phải thu khác, dự phịng phải thu khó địi số khoản mục khác KTV phân công làm khoản mục Nợ phải thu khách hàng phân công thực tiêu doanh thu Ngồi ra, người làm phần hành tham chiếu đến phần hành khác có liên quan nhóm Chính vậy, người thực cơng việc cách nhanh chóng, tránh trùng lặp đạt hiệu e, Về tính khoa học trình bày giấy tờ làm việc Do có nhiều người làm kiểm tốn nên việc trình bày giấy tờ làm việc việc quan trọng cơng việc đảm bảo hồ sơ kiểm tốn lập cách thống Có chủ nhiệm kiểm toán chủ phần hùn chịu trách nhiệm kiểm tốn kiểm tra đánh giá cơng Chun đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 việc thực người, từ hình thành báo cáo kiểm tốn Hơn nữa, hồ sơ kiểm toán lưu lại để dùng cho kiểm toán năm sau nên việc trình bày giấy tờ làm việc cho gọn gàng dễ hiểu cần thiết Tại Công ty ASC, công việc thực nghiêm túc, phần công việc tham chiếu rõ ràng đến chứng từ phần hành liên quan 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Kiểm tốn ngành cịn non trẻ phát triển Việt Nam, ngành kiểm tốn thực có mặt Việt Nam có đời kiểm tốn độc lập vào đầu thập niên 90 Chính thế, đường hồn thiện kiểm tốn mặt để phát triển lĩnh vực Việt Nam đường đổi hội nhập, chuyển trước thời thách thức Việc gia nhập WTO đánh dấu, bước ngoặt cho tiến trình phát triển Trong phát triển ấy, lĩnh vực kiểm tốn đóng vai trò quan trọng Ý kiến KTV báo cáo tài khơng giúp nhà đầu tư đưa định đắn kinh doanh mà cịn góp phần nâng cao tính minh bạch thị trường tài Với nỗ lực chung đất nước, ngành kiểm tốn có nỗ lực riêng để theo kịp với nhịp độ phát triển Việt Nam giới Những người lãnh đạo lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Bộ ngành có nhiều cố gắng việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán, đảm bảo tính thống phù hợp chuẩn mực Việt Nam với chuẩn mực quốc tế Nhận thức Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 rõ điều này, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long ln cố gắng hồn thiện phương pháp kiểm tốn quy trình kiểm tốn cho phần hành để đem lại hiệu cao chất lượng tốt cung cấp cho khách hàng Có thể nói, Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp nói chung đặc biệt doanh nghiệp sản xuất nói riêng Đối với doanh nghiệp sản xuất, bên cạnh việc sản xuất sản phẩm, trình bán hàng thu tiền thực để đảm bảo hàng hóa lưu thơng thị trường đem lại dòng tiền thu cho doanh nghiệp Một doanh nghiệp sản xuất có quy mơ lớn sản xuất nhiều sản phẩm trình bán hàng thu tiền lại phức tạp Khi việc theo dõi khoản phải thu khách hàng việc quan trọng Xét khía cạnh BCTC, khoản mục có liên quan mật thiết đến khoản mục doanh thu BCKQKD doanh nghiệp Một mặt phản ánh tình hình bán hàng thu tiền doanh nghiệp, mặt khác phản ánh khả kiểm soát quản lý doanh nghiệp khoản doanh thu bán chịu Đồng thời qua phân tích nợ phải thu khách hàng, thấy tình hình khả tốn doanh nghiệp thời kỳ định Hơn kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, KTV kiểm tra đến tính phù hợp khoản dự phịng phải thu khó địi Đây số ước tính quan trọng kế tốn có khả xảy nhiều sai sót, gian lận cố tình ước tính sai để làm thay đổi chi phí kỳ Do đó, kiểm tốn khoản dự phịng địi hỏi phải có xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV Chính lý trên, nhu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất nói riêng hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung vấn đề quan trọng Công ty TNHH Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Kiểm toán Thăng Long cơng ty kiểm tốn khác hoạt động Việt Nam 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Cơng ty kiểm tốn Thăng Long Qua nghiên cứu tìm hiểu kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty, em thấy quy trình Cơng ty thực hiệu Tuy nhiên, với mục đích hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng, em xin đưa số kiến nghị sau với hi vọng giúp Công ty tham khảo nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn: 3.2.2.1 Về phía Cơng ty a, Về phương pháp kiểm tốn Cơng ty Cơng ty tham khảo kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn, Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) – thành viên hãng Deloittee Touch Tomatsu, Công ty Kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) – liên doanh với Công ty Pricewaterhouse and Coopers, b,Về việc áp dụng phần mềm kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 401, Thực kiểm toán môi trường tin học: “KTV công ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ mơi trường tin học để đạo, giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực Trong kiểm tốn cụ thể kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm toán” Phần lớn khách hàng Công ty áp dụng kế tốn Chun đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên, có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót q trình sửa chữa phầm mềm KTV khơng kiểm sốt làm tăng rủi ro kiểm tốn Chính vậy, cần thiết phải có phần mềm kiểm tốn chun dụng để giúp KTV kiểm soát hệ thống kế toán máy khách hàng Hiện nay, Cơng ty chưa có phần mềm kiểm toán riêng để phục vụ điều Với yêu cầu chuyên môn thực tiễn, Công ty nên phát triển hệ thống phần mềm để giúp KTV dễ dàng thực kiểm tốn mơi trường tin học Tuy nhiên thực tế Việt Nam có Cơng ty kiểm tốn áp dụng phần mềm việc thực công việc kiểm tốn điều địi hỏi phải đầu tư nhìều vốn liếng Ngồi cơng việc kiểm tốn mang tính chất linh động có can thiệp chủ quan nhiều kiểm toán viên đánh giá nhận định thủ tục kiểm toán Đối với khách hàng khác cần phải áp dụng thủ tục kiểm toán khác Trong tương lai có đủ điều kiện thuận lợi, Công ty dự định thuê chuyên gia xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng Mặc dù vậy, thời gian tới, Công ty phát triển phần mềm kiểm toán dạng đơn giản, phù hợp với cơng việc kiểm tốn đồng thời tiết kiệm thời gian thực thủ tục kiểm tốn Chun đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 c, Về phương pháp chọn mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán” Phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV chọn mẫu đại diện mang đặc trưng tổng thể, đồng thời giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy Tại Cơng ty kiểm tốn Thăng Long, tiến hành lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận, mẫu lựa chọn chủ yếu theo số lớn theo phán đoán kiểm toán viên Điều phù hợp đơn vị kiểm tốn có khách hàng Tuy nhiên, Cơng ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên có nhiều trường hợp quy mơ tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết Với quy mô Công ty nay, Công ty chưa thể áp dụng phần mềm kiểm tốn chi phí xây dựng phần mềm kiểm tốn cịn cao Do đó, Cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống (khoảng cách) Bảng số ngẫu nhiên bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên thiết kế sẵn Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ Trong đó, chọn mẫu hệ thống cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách Hai phương pháp khơng địi hỏi phải có phần mềm kiểm tốn lại thực tương đối đơn giản kiểm toán viên Các kỹ thuật giúp Cơng ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra để từ mẫu đưa nhận xét tổng thể Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, khơng có phần tử Chun đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt tầng giúp kiểm tốn viên tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm Đối với tầng, tùy vào mức độ trọng yếu, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu khác Thông thường, tầng chứa khoản phải thu có giá trị lớn bất thường kiểm tra 100%, tầng lại kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên Ví dụ việc phân tầng tổng thể thực theo bảng sau: Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Bảng 3.1: Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư xác nhận Tần g Qu y mô Cấu tạo tầng Phương pháp kiểm tra Loại yêu cầu xác nhận 10 Các khoản phải thu có giá trị > 10.000 USD Xác nhận 100% Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp 60 Các khoản phải thu có giá trị từ 5.000 USD đến 10.000 USD Dựa bảng số ngẫu nhiên Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp 35 Các khoản phải thu có giá trị < 5.000 USD Chọn hệ thống Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghị xác nhận Xác nhận 100% Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Các khoản có số dư Có Cần lưu ý rằng, kết mẫu tầng sử dụng để dự đốn sai sót tầng Ngoài ra, để kết luận toàn tổng thể, KTV cần xem xét rủi ro mức trọng yếu liên quan đến tầng khác tổng thể d, Về việc tìm hiểu HTKSNB kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Hiểu biết HTKSNB khách hàng việc quan trọng giúp cho KTV có định thích hợp việc lên chương trình kiểm tốn thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, Bằng chứng kiểm toán: “Bằng chứng kiểm toán thường thu từ nhiều nguồn, nhiều dạng khác nhau” Do đó, q trình Chun đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 tìm hiểu HTKSNB khách hàng, KTV áp dụng ba hình thức bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Khi kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, Công ty ACPA sử dụng bảng tường thuật tương đối hiệu để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng Tuy nhiên có cách thức khác để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng nhanh chóng thuận tiện Đó việc sử dụng “Bảng câu hỏi” (Questionaire) Bảng câu hỏi thiết kế sau: Bảng 3.2: Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay khơng? Các hóa đơn bán hàng có đánh số liên tục trước gửi hàng hay khơng? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hố gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay khơng? Chun đề thực tập cuối khóa Khơng áp dụng Có Khơng Câu hỏi Yếu Quan trọng Thứ yếu Ghi Trả lời Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 Không áp dụng Có Khơng Câu hỏi Yếu Quan trọng Ghi Trả lời Thứ yếu Hàng tháng có gửi kê công nợ cho khách hàng hay không? Việc nhận hàng bị trả lại có phê chuẩn người có thẩm quyền hay khơng? Đơn vị có thực phân cách trách nhiệm đối chiếu kế tốn theo dõi cơng nợ kế tốn tổng hợp hay không việc đối chiếu thực nào? Việc xoá sổ khoản nợ khơng thu hồi có phê chuẩn cấp có thẩm quyền hay khơng? 10 v.v… Ngồi ra, Cơng ty sử dụng lưu đồ số trường hợp khách hàng chuẩn bị sẵn tài liệu Trường hợp áp dụng công ty khách hàng có quy mơ lớn thiết kế HTKSNB khoa học, lưu đồ thiết kế để tóm tắt thủ tục kiểm sốt khách hàng KTV dễ dàng nắm bắt tình hình khách hàng thơng qua lưu đồ này, đồng thời tiết kiệm thời gian công sức Chuyên đề thực tập cuối khóa Trương Thị thùy Dung Lớp K46/22.03 e, Về thủ tục phân tích phân tích Nợ phải thu khách hàng Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520, quy trình phân tích “là việc phân tích số liệu thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Trong q trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng, Công ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm tốn Điều hồn tồn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Cơng ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát Công ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, công việc thường bao gồm so sánh như: • So sánh số Nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự tốn, Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân • So sánh tiêu đơn vị số liệu bình qn ngành • So sánh thơng tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng • So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính kiểm tốn viên Đối với phân tích tỷ suất, Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau: Chuyên đề thực tập cuối khóa ... VỀ KTBCTC VÀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KTBCTC Chương :THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN THĂNG LONG. .. PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG THỰC HIỆN NHẬN XÉT CHUNG VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN... HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THĂNG LONG Em mong sau hồn tất chuyên đề, em thu kiến thức thực tế quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói