a.Tìm hiểu và phân tích các hoạt động kinh doanh (BAF)
Việc phân tích cơ bản về hoạt động kinh doanh dựa trên chín yếu tố là: môi trường, thông tin, khách hàng, chủ sở hữu, nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh, giá trị, quá trình kinh doanh, nhà quản lý.
Những thông tin thu thập từ việc phân tích này giúp kiểm toán viên phát hiện ra các sai phạm trên các bảng khai tài chính. Việc phân tích này cũng giúp kiểm toán viên thấy được mối liên hệ và sự tác động qua lại giữa các yếu tố nhằm có được những hiểu biết sâu hơn về chiến lược, quá trình và hoạt động kinh doanh của khách hàng. Những thông tin thu thập được liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng như sau:
Công ty A:
Công ty A ban đầu được thành lập là Doanh nghiệp nhà nước được chuyển đổi thành Công ty TNHH 1 thành viên từ ngày 12/01/2010 .
Công ty A có vốn điều lệ là:7.139.570.600(VNĐ) Vố hiện có nhà nước bàn giao:4.965.039.914(VNĐ)
Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010 doanh thu và lợi nhuận sau thuế đã kiểm toán lần lượt là:2.745.860.670(VNĐ) và 1.877.842.331(VNĐ).Năm 2011 doanh thu và lợi nhuận sau thuế chưa kiểm toán lần lượt là:3.478.980.300(VNĐ) và 2.565.860.000(VNĐ)
Công ty A cung cấp các dịch vụ :quét ,thu gom,vận chuyển rác Thành phố,phục vụ mai táng ,thu hồi phân phốt,quản lý công viên-cây xanh Thành
phố,quản lý vận hành điện chiếu sáng công cộng Thành phố,xây dựng ,nâng cấp hệ thống hạ tầng đô thị ...
Khách hàng của công ty là các Doanh nghiệp ,UBND TP,cá nhân,tập thể ...trong và ngoài TP Thanh Hóa.
Công ty có các chi nhánh trong và ngoài TP Thanh Hóa. b.Đánh giá kết quả hoạt động
Việc đánh giá kết quả hoạt động được thực hiên thông qua việc tính toán các phân tích các tỷ suất tài chính như tỷ suất quay vòng của tài sãn(ROA),tỷ suất quay vòng vốn chủ sỡ hữu(ROE),tỷ suất khả năng sinh lời ,đòn bẩy tài chính,giá trị thị trường ,quản lý tài sãn...Bên cạnh đó ,KTV cũng so sánh số liệu đã kiểm toán năm trước với số liệu chưa kiểm toán của năm nay nhăm mục đích phát hiện những biến động bất thường .Từ đó ,mở rộng thủ tục kiểm toán nếu cần.Một số đánh giá liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty A như sau:
Phân tích tỷ suất
Tỷ suất Đã kiểm toán
31/12/2010
Chưa kiểm toán 31/12/2011 Số vòng quay Nợ phải thu(lần)
Số ngày thu tiền bình quân(lần)
Phân tích xu hướng
Đơn vị tính:VNĐ
Chỉ tiêu Năm trước Năm
nay
Chênh lệch Ghi
chú
Số tiền %
Phải thu thương mại
857.589.900 1.010.694.650 153.104.750 17,
85 N3
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.745.860.670 3.478.980.300 733.119.630 26,
7 N4 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu (Materiality)
Đánh giá tính trọng yếu và sai sót có thể chấp nhận được từ đó xác định các
công việc cần thiết sẽ thực hiện để xác định rủi ro và các công việc xuyên suốt cuộc kiểm toán. Thông thường, mức độ trọng yếu được thiết lập sẽ phụ thuộc vào từng công ty khách hàng và tùy từng khoản mục.
Công ty Đối với Công ty A, căn cứ để thiết lập mức trọng yếu là thu nhập sau thuế năm 2011 ( ). Mức trọng yếu cho khoản mục này nằm trong khoảng từ 1-5%. Công ty A có mạng lưới chi nhánh và xí nghiệp trong và ngoài TP Thanh Hóa, có quy mô tương không lớn lắm.Do đó Kiểm toán viên lựa chọn mức độ trọng yếu là 3% cho toàn bộ báo cáo tài chính.
Sau đó, KTV xác định giá trị trọng yếu trước thuế: 2.565.860.000 × 3% =76.975.800(VNĐ)
Trên cơ sở đó, kiểm toán viên xác định giá trị thích hợp để đề xuất bút toán điều chỉnh và phân loại lại đối với từng khoản mục trên BCTC và được tính bằng giá trị trọng yếu trước thuế nhân với quy mô của các bút toán điều chỉnh và phân loại lại. Quy mô này nằm trong khoảng từ 1-3%. KTV thấy rằng để giảm rủi ro, lựa chọn 3% là hợp lý. Từ đó, KTV xác định giá trị thích hợp để đề xuất bút toán điều chỉnh và phân loại lại cho từng khoản mục là:
76.975.800 × 3% =2.309.274(VNĐ
)
Những sai sót được phát hiện có số tiền vượt quá giá trị này sẽ được coi là sai sót trọng yếu. Trong trường hợp đó, kiểm toán viên sẽ đề xuất bút toán điều chỉnh và bút toán phân loại lại.