Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thủ đô thực hiện

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THỦ ĐƠ 1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu 1.1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục Nợ phải thu 1.1.2.1 Hệ thống sổ sách, chứng từ tài liệu kế toán với khoản phải thu khách hàng 1.1.2.2 Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng 1.1.3 Dự phòng nợ phải thu khó địi 1.1.4 Hệ thống kiểm soát nội bộ với việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng .8 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ thực .11 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ đô thực .13 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán .13 1.3.2 Thực kiểm toán .15 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 22 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIÊM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN THỦ ĐÔ CACC 24 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 24 2.1.1 Các cơng việc thực trước kiểm tốn 24 2.1.2 Thu thập tài liệu từ phía khách hàng .26 2.1.3 Tìm hiểu quy trình hoạt đợng kinh doanh khách hàng 26 2.1.4 Thực thủ tục phân tích 28 2.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 31 2.1.6 Phân công công việc .33 2.1.7 Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng 33 2.1.8 Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng 35 2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 40 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 40 2.2.2 Thực thử nghiệm 48 2.3 Kết thúc kiểm toán 69 2.3.1 Kiểm tra giấy tờ làm việc thực thủ tục kiểm toán bổ trợ 69 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN THỦ ĐÔ CACC 74 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ đô 74 3.1.1 Ưu điểm 74 3.1.2 Nhược điểm 76 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ 77 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng đối với doanh nghiệp sản xuất .77 3.2.2 Mợt số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ .78 KẾT LUẬN 85 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQHĐKD BCTC HTKSNB KTV NXB TNHH VNĐ USD : Bảng Cân đối kế toán : Báo cáo Kết Hoạt động kinh doanh : Báo cáo tài : Hệ thống Kiểm sốt nợi bợ : Kiểm tốn viên : Nhà xuất : Trách nhiệm hữu hạn : Việt Nam đồng : Đô la Mỹ DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn dự phịng khoản phải thu khó địi Sơ đồ 2.1: Bảng phân tích hoạt động kinh doanh .27 Bảng 2.1: Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty ABC 36 Bảng 2.2: Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty XYZ 39 Bảng 2.3 : Bảng đánh giá dự phịng nợ phải thu khó địi .58 Bảng 2.4: Bảng liệt kê công nợ khoản phải thu Bảng 2.5: Mẫu thư xác nhận Nợ phải thu khách hàng Công ty CACC .67 Bảng 2.6: Bảng minh họa Báo cáo kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn CACC .71 Bảng 2.7: Bảng trích dẫn thư quản lý gửi Công ty ABC .73 Bảng 3.1: Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư xác nhận 80 Bảng 3.2: Bảng câu hỏi kiểm sốt nợi bợ đối với khoản mục 81 LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có nhiều thay đổi Điều thể rõ đa dạng hoá thành phần kinh tế mở cửa hội nhập, thay đổi sách sở pháp lý để thu hút vốn đầu tư gần việc Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức Thương mại quốc tế WTO Những nhân tố tác động mạnh mẽ đến đời phát triển hàng loạt doanh nghiệp nước nước ngồi hoạt đợng Việt Nam Khi doanh nghiệp hoạt đợng kinh doanh họ cần phải tổ chức hệ thống kế tốn cung cấp đầy đủ thơng tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Để đáp ứng địi hỏi thiết đó, cơng ty kiểm tốn thành lập ngày một phát triển Lĩnh vực kiểm tốn ngày chiếm mợt vị trí quan trọng kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng Nắm bắt xu hướng đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ đời một thời gian ngắn đạt thành cơng đáng kể thị trường kiểm tốn Kiểm tốn BCTC mợt dịch vụ Công ty một mạnh Công ty Khoản mục phải thu khách hàng liên quan nhiều đến chu trình bán hàng thu tiền tiêu trọng yếu BCĐKT, BCKQKD doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng một phần quan trọng kiểm tốn BCTC Nhận thức vai trị đó, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ đô thực hiện” cho chuyên đề thực tập chuyên ngành Với đề tài lựa chọn, chuyên đề thực tập chuyên ngành em trình bày sở thực trạng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ đơ, từ đưa nhận xét, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Cơng ty Cụ thể chun đề bao gồm phần sau: Phần I: Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ CACC thực Phần II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ CACC thực Phần III: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ CACC Em mong sau hồn tất chuyên đề, em thu kiến thức thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng quy trình kiểm tốn nói chung Bên cạnh đó, em hy vọng với cố gắng định thân, chun đề có tính ứng dụng cao, sử dụng làm tài liệu tham khảo cho kế toán, KTV sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán trường đại học Cuối Em xin chân thành cảm ơn tới Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ anh chị phịng nghiệp vụ Kiểm tốn bảo giúp đỡ em trình thực tập Công ty Đồng thời em chân thành cảm ơn TH.S Đinh Thế Hùng nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành Chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THỦ ĐÔ 1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu Khoản mục Nợ phải thu khách hàng một khoản mục lớn BCĐKT, kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nhằm xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý khoản nợ phải thu khách hàng trình bày BCTC Khoản mục Nợ phải thu khách hàng tài sản doanh nghiệp Do đó, thực kiểm tốn khoản mục giúp kiểm tra tính trung thực loại tài sản doanh nghiệp khả hoạt động tương lai doanh nghiệp qua tỷ suất phản ánh khả toán Khoản mục Nợ phải thu khách hàng BCĐKT liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu BCKQHĐKD Chính vậy, kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng góp phần kiểm tra tính xác khoản doanh thu doanh thu bán chịu kỳ Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng bao gồm đánh giá việc lập dự phịng phải thu khó địi chi phí phát sinh liên quan Do vậy, qua kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, KTV thu thập chứng việc ghi tăng (hoặc giảm) chi phí kì phát sinh khoản phải thu khó địi khơng thể thu hồi được, từ kiểm tra thêm tính xác lợi nhuận kỳ Nợ phải thu khách hàng phản ánh mợt giai đoạn chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp, chu trình phức tạp thường xảy sai phạm cố tình vơ tình Đặc biệt, đối với doanh nghiệp lớn có tình hình bán hàng thu tiền phức tạp, có nhiều khoản nợ phải thu khó địi kéo dài nhiều năm, khả xảy việc nhân viên thu tiền cố tình xóa sổ khoản nợ để mang lại lợi ích cho cá nhân cao Do kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng phát sai phạm liên quan đến HTKSNB giảm rủi ro kiểm tốn Qua đó, KTV đề xuất kiến nghị thư quản lý giúp công ty khách hàng hoàn thiện nâng cao hiệu HTKSNB đơn vị 1.1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục Nợ phải thu 1.1.2.1 Hệ thống sổ sách, chứng từ tài liệu kế toán với khoản phải thu khách hàng Theo chế đợ kế tốn ban hành, t ài khoản sử dụng để hạch toán khoản phải thu khách hàng tài khoản 131 Tài khoản 131 dùng để phản ánh nợ phải thu tình hình tốn nợ phải thu khách hàng với doanh nghiệp tiền bán sản phẩm, hàng hóa, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ Để theo dõi phải thu mợt cách hiệu quả, doanh nghiệp cần có mợt hệ thống sổ sách kế tốn liên quan đến khoản phải thu khách hàng bao gồm: sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu đối với khách hàng cụ thể, sổ tài khoản phải thu khách hàng, bảng phân tích tuổi nợ, sổ theo dõi chi tiết dự phịng phải thu khó địi Cuối kỳ cần có biên đối chiếu cơng nợ đối với khách hàng để phát chênh lệch có Các chứng từ liên quan đến khoản phải thu khách hàng: Hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng Phiếu xuất kho Hoá đơn bán hàng Các chứng từ tốn: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng, phiếu kế tốn (khi trích lập dự phịng), biên liên quan đến xố sổ mợt khoản nợ khó địi 1.1.2.2 Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng Nguyên tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng Theo “Chế đợ kế tốn doanh nghiệp” Bợ Tài Chính ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 có đưa ngun tắc hạch tốn khoản phải thu khách hàng: - Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua bán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể tài sản cố định bất động sản đầu tư - Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hố, bất đợng sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ thu tiền - Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, nợ đúng hạn, khoản nợ khó địi khơng có khả thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không địi - Những khách hàng có mối quan hệ giao dịch thường xuyên có số dư nợ lớn định kỳ phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi số cịn nợ, cần u cầu khách hàng nhận nợ văn - Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá giao, dịch vụ cung cấp khơng đúng thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao - Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành Việt Nam đồng theo tỷ giá thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá thời điểm cuối kỳ Trình tự hạch tốn khoản phải thu khách hàng sau: Hạch toán khoản phải thu khách hàng khái quát sơ đồ: Tk 511 Tk 131 Tổng số tiền khách hàng phải toán Tk 521,531.532 - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán Tk 33311 - Hàng bán bị trả lại Tk 33311 Tk 111,112 Khách hàng ứng trước tiền toán tiền Tk 111,112 Khách hàng tốn Các khoản chi hợ khách hàng Tk 152, 153 hàng hóa Tk 133 Tk 515 Tk 331 Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ Bù trừ nợ Tk 139 Nợ khó địi phải xử lý xóa sổ Tk642 Tk 635 Tk 004 Đồng thời ghi - Chiết khấu toán - Chênh lệch tỷ giá giảm cuối kỳ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng ... hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ đô CACC thực Phần II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn. .. XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN THỦ ĐÔ CACC 74 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách. .. ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THỦ ĐƠ 1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải thu Khoản mục Nợ phải thu