Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện

BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH ----o0o---- DOÃN THỊ YẾN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY

BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

o0o

DOÃN THỊ YẾN

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Chuyên ngành: KẾ TOÁN

GVHD: ThS NGUYỄN TUẤN

Nha Trang, tháng 07 năm 2013

BẢNG DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

BCTC : Báo cáo tài chính

BCKT : Báo cáo kiểm toán

KTV : Kiểm toán viên

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ TGNH : Tiền gửi ngân hàng

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG

TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC……….1

1.1.Khái quát về vốn bằng tiền 4

1.1.1 Khái niệm về vốn bằng tiền 4

1.1.2 Đặc điểm của tiền ảnh hưởng tới kiểm toán 5

1.1.3 Nhiệm vụ của kiểm toán 6

1.1.4 Sai phạm tiềm tàng phổ biến đối với vốn bằng tiền 6

1.1.5.Mục tiêu kiểm toán 7

1.1.6 Tài khoản sử dụng, Chứng từ, sổ sách sử dụng 8

1.1.6.1 Tài khoản sử dụng 8

1.1.6.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 9

1.1.7 Nguyên tắc kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền Error! Bookmark not defined. 1.2.Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền 9

1.2.1 Sơ đồ quy trình kiểm toán 9

1.2.2.Chuẩn bị kiểm toán .10

1.2.2.1.Giai đoạn tiền kiểm toán .10

1.2.2.2.Giai đoạn lập kế hoạch 11

a) Tìm hiểu khách hàng 11

b) Xác định chiến lược kiểm toán .13

c) Lập kế hoạch tổng quát 17

1.2.3 Thực hiện kiểm toán .18

1.2.3.1 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát .19

1.2.3.2 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản .21

1.2.3.3.Thử nhiệm cơ bản đối với khoản mục tiền .22

a) Thủ tục phân tích khoản mục tiền .22

b) Thử nghiệm chi tiết đối với vốn bằng tiền 22

1.2.4.Hoàn thành kiểm toán .24

1.2.4.1.Giai đoạn soát xét và hoàn tất 25

1.2.4.2.Lập Báo cáo kiểm toán 26

1.2.4.3.Các vấn đề nảy sinh khi công bố BCTC .26

CHƯƠNG 2: THỰC HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT……….30

2.1 Khái quát chung về Công ty TNHH kiểm toán – tư vấn Đất Việt .28

2.1.1 Giới thiệu về Công ty .28

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty .28

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ và các dịch vụ của Công ty .29

2.1.3.1 Chức năng và nhiệm vụ .29

2.1.3.2 Các dịch vụ của Công ty .29

2.1.4 Tổ chức bộ máy tại Công ty .30

2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức .30

2.1.4.2.Đội ngũ nhân viên .31

2.1.5 Kết quả hoạt động của Công ty qua các năm .32

2.1.6 Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới .32

2.1.6.1 Mục tiêu hoạt động .32

2.1.6.2 Phương hướng 33

2.1.6.3 Thuận lợi .33

2.1.6.4 Khó khăn .33

2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt .34

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .34

2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch .34

2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 35

a) Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động .36

b) Tìm hiểu hệ thống kế toán 38

c) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 38

d) Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro 38

e) Xác định phương pháp kiểm toán đối với từng khoản mục .41

f) Xác định nhu cầu nhân sự .41

g) Xây dựng chương trình kiểm toán .41

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 42

2.2.3 Hoàn thành kiểm toán .45

2.2.3.1 Soát xét và hoàn tất .45

2.2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán .46

2.2.3.3 Các vấn đề nảy sinh sau khi công bố BCKT .46

2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán .48

2.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch .48

2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 48

a Tìm hiểu về Công Ty Cổ Phần Phụ Liệu May Nha Trang .48

b Tìm hiểu về hệ thống kế toán tiền .50

c Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro .54

2.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán 56

2.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán 57

2.3.2.1.Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị .57

2.3.2.2 Thủ tục kiểm toán .57

2.3.2.3 Kiểm tra phân tích .59

2.3.2.4 Kiểm tra chi tiết .60

2.3.2.5 Kết luận và kiến nghị .70

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 71

3.1 Nhận xét và đánh giá hoạt động kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán Đất Việt thực hiện 71

3.1.1.Các mặt đã đạt được .71

3.1.1.1 Quy trình kiểm toán chung 71

3.1.1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền 72

3.1.2 Các mặt còn hạn chế .72

3.1.2.1 Quy trình kiểm toán chung 72

3.1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền .74

3.1.3 Nguyên nhân của những hạn chế .74

3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán và Tư vấn Đất Việt .75

KẾT LUẬN 79

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .93

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Sự phát triển của nền kinh tế thị trường, dẫn đến việc cần thông tin cho các quyết định kinh tế là rất quan trọng Đối với một doanh nghiệp thì thông tin của nó được rất nhiều đối tượng quan tâm với nhiều mục đích khác nhau Nhưng tất cả đều muốn các thông tin đó phải trung thực, hợp lý để đưa ra những quyết định đúng đắn và mang lại hiệu quả cao Nhưng những thông tin trên BCTC của các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng được trình bày và phản ánh trung thực tình hình tài chính và thực trạng vốn

có của nó

Vì thế các thông tin trên BCTC muốn có độ tin cậy cao thì cần phải được kiểm tra

và xác nhận Trước sự đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu trên Trong đó, phải kể đến vai trò của KTV độc lập, nó đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho những người quan tâm tới số liệu tài chính Chính nhờ hoạt động của kiểm toán độc lập đã giúp đối tượng quan tâm có được những thông tin trung thực và khách quan Ngoài ra, nhờ hoạt động này mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh hơn và đây cũng là công cụ hữu ích

để nhà nước điều tiết nên kinh tế vĩ mô

Tất cả các khoản mục trên BCTC đều rất quan trọng vì nó ảnh hưởng đến việc ra quyết định của người sử dụng thông tin Trong các khoản mục đó thì KTV đặc biệt chú ý tới kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền vì đây là khoản mục nhạy cảm thường xảy ra gian lận và sai sót Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao và rất được ưa chuộng nên rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này là rất lớn Bên cạnh đó, khoản mục này có quan hệ mật thiết với các chu trình kinh doanh chính của doanh nghiệp, đồng thời nó còn là chỉ tiêu dùng để phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp nên dễ trình bày sai lệch Để có thể phát hiện ra những sai phạm đối với khoản mục này đòi hỏi phải thiết kế sao cho công tác kiểm toán đạt kết quả cao

Nhận thức được vai trò quan trọng của khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC, nên trong quá trình thực tập tại Công ty kiểm toán Đất Việt, em đã quyết định

chọn đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm

toán BCTC do Công ty THNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện.” để làm đề

tài khóa luận của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Tăng thêm hiểu biết trong thực tế về quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục vốn

bằng tiền tại công ty kiểm toán và tư vấn Đất Việt

- Nhận thức rõ ràng và chính xác hơn về kiến thức đã được học trên lý thuyết

- Nhận biết được ưu điểm và một số hạn chế của công ty trong quá trình kiểm toán

vốn bằng tiền

- Đưa ra một số biện pháp nhằm khắc phục những hạn chế để hoàn thiện thêm quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại công ty kiểm toán và tư vấn Đất Việt

3 Nội dung của đề tài

Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC Chương 2: Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty kiểm

toán và tư vấn Đất Việt

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong

kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán và tư vấn Đất Việt

4 Đối tượng và phương pháp nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu

Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền tại Công ty kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện

 Phạm vi nghiên cứu

Công ty kiểm toán và tư vấn Đất Việt trong quá trình đi kiểm toán thực tế tại Công ty

Cổ phần Phụ Liệu May Nha Trang

 Phương pháp nghiên cứu

- Phân tích, tổng hợp, lý luận: đọc, sưu tầm và nghiên cứu các tài liệu có liên quan

để xây dựng cơ sở lý luận cho đề tài từ đó xây dựng nội dung nghiên cứu cụ thể

- Sử dụng phân tích, đánh giá quy trình kiểm toán thực tế đang áp dụng tai công ty

- Tham khảo và trao đổi ý kiến với Cán bộ hướng dẫn cùng các nhân viên trong Công ty để có được những thông tin tư liệu cần thiết để đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán vốn bằng tiền tại Công ty Cổ Phần Phụ Liệu May Nha Trang

5 Những đóng góp khoa học của đề tài

- Về mặt lý luận: Hệ thống lại cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán nói chung và

quy trình kiểm toán vốn bằng tiền nói riêng tại Công ty Vietland theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

- Về mặt thực tiễn: Đề tài đã tìm hiểu về về quy trình kiểm toán nói chung và quy

trình kiểm toán vốn bằng tiền nói riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại chi nhánh Nha Trang và đưa ra một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền

Mặc dù rất cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tế, bài viết này chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong được sự góp

ý, sửa chữa của quý thầy cô, anh chị Kiểm toán viên tại công ty để em có thể có những hiểu biết sâu sắc hơn tạo điều kiên nâng cao trình độ, kiến thức

Em xin chân thành cảm ơn các anh, các chị nhân viên trong công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt và đặc biệt là Ths Nguyễn Tuấn đã tận tình giúp đỡ, chỉ bảo

em trong quá trình thực hiện đề án này

CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG

TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.Khái quát về vốn bằng tiền

1.1.1 Khái niệm về vốn bằng tiền

Vốn bằng tiền của doanh nghiệp là tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình thái giá trị bao gồm tiền măt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng (tại ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính)

và tiền đang chuyển (kể cả Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc , kim cương , đá quý…)

Trên bảng CĐKT, vốn bằng tiền được trình bày ở phần tài sản lưu động của doanh nghiệp (A Tài sản ngắn hạn, I tiền và các khoàn tương đương tiền, 1 Tiền) trên BCĐKT vốn bằng tiền được trình bày theo số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trên thuyết minh BCTC

Tiền là một loại tài sản ngắn hạn của đơn vị tồn tại trực tiếp dưới hình thức tiền tệ,

là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu chi, duy trì một lượng tồn quỹ hợp lý để sử dụng Dựa theo tính chất cất trữ của tiền thì người ta chia làm ba loại

 Tiền mặt : 111

Đây là số tiền được lưu trữ tại két của doanh nghiệp, có thể dùng thanh toán ngay Tiền mặt có thể là tiền Việt nam đồng, là ngoại tệ các loại, là vàng, bạc, đá quý, kim loại quý…, có thể là ngân phiếu số liệu được trình bày trên khoản mục này là số dư của tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau khi đã dược đối chiếu với số thực tế và tiến hành các điều chỉnh cần thiết

 Tiền gửi ngân hàng: 112

Đây là số tiền được lưu trữ tại ngân hàng của doanh nghiệp Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý được gửi tại ngân hàng Số dư của tài khoản TGNH được trình bày trên bảng CĐKT phải được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ

 Tiền đang chuyển: 113

Đây là số tiền của doanh nghiệp đang trong quá trình xử lý như chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng, khách hàng thanh toán qua ngân hàng hoặc đường bưu điện nhưng doanh nghiệp chưa nhận được giấy báo hay bảng sao kê

của ngân hàng hay thông báo của bưu điện về việc hoàn thành nghiệp vụ cho tới thời điểm khóa sổ Tiền đang chuyển cũng có thể là tiền Việt Nam đồng nhưng cũng có thể

là ngoại tệ các loại

1.1.2 Đặc điểm của tiền ảnh hưởng tới kiểm toán

Vốn bằng tiền mang những đặc trưng cơ bản thể hiện vai trò của chúng như sau: Tiền là một loại tài sản lưu động của doanh nghiệp được trình bày trước tiên trên bảng CĐKT Khoản mục tiền đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích về khả năng thanh toán nhanh của doanh nghiệp Nếu số dư tiền quá thấp chứng tỏ khả năng thanh toán tức thời của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong khi nếu số dư quá cao lại chứng tỏ một điều không tốt vì sử dụng tiền trong quay vòng vốn không hiệu quả

Các nghiệp vụ tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và qui mô khác nhau Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán, kể cả trong quá trình bảo quản, sử dụng nhưng cũng chính điều này cũng dẫn tới khả năng sai phạm tiềm tàng rất cao khi kiểm toán cần chú ý

Tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và ảnh hưởng tới nhiều khoản mục quan trọng như thu nhập, chi phí, công nợ… Do đó tiền có mối quan hệ mật thiết với các chu trình nghiệp vụ chủ yếu của doanh nghiệp, và điều này dẫn tới khả năng sai phạm từ các khoản mục có liên quan trong chu trình tới khoản mục tiền và ngược lại Mối quan hệ giữa tiền và các chu trình nghiệp vụ được thể hiện qua sơ đồ 1.1

Một đặc điểm khác của tiền là bên cạnh khả năng số dư bị sai lệch do ảnh hưởng của sai sót và gian lận, còn những trường hợp tuy số dư tiền trên BCTC vẫn đúng nhưng sai lệch đã diễn ra trong các nghiệp vụ phát sinh làm ảnh hưởng đến các khoản mục khác Ví dụ một khoản chi trùng lặp cho nhà cung cấp tuy không làm sai lệch số dư (vì tiền thực sự chi ra) nhưng sẽ làm sai lệch trong khoản mục chi phí hoặc nợ phải trả Với các đặc điểm nêu trên có thể thấy vốn bằng tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại

dễ trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Điều này dẫn tới bất cứ một cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm toán vốn bằng tiền luôn là một nội dung quan trọng cho

dù số dư của khoản mục tiền có thể là không lớn Và khi kiểm toán khoản mục tiền thi kiểm tra chi tiết đối với khoản mục cũng như là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan

là vô cùng quan trọng và kiểm toán viên phải tập trung hơn bất cứ khoản mục nào

1.1.3 Nhiệm vụ của kiểm toán

Với những đặc điểm và vai trò như trên, ta có thể thấy tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Điều này dẫn tới trong bất cứ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nào thì kiểm toán tiền luôn

là một nội dung quan trọng cho dù số dư của khoản mục tiền có thể không trọng yếu

Mọi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính phải đạt được mục tiêu chung là giúp cho KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kiểm toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không Kiểm toán BCTC cũng giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao HTKSNB cũng như chất lượng thông tin tài chính của đơn vị

Kiểm toán Báo cáo tài chính chia ra thành nhiều phần hành kiểm toán khác nhau và mỗi một phần hành đều phải đạt được mục tiêu kiểm toán chung ngoài ra, do đặc điểm, tính chất của các khoản mục và các sai phạm có thể xảy ra tại các khoản mục khác nhau nên mỗi phần hành kiểm toán cần phải đạt được những mục tiêu riêng của phần hành kiểm toán đó Kiểm toán vốn bằng tiền là một phần hành của kiểm toán Báo cáo tài chính nên không thể nằm ngoài quy luật trên

1.1.4 Sai phạm tiềm tàng phổ biến đối với vốn bằng tiền

 Đối với tiền mặt

 Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt

 Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từ khống, sữa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền

 Khả năng hợp tác giữa thủ quỹ và cá nhân làm công tác thanh toán hoặc trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền

 Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt

 Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau dẫn tới khai tăng hoặc khai giảm khoản mục tiền mặt trên bảng CĐKT

 Đối với ngoại tệ khả năng có thể ghi sai tỷ giá khi quy đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Ngoài ra đối với trường hợp sai phạm đối với tiền mặt việt nam đồng có thể xảy ra đối với ngoại tệ

 Đối với tiền gửi ngân hàng

Khả năng xảy ra sai phạm thường thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối chiếu đối với TGNH thường được đánh giá khá chặt chẽ Tuy nhiên vẫn có thể xảy ra các sai phạm sau đây:

 Quên không tính tiền khách hàng

 Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn giá mà công ty ấn định

 Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ

 Thanh toán một hóa đơn nhiều lần

 Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành

 Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng

1.1.5.Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán của khoản mục vốn bằng tiền nhằm xác định các vấn đề chủ yếu sau:

- Tính hiệu lực của kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền- tức là xem xét, đánh giá về sự hiện diện, tính liên tục và tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền có được đảm bảo hay không

- Sự đảm bảo về mức độ trung thực, hợp lý của các khoản mục thuộc vốn bằng tiền trên báo cáo tài chính, thể hiện ở các khía cạnh:

Mục tiêu hiện hữu: Số dư tài khoản tiền và ngày lập báo cáo là có thực Tất cả

số dư tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển có thực tại ngày lập bảng CĐKT bằng cách đối chiếu với biên bản kiểm kê quỹ, xác nhận sổ phụ của ngân hàng tại ngày lập bảng CĐKT Kiểm tra sự tồn tại của khoản số dư tiền đang chuyển có về hết sau ngày kết thúc niên độ Vì số dư này liên quan đến khả năng thanh toán nên doanh nghiệp thường khai

báo vượt số dư thực tế để che dấu tình hình tài chính thực hoặc thất thoát tài sản hoặc tiền bị chiếm dụng nên số thực tế nhỏ hơn sổ sách

Sự phát sinh: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền được ghi chép

vào sổ sách phải thực sự phát sinh và có liên quan đến đơn vị trong thời điểm lập báo cáo

Mục tiêu đầy đủ: Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được phản ánh và

ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế toán

Mục tiêu ghi chép chính xác: Tất cả các khoản mục thuộc vốn bằng tiền được

tính toán, ghi chép, hạch toán một cách chính xác và đảm bảo sự nhất trí giữa sổ kế toán

và BCTC

Mục tiêu quyền sở hữu: Xác nhận doanh nghiệp sỡ hữu về mặt pháp lý đối với

các khoản tiền tại ngày lập bảng CĐKT nhằm phản ánh đúng giá trị tài sản của doanh nghiệp

Mục tiêu đánh giá: Tiền phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được

quy định trong hạch toán tiền Số dư của tiền phải được ghi theo đúng giá trị có thể thực hiên được, mục tiêu này áp dụng chỉ những tài khoản ngoại tệ, vàng bạc, đá quý

Mục tiêu trình bày và công bố: số dư vốn bằng tiền phản ánh trên báo cáo

gồm tiền mặt,tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển phải được trình bày, phân loại và công bố đầy đủ trên BCTC theo đúng quy định, chế độ và chuẩn mực kế toán hay không Các trường hợp tiền bị hạn chế sử dụng phải được khai báo đầy đủ

Đây là số tiền được lưu trữ tại két của doanh nghiệp, bao gồm:

TK 1111- Tiền Việt Nam

TK 1112- Ngoại tệ

TK 1113- Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

Tiền gửi ngân hàng (112)

Đây là số tiền của doanh nghiệp được lưu trữ tại ngân hàng bằng đồng Việt Nam

Tài khoản 1121- Tiền Việt Nam:

Tài khoản 1122- Tiền Ngoại tệ:

Tài khoản 1123- Vàng, bạc, kim khí quý, đá

 Tiền đang chuyển (113)

TK 1131- Tiền Việt Nam: phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển

TK 1132 –Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển

1.1.6.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

- Phiếu thu, phiếu chi

- Biên bản kiểm kê quỹ

- Giấy báo có, giấy báo nợ

- Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi

- bảng sao kê ngân hàng

- Séc

 Sổ sách sử dụng

- Sổ quỹ tiền mặt

- Sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi

- Sổ tổng hợp tiền mặt tiền gửi

- Sổ cái tiền mặt, tiền gửi

Đối với tiền đang chuyển thì kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc như phiếu chi tiền mặt, biên lai, giấy nộp tiền, giấy báo nợ, giấy báo có Trong kỳ kế toán không cần thiết phải ghi sổ kế toán tiền đang chuyển, chỉ ghi vào thời điểm cuối kỳ hạch toán kế toán để phản ánh đầy đủ các loại tài sản của doanh nghiệp

1.2.Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền

1.2.1 Sơ đồ quy trình kiểm toán

Mọi cuộc kiểm toán được xem là hoàn chỉnh phải đảm bảo thực hiện đầy đủ các bước công việc trong 3 giai đoạn cơ bản của một quy trình kiểm toán: Chuẩn bị kiểm

toán – Thực hiện kiểm toán – Hoàn thành kiểm toán

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ của một quy trình kiểm toán

1.2.2.Chuẩn bị kiểm toán

1.2.2.1.Giai đoạn tiền kiểm toán

Đây là quá trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập những thông tin về khách hàng nhằm giúp KTV tìm hiểu về các nhu cầu của họ, đánh giá rủi ro và khả năng phục

vụ, cũng như các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm toán… Dựa vào đó, nếu chấp nhận được, KTV sẽ ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng

 Tiếp nhận khách hàng mới

 Nội dung cần tìm hiểu:

- Lý do kiểm toán

- Thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính

- Tính trung thực của nhà quản lý

- Rủi ro chung của hợp đồng

- Mức độ phức tạp của công việc, khả năng đáp ứng của KTV

- Tính độc lập của KTV có bị ảnh hưởng hay không?

CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN

 Phương pháp tìm hiểu:

- Phỏng vấn khách hàng

- Tìm hiểu qua ngân hàng dữ liệu, báo chí, các phương tiện thông tin khác và cả BCTC mà khách hàng công bố

- Trao đổi với KTV tiền nhiệm để tìm hiểu về tính trung thực của người quản lý và

lý do hợp đồng kiểm toán không được tiếp tục sang năm nay

- Với những thông tin thu thập được, KTV nghiên cứu và phân tích sơ bộ tình hình tài chính của đơn vị, đánh giá, ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh Đồng thời kiểm toán xem xét tình hình độc lập đối với khách hàng, đánh giá khả năng có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Khi thấy rằng có thể nhận lời mời kiểm toán, KTV tiến hành thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

 Đối với khách hàng cũ

Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, KTV cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu, xem xét có nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không ? Có cần thay đổi nội dung hợp đồng hay không?

1.2.2.2.Giai đoạn lập kế hoạch

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các công việc: tìm hiểu khách hàng, xác định chiến lược kiểm toán, lập kế hoạch tổng quát, thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

a) Tìm hiểu khách hàng

 Thu thập thông tin cơ sở về khoản mục Vốn bằng tiền tại đơn vị khách hàng

Đối với phần hành kiểm toán Vốn bằng tiền, KTV phải dựa vào các căn cứ sau:

- Chính sách chế độ liên quan đến quản lý Vốn bằng tiền: như quy định về mở tài khoả n tiền gửi ngân hàng, chế độ thanh toán không dùng tiền mặt, quy định về phát hành séc, về quản lý và hạch toán ngoại tệ

- Các quy định về Hội Đồng Quản Trị (hay Ban giám đốc) đơn vị v ề trách nhiệm

và thủ tục phê chuẩn, xét duyệt chi tiêu Vốn bằng tiền, quy định về phân công trách nhiệm giữ quỹ, kiểm kê, đối chiếu

- Báo cáo tài chính

- Các chứng từ, tài liệu thu chi, chuyển tiền

- Sổ kế toán các tài khoản Vốn bằng tiền ( Sổ tổng hợp, sổ chi tiết và các chứng

từ, tài liệu, sổ kế toán khác có liên quan)

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với Vốn bằng tiền

Tìm hiểu HTKSNB là một bước hết sức quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, góp phần làm cho cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả.KTV cần phải có sự hiểu biết đầy đủ về các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Sự hiểu biết này bao gồm 2 phương diện, đó là hệ thống kiểm soát nội bộ có được thiết kế phù hợp không, và chúng có được đơn vị thực hiện trên thực tế hay không Từ đó, KTV sẽ quyết định có tiếp tục hợp đồng hay không Kết quả của quá trình này cũng ảnh hưởng đến các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán Sự hiểu biết này được KTV sử dụng để đánh gía sơ bộ rủi ro kiểm soát, xác định các loại sai sót tiềm tàng, xem xét các yếu tố ảnh hưởng có thể dẫn đến rủi ro làm BCTC bị sai lệch trọng yếu, là cơ sở để KTV thiết lập các thủ tục phân tích và thiết kế, thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng cần thiết

- Kiểm soát nội bộ trong Khoản mục vốn bằng tiền gồm các thủ tục kiểm soát liên quan đến thu tiền, chi tiền

- Để tìm tiếp cận và hiểu rõ về hệ thống KSNB đối với tiền, KTV có thể lựa chọn các phương pháp tìm hiểu sau:

o Thu thập và nghiên cứu tài liệu

o Quan sát

o Phỏng vấn

o Dựa vào kinh nghiệm

Trong thực tế, KTV thường tài liệu hóa công việc này bằng:

Trong các phương pháp trên, các KTV thường chọn dùng phương pháp phỏng vấn,

cụ thể là sử dụng bảng câu hỏi tỏ ra có hiệu quả và thường được sử dụng hơn cả Các

câu hỏi được ban kiểm soát của đơn vị kiểm toán chuẩn bị sẵn nhằm tìm hiểu quá trình KSNB chủ yếu chung cho các đơn vị được kiểm toán, cho thấy cả môi trường kiểm soát, cách thức kiểm soát cùng với sự hiện hữu của các hoạt động kiểm soát đó, được thiết kế dưới dạng những câu hỏi có câu trả lời “Có”, “Không”, ”Ghi chú” Để điền vào bảng câu hỏi này có thể qua phỏng vấn, trao đổi với phòng kế toán và lãnh đạo đơn vị được kiểm toán Mục đích là tìm hiểu và ghi nhận các thủ tục kiểm soát được thực hiện Qua

đó, KTV sẽ đưa ra quyết định chương trình kiểm toán đối với khoản mục này

3 Có thiết lập trình tự luân chuyển cho tiền không?

4.Thủ quỹ có đảm bảo rằng luôn đóng dấu hoặc ký xác

nhận lên chứng từ hay không?

5.THủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi

trước khi thu tiền, chi tiền hay không?

6.Khi phát sinh các nghiệp vụ thu , chi tiền có phản ánh đầy

đủ vào sổ sách liên quan?

7.Công ty có biện pháp quản lý, bảo vệ tiền mặt đảm bảo

10 Cuối kỳ có kiểm kê quỹ?

11 ĐỊnh kỳ có đối chiếu giữu nhật ký quỹ và sổ quỹ?

12 Định kỳ có đối chiếu giữa sổ tiền gửi ngân hàng với sổ

Đây là bước cơ bản và quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay độ lớn) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm

Ta đã biết, trong kiểm toán BCTC do lấy mẫu, cũng như do các hạn chế tiềm tàng của cuộc kiểm toán, nên KTV không được phát hiện mọi sai lệch trong BCTC Tuy nhiên, KTV phải đảm bảo hợp lý rằng sai lệch nếu còn tồn tại trên BCTC đã kiểm toán sẽ không được gây ảnh hưởng trọng yếu

Theo VSA 400: “Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin

đó hay thông tin đó không chính xác thì sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng Báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Trọng yếu phải được xem xét trên cả hai tiêu chuẩn định lượng và định tính

- Định lượng: số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận được của BCTC

- Định tính: trọng yếu được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của các sai sót, gian lận đến người đọc

Vì vậy, trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch phát hiện được, để làm được điều này:

 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV phải xác lập mức trọng yếu chấp nhận được, nghĩa là số tiền sai lệch tối đa cho phép, để căn cứ vào đó thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm phát hiện những sai lệch có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Thí dụ, khi xác lập mức trọng yếu thấp- nghĩa là sai lệch được phép khá nhỏ- KTV cần phải mở rộng phạm vi kiểm tra như tăng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản

 Trong giai đoạn thực hiện và hoàn thành kiểm toán, KTV cần đánh giá xem các sai lệch chưa được điều chỉnh có gây ảnh hưởng trọng yếu hay không để có các hành động thích hợp Khi đó, ngoài việc dựa trên mức trọng yếu đã nêu, KTV còn xem xét cả bản chất của các sai lệch này

Dựa vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, KTV sẽ lựa chọn ra một số chỉ tiêu để ước lượng mức độ trọng yếu ban đầu cho toàn bộ BCTC, hay chính là mức độ sai sót có thể chấp nhận được đối với BCTC Từ đó, đánh giá ảnh

hưởng của các sai sót lên BCTC, xác định quy mô và bản chất của cuộc kiểm toán Sau

đó, KTV sẽ dựa vào các hệ số đã lựa chọn phù hợp để tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục

Qua việc đánh giá và phân bổ mức trọng yếu, KTV sẽ xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo tổng hợp sai sót trên BCTC không vượt quá ước lượng ban đầu

Việc vận dụng mức trọng yếu giúp KTV đảm bảo hợp lý rằng sai lệch nếu còn tồn tại trên BCTC đã kiểm toán sẽ không gây được ảnh hưởng trọng yếu

Tuy nhiên, việc xác lập mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC là một vấn đề thuộc về sự xét đoán nghề nghiệp của KTV Trong thực tế, các tổ chức kiểm toán thường xây dựng một quy trình xác lập mức trọng yếu, bao gồm:

 Cơ sở xác lập mức trọng yếu tổng thể của BCTC (lợi nhuận, doanh thu, tài sản…) và tỷ lệ để sử dụng tính ra mức trọng yếu

 Phương pháp xác lập mức trọng yếu ở mức độ khoản mục căn cứ trên mức trọng yếu tổng thể

Việc xác lập mức trọng yếu cho khoản mục phụ thuộc vào các yếu tố như: bản chất khoản mục, sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán, chi phí kiểm tra khoản mục

Bên cạnh đó, KTV sẽ lưu ý thêm khía cạnh định tính như: đánh giá bản chất của sai phạm, mức độ ảnh hưởng của sai phạm đến các khoản mục có liên quan

 Đánh giá rủi ro kiểm toán

Trong khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá rủi ro kiểm toán đối với từng khoản mục trong BCTC, KTV thường quan tâm đến các loại rủi ro sau:

 Rủi ro tiềm tàng (IR- Inherent Risk)

Theo VSA 400: “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hay tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ”

Do bản chất của vốn bằng tiền nên rủi ro tiềm tàng thường có nguy cơ xảy ra rất cao đối với khoản mục này Rủi ro tiềm tàng của khoản mục vốn bằng tiền phụ thuộc

chủ yếu vào các yếu tố như: Đặc điểm hoạt động SXKD của khách hàng, loại hình kinh doanh, tính trung thực của ban giám đốc và năng lực của nhân viên

 Rủi ro kiểm soát ( CR- Control Risk)

Theo VSA 400: “Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời”

Đối với khoản mục vốn bằng tiền, thì rủi ro kiểm soát có thể xảy ra là:

Công việc này chủ yếu để nhận diện các điểm yếu, điểm mạnh của HTKSNB, nhằm điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp

Sau khi có những mô tả về HTKSNB như bảng câu hỏi thì KTV đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát thấp hay cao

Nếu HTKSNB tốt => CR thấp

Nếu HTKSNB yếu kém=> CR cao

Nếu HTKSNB không tồn tại => CR = 100%

 Rủi ro phát hiện ( DR- Detection Risk)

Theo VSA 400: “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà trong quá trình kiểm toán Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đã không phát hiện được”

Trên cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cho khoản mục vốn bằng tiền, KTV điều chỉnh rủi ro phát hiện và xác định nội dung, thời gian và phạm vi các thử nghiệm cơ bản để đạt được mục đích cuối cùng là rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống đến mức chấp nhận được với chi phí hợp lý

 Rủi ro kiểm toán (AR- Audit Risk)

Theo định nghĩa của VSA 400: “ Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV và Công ty

kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm 3 bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.”

Dựa trên cơ sở mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục vốn bằng tiền, KTV sẽ thiết kế thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán thích hợp cho khoản mục

này KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán qua ba loại rủi ro sau: rủi ro tiềm tàng, rủi ro

kiểm soát và rủi ro phát hiện

Mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán theo mô hình sau:

AR = IR*CR*DR hay DR = AR/IR*CR

Trong đó: AR: Rủi ro kiểm toán

IR: Rủi ro tiềm tàng

CR: Rủi ro kiểm soát

DR: Rủi ro phát hiện

Tuy được biểu hiện bằng công thức nhưng ta nhậ thức rằng đây không phải công thúc toán học thuần túy mà nó dùng để trợ giúp cho KTV khi phán đoán

 Lựa chọn phương pháp tiếp cận

Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tương đối rõ ràng, hiệu quả thì KTV có thể chọn phương thức tiếp cận hệ thống làm mục tiêu chính, chủ yếu dựa vào

hệ thống kiểm soát nội bộ Ngược lại, KTV sẽ áp dụng phương pháp truyền thống là kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành kiểm tra số dư, nghiệp vụ cụ thể

c) Lập kế hoạch tổng quát

Theo VSA 300: “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm

toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”

Kế hoạch kiểm toán tổng thể thường bao gồm các nội dung sau đây:

- Hiếu biết của KTV về hoạt động của khách hàng

- Hiểu biết của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

- Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

- Nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

- Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra…

 Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

Theo VSA 300: “Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho Kiểm

toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành”

Thiết lập được một chương trình kiểm toán phù hợp sẽ giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý

Các thủ tục kiểm toán được thiết kế trong chương trình kiểm toán doanh thu bao gồm hai loại thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản:

 Thử nghiệm kiểm soát:

Thử nghiệm cung cấp bằng chứng về sự hữu hiệu, tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền Kết quả thu được từ các thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát và xác định mức độ sử dụng các thử nghiệm cơ bản Chẳng hạn, KTV có thể chọn mẫu các Phiếu chi, phiếu thu để kiểm tra sự xét duyệt của người có thẩm quyền Kết quả của thử nghiệm này sẽ là bằng chứng để KTV giữ nguyên hay mở rộng thử nghiệm cơ bản

 Thử nghiệm cơ bản:

Thử nghiệm cung cấp bằng chứng về tính trung thực hợp lý của số liệu kế toán

cụ thể là số liệu vốn bằng tiền, bao gồm: thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

1.2.3 Thực hiện kiểm toán

 Trên cơ sở tìm hiểu và dánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp, KTV sẽ soạn thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết và chuẩn bị chương trình kiểm toán cho các tài khoản cụ thể (chương trình kiểm toán chung được xây dựng sẵn)

 Đánh giá các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày cụ thể trên BCTC

 Thực hiện việc kiểm toán dựa trên các chương trình kiểm toán cụ thể:

 Thu thập bằng chứng kiểm toán trên cơ sở áp dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, bao gồm:

o Kiểm tra đối chiếu số liệu giữa BCTC, bảng cân đối số phát sinh, sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết

o Kiểm tra đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh với quy định hiện hành của nhà nước và các tài liệu nội bộ như: Điều lệ Công ty, quy chế, các quy chế, các chính sách nội bộ

o Thu thập thư xác nhận từ các bên thứ ba có liên quan đến hoạt động của đơn vị

 Sau khi đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, KTV tiến hành giai đoạn hoàn thiện file hồ sơ làm việc, thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh và những vấn đề ghi nhận khác được nêu trong thư quản lý Sau khi thống nhất giữa hai bên, hoàn thiện công việc kiểm toán và phát hành báo cáo chính thức Nếu trong trường hợp khách hàng không đồng ý điều chỉnh BCTC (có ảnh hưởng trọng yếu) thì BCKT phát hành dưới ngoại trừ các sai sót nêu trên Trong một số trường hợp đặc biệt có thể phát hành báo cáo từ chối đưa ra ý kiến hoặc ý kiến không chấp nhận

Đây là giai đoạn KTV thực hiện triển khai kế hoạch kiểm toán đã được thiết lập trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

1.2.3.1 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Nghiên cứu đánh giá về KSNB đối với tiền mặt đòi hỏi KTV tìm hiểu về KSNB của đơn vị và sử dụng các thể thức khảo sát về sự hiện diện, liên tục và sự hữu hiệu của KSNB như thế nào

Sau khi đó có sự mô tả về KSNB, KTV áp dụng các thể thức quan sát, phỏng vấn, xem xét để khảo sát nội bộ và rủi ro kiểm soát Nội dung và thể thức khảo sát về KSNB với tiền mặt thường tập trung vào các vấn đề sau:

 Đối với tiền mặt

Nội dung và thể thức khảo sát kiểm soát nội bộ thường tập trung vào các vấn đề sau:

 Khảo sát, xem xét các quy định về phân công nhiệm vụ và về trách nhiệm, các bộ phận liên quan dựa trên việc xem xét các văn bản quy định về phân công nhiệm vụ trách nhiệm, thực hiện phỏng vấn nhân viên liên quan Kết hợp quan sát trực tiếp sự vận hành của một số công việc như kế toán quỹ và thủ quỹ Nếu có sự kiêm nhiệm không theo quy định hoặc không có sự tách biệt trách nhiệm thì hiệu lực kiểm soát bị giảm đi, tiềm năng về gian lận hoặc sử dụng tiền mặt lạm dụng dễ xảy ra:

- Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhiệm người giữ quỹ

- Phân công và phân biệt cán bộ có trách nhiệm duyệt chi với kế toán và thủ quỹ đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm

- Sự phân công công việc giữa các nhân viên trong các khâu hạch toán có đảm bảo cho việc thực hiện hạch toán tiền mặt được kịp thời và chặt chẽ

 Khảo sát, xem xét các quy trình duyệt chi tiền mặt và khâu tổ chức bảo quản chứng từ dựa trên việc xem xét các văn bản quy định trách nhiệm trong khâu kiểm tra, soát xét với từng khâu công việc, phỏng vấn các nhân viên liên quan và thực hiện điều tra theo hệ thống (Walk through) một số nghiệp vụ được ghi chép trong sổ kế toán Cũng có thể thực hiện việc điều tra một số các chứng từ (phiếu thu, phiếu chi, chứng từ bán hàng) để xem xét việc đánh số trước của đơn vị có được thực hiện và duy trì hay không Trong một số trường hợp còn áp dụng quan sát quá trình ghi sổ, quá trình kiểm

kê quỹ… để thấy được sự thực hiện KSNB được đặt ra hay không

- Việc thực hiện chương trình duyệt chi tiền mặt có được giới hạn ở một số người đảm bảo sự chặt chẽ và nguyên tắc “ủy quyền, phê chuẩn”? KTV cần chú ý đến các dấu hiệu của sự phê chuẩn trên các hồ sơ và các chứng từ chi tiền của đơn vị

- Công việc tổ chức bảo quản chứng từ tài liệu liên quan tới tiền mặt có được đơn

vị chú ý và được thực hiện như thế nào?

Nếu có trường hợp khoản chi không được phê chuẩn thì sự lỏng lẻo trong kiểm soát này dễ gây ra gian lận của khoản chi hoặc chứng từ không đảm bảo hợp lý, hợp lệ

 Khảo sát, xem xét việc chấp hành quy định về kiểm tra đối chiếu quỹ tiền mặt và việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt:

- Xem xét việc kiểm quỹ và đối chiếu sổ quỹ hằng ngày có được thực hiện nề nếp KTV hỏi nhân viên kế toán chịu trách nhiệm kiểm kê quỹ và yêu cầu cho xem biên bản kiểm kê

- Kiểm tra việc chấp hành quy định về nộp ngay số tiền thu được và chấp hành quy định về tồn quỹ tiền mặt Sự lỏng lẽo về các quy định nói trên sẽ chứa đựng tiềm ẩn sự sai sót, gian lận, lợi dụng, biển thủ tiền

 Khảo sát, xem xét việc tổ chức bảo quản tiền mặt, bảo hiểm tiền mặt và vấn đề ký quỹ của thủ quỹ(nếu có):

- Xem xét hệ thống bảo hiểm về tiền mặt của đơn vị như két đựng tiền, hệ thống cháy, hệ thống khóa, hệ thống báo động có đảm bảo an toàn cho tiền mặt hay không

- Xem xét đối với trường hợp đơn vị có mua bảo hiểm tài sản nói chung để thấy được sự coi trọng của đơn vị về sự an toàn của tài sản

Những công việc khảo sát về KSNB đối với tiền mặt nói trên giúp cho KTV đánh giá được hiệu lực của KSNB và mức độ rủi ro kiểm soát đối với tiềm mặt Từ đó xác định phạm vi và thiết kế các khảo sát cơ bản để kiểm toán các số liệu kế toán

Các khảo sát đối với KSNB nói trên là cơ sở để KTV đánh giá về RRKS liên quan đến tiền gửi và để xác định phạm vi khảo sát cơ bản

 Đối với tiền đang chuyển

Thủ tục kiểm soát đối với khoản mục này chủ yếu tập trung vào sự phân công phân nhiệm cho cán bộ được giao nhiệm vụ thực hiện chuyển tiền và sự phê chuẩn đối với sự chuyển tiền của đơn vị

- Kiểm tra các quy định về chuyển tiền như hồ sơ thanh toán, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu Kiểm tra việc phê chuẩn các hồ sơ thủ tục liên quan đến chuyển tiền của người có thẩm quyền

- Khảo sát việc phân công người có trách nhiệm thực hiện nhiệm vụ và sự thực hiện quy trình công việc của người đó đảm bảo các quy định về quản lý tiền hay không

1.2.3.2 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản

Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát Công việc này chủ yếu là nhận diện các điểm yếu và điểm mạnh của HTKSNB nhằm điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp

Nếu KTV đánh giá rủi ro thấp thì thử nghiệm cơ bản vào cuối năm sẽ có thể hạn chế ở mức đối chiếu với biên bản kiểm quỹ, đối chiếu với sổ phụ ngân hàng.Nếu rủi ro kiểm soát ở mức trung bình thì cũng áp dụng các thủ tục như trên nhưng phải bổ sung thêm một số thủ tục để phát hiện gian lận Và khi rủi ro kiểm soát cao, thậm chí

là 100% thì KTV cần mở rộng phạm vi thực hiện thử nghiệm chi tiết các khoản mục tiền mặt, TGNH, tiền đang chuyển, các khoản tương đương tiền

1.2.3.3.Thử nhiệm cơ bản đối với khoản mục tiền

a) Thủ tục phân tích khoản mục tiền

Số dư khoản mục tiền thường không ổn định nên thủ tục phân tích thường ít sử dụng Tuy nhiên trong một số trường hợp thì thủ tục này vẫn hữu ích, và các thủ tục phân tích thương thấy ở kiểm toán khoản mục tiền là:

- So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường

- phân tích tỷ trọng số dư tiền trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền, khả năng thanh toán và so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích những biến động bất thường

b) Thử nghiệm chi tiết đối với vốn bằng tiền

- Tính toán lại số phát sinh, số dư tổng hợp trên sổ cái tài khoản tiền mặt

 Các khoản tiền mặt thu, chi được trình bày trên BCTC và trên các bảng kê phải

- Đối chiếu kiểm tra số liệu của khoản mục tiền mặt trên bảng CĐKT và số liệu tiền mặt trên BCLCTT với số liệu trên sổ kế toán liên quan (sổ cái và sổ chi tiết tiền mặt)

 Sự đánh giá đúng đắn của các khoản tiền thu, chi ( quy đổi, tính toán đúng đắn các khoản mục ngoại tệ, vàng bạc, đá quý…) Thể thức khảo sát bao gồm:

- Kiểm tra việc ghi giá trị từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt và sổ kế toán khác

có liên quan Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp với các đối tượng thanh toán tiền

- Rà soát lại việc tính toán, quy đổi các khoản thu, chi tiền mặt là ngoại tệ và việc hạch toán và các sổ có liên quan ( nhật ký, sổ chi tiết ngoại tệ, sổ thanh toán )

- Tính toán lại và kiểm tra việc đánh giá tính toán giá trị vàng, bạc, đá quý, xuất và tồn quỹ tiền mặt

 Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đều được phản ánh vào sổ kế toán đầy đủ, kịp thời và đúng lúc Thể thức khảo sát bao gồm:

- Chọn mẫu theo thời gian và liệt kê các chứng từ phát sinh, từ đó đối chiếu bảng

kê các chứng từ này với việc ghi sổ cùng kỳ để xác định sự đầy đủ của hạch toán Có thể kết hợp với việc ghi chép ở sổ kế toán liên quan (mua hàng, thanh toán ) để phòng sự

- Kiểm tra sự phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổ kế toán tiềm mặt

và sự trình bày công khai, cụ thể, đúng đắn các khoản tiền mặt trên các bảng kê và trên các BCTC

 Kiểm tra chi tiết đối với TGNH:

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với TGNH cũng tương tự như kiểm soát tiền mặt Nhưng cũng có đặc điểm mang tính đặc thù riêng của TGNH

- Lập bảng kê chi tiết với TGNH và đối chiếu và đối chiếu số dư trong sổ cái, đối chiếu số liệu với ngân hàng xác nhận

- Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ và việc tính giá đối với vàng bạc, đá quý, kim loại quý gửi trong nggân hàng

- Kiển tra việc tính toán và khóa sổ kế toán tài khoản TGNH thông qua việc yêu cầu đơn vị cung cấp sổ phụ của ngân hàng gửi cho đơn vị ở khoảng trước và sau ngày khóa sổ để đối chiếu với số liệu trên sổ của đơn vị nhằm phát hiện chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân

- Gửi thư xác nhận số tài khoản TGNH vào thời điểm khóa sổ kế toán

- Khảo sát nghiệp vụ chuyển khoản bằng cách lập bảng liệt kê tất cả các loại khoản TGNH trong nghiệp vụ chuyển khoản được thực hiện trong những ngày trước và sau ngày lập BCTC Sau đó đối chiếu với việc ghi sổ kế toán của từng nghiệp vụ đó có được ghi sổ kịp thời và đúng đắn không

 Kiểm tra chi tiết đối với tiền đang chuyển

Kiểm tra chi tiết về tiền đang chuyển và số dư tiền đang chuyển chủ yếu thường thực hiện các nội dung sau:

- Lập bảng kê danh sách các khoản tiền đang chuyển liên ngân hàng cho tất cả các khoản tiền liên quan để kiểm tra séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu Nhằm xem xét các khoản tiền đó có được phản ánh chính xác hay không

- Tính toán và đối chiếu kiểm tra với các khoản ngoại tệ được quy đổi và ghi sổ kế toán trong kỳ cũng như còn lại cuối kỳ

- Kết hợp việc khảo sát đối với tiền mặt và TGNH về nghiệp vụ và số dư tài khoản

để xem xét tính hợp lý, tính trung thực của các nghiệp vụ

- Kiểm tra việc tính toán khóa sổ kế toán tài khoản tiền đang chuyển đảm bảo sự tổng hợp đúng kỳ cũng như chính xác, hợp lý của việc quy đổi ngoại tệ

1.2.4.Hoàn thành kiểm toán

Hoàn thành kiểm toán là giai đoạn tổng hợp, rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được để KTV hình thành ý kiến nhận xét trên BCTC Tùy theo sự đánh giá mức độ trung thực và hợp lý của BCTC, KTV phát hành loại BCKT phù hợp

1.2.4.1.Giai đoạn soát xét và hoàn tất

 Đây là giai đoạn do nhóm trưởng, Manager, bộ phận soát xét độc lập và Partner thực hiện Nhóm trưởng có trách nhiệm đôn đốc các thành viên trong nhóm hoàn tất hồ

sơ làm việc theo quy định của Công ty, soát xét công việc của các trợ lý, tổng hợp các bút toán điều chỉnh, xem xét các ghi chú của các thành viên trong nhóm

 Nhóm trưởng cần lập bảng tóm tắt các vấn đề tồn tại, các sai sót không được điều chỉnh, xem xét ảnh hưởng của các sai sót này có trọng yếu hay không Lập dự thảo các điểm lưu ý cho Partner, các vấn đề cần xem xét ở cuộc kiểm toán năm sau Lập dự thảo thư quản lý và đảm bảo các vấn đề liên quan đến soát xét đã được làm rõ và các bằng chứng đã được thu thập Xem xét BCTC có phù hợp với Chuẩn mực kế toán và các quy định pháp lý có liên quan

 Sau khi nhóm trưởng đã hoàn tất hồ sơ, thì chuyển cho trưởng phòng rà soát Trách nhiệm của trưởng phòng:

- Soát xét chi tiết BCTC để đảm bảo nó được lập phù hợp chuẩn mực kế toán

- Đánh giá kết quả của việc phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, soát xét

- Xem xét các bút toán điều chỉnh Đảm bảo các vấn đề đã được xử lý thỏa đáng

- Đảm bảo hồ sơ kiểm toán lưu giữ đầy đủ các bằng chứng kiểm toán

- Xem xét và đưa ra các điểm cần lưu ý cho Partner, thư quản lý, thư giải trình, các bản tóm lược kiểm toán, phí kiểm toán Xem xét giấy tờ làm việc của nhóm trưởng, đảm bảo nhóm trưởng đã soát xét giấy tờ làm việc của các trợ lý

- Đảm bảo các điểm nêu trong quá trình soát xét đã được làm rõ

 Sau đó, Hồ sơ kiểm toán sẽ được Bộ phận soát xét độc lập xem xét

 Cuối cùng Hồ sơ sẽ được trình cho Phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ (hoặc Giám đốc chi nhánh), không cần soát xét tất cả các giấy tờ làm việc và các tài liệu mà chỉ cần soát xét các chỉ tiêu trọng yếu, cụ thể là:

- Xem xét các vấn đề lưu ý cho Partner và đảm bảo các vấn đề này đã được xử lý thỏa đáng

- Xem xét các bút toán không điều chỉnh và đảm bảo từng sai sót hoặc tổng hợp các sai soát này không có ảnh hưởng trọng yếu

- Xem xét các tờ tổng hợp và các kết luận cho từng chỉ tiêu trọng yếu và khi cần thiết có thể xem xét chi tiết hơn các giấy tờ làm việc

- Khi xem xét chiến lược, kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kế hoạch ban đầu vẫn còn phù hợp và cân nhắc các kiểm tra bổ sung để thu thệp thêm bằng chứng Xem xét thời gian dự kiến với thời gian thực tế

- Xem xét sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán và sự phù hợp của các giải trình Ban lãnh đạo của doanh nghiệp

- Xem xét tổng thể BCTC

- Xem xét BCKT, dự thảo thư giải trình, thư quản lý

- Trao đổi với nhóm kiểm toán, yêu cầu KTV giải trình nếu cần thiết

 Sau khi các bản dự thảo đã

 Được Giám đốc, Phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ ( hoặc Giám đốc chi nhánh) xem xét, phê duyệt sẽ được gửi tới cho khách hàng Sau khi nhận được phản hồi từ khách hàng, các bản dự thảo sẽ được KTV chính hoàn chỉnh và được ký duyệt bởi Giám đốc, Phó Giám đốc(hoặc Giám đốc chi nhánh)

1.2.4.2.Lập Báo cáo kiểm toán

 BCKT chấp nhận toàn phần:

BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ đồng thời phù hợp với các Chuẩn mực, Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan

 BCKT chấp nhận từng phần (ý kiến ngoại trừ):

trừ những ảnh hưởng đến BCTC, BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý

 BCKT có ý iến từ chối (không thể đưa ra ý kiến):

Vì một số lý do, KTV không thể đưa ra ý kiến

 BCKT có ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược):

BCTC đã phản ánh không trung thực và hợp lý

1.2.4.3.Các vấn đề nảy sinh khi công bố BCTC

KTV thực hiện cuộc kiểm toán cũng phải tiến hành xem xét các sự kiện xảy

ra sau ngày công bố BCKT Trong trường hợp KTV phát hiện ra những sai phạm

nghiêm trọng làm ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC hoặc là xuyên tạc các thông tin này qua việc không tuân thủ các nguyên tắc kế toán thì KTV sẽ yêu cầu khách hàng mở một cuộc kiểm toán bổ sung để công khai các kết quả kiểm toán bổ sung Theo pháp luật hiện hành thì KTV và Công ty kiểm toán không chịu trách nhiệm về sự kiện này

CHƯƠNG 2: THỰC HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN –

TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 2.1 Khái quát chung về Công ty TNHH kiểm toán – tư vấn Đất Việt

2.1.1 Giới thiệu về Công ty

Công ty TNHH kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland) hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và thuế Vietland được xây dựng theo mô hình Công ty mẹ - con Công ty TNHH sao mai (Morning Star) là Công ty thành viên của Vietland, chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán, thuế và phần mềm kế toán

Công ty có trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh và 10 chi nhánh

Địa chỉ : Số 02 Huỳnh Khương Ninh , Phường ĐaKao, quận 1, TP Hồ Chí Minh

Điện thoại : (84-8)39105401

Fax : (84-8)39105402

Email : vietland@vietlandaudit.com.vn

Chi nhánh tại Nha Trang

Địa chỉ: Tòa nhà ACB Nha Trang, 80 Quang Trung, TP Nha Trang

Đện thoại: (84-058) 3522767

Fax: (84-058) 3522795

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt ( Vietland Co.,Ltd), giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102051017 ngày 11/6/2007 được chuyển đổi từ Công ty

Cổ Phần Kiểm toán- Tư vấn Đất Việt, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số

410300121 do sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 26/09/2002

Hiện nay, Vietland là một trong những Công ty được Ủy ban chứng khoán nhà nước cấp phép được phép kiểm toán BCTC của các Công ty chứng khoán, Công ty đại chúng và Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Ngoài ra, Vietland còn hợp tác với Công ty Jung – IL accounting Co (Hàn Quốc) nhằm phát triển thêm khách hàng nước ngoài tại Việt Nam và các nước trong khu vực Châu Á Thái Bình Dương Hợp tác kinh doanh với các Công ty chuyên về tài

chính của nước ngoài để phát triển thị trường sẽ là một trong những chiến lược kinh doanh lâu dài mà Vietland đang hướng đến

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ và các dịch vụ của Công ty

2.1.3.1 Chức năng và nhiệm vụ

Công ty có chức năng cung cấp các dịch vụ về kiểm toán, kế toán, tư vấn và đào tạo cho các khách hàng có nhu cầu trên toàn quốc và thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng

- Thực hiện các nghĩa vụ của Nhà nước theo đúng quy định

- Hoạt động theo đúng các luật, pháp lệnh, chuẩn mực, các chính sách chế độ tài chính-kế toán của Nhà nước và quy chế kiểm toán độc lập ban hành theo nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ

- Tạo điều kiện nâng cao trình độ của các KTV và chăm lo đời sống cán bộ nhân viên trong Công ty

- Kiểm toán các thông tin tài chính khác trên cơ sở các thỏa thuận trước

- Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ , soát xét thông tin Tài chính

- Kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản

 Dịch vụ Kế toán ( do Công ty TNHH MTV Sao Mai thực hiện)

- Xây dựng hệ thống kế toán

- Thiết kế hệ thống sổ sách kế toán và BCTC

- Ghi sổ kế toán

- Tư vấn các vấn đề liên quan về kế toán

 Cung cấp phần mềm kế toán quản lý

- Tư vấn giải pháp sử dụng phần mềm kế toán

- Cung cấp phần mềm kế toán

- Đào tạo sử dụng phần mềm kế toán

 Dịch vụ tư vấn

 Tư vấn thuế:

 Tư vấn tài chính doanh nghiệp:

 Tư vấn pháp luật và kinh doanh:

 Tư vấn đầu tư:

 Đào tạo và tuyển dụng

- Các chi nhánh trực thuộc Công ty:

+ Chi nhánh tại Vũng Tàu: Số 96 Huyền Trân Công Chúa, Phường 8, Thành phố Vũng Tàu

+ Chi nhánh tại Hà Nội: Số 209 đường Giảng Võ, Phường Cát Linh, Đống Đa Hà Nội

+ Chi nhánh tại Đồng Nai: 187 Phan Đình Phùng, P.Quang Vinh , TP.Biên Hòa, Đồng Nai

+ Chi nhánh tại: Số 31 Phạm Tung, Khu phố 1, Phường 3, Thị Xã Tây Ninh, Tỉnh Tây Ninh

+ Chi nhánh tại ĐắkLắk: Km 28, Quốc lộ 26, Krong Pắc, ĐắkLắk

+ Chi nhánh tại Bạc Liêu: 78 Trần Huỳnh, Phường 1, Thị Xã Bạc Liêu, Tỉnh Bạc Liêu

+ Chi nhánh tại Kiên Giang:Lô 8A/34 Chi Lăng, Phường Vĩnh Bảo, Thành Phố Rạch Giá, Tỉnh Kiên Giang

+ Chi nhánh tại BÌnh Thuận:101 Hải Thượng Lãn Ông, Phường Phú Trinh, Tỉnh Bình Thuận

+ Chi nhánh tại Cà Mau:Số 113 Phan Ngọc Hiển, Phường 5, Thành Phố Cà Mau

+ Chi nhánh tại Nha Trang:Tòa nhà ACB Nha Trang, 80 Quang Trung, Thành Phố Nha Trang, Tỉnh Khánh Hòa

Sơ đồ 2.1: sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty Chi nhánh Nha Trang thành lập năm 2009, với những chức năng, nhiệm vụ và lĩnh vực hoạt động tương đương như Tổng công ty, có địa bàn hoạt động chính là các khách hàng ở khu vực Miền Trung và các tỉnh Nam Trung Bộ Bên cạnh đó, Chi nhánh còn linh hoạt tổ chức kiểm toán và các dịch vụ khác cho những khách hàng có yêu cầu hoặc do sự phân công của Tổng công ty

Giám đốc chi nhánh tại Nha Trang: Ông Lê Quốc Tuấn

Chứng chỉ Kiểm toán viên số 1558/KTV

2.1.4.2.Đội ngũ nhân viên

Qua nhiều năm hoạt động, Công ty đã xây dựng được đội ngủ gồm 50 KTV và nhân viên, trong đó có nhiều nhân viên Kiểm toán có chứng chỉ KTV và Thẩm định viên

do bộ tài chính cấp, gần 15% nhân viên có từ 2 bằng cử nhân trở lên ( trong đó 5 người

Hội Đồng Thành Viên

Ban Tổng Giám Đốc

Văn phòng Công TyCác chi nhánh và văn

phòng đại diện

Phòng Kiểm Toán

Phòng

KếToán

Phòng Marketing

Phòng Thẩm Định

Phòng Lưu Trữ

có bằng cử nhân luật ), 10% nhân viên có bằng Thạc sĩ hoặc đang theo học các khóa cao học hoặc đang được đào tạo theo chương trình ACCA

Trong quá trình hoạt động, đội ngũ nhân viên liên tục được đào tạo nhằm nâng cao chuyên môn, kĩ năng và bản lĩnh nghề nghiệpcùng các kiến thức bổ trợ về Pháp luật, Kinh tế, Kĩ thuật, Thị trường…để có thể đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng

2.1.5 Kết quả hoạt động của Công ty qua các năm

- Công ty đã hoạt động hiệu quả và ngày càng phát triển và cho đến nay Công ty đã

và đang phục vụ cho hàng trăm khách hàng trên toàn quốc hoạt động trong mọi lĩnh vực Bao gồm:

+ Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trên các lĩnh vực Sản xuất - Xây dựng - Dệt may - Thương mại - Dịch vụ - Khách sạn - Ngân hàng - Giao thông vận tải - Dầu khí…

+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài , hợp đồng hợp tác kinh doanh + Các cơ quan và tổ chức của quốc tế và trong nước, các văn phòng đại diện và cá nhân có nhu cầu cung cấp dịch vụ

- Công ty đã thiết lập được uy tín và đem lại sự hài lòng của khách hàng đối với các dịch vụ mà Công ty cung cấp, nhờ vào phương thức hoạt động vừa phù hợp với những chuẩn mực và thông lệ của quốc tế về Kế toán - Kiểm toán vừa phù hợp với thực tiễn quản lý và những quy định về pháp luật hiện hành của Việt Nam

2.1.6 Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới

- Giúp các cơ quan Nhà nước có được số liệu trung thực để thực hiện tốt chức năng kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ trong nền kinh tế hiện nay trên cơ

sở xây dựng và đánh giá đúng đắn nghĩa vụ và trách nhiệm của các doanh nghiệp về các khoản đóng góp vào ngân sách Nhà nước và quyền lợi doanh nghiệp được hưởng Phát huy vai trò chủ đạo góp phần tích cực vào việc giữ vững kỷ cương trật tự trong công tác

kế toán và quản lý tài chính

- Giúp các doanh nghiệp nắm bắt kịp thời những quyết định của Nhà

nước và pháp luật Tận dụng mọi điều kiện thuận lợi về tự nhiên, xã hội để nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong khuôn khổ luật pháp Việt Nam quy định

- Bên cạnh đó các Công ty ở Việt Nam đã dần quen với công tác Kiểm toán Do

đó nhu cầu cần kiểm toán ngày càng cao, giúp Công ty thu hút thêm nhiều khách hàng

2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt

Sơ đồ 2.2: Các giai đoạn của quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch

Để khẳng định vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm toán độc lập và tăng cường sức cạnh tranh với các Công ty kiểm toán lớn đang hoạt động tại Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt luôn chủ động trong việc tìm kiếm, tiếp cận khách hàng Mục đích của việc tiếp cận khách hàng này là để xác định nhu cầu khách hàng và khả năng phục vụ khách hàng, sau đó xác định được rủi ro kiểm toán ( AR)

Chuẩn bị kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Hoàn thành kiểm toán

Giai đoạn tiền kế hoạch

Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn soát xét và hoàn

tất

Lập báo cáo kiểm toán

Các vấn đề nảy sinh sau khi công bố Báo cáo kiểm toán