Hoàn thiện quy trình Kiểm toán chu trình Tài sản cố định trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

Hoàn thiện quy trình Kiểm toán chu trình Tài sản cố định trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện Hoàn thiện quy trình Kiểm toán chu trình Tài sản cố định trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện luận văn tốt nghiệp thạc sĩ

TRẦN THỊ HỒNG HẠNH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - TRẦN THỊ HỒNG HẠNH QUẢN TRỊ KINH DOANH HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH 2014B Hà Nội – 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - TRẦN THỊ HỒNG HẠNH HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS ĐÀO THANH BÌNH Hà Nội – Năm 2017 LỜI CAM ĐOAN Đề tài luận văn thạc sĩ: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện” thực hướng dẫn TS Đào Thanh Bình-Giảng viên Viện Kinh tế Quản lý - Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội, cán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt Trong suốt trình thực tơi tìm hiểu nghiên cứu thơng qua số giáo trình chuyên ngành, tài liệu thư viện, tài liệu Công ty Các liệu thu thập từ nguồn hợp pháp; nội dung nghiên cứu kết đề tài trung thực chưa công bố luận văn khác Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu thân thực Tác giả Trần Thị Hồng Hạnh i LỜI CẢM ƠN Sau thời gian hai năm học tập, nghiên cứu Viện Kinh tế Quản lý trường đại học Bách Khoa Hà Nội, nhận giúp đỡ tận tình thầy giáo đến tơi hồn thành khóa học thạc sỹ Quản trị kinh doanh Với lịng biết ơn mình, lời xin chân thành cảm ơn Thầy giáo TS Đào Thanh Bình - Người hướng dẫn tơi suốt thời gian nghiên cứu đến lúc hoàn thành luận văn Đồng thời xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể thầy giáo viện Kinh tế Quản lý; viện Đào tạo sau đại học, Trường Đại học Bách khoa Hà Nội truyền đạt cho tơi kiến thức bổ ích suốt thời gian học tập trường tạo điều kiện để tơi hồn thành khóa học luận văn Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt bạn bè, đồng nghiệp nhiệt tình giúp đỡ công tác thu thập số liệu cần thiết để hồn thành luận văn Xin chân thành cảm ơn xin kính chúc thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp mạnh khỏe, hạnh phúc thành đạt Người thực Trần Thị Hồng Hạnh ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Từ viết tắt BCĐKT BCKQHDKD BCLCTT CN CP HĐQT KSNB ISO LNST NLĐ ROA ROE SXKD TGĐ TSCĐ TSDH TSNH VCĐ VCSH VCSH Vietvalues XD Nghĩa tiếng việt Bảng cân đồi kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chi nhánh Cổ phẩn Hội đồng quản trị Kiểm soát nội Tổ chức tiêu chuẩn hóa quốc tế Lợi nhuận sau thuế Người lao động Tỷ suất thu nhập tài sản Lợi nhuận vốn chủ sở hữu Sản xuất kinh doanh Tổng giám đốc TSCĐ TSDH Tài sản ngắn hạn Vốn cố định Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt Xây dựng iii DANH MỤC HÌNH Tên Số Trang Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức cơng ty 31 Hình 2.2 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt 41 iv DANH MỤC BẢNG Số Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Tên Bảng kết hoạt động kinh doanh cho giai đoạn từ 2014 -2016 Đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC Cơng ty A Phân tích sơ Báo cáo tài Cơng ty A Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB chu trình TSCĐ Cơng ty A Bảng phân bổ tỷ lê ̣ tro ̣ng yế u Bảng xác định mức trọng yếu Công ty A Thực thử nghiệm Kiểm soát Bảng 2.8 Kiểm tra số liệu tổng hợp TK 211 Công ty A Bảng 2.4 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 3.1 Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Cơng ty A Trích Giấy tờ làm việc "Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐHH" Trích Giấy tờ làm việc "Bảng tính khấu hao TSCĐHH” Tại Cơng ty A Trích Giấy tờ làm việc “Thuyết minh TSCĐ” Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB chi tiết doanh nghiệp v Trang 38 44 45 47 51 52 56 58 60 64 67 70 91 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH MỤC HÌNH iv DANH MỤC BẢNG v MỤC LỤC vi PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết luận văn nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp chung 4.2 Phương pháp cụ thể Kết cấu luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan Kiểm toán độc lập Kiểm toán BCTC 1.1.1 Tổng quan Kiểm toán độc lập 1.1.2 Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài 1.2 Tổng quan chu trình Tài sản cố định Kiểm tốn chu trình Tài sản cố định Kiểm tốn BCTC 11 1.2.1 Khái niệm tài sản cố định 11 1.2.2 Đặc điểm Tài sản cố định 11 vi 1.2.3 Phân loại Tài sản cố định 12 1.2.4 Các sai pha ̣m thường xảy đố i với chu trình Tài sản cố định 15 1.2.5 Yêu cầu kiểm soát nội với chu trình Tài sản cố định 16 1.2.6 Các sở dẫn liệu kiểm tốn chu trình Tài sản cố định 18 1.3 Quy trình nội dung Kiểm tốn chu trình TSCĐ Kiểm tốn Báo cáo tài 19 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Tài sản cố định 19 1.3.2 Thực hiê ̣n kế hoa ̣ch kiể m toán tài sản cố định 20 1.3.3 Kết thúc kiểm toán tài sản cố định 24 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng 26 1.4.1 Các nhân tố bên ngồi Cơng ty Kiểm tốn 26 1.4.2 Các nhân tố bên Cơng ty Kiểm tốn 26 Kết luận chương 28 CHƯƠNG II 30 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 30 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt 30 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 30 2.1.2 Chức nhiệm vụ cấu tổ chức Công ty 30 2.1.3 Các dịch vụ cung ứng Công ty 34 2.1.4 Hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh 37 2.1.5 Kết hoạt động kinh doanh Công ty năm gần 38 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 39 2.2.1 Quy trình Kiểm tốn chung Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 40 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.3 Thực hiê ̣n kiể m toán 54 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 72 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn tài sản cố định Công ty thực vii 74 2.3.1 Ưu điểm 74 2.3.2 Hạn chế 78 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 80 Kết luận chương 82 CHƯƠNG 83 GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 83 3.1 Định hướng phát triển công ty Định hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 83 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty 83 3.1.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực 84 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt 85 3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch 86 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch 88 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 95 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 95 3.3.1 Về phía Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp KTV Việt nam 95 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 97 3.3.3 Về phía đơn vị kiểm toán 98 3.3.4 Về phía sở giáo dục đào tạo Kế toán – Kiểm toán 98 KẾT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 PHỤ LỤC 102 viii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt TS Đào Thanh Bình (chủ biên), TS Nguyễn Thúc Hương Giang, Ths Thái Minh Hạnh (2015), Kiểm toán bản, Nhà xuất Bách khoa Hà Nội Nguyễn Văn Công(2011), Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính, Nhà xuất Giáo dục Hà Nội Đậu Ngọc Châu Nguyễn Viết Lợi (2011), Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài chính, Nhà xuất giáo dục HàNội Vũ Hữu Đức (2011), Kiểm toán nội bộ, Nhà xuất Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Nguyễn Quang Huynh Ngơ Trí Tuệ (2011), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Giáo dục Hà Nội Vương Đình Huệ Đào Xn Tiên(2012), Kiểm tốn doanh nghiệp, Nhà xuất tài Hà Nội Phạm Thị Gái (2009), Phân tích hoạt động kinh doanh, trường ĐH KTQD Hà Nội, Nhà xuất Thống Kê Đặng Thị Loan (2013), Kế tốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất Giáo Dục Nguyễn Quang Quynh (2003), Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất tài Kiểm tốn tài 10 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 9/1999, 2, 3, 11 Quốc hội (2005), Luật Kiểm toán nhà nước 12 Quốc hội (2015), Luật Kiểm tốn nhà nước 13 Thơng tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25/04/2013 có hiệu lực từ ngày 10/06/2013 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ 100 14 Quyết định số15/2006/QĐ–BTC Bộ Tài ban hành ngày 20/03/2006 15 Giấy tờ làm việc Kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt Tài liệu tiếng Anh 16 Alvin A.Arens, James K.Loebbecke (1995), Auditing in World, Nhà xuất Thống kê 17 INTOSAI (2004), Implementation Guidelines for Performance Auditing 101 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng thử nghiệm khảo sát kiểm toán Mục tiêu Quá trình KSNB chủ yếu KSNB Các thử nghiệm kiểm sốt chủ yếu Đảm bảo cho - Có quy định chặt chẽ việc phê - Nghiên cứu quy định nghiệp vụ chuẩn nghiệp vụ TSCĐ đơn vị TSCĐ - Phải tuân thủ tuyệt đối quy định kiểm toán phê chuẩn việc phê chuẩn nghiệp vụ - Kiểm tra quy trình phê đắn duyệt dấu hiệu kiểm tra - Quá trình kiểm soát độc lập với nội phê chuẩn - Xem xét thẩm quyền phê duyệt phận KSNB Đảm bảo cho - Quy trình kiểm sốt để đảm bảo - Xem xét đề nghị liên quan nghiệp vụ nghiệp vụ TSCĐ người có đến TSCĐ, thẩm quyền TSCĐ có thẩm quyền phê duyệt phù hợp với người phê duyệt nghiệp hợp lý (Sự hoạt động đơn vị phát sinh) vụ TSCĐ - Có đầy đủ chứng từ tài liệu liên - Xem xét chứng từ,hoá quan đến nghiệp vụ TSCĐ, như: đề đơn liên quan đến nghiệp vụ nghị nghiệp vụ, hợp đồng mua bán, TSCĐ tính đầy đủ, hợp lý, biên giao nhận, hoá đơn pháp, hợp lệ, không bị tẩy mua, chứng từ liên quan đến vận xoá, sửa chữa,… chuyển, lắp đặt, chạy thử,… - Các chứng từ phải hợp pháp, hợp lệ, xử lý để đảm bảo không bị tẩy xoá, sửa chữa KSNB 102 Đảm bảo - KSNB sách đánh giá - Xem xét dấu hiệu kiểm tra đánh giá đơn vị với TSCĐ hệ thống KSNB đắn, hợp lý - Kiểm tra, so sánh số liệu hoá đơn - Cộng lại số chứng từ nghiệp vụ TSCĐ với số liệu hợp đồng chứng phát sinh TSCĐ từ liên quan - Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ - Kiểm sốt nội q trình tính tốn đánh giá nghiệp vụ Đảm bảo - Có sách phân loại TSCĐ phù - Phỏng vấn người công việc phân hợp với yêu cầu quản lý sử dụng tài có trách nhiệm để tìm loại hiểu quy định phân loại hạch sản đơn vị tốn đắn - Có đầy đủ sơ đồ hạch toán nghiệp nghiệp vụ vụ TSCĐ TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp - Có đầy đủ quy định trình tự ghi - Khảo sát mẫu số sơ đồ sổ nghiệp vụ có liên quan đến tài khoản cho số trường TSCĐ từ Sổ kế tốn chi tiết đến hợp điển hình Sổ kế toán tổng hợp - Kiểm tra vi phạm quy - Có sách kiểm tra nội với chế kiểm soát nội việc nội dung ghi sổ phương pháp phân loại số chứng từ nghi vấn 103 Đảm bảo cho - Mỗi hồ sơ liên quan đến TSCĐ - Kiểm tra việc đánh số liên việc hạch toán phải đánh số theo dõi quản lý tục hồ sơ TSCĐ đầy đủ, kỳ chặt chẽ - Kiểm tra tính liên tục nghiệp vụ - Việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh việc ghi chép nhật ký mua TSCĐ phải thực kịp thời sau TSCĐ, Báo cáo mua TSCĐ, nghiệp vụ xảy hoàn thành Sổ kế tốn tổng hợp, chi - Q trình kiểm soát nội tiết,… - Kiểm tra ngày tháng ghi sổ ngày tháng chứng từ liên quan đến TSCĐ - Kiểm tra ngày tháng chứng từ tăng, giảm TSCĐ ngày tháng ghi sổ với ngày tháng phân kỳ - Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội chứng từ TSCĐ, như: Biên kiểm nghiệm, Biên bàn giao, Đơn đặt hàng,… Đảm bảo - Số liệu phải tính tốn tổng hợp - Kiểm tra đối chiéu cộng dồn (cộng dồn) đầy đủ,chính xác nghiệp vụ bản, số liệu đắn nghiệp tổng quát vụ TSCĐ - Kiểm tra vi phạm quy chế KSNB 104 Phụ lục 2: Chương trình Kiểm tốn TSCĐ Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: Ngày: Kỳ kế toán: 01/01/2015-31/12/2015 Người soát xét: Ngày: Khoản mục: Tài sản cố định TÀI LIỆU YÊU CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ • Sổ sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐ • Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, lý, chuyển nhượng, giảm khác năm/kỳ theo loại • Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng, giảm năm/kỳ, số cuối năm/kỳ nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại TSCĐ theo loại TSCĐ • Bảng khấu hao TSCĐ năm/kỳ • Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐ, ví dụ: - Các hồ sơ, tài liệu liệt kê mục XDCB dở dang (Bh’) - Biên nghiệm thu bàn giao, đưa tài sản vào sử dụng, - Quyết định phê duyệt toán, - Thẻ theo dõi TSCĐ, - … CÁC RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán 105 Người thực Tham chiếu XEM XÉT QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH Tham khảo Biểu 4.04, 5.01, 5.03 việc xác định kiểm soát chủ yếu, rủi ro (bao gồm rủi ro gian lận) phương pháp với rủi ro đánh giá CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục LẬP BIỂU TỔNG HỢP 1.1 Lập Biểu tổng hợp TSCĐ 1.2 Lập Biểu tổng hợp trình bày biến động suốt kỳ 1.3 2.1 2.2 kiểm toán loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình Lưu ý: TSCĐ điều chuyển nội cần ghi rõ Biểu tổng hợp để bù trừ tổng hợp Báo cáo tài tồn Cơng ty Đối chiếu số dư đầu năm, cuối kỳ Biểu tổng hợp với số dư cuối năm trước hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có), với sổ cái, sổ chi tiết năm CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Xem xét xem sánh kế tốn áp dụng cho TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình có phù hợp với chuẩn mực kế tốn (cần đặc biệt ý đến VAS 03, VAS 04 VAS 06), thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ Tài chính, chế độ kế tốn văn khác Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng Xem xét xem sách kế tốn áp dụng cho TSCĐ có quán với năm trước khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 khơng KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SỐT Kiểm tra hoạt động kiểm soát chủ yếu xác định Biểu 4.04, 5.01, 5.03 kết luận việc thiết lập hoạt động hữu hiệu hệ thống kỳ Xác định 106 Tham chiếu Ngày hồn thành cơng việc Tham chiếu Thủ tục sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng đảm bảo việc kiểm tra hệ thống Kiểm tra việc quản lý TSCĐ thông qua hệ thống thẻ tài sản: đảm bảo đầy đủ thông tin theo quy định, phù hợp với đặc điểm hệ thống tài sản đơn vị, phù hợp với tình hình thực tế tài sản (kết kiểm kê tình trạng tài sản thời điểm kiểm kê) THỦ TỤC PHÂN TÍCH (Xem thêm Biểu 5.02 hướng dẫn thủ tục phân tích) 4.1 Xem xét hợp lý quán với năm trước TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.2 Xem xét tính hợp lý tỷ lệ TSCĐ tổng tài sản Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.3 Xem xét phù hợp việc phân loại TSCĐ theo nhóm, theo nguồn vốn, theo tiêu chí khác (nếu có) 4.4 So sánh chi phí khấu hao TSCĐ năm nay/kỳ với năm/kỳ trước, với kế hoạch, tháng (quí) năm/kỳ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.5 Xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết KIỂM TRA CHI TIẾT Kiểm tra, đối chiếu 5.1 Đối chiếu số liệu Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, Bảng cân đối kế tốn Nếu có chênh lệch cần làm rõ ngun nhân 5.2 Trường hợp năm trước chưa kiểm tốn, đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm tốn cơng ty khác kiểm tốn, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty kiểm tốn khác, xem chứng từ gốc để xác nhận số dư đầu năm 5.3 Thu thập sổ chi tiết TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình đối chiếu với Biên kiểm kê TSCĐ có chứng kiến Kiểm tốn viên 5.4 Trường hợp đơn vị khơng tiến hành kiểm kê Kiểm 107 Ngày hồn thành cơng việc Thủ tục 5.5 5.6 5.7 5.8 tốn viên khơng tham gia chứng kiến kiểm kê, chọn số TSCĐ quan trọng, có giá trị lớn thực thủ tục kiểm tốn thay để khẳng định tính hữu TSCĐ TSCĐ tăng ➢ Đối với tài sản cố định hình thành qua đầu tư XDCB: Xem xét thủ tục kiểm tra chi tiết thực khoản mục Chi phí xây dựng dở dang (thủ tục 5.5, 5.6) Kiểm tra cứ, thủ tục ghi nhận tăng TSCĐ, thời điểm TSCĐ đưa vào sử dụng, thời gian dự kiến khấu hao TSCĐ Kiểm tra việc tính đúng, tính đủ nguyên giá TSCĐ ➢ Đối với tài sản cố định thuê tài chính: Xem xét phương án đầu tư, Quyết định đầu tư điều kiện pháp lý có liên quan Xem xét sở để xác định giá trị tài sản thuê, đánh giá mức độ phù hợp, tin cậy sở Xem xét quy định, ràng buộc hợp đồng thuê tài chính: thời hạn, lịch trình tốn, lãi suất, chế kiểm sốt tài sản bên cho thuê, điều kiện chuyển giao quyền sở hữu,… Kiểm tra việc ghị nhận đúng, đủ nguyên giá TSCĐ thuê tài Xem xét xem chi phí vốn hóa năm/kỳ có liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng không Kiểm tra việc hạch tốn ngun giá TSCĐ hữu hình, vơ hình mua hình thức trao đổi xem có phù hợp với VAS 03 VAS 04 khơng Kiểm tra chi phí nâng cấp TSCĐ năm/kỳ để đảm bảo khơng có chi phí sửa chữa, bảo trì vốn hóa Kết hợp với Kiểm tốn viên thực kiểm tra chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí trả trước để đảm bảo khơng có tài sản 108 Tham chiếu Ngày hồn thành cơng việc Tham chiếu Thủ tục 5.9 5.10 5.11 5.12 5.13 5.14 5.15 5.16 5.17 đủ điều kiện TSCĐ, chi phí có liên quan đến việc trực tiếp đưa TSCĐ vào sử dụng chi phí nâng cấp TSCĐ hạch tốn vào chi phí Vốn hóa chi phí lãi vay Xem xét xem chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ có phù hợp với VAS 16 khơng Kiểm tra khoản chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ Chi phí nghiên cứu, phát triển Kiểm tra xem có chi phí giai đoạn nghiên cứu vốn hóa năm/kỳ khơng Kiểm tra xem chi phí phát triển vốn hóa có phù hợp với điều kiện VAS 04 không TSCĐ giảm Kiểm tra cứ, thủ tục ghi giảm TSCĐ năm/kỳ (quyết định lý, định điều chuyển nội bộ, hóa đơn, biên xác định trạng, biên định giá, biên bồi thường thiệt hại,…) Kiểm tra việc hạch toán, giá trị ghi giảm TSCĐ năm/kỳ Kiểm tra tính tốn lãi/lỗ TSCĐ lý, nhượng bán năm/kỳ Đối chiếu với phần hành khác, hoạt động KD năm đơn vị để xem có TSCĐ cần ghi giảm chưa ghi nhận hay không Khấu hao TSCĐ Kiểm tra xem thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ có hợp lý khơng Cần ý xem xét: ➢ Khung thời gian khấu hao theo qui định thời điểm ➢ Các thời điểm điều chỉnh thời gian tính khấu hao ảnh hưởng đến giá trị hao mịn TSCĐ kỳ, lũy kế từ đầu ➢ Các khoản lỗ lãi lý TSCĐ năm trước ➢ Thời hạn thuê (đối với TSCĐ thuê tài chính) 109 Ngày hồn thành cơng việc Tham chiếu Thủ tục ➢ Sự quán với năm trước 5.18 Đánh giá xem có kiện hồn cảnh dẫn đến cần phải thay đổi thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định chưa đơn vị thực 5.19 Rà soát tổng thể bảng tính khấu hao để đảm bảo: ➢ Tất TSCĐ tính khấu hao quy định; ➢ Khơng có TSCĐ tính khấu hao/ hao mịn nguyên giá; ➢ Khấu hao TSCĐ không sử dụng sử dụng cho mục đích khác ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh phân loại riêng xác định rõ ràng để loại trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN ➢ Hao mòn TSCĐ hình thành từ nguồn khác (phúc lợi, quỹ phát triển KHCN,…) giảm trừ nguồn hình thành 5.20 Kiểm tra chọn mẫu việc tính khấu hao TSCĐ năm/kỳ Cam kết cầm cố, chấp 5.21 Trao đổi với người có trách nhiệm liên quan tới tài sản để tìm hiểu xem đơn vị có cầm cố, chấp TSCĐ có cam kết liên quan đến việc mua sắm TSCĐ không 5.22 Kiểm tra hợp đồng, thỏa thuận, hóa đơn, đơn đặt hàng,… liên quan đến khoản cam kết vốn chấp TSCĐ 5.23 Đảm bảo việc chấp cam kết công bố phù hợp Bản thuyết minh Báo cáo tài 5.24 Xem xét thu thập giải trình Ban Giám đốc vấn đề liên quan đến TSCĐ RÀ SOÁT TỔNG THỂ Đọc lướt qua sổ chi tiết TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình để phát khoản mục bất thường kiểm tra với chứng từ gốc TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ 110 Ngày hồn thành cơng việc Tham chiếu Thủ tục Ngày hồn thành cơng việc Xem xét xem việc trình bày cơng bố TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng khơng Xem xét thơng tin cần trình bày Thuyết minh BCTC: tình hình tăng giảm tài sản, giá trị tài sản khấu hao hết sử dụng, giá trị tài sản mang chấp CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận mục tiêu kiểm toán Dựa công việc thực theo Chương trình kiểm tốn trên, chứng kiểm tốn thu thập được: Được trình bày trung thực hợp lý Khơng trình bày trung thực hợp lý Các lý Tài sản cố định khơng trình bày trung thực hợp lý: Kiến nghị Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau Người thực hiện: _ Ngày hoàn thành: _ 111 Phụ lục 3: Bảng Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Mục tiêu kiểm toán Các khảo sát nghiệp vụ thông thường Những vấn đề cần lưu ý Đảm bảo cho - So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng KTV phải có hiểu biết nghiệp vụ tăng, năm so với năm trước sâu sắc hoạt động sản giảm TSCĐ - Đánh giá tính hợp lý nghiệp vụ xuất kinh doanh tình phê chuẩn tăng, giảm TSCĐ với tình hình hoạt động hình thực tế doanh đắn thực tế đơn vị (khả năng, công suất nghiệp thiết bị có, nhu cầu máy móc thiết bị, mức độ cũ máy móc thiết bị…) - Đánh giá tính hợp lý việc phê chuẩn gia mua, giá bán TSCĐ tăng giảm kỳ… Đảm bảo cho - Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ hợp Các thử nghiệm nghiệp vụ tăng, pháp chứng từ liên quan đến thực với quy giảm TSCĐ nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ có hợp lý mô tương đối lớn hệ - Có thể kết hợp kiểm tra chứng từ tài thống KSNB đơn vị đánh giá yếu liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ - Kiểm tra trình mua sắm, chứng từ liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử… Đảm bảo - Kiểm tra tính đắn, phù hợp Mục tiêu thường đánh giá quán sách xác định nguyên kết hợp kiểm đắn, hợp lý giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng nghiệp vụ TSCĐ tốn tính đầy đủ tính - Đối chiếu với số liệu chứng từ toán, đánh giá TSCĐ pháp lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ 112 (Hoá đơn, Hợp đồng thuê tài sản, chứng từ lắp đặt, vận chuyển, Biên giao nhận,…) - Tính tốn lại ngun giá TSCĐ sở chứng từ kiểm tra… Đảm bảo cho - Kiểm tra sách phân loại sơ đồ Mục tiêu thường việc phân loại hạch toán TSCĐ doanh nghiệp, đảm kết hợp kh i kiểm hạch toán bảo hợp lý phù hợp với quy tốn tính đầy đủ tính đắn nghiệp định hành vụ TSCĐ toán, đánh giá TSCĐ - Chọn mẫu nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra việc phân loại, xem xét bút toán ghi sổ sổ kế toán Đảm bảo cho - Đối chiếu chứng từ tăng, giảm -Đây việc hạch toán TSCĐ (Hoá đơn, Biên lai giao nhận…) mục tiêu quan trọng đầy đủ, kỳ với Sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm nghiệp vụ đảm bảo cho việc hạch tốn khơng bị bỏ TSCĐ TSCĐ sót - Kiểm tra khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để phát trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, ghi nhận TSCĐ thành khoản khác (Chi phí trả trước,Chi phí XDCB…) - Kiểm tra đối chiếu ngày tháng chứng từ tăng giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ nghiệp vụ (Đặc biệt nghiệp vụ phát sinh cuối niên độ 113 kiểm toán kế toán đầu niên độ sau) Đảm bảo - Cộng tổng Bảng kê tăng, giảm cộng dồn TSCĐ kỳ đắn nghiệp - Đối chiếu số liệu Sổ chi tiết, Sổ vụ TSCĐ tổng hợp, bảng kê với với Sổ tổng hợp - Đối chiếu số liệu sổ kế toán TSCĐ với kết kiểm kê thực tế TSCĐ 114 ... nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chu? ??n Việt CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH... 30 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHU? ??N VIỆT THỰC HIỆN 30 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn. .. GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHU? ??N VIỆT THỰC HIỆN 83 3.1 Định hướng