Chúng ta đang sống trong thời đại của sự phát triển mạnh mẽ về tất cả các lĩnh vực xã hội.Bao trùm lên bức tranh toàn cảnh là sự phát triển và ngày càng hoàn thiện của nền kinh tế thị trường, chính điều này đã tạo nên diện mạo mới đầy khởi sắc cho nền kinh tế - xã hội nước ta.Sự gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO đã mở ra những vận hội mới cũng như những thách thức đối với nền kinh tế đang trên bước đường phát triển và hội nhập.Điều này đòi hỏi sự phát triển đồng bộ của các yếu tố, các thực thể trong nền kinh tế quốc dân. Sự phát triển của nền kinh tế là tác động cộng hưởng của nhiều nhân tố, trong đó không thể không nói tới một trong những nhân tố quan trọng là các doanh nghiệp. Hoạt động có hiệu quả của các doanh nghiệp được phản ánh trong nhiều chỉ tiêu về kết quả kinh doanh, về khả năng thanh toán… thể hiện một phần trong chu trình bán hàng – thu tiền của đơn vị. Chu trình bán hàng – thu tiền đóng một vai trò vô cùng quan trọng trong hoạt động của một doanh nghiệp, nó góp phần giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn đã đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh và trên hết, tạo ra lợi nhuận để cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng lớn mạnh. Thêm vào đó, chu trình bán hàng – thu tiền liên quan tới rất nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính, một sự sai sót nhỏ trong việc ghi nhận doanh thu cũng làm ảnh hưởng lớn đến toàn bộ Báo cáo tài chính. Nhận thấy tầm quan trọng của chu trình bán hàng - thu tiền, với mong muốn tìm hiểu sâu hơn cách thức Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Chuẩn Việt tiến hành khi thực hiện kiểm toán chu trình này, em đã chọn đề tài: “Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Chuẩn Việt thực hiện”
MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu, kết quả nêu trong chuyên đề thực tập này là do tôi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không sao chép từ bất kỳ một tài liệu nào. Hà Nội, ngày 02 tháng 06 năm 2015 Tác giả chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Hải Hà LỜI NI ĐU Chúng ta đang sống trong thời đại của sự phát triển mạnh mẽ về tất cả các lĩnh vực xã hội. Bao trùm lên bức tranh toàn cảnh là sự phát triển và ngày càng hoàn thiện của nền kinh tế thị trường, chính điều này đã tạo nên diện mạo mới đầy khởi sắc cho nền kinh tế - xã hội nước ta. Sự gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO đã mở ra những vận hội mới cũng như những thách thức đối với nền kinh tế đang trên bước đường phát triển và hội nhập. Điều này đòi hỏi sự phát triển đồng bộ của các yếu tố, các thực thể trong nền kinh tế quốc dân. Sự phát triển của nền kinh tế là tác động cộng hưởng của nhiều nhân tố, trong đó không thể không nói tới một trong những nhân tố quan trọng là các doanh nghiệp. Hoạt động có hiệu quả của các doanh nghiệp được phản ánh trong nhiều chỉ tiêu về kết quả kinh doanh, về khả năng thanh toán… thể hiện một phần trong chu trình bán hàng – thu tiền của đơn vị. Chu trình bán hàng – thu tiền đóng một vai trò vô cùng quan trọng trong hoạt động của một doanh nghiệp, nó góp phần giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn đã đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh và trên hết, tạo ra lợi nhuận để cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng lớn mạnh. Thêm vào đó, chu trình bán hàng – thu tiền liên quan tới rất nhiều khoản m\c trên Báo cáo tài chính, một sự sai sót nhỏ trong việc ghi nhận doanh thu cũng làm ảnh hưởng lớn đến toàn bộ Báo cáo tài chính. Nhận thấy tầm quan trọng của chu trình bán hàng - thu tiền, với mong muốn tìm hiểu sâu hơn cách thức Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Chuẩn Việt tiến hành khi thực hiện kiểm toán chu trình này, em đã chọn đề tài: “Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Chuẩn Việt thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Luận văn tốt nghiệp bao gồm ba phần chính: CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG THU TIỀN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN Nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo: Tiến sĩ Đinh Thế Hùng đã trực tiếp hướng dẫn em trong thời gian thực tập, cũng xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và tập thể nhân viên phòng kiểm toán công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Chuẩn Việt đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thiện đề tài này. Hà Nội, ngày 02 tháng 06 năm 2015 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG THU TIỀN C ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT 1.1 Đặc điểm hoạt động của chu trình bán hàng thu tiền ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Chuẩn Việt. 1.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng – thu tiền Theo chế độ kế toán Doanh nghiệp quá trình tiêu th\ được thực hiện khi hàng hoá, lao v\, dịch v\ đã được chuyển giao cho người mua, được người mua trả tiền và chấp nhận thanh toán. Về bản chất tiêu th\ là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử d\ng của sản phẩm hàng hoá lao v\, dịch v\ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rộng. Thực hiện tốt quá trình tiêu th\ sản phẩm doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn và thực hiện được giá trị thặng dư- một nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách và các quỹ của doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất và nâng cao đời sống người lao động. Dưới góc độ kiểm toán quá trình bán hàng và thu tiền liên quan đến nhiều chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán (như tài khoản tiền, các khoản phải thu, các khoản dự phòng phải thu khó đòi) và báo cáo kết quả kinh doanh (doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí tài chính bất thường và các khoản thu nhập tài chính bất thường có được từ các khoản hoàn nhập dự phòng ). Đây là những chỉ tiêu cơ bản mà những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp dùng để phân tích khả năng thanh toán hiệu quả kinh doanh, tiền năng, triển vọng phát triển cũng như những rủi ro tiềm tàng trong tương lai. Để có được những hiểu biết sâu sắc về chu trình bán hàng và thu tiền thì trước hết phải nắm được các đặc điểm, các thuộc tính của chu kỳ. Các đặc điểm của chu kỳ bán hàng và thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh của các nghiệp v\ tiêu th\ tương đối lớn và phức tạp. - Có liên quan đến đối tượng bên ngoài doanh nghiệp. - Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ của quy luật cung cầu. - Doanh thu là cơ sở để đánh giá hiệu quả của một quá trình kinh doanh và lập phương án phân phối thu nhập đồng thời thực hiện nghĩa v\ với Nhà nước nên chỉ tiêu này dễ bị xuyên tạc. - Các quan hệ thanh toán trong mua bán rất phức tạp, chiếm d\ng vốn lẫn nhau, công nợ dây dưa khó đòi. Tuy nhiên, việc lập dự phòng nợ khó đòi lại mang tính chủ quan và thường dựa vào khả năng ước đoán của Ban Giám đốc nên rất khó kiểm tra và thường bị lợi d\ng để ghi tăng chi phí. Lệnh êu thụ Duyệt bán chịu Chuyển giao hàng Lập hoá đơn Kế toán tổng hợp Khoản phải thu Thu ền Duyệt bán chịuLập hoá đơn vận chuyển Lệnh bán Lệnh bán được duyệt Phiếu êu thụ Hoá đơn vận chuyển Người mua hàng đã vận chuyển Lệnh bán Người mua Đặt hàng của khách Hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá Lập bảng ghi nhớ hoặc giấy (hoá đơn báo Có) Lập hoá đơn bán hàng(thu ền) Sổ các khoản phải thu Séc Cập nhật sổ thu ền Giấy báo nhận được ền Séc Giấy báo nhận được ền Nhận ền người mua Hoá đơn bán hàng Lệnh bán Hoá đơn được duyệt Bản ghi nhớ Người mua Giấy báo có Cập nhật Nhật ký Tiêu thụ vào sổ cái Sổ sách được thẩm tra hàng tháng, ghi sổ tổn thất về nợ khó đòi, ghi xoá khoản ền không thu được Sổ cái Nhật ký êu thụ Cập nhật sổ các khoản phải thu Sổ thu ền Gửi ền vào ngân hàng Sơ đồ 1.1: Chức năng của chu trình bán hàng – thu tiền (theo nguồn giáo trình kiểm toán tài chính - ĐHKTQD) 1.1.2. Các chức năng cơ bản của chu trình bán hàng – thu tiền Xuất phát từ bản chất và hình thức biểu hiện, chu trình bán hàng – thu tiền được c\ thể hóa thành các chức năng sau: Xử lý đơn đặt hàng của người mua Được xem là điểm khởi đầu của chu trình bán hàng- thu tiền. Hình thức đặt hàng của người mua rất phong phú, có thể là đơn đặt hàng hay phiếu yêu cầu mua hàng, có thể là người mua xem hàng qua catalog hay trên trang web của Công ty rồi tiến hành đặt hàng qua thư điện tử hay điện thoại… Dù theo hình thức nào thì về mặt pháp lý, việc đặt hàng thể hiện nhu cầu và sự sẵn sàng mua theo những điều kiện xác định của khách hàng. Đối với khách thể kiểm toán, khi nhận được đơn đặt hang, cần cân nhắc xem xét một số yếu tố như: khả năng cung ứng của doanh nghiệp có đáp ứng được nhu cầu của khách hàng hay không; khả năng thanh toán của khách hàng; điều kiện về giá cả, phương thức thanh toán… để đi đến quyết định có cung cấp hàng hóa, dịch v\ cho khách hàng hay không. Xét duyệt bán chịu Ngay từ thỏa thuận ban đầu, sau khi quyết định bán hàng, việc doanh nghiệp xem xét vấn đề bán chịu một phần hay bán chịu toàn bộ lô hàng là vô cùng quan trọng. Vì nếu doanh nghiệp không thực hiện chính sách bán chịu tức là không tạo ra sự linh hoạt trong thanh toán, tất yếu sẽ không khuyến khích bán hàng. Nhưng nếu doanh nghiệp không xem xét, kiểm soát chặt chẽ chính sách này thì có thể dẫn đến tình trạng nợ khó đòi, thậm chí là thất thu do khách hàng mất khả năng thanh toán hoặc cố tình không thanh toán. Do vậy, các chính sách phê chuẩn bán chịu được thực hiện tại đơn vị bán hàng để làm giảm thiểu những khoản phải thu không thu hồi được. Quá trình xét duyệt bán chịu thường gồm việc đánh giá về các đơn đặt hàng và thông tin nợ của khách hàng và được phê chuẩn bởi người có thẩm quyền trong doanh nghiệp để có thể quản lý một cách tốt nhất các khoản phải thu. Chuyển giao hàng Đối với sản phẩm, hàng hóa thì chuyển giao hàng là việc chuyển hàng từ kho người bán đến kho người mua hoặc địa điểm khác theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và khách hàng. Còn đối với dịch v\ thì chuyển giao hàng là việc thực hiện dịch v\ mà khách hàng yêu cầu. Một bộ phận trong doanh nghiệp sẽ thực hiện việc vận chuyển hoặc thuê các nhà vận chuyển bên ngoài. Khi hàng ra khỏi kho của doanh nghiệp thì phải lập phiếu xuất kho và chứng từ vận chuyển. Hóa đơn vận [...]... tiêu kiểm toán đặc thù của phần hành kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, KTV tiến hành cụ thể hóa các công việc tư ng ứng với mỗi mục tiêu, từ đó xác định những phần việc cần phải thực hiện 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền dưa ra trình tự thực hiện việc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. .. bước công việc sau: Sơ đồ 03: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn I Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn II Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn III Kết thúc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Lập kế hoạch là giai đoạn mở đầu quy trình kiểm toán. .. dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán (CMKT Việt Nam số 300) Hay hiểu một cách đơn giản, chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán mà cụ thể đối với chu trình bán hàng – thu tiền là các khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, tiền Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán. .. thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo về lợi ích của khách hàng và của Công ty kiểm toán. ” Sau khi ký Hợp đồng kiểm toán thì Công ty kiểm toán chính thức là chủ thể kiểm toán của Công ty khách hàng 1.2.1.3 Thu thập thông tin về khách hàng. .. của kiểm soát nội bộ Thông thường, sử dụng kiểm toán viên nội bộ để kiểm soát việc xử lý và ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền sẽ đảm bảo chất lượng kiểm soát và phục vụ tốt cho việc thực hiện các mục tiêu kiểm toán 1.1.4 Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC CMKT số 200, khoản 11 đã xác định rõ: “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm. .. 156, 511 * Các tài khoản sử dụng trong chu trình bán hàng – thu tiền TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ TK 521: Chiết khấu thương mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 33311: Thu GTGT đầu ra TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 131: Phải thu của khách hàng TK 136: Phải thu nội bộ TK 139:... bán hàng – thu tiền nói riêng được thiết kế gồm ba phần: thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết 1.2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC Dựa trên kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được thiết lập chi tiết, KTV lựa chọn, sử dụng các phương pháp kỹ thu t kiểm toán phù hợp để phục vụ cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán. .. được là sự thỏa thu n cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đối với các công ty kiểm toán đó là Hợp đồng kiểm toán Theo CMKT Việt nam số 210, “Hợp đồng kiểm toán: Là sự thỏa thu n bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm... thủ tục kiểm soát: Nguyên tắc phân công phân nhiệm: trách nhiệm và công việc phân công cho nhiều bộ phận, cho nhiều người trong bộ phận Cụ thể đối với chu trình bán hàng – thu tiền Bảng 03: Nguyên tắc phân công phân nhiệm đối với chu trình bán hàng- thu tiền Bộ phận Công việc Quản lý Phê chu n việc bán hàng đặc biệt trong trường hợp bán hàng với số lượng lớn, bán chịu cho khách hàng; phê chu n các... đó Tại doanh nghiệp bán hàng, kế toán căn cứ vào hóa đơn bán hàng để ghi vào Nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền Khi khách hàng thanh toán thì kết quả của quá trình này thể hiện trên phiếu thu (nếu thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt) hay giấy báo Có của ngân hàng (nếu thanh toán bằng chuyển khoản) Từ các chứng từ đó, kế toán ghi vào Nhật ký thu tiền, sổ . Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Chu n Việt tiến hành khi thực hiện kiểm toán chu trình này, em đã chọn đề tài: Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty. TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHU N VIỆT CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG. DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHU N VIỆT THỰC HIỆN CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHU N VIỆT