b. Đánh giả rủi ro kiểm toán
1.2.2.1.Thực hiện kiểm toán đối với chu trình bán hàng – thu tiền
Như đã tìm hiểu ở trên, thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi KTV tin tưởng vào hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB công ty khách hàng. Khi đó, các thử nghiệm này được triển khai nhằm mục đích thu thập bằng chứng chứng minh được rằng các hoạt động kiểm soát cụ thể mà khách hàng thiết lập đối với bộ phận kế toán và bộ phận bán hàng – thu tiền có thích hợp để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu và trong thực tế các hoạt động kiểm soát này có được triển khai theo đúng yêu cầu của thiết kế hay không?
Thông thường KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát dựa trên các mục tiêu kiểu toán. Cụ thể:
a. Đối với nghiệp vụ bán hàng.
Bảng 04: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng
Mục tiêu Thử nghiệm kiểm soát
Hiện hữu - KTV thu thập, xem xét bản sao hóa đơn bán hàng chứng minh các chứng từ vận chuyển và đơn đặt hàng đã phê chuẩn là có thật
- Xem xét tình hiệu lực của dãy hóa đơn được đánh số thứ tự trước và xác định rõ mục tiêu sử dụng
- Xác minh sự cách ly trách nhiệm giữa bộ phạn kế toán và bộ phận đảm nhiệm việc gửi các bảng cân đối bán hàng – thu tiền cho người mua cũng như tiếp nhận các xác nhận và khiếu nại của họ.
Trọn vẹn Để đảm bảo mọi nghiệp vụ bán hàng phát sinh đều được ghi sổ đầy đủ, các doanh nghiệp thường áp dụng việc đánh số thứ tự trước các hóa đơn bán hàng và vận đơn. Để xác minh cách thức này, KTV thực hiện kiểm tra, xem xét tính liên tục của các chứng từ vận chuyển và hóa đơn bán hàng.
Phê chuẩn Việc phê chuẩn chung (đối với chính sách tín dụng, bảng giá bán hàng của DN) hoặc phê chuẩn cụ thể từng nghiệp vụ thể hiện trên 3 mặt:
+ Xét duyệt bán chịu trước khi vận chuyển hàng bán + Phê chuẩn việc chuyển hàng cho người mua
+Phê chuẩn giá bán bao gồm cả phí vận chuyển và chiết khấu
KTV cần kiểm tra quá trình thực hiện việc phê chuẩn trên cả 3 mặt, xem xét dấu hiệu của sự phê chuẩn thể hiện trên các chứng từ, kiểm tra thời điểm phê chuẩn và thời điểm thực hiện nghiệp vụ bán hàng. Xem xét quyền hạn, chức trách của người thực hiện việc phê chuẩn thông qua phỏng vấn nhà quản lý, tìm hiểu về quy chế của công ty Tính giá - KTV xem xét các quy định về giá
- Đối chiếu giá bán trên hóa đơn bán hàng với bảng giá bán đã được phê duyệt
- Xem xét dấu vết kiểm tra nội bộ đối với giá bán Chính xác
cơ học
- KTV kiểm tra việc phân cách trách nhiệm giữa bộ phận bán hàng và bộ phận kế toán
- Kiểm tra việc lập và gửi bảng cân đối thu tiền hàng tháng cho khách hàng
- Xem xét dấu hiệu của việc tổ chức đối chiếu nội bộ các khoản bán hàng – thu tiền
Phân loại - Xem xét việc xây dựng và sử dụng sơ đồ tài khoản đặc biệt là các tài khoản chi tiết
- Kiểm tra cách thức ghi chép các nghiệp vụ kinh tế bất thường Quyền và
nghĩa vụ
KTV kiểm tra việc sắp xếp, theo dõi hàng hóa không thuộc sở hữu của công ty
Kịp thời - Xem xét quy định về thời gian ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng - Xem xét dấu hiệu của việc tổ chức kiểm tra đối chiếu nội bộ giữa lập chứng từ và ghi sổ theo thời gian