Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện

Trong khoảng thời gian 10 năm trở lại đây, nền kinh tế thị trường phát triển kết hợp với quá trình hội nhập quốc tế đã thúc đẩy hoạt động kiểm toán ra đời và phát triển nhanh chóng, khái niệm “Kiểm toán và dịch vụ kiểm toán” không còn là khái niệm mới mẻ tại Việt Nam. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán đã và đang không ngừng phát triển và được công nhận như là một nhân tố không thể thiếu trong nền kinh tế hội nhập. Kiểm toán độc lập chính thức thành lập tại Việt Nam vào năm 1991 với sự ra đời của hai công ty chuyên về dịch vụ kế toán và kiểm toán đó là VACO và AASC. So với thế giới, kiểm toán Việt Nam còn rất non trẻ nhưng đã và đang trở thành một lĩnh vực kinh tế độc lập đầy triển vọng của nước ta, một công cụ đắc lực giúp quản lý nhà nước, lĩnh vực có đóng góp quan trọng vào sự thịnh vượng nói chung của nền kinh tế quốc dân. Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là sự tổng hòa kết quả kiểm toán của nhiều chu trình riêng biệt, trên cơ sở đó đưa ra các kết luận về sự trung thực và hợp lý của BCTC trên các khía cạnh trọng yếu. Hoạt động hiệu quả của doanh nghiệp (DN) được phản ánh trong nhiều chỉ tiêu về kết quả kinh doanh, về khả năng thanh toán… thể hiện một phần trong chu trình bán hàng và thu tiền của DN. Chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một DN. Hoạt động bán hàng và thu tiền được coi là hoạt động cuối cùng phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Không những thế kết quả của chu trình này còn ảnh hưởng đến nhiều chu trình khác… Vì vậy đây cũng là đối tượng chủ yếu để nhiều người sử dụng BCTC quan tâm. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, bên cạnh tìm hiểu chung về hoạt động kiểm toán của Công ty, Em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty APEC thực hiện. Với mong muốn được tìm hiểu sâu hơn cách thức tiến hành khi thực hiện kiểm toán chu trình này của Công ty APEC, Em đã chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện”. Ngoài Lời mở đầu và Kết luận, Chuyên đề thực tập của Em gồm hai chương: Chương 1: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện tại khách hàng Chương 2: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện. Trong quá trình lựa chọn và thực hiện Đề tài Em đã nhận đựơc sự giúp đỡ tận tình của Thầy giáo – GS.TS.Nguyễn Quang Quynh và sự giúp đỡ nhiệt tình của toàn thể các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC. Tuy nhiên do thời gian thực tập có hạn, đồng thời kiến thức, kinh nghiệm thực tế còn hạn chế, vì vậy đề tài không tránh khỏi những sai sót, Kính mong sự chỉ bảo, đóng góp và đặc biệt là sự thông cảm từ quý thầy cô. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất tới Thầy giáo – GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, toàn thể các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC đã tận tình giúp đỡ Em hoàn thành Đề tài này.

Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC 1.3.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng 1.3.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền .10 1.3.3.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hang 10 1.3.3.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hang 15 Sau có hiểu biết cần thiết mặt hoạt động kinh doanh, KTV tiến hành thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng Công việc giúp KTV nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ Công ty; Báo cáo kiểm toán năm 2009; BCTC năm 2010; Biên họp cổ đông, HĐQT; Hợp đồng bán hàng; Biên đối chiếu công nợ; tài liệu khác liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền… 15 1.3.3.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 16 1.3.3.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro .23 1.3.4 Thực kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 34 1.3.4.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng .52 Tỷ lệ tổng số khoản phải thu có xác nhận/Tổng số khoản phải thu 50% Đơn vị giải trình gửi tất Biên xác nhận công nợ khách hàng chưa gửi thư phản hồi 54 1.3.5Kết thúc kiểm toán .54 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO APEC THỰC HIỆN 2.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 63 2.1.1 Những kết đạt kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 64 2.1.2 Những tồn kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC .66 2.2 Các kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 68 2.2.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC .68 2.2.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC APEC 69 Kiến nghị với Công ty kiểm toán APEC 73 Kiến nghị với quan chức 74 SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT : Báo cáo lưu chuyển tiền tệ CP : Cổ phần CCDV : Cung cấp dịch vụ CMKT : Chuẩn mực kiểm toán DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp Nhà nước 10 DTBH : Doanh thu bán hàng 11 GLV : Giấy làm việc 12 HĐQT : Hội đồng quản trị 13 HTK : Hàng tồn kho 14 KTV : Kiểm toán viên 15 KSNB : Kiểm soát nội 16 GLV : Giấy làm việc 17 TNHH : Trách nhiệm hữu hạn 18 TSCĐ : Tài sản cố định SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC CÁC BẢNG 1.3.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng 1.3.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng 1.3.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 10 1.3.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 10 1.3.3.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hang 10 1.3.3.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hang 10 1.3.3.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hang 15 1.3.3.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hang 15 Sau có hiểu biết cần thiết mặt hoạt động kinh doanh, KTV tiến hành thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng Công việc giúp KTV nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ Công ty; Báo cáo kiểm toán năm 2009; BCTC năm 2010; Biên họp cổ đông, HĐQT; Hợp đồng bán hàng; Biên đối chiếu công nợ; tài liệu khác liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền… 15 Sau có hiểu biết cần thiết mặt hoạt động kinh doanh, KTV tiến hành thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng Công việc giúp KTV nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ Công ty; Báo cáo kiểm toán năm 2009; BCTC năm 2010; Biên họp cổ đông, HĐQT; Hợp đồng bán hàng; Biên đối chiếu công nợ; tài liệu khác liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền… 15 1.3.3.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 16 1.3.3.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 16 1.3.3.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro 23 1.3.3.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro 23 1.3.4 Thực kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 34 1.3.4 Thực kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 34 1.3.4.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng 52 1.3.4.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng 52 Tỷ lệ tổng số khoản phải thu có xác nhận/Tổng số khoản phải thu 50% Đơn vị giải trình gửi tất Biên xác nhận công nợ khách hàng chưa gửi thư phản hồi 54 Tỷ lệ tổng số khoản phải thu có xác nhận/Tổng số khoản phải thu 50% Đơn vị giải trình gửi tất Biên xác nhận công nợ khách hàng chưa gửi thư phản hồi 54 1.3.5Kết thúc kiểm toán 54 1.3.5Kết thúc kiểm toán 54 CHƯƠNG 63 SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG 63 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN 63 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN 63 CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN 63 CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN 63 BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO APEC THỰC HIỆN 63 BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO APEC THỰC HIỆN 63 2.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 63 2.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 63 2.1.1 Những kết đạt kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 64 2.1.1 Những kết đạt kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 64 2.1.2 Những tồn kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 66 2.1.2 Những tồn kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 66 2.2 Các kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 68 2.2 Các kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 68 2.2.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 68 2.2.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 68 2.2.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC APEC 69 2.2.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC APEC 69 Kiến nghị với Công ty kiểm toán APEC 73 Kiến nghị với Công ty kiểm toán APEC 73 Kiến nghị với quan chức 74 Kiến nghị với quan chức 74 SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Trong khoảng thời gian 10 năm trở lại đây, kinh tế thị trường phát triển kết hợp với trình hội nhập quốc tế thúc đẩy hoạt động kiểm toán đời phát triển nhanh chóng, khái niệm “Kiểm toán dịch vụ kiểm toán” không khái niệm mẻ Việt Nam Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán không ngừng phát triển công nhận nhân tố thiếu kinh tế hội nhập Kiểm toán độc lập thức thành lập Việt Nam vào năm 1991 với đời hai công ty chuyên dịch vụ kế toán kiểm toán VACO AASC So với giới, kiểm toán Việt Nam non trẻ trở thành lĩnh vực kinh tế độc lập đầy triển vọng nước ta, công cụ đắc lực giúp quản lý nhà nước, lĩnh vực có đóng góp quan trọng vào thịnh vượng nói chung kinh tế quốc dân Kiểm toán báo cáo tài (BCTC) tổng hòa kết kiểm toán nhiều chu trình riêng biệt, sở đưa kết luận trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu Hoạt động hiệu doanh nghiệp (DN) phản ánh nhiều tiêu kết kinh doanh, khả toán… thể phần chu trình bán hàng thu tiền DN Chu trình bán hàng thu tiền chu trình quan trọng trình sản xuất kinh doanh DN Hoạt động bán hàng thu tiền coi hoạt động cuối phản ánh kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Không kết chu trình ảnh hưởng đến nhiều chu trình khác… Vì đối tượng chủ yếu để nhiều người sử dụng BCTC quan tâm Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC, bên cạnh tìm hiểu chung hoạt động kiểm toán Công ty, Em sâu tìm hiểu công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Công ty APEC thực Với mong muốn tìm hiểu sâu cách thức tiến hành thực kiểm toán chu trình Công ty APEC, Em chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC thực hiện” Ngoài Lời mở đầu Kết luận, Chuyên đề thực tập Em gồm hai chương: Chương 1: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC thực khách hàng Chương 2: Nhận xét kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC thực Trong trình lựa chọn thực Đề tài Em nhận đựơc giúp đỡ tận tình Thầy giáo – GS.TS.Nguyễn Quang Quynh giúp đỡ nhiệt tình toàn thể anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn, đồng thời kiến thức, kinh nghiệm thực tế hạn chế, đề tài không tránh khỏi sai sót, Kính mong bảo, đóng góp đặc biệt thông cảm từ quý thầy cô Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Thầy giáo – GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, toàn thể anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC tận tình giúp đỡ Em hoàn thành Đề tài SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 1.1 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC thực Bất hoạt động nào, để người thực hướng có hiệu hoạt động trước thực cần xác định mục tiêu lĩnh vực kiểm toán CMKT số 200, khoản 11 xác định rõ: “ Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không?” Bên cạnh đó, Đơn vị kiểm toán, mục tiêu kiểm toán `BCTC giúp đơn vị thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài Do vậy, khẳng định mục tiêu kiểm toán đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Tại APEC, bước tiến hành kiểm toán KTV cần hiểu mục tiêu chung, sau cụ thể hóa mục tiêu chung vào phần hành cụ thể gọi mục tiêu đặc thù Xét phần hành kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, chu trình bao gồm: nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Mặc dù hai loại nghiệp vụ có quan hệ chặt chẽ với tạo nên chu trình xác định loại lại có yêu cầu riêng phản ánh cụ thể vào sổ kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, APEC xây dựng mục tiêu đặc thù hai loại nghiệp vụ mang điểm riêng biệt Cụ thể: SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ thu tiền Mục tiêu hợp lý chung Tất nghiệp vụ bán hàng có hợp lý Tất khoản thu tiền biểu hợp lý Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ thực tồn Các khoản phải thu khách hàng thực phát sinh, khoản thu tiền ghi sổ thực tế nhận Các thông tin phản ánh chứng từ, sổ sách Báo cáo có liên quan đến nghiệp vụ hoàn toàn có thật Hiện hữu Trọn vẹn Tính giá Chính xác số học Mọi nghiệp vụ bán hàng phát sinh ghi sổ đầy đủ Các khoản bán hàng ghi sổ số lượng, chủng loại hàng hóa vận chuyển Hóa đơn bán hàng lập Tiền thu được, khoản phải thu khách hàng ghi đầy đủ vào sổ Các khoản tiền thu ghi sổ nộp với giá hàng bán; khoản phải thu khách hàng định giá cách tin cậy theo giá trị ròng thực Đối với nghiệp vụ thu tiền ngoại tệ, KTV cần quan tâm đến vấn đề tỷ giá quy đổi Các nghiệp vụ bán hàng Các khoản thu tiền tính toán tính toán đúng, số xác, cộng sổ, chuyển sổ cộng sổ, chuyển sổ, lên Báo lên Báo cáo cáo trùng khớp Quyền nghĩa vụ Doanh nghiệp có quyền hàng hóa chuyển giao, hàng gửi bán hàng chuyển chờ chấp nhận Doanh nghiệp có quyền khoản phải thu Phân loại trình bày Các nghiệp vụ bán hàng phân loại thích hợp: theo loại doanh thu, theo mức thuế suất Các khoản thu tiền phân loại đúng; khoản phải thu ghi nhận theo đối tượng theo dõi Đúng kỳ Các nghiệp vụ bán hàng ghi thời gian phát sinh Các khoản thu tiền ghi thời gian SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh Sau xác định rõ mục tiêu đặc thù phần hành kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, KTV tiến hành cụ thể hóa công việc tương ứng với mục tiêu, từ xác định phần việc cần phải thực 1.2 Đặc điểm chu trình bán hàng- thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC Trên BCTC doanh nghiệp, phần hành bán hàng thu tiền có liên quan trực tiếp chủ yếu đến hai khoản mục khoản mục doanh thu khoản mục khoản phải thu khách hàng Nằm hệ thống thông tin phản ánh tình hình tài DN, doanh thu khoản phải thu tiêu quan trọng phản ánh kết kinh doanh tình hình toán DN Với ý nghĩa đó, kiểm toán phần hành bán hàng - thu tiền nhận nhiều quan tâm người thực kiểm toán đặt mối liên hệ với phần hành khác Để tồn trì hoạt động sản xuất kinh doanh trình kinh doanh Doanh nghiệp sản xuất phải nối tiếp liên tục lặp lại tạo thành chu kỳ sản xuất Thực tế chu kỳ sản xuất bao gồm chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với tạo thành chu kỳ nghiệp vụ Chu kỳ kinh doanh DN thường doanh nghiệp tạo vốn, vốn tự có nguồn vốn vay mượn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn sản xuất công đoạn cuối chu kỳ kinh doanh việc tiêu thụ sản phẩm đồng thời trình thu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh Chu trình hoạt động bán hàng thu tiền chấm dứt trình kinh doanh để bắt đầu trình kinh doanh Như vậy, trình kinh doanh bao gồm chu kỳ diễn liên tục, đặn chu kỳ mắt xích quan trọng thiếu Trong kết chu trình bán hàng thu tiền không phản ánh riêng kết chu trình mà phản ánh toàn kết trình kinh doanh DN Bán hàng thu tiền trình chuyển đổi quyền sở hữu hàng hoá qua trình trao đổi hàng tiền Quá trình yêu cầu mua khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Ở đây, hàng hoá tiền tệ xác định theo chất kinh tế chúng Hàng hóa tài sản hay dịch SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS Nguyễn Quang Quynh vụ chứa đựng giá trị bán được, tiền tệ phương tiện toán nhờ người quan hệ giao dịch giải tức thời Tuy nhiên ranh giới bán hàng thu tiền thể chế hoá thời kỳ đối tượng cụ thể khác Theo chế độ kế toán hành Việt Nam: trình tiêu thụ thực hàng hoá, dịch vụ chuyển giao cho người mua người mua người mua trả tiền chấp nhận toán Về chất, bán hàng - thu tiền trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rộng Thực tốt trình này, doanh nghiệp thu hồi vốn có lãi - nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống tinh thần cho người lao động Chu trình bán hàng thu tiền góc độ kiểm toán liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Đây tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai, tiêu thường bị phản ánh sai lệch Để có hiểu biết sâu sắc chu trình trước hết phải nắm đặc điểm chu trình, gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tương đối lớn - Có liên quan đến đối tượng bên doanh nghiệp - Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ quy luật cung - cầu - Các tiêu dễ bị phản ánh sai lệch - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn công nợ dây dưa khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng khó đòi lại mang tính chủ quan thường dựa vào ước đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hướng khác ghi tăng, ghi giảm vừa ghi tăng vừa ghi giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Vì thế, việc kiểm toán chu trình bán hàng thu SV: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 67 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh thể thấy thử nghiệm kiểm soát phần công việc quan trọng Tuy nhiên APEC, thủ tục không thực Thứ tư, thủ tục phân tích phần công việc hiệu quả, kết thực thủ tục làm giảm kiểm tra chi tiết khác, tiết kiệm thời gian cho KTV Mặc dù APEC thiết kế chương trình kiểm toán xây dựng quy trình phân tích chi tiết, nhiên thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, KTV chủ yếu thực phân tích xu hướng, chủ yếu so sánh số liệu (doanh thu, khoản giảm trừ…) kỳ với kỳ trước mà chưa trọng số thủ tục phân tích khác: so sánh kiện Công ty khách hàng với kiện ngành, phân tích tỷ suất như: Tỷ lệ lãi gộp, Vòng quay HTK, Vòng quay khoản phải thu… Ngòai ra, theo CMKT Việt Nam số 520, thủ tục phân tích thực giai đoạn kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Nhưng thực tế APEC, thủ tục phân tích thực giai đoạn thực kiểm toán Thứ năm, chu trình Bán hàng – thu tiền hai Công ty gồm nhiều nghiệp vụ, tất nhiên KTV kiểm tra hết tất mà phải tiến hành chọn mẫu Chọn mẫu kiểm toán bước công việc cần thiết, đòi hỏi phải thực khoa học hợp lý Tuy nhiên, tiến hành kiểm toán, KTV chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm thân để chọn mẫu theo nguyên tắc: tập trung vào nghiệp vụ bất thường phát sinh với giá trị lớn Cách chọn mẫu không đại diện cho tổng thể, xảy sai phạm khoản mục có giá trị trung bình ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Thứ sáu, thời đại ngày – thời đại công nghệ thông tin, phần lớn khách hàng áp dụng kế toán máy APEC chưa áp dụng phần mềm kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, KTV gặp khó khăn việc kiểm tra phần mềm kỹ thuật, việc chọn mẫu thực cách thủ công nên tốn thời gian công sức Thứ bảy, đánh giá hệ thống KSNB, APEC áp dụng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Bảng thiết kế chung nên không phù Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 68 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh hợp với loại hình doanh nghiệp mạng lưới khách hàng APEC đa dạng 2.2 Các kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC 2.2.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán Báo cáo tài APEC Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam tham gia vào không tổ chức kinh tế quốc tế khu vực như: hiệp định thương mại song phương, đa phương, Hiệp định Thương mại Việt - Mỹ, tham gia Khu vực thương mại ASEAN (AFTA) gần nhất, nước ta trở thành thành viên Tổ chức thương mại giới (WTO)… Theo đó, DN, tổ chức kinh tế phải thực cam kết tài chính, minh bạch hóa thông tin tài để quan hệ hợp tác, tạo lòng tin với đối tác làm ăn Vì vậy, nhu cầu kiểm toán ngày đóng vai trò quan trọng công cụ thiếu hầu hết hoạt động kinh tế, tài Tuy nhiên thực tế thị trường tài Việt Nam, dịch vụ kiểm toán mẻ với nhiều DN Các DN, người sử dụng kết kiểm toán chưa đánh giá giá trị việc kiểm toán (trừ DN có vốn đầu tư nước ngoài, công ty niêm yết thị trường chứng khoán), số lại hầu hết DN, đơn vị kinh tế chưa thấy cần thiết thực việc sử dụng dịch vụ kiểm toán công cụ hỗ trợ cho công việc nhà quản trị DN Các DN, kể DNNN, DN tư nhân, công ty TNHH… sợ công khai thông tin tài ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh nên không tự giác sử dụng dịch vụ kiểm toán để phục vụ cho định phát triển sản xuất kinh doanh (trừ số DNNN bắt buộc phải kiểm toán, thực công khai tài chính) Thực tế đặt yêu cầu cấp thiết công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, mở rộng loại hình dịch vụ: tư vấn cho DN tài chính, kế toán, giải pháp quản lý, định quản trị DN… Có đảm bảo phát triển dịch vụ kiểm toán, đồng thời giúp Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 69 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh DN làm quen với việc sử dụng kết kiểm toán để hỗ trợ cho việc quản lý hoạt động kinh tế tài DN điều kiện hội nhập APEC doanh nghiệp Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập, lĩnh vực kiểm toán, kế toán tư vấn tài Qua năm hoạt động, APEC tạo uy tín tin cậy khách hàng, lực tính chuyên nghiệp APEC thừa nhận doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội hoạt động Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tuy nhiên, so với ngành nghề kiểm toán giới hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ, hoạt động kiểm toán nhiều hạn chế, qui mô thị trường kiểm toán nhỏ, chưa tương xứng với tiềm tốc độ tăng trưởng kinh tế - xã hội, lực kiểm toán Việt Nam chưa đạt trình độ khu vực quốc tế Hơn nữa, xuất công ty kiểm toán quốc tế đặt nhu cầu cấp thiết : cần phải nâng cao lực dịch vụ kiểm toán để ngành kiểm toán Việt Nam hội nhập phát triển APEC cần không ngừng nâng cao hoàn thiện hoạt động kiểm toán như: thực chiến lược quốc tế hóa đội ngũ nhân viên; nâng cao đạo đức, lòng yêu nghề; cung cấp dịch vụ mang tính chuyên nghiệp; xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng; xây dựng thương hiệu kiểm toán… Trong kiểm toán BCTC chu trình bán hàng – thu tiền phần hành quan trọng, đòi hỏi phải tập trung nhiều thời gian chi phí Bán hàng – thu tiền chu trình cuối tạo doanh thu DN Vì vậy, kiểm toán chu trình kiểm toán kết hoạt động kinh doanh DN Hơn nữa, thân chu trình bán hàng – thu tiền chứa đựng khoản mục quan trọng doanh thu, phải thu khách hàng, tiền… thu hút quan tâm người sử dụng thông tin BCTC Vì nguyên nhân nên chu trình thường có nhiều rủi ro đòi hỏi KTV cần đặc biệt ý thận trọng tiến hành kiểm toán Kết kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng toàn kiểm toán, đặt yêu cầu cần phải ngày hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình 2.2.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 70 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh kiểm toán BCTC APEC Thứ nhất, KTV cần tăng cường phương pháp áp dụng thu thập thông tin sở khách hàng Ngoài việc vấn nhân viên, Ban Giám đốc Công ty khách hàng, KTV cần liên lạc trao đổi với KTV tiến hành kiểm toán Công ty năm trước kết hợp với thu thập, tìm hiểu thông tin qua sách báo, internet Đặc biệt, KTV nên thực quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh khách hàng Nhờ vậy, thông tin thu thập khách hàng mang tính khách quan, giúp KTV đưa đánh giá ban đầu xác Thứ hai, để có hiểu biết tốt hệ thống KSNB khách hàng, KTV cần tăng cường phương pháp kiểm tra Bên cạnh Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB, KTV nên kết hợp sử dụng lưu đồ Sự kết hợp hai hình thức cung cấp cho KTV hình ảnh tối ưu hệ thống KSNB Thứ ba, phân tích thủ tục kiểm toán đơn giản, dễ thực mà hiệu đặc biệt chu trình quan trọng chu trình bán hàng – thu tiền Công ty APEC cần tăng cường thực nhiều thủ tục phân tích: đa dạng hóa mô hình phân tích, thực thêm thủ tục phân tích tỷ suất bên cạnh thủ tục phân tích xu hướng… Cụ thể: Ngoài việc so sánh số liệu kỳ với kỳ trước, KTV cần so sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành qua KTV biết mức độ mà doanh nghiệp đạt so với bình quân chung ngành Đặc biệt KTV cần áp dụng thêm thủ tục phân tích tỷ suất Đối với chu trình bán hàng – thu tiền, KTV cần tập tập trung vào tiêu sau: ü Tỷ lệ lãi gộp = Lãi gộp/Doanh thu thuần: thể mối quan hệ doanh thu giá vốn hàng bán Tỷ lệ cao chứng tỏ hiệu tiêu thụ cao ü Vòng quay hàng tồn kho: Phản ánh khả tiêu thụ doanh nghiệp ü Tỷ lệ khoản giảm trừ doanh thu/tổng doanh thu, Vòng quay khoản phải thu , Tỷ lệ Dự phòng phải lập/doanh thu bán chịu Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C 71 Chuyên đề thực tập GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Việc phân tích tỷ suất giúp KTV có đánh giá xác hoạt động bán hàng – thu tiền doanh nghiệp Ngoài ra, Công ty APEC nên xây dựng mô hình phân tích để xác định rõ ràng xu hướng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích KTV sử dụng phương pháp loại trừ phương pháp sử dụng phổ biến tiến hành phân tích ảnh hưởng nhân tố đến biến động tiêu nghiên cứu: Q: DTBH&CCDV x, y, z, t: nhân tố ảnh hưởng Các nhân tố có quan hệ chặt chẽ với DTBH&CCDV qua công thức: Q=x*y*z*t Chỉ số 0: giá trị nhân tố kỳ gốc Chỉ số 1: giá trị nhân tố kỳ phân tích Có: Q0=x0*y0*z0*t0 Q1=x1*y1*z1*t1 Ảnh hưởng nhân tố x, y, z, t đến mức độ biến động DTBH&CCDV là: Q = Q1 - Q0 = x+ y + z + t Trong đó: x = (x1 - x0)* y0*z0*t0 y = (y1 - y0)* x0*z0*t0 z = (z1 - z0)* x0*y0*t0 Nếu theo phương pháp số chênh lệch t = (t1 - t0)* x0*y0*z0 Hoặc: x = x1* y0*z0*t0 - x0*y0*z0*t0 y = x1*y1*z0*t0 - x1* y0*z0*t0 Nếu theo phương pháp thay liên hoàn z = x1*y1*z1*t0 - x1*y1*z0*t0 t = x1*y1*z1*t1 - x1*y1*z1*t0 Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 72 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Qua mô hình này, KTV dự báo mức độ biến động DTBH&CCDV nhân tố ảnh hưởng thay đổi Cuối cùng, Công ty APEC cần tăng cường thực thủ tục phân tích giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Thứ tư, công ty kiểm toán APEC cần thiết lập chương trình kiểm toán hướng dẫn cụ thể yêu cầu KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát tiến hành kiểm toán bước công việc quan trọng KTV thường bỏ qua Để thực thủ tục này, KTV sử dụng phương pháp: Điều tra; Phỏng vấn; Thực lại; Kiểm tra từ đầu đến cuối Kiểm tra ngược lại Tuy nhiên, để chứng thu có độ tin cậy đầy đủ, KTV cần tôn trọng nguyên tắc bản: phải thực đồng biện pháp; hai biện pháp kỹ thuật kiểm tra chủ đạo đươc lựa chọn phải thích ứng với loại hình hoạt động cần kiểm tra cuối cùng: cần đảm bảo tính kế thừa phát triển biện pháp kỹ thuật kiểm tra hệ thống KSNB Thứ năm, chọn mẫu kiểm toán: để khắc phục tình trạng KTV chọn mẫu dựa vào xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm thân, trọng đến nghiệp vụ phát sinh lớn mà bỏ qua sai phạm: nghiệp vụ phát sinh có giá trị nhỏ mang tính hệ thống, APEC cần hoàn thiện quy trình chọn mẫu Khi thực kiểm toán, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu Tùy đặc điểm cụ thể mà sử dụng phương pháp cho phù hợp mà tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Đối với trường hợp tổng thể có quy mô lớn, KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên để có mẫu chọn mang tính đặc trưng, không chịu ảnh hưởng xét đoán chủ quan KTV Nhưng nhiều trường hợp, đặc biệt có kích cỡ mẫu nhỏ có tình không bình thường, KTV kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo nhận định nhà nghề để có mẫu đại diện Thứ sáu, Công ty APEC cần trọng thủ tục gửi thư xác nhận thủ tục khách quan quan trọng đặc biệt kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty cần có quy đinh cụ thể, rõ ràng trường hợp bắt buộc phải gửi thư xác nhận yêu cầu KTV tiến hành nghiêm chỉnh Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 73 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Thứ bảy, thời đại công nghệ thông tin nay, Công ty APEC nên thiết kế phần mềm kiểm toán phù hợp, giúp giảm rủi ro, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán nâng cao kết kiểm toán Thứ tám, số thủ tục kiểm toán cần thiết tiến hành kiểm toán không thực bị giới hạn mặt thời gian, Công ty APEC cần trao đổi rõ với khách hàng vấn đề để khắc phục năm kiểm toán tiếp theo, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Kiến nghị với Công ty kiểm toán APEC Với mục tiêu trở thành Công ty Kiểm toán hàng đầu Việt Nam đòi hỏi APEC cần phải ngày hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng Tuy APEC trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán trình thực không tránh khỏi tồn cần khắc phục đòi hỏi APEC cần phải đưa chiến lược cụ thể để khắc phục nhược điểm, tiến tới hoàn thiện quy trình kiểm toán ü Tăng cường xây dựng chiến lược phát triển phù hợp Khi xây dựng chiến lược phát triển, APEC cần đánh giá tình hình cạnh tranh đối thủ ngành, dự đoán nguy đe doạ từ đối thủ tiềm ẩn; Cần có phân loại khách hàng để hạn chế bớt quyền lực thương lượng khách hàng ü Nâng cao chất lượng dịch vụ biện pháp: Tăng cường tính độc lập Công ty kiểm toán KTV; Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán; Chú trọng vào đánh giá chủ quan khách hàng Phấn đấu hướng tới mục tiêu cuối là: cung cấp dịch vụ mang tính chuyên nghiệp ü Mở rộng nâng cao hiệu chi nhánh xuất phát từ thực tế APEC có mở hai chi nhánh nhiều khách hàng yêu cầu văn phòng Công ty kiểm toán dẫn đến lãng phí: nguồn lực chi nhánh không tận dụng, chi phí kiểm toán tăng ü Không ngừng nâng cao trình độ kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ ngoại ngữ cho KTV, thông qua sách tuyển dụng, huấn luyện, đào tạo, khen thưởng, xử phạt Xây dựng chiến lược quốc tế hoá đội ngũ KTV, nâng cao đạo đức, lòng yêu nghề Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 74 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh ü Cần tăng cường trao đổi, chia sẻ công ty kiểm toán chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán ü Tăng cường đầu tư để xây dựng thương hiệu kiểm toán Kiến nghị với quan chức Để hoàn thiện công tác kiểm toán cần phải triển khai nhiều giải pháp khác nhau, phía nhà nước, phía công ty kiểm toán, kiểm toán viên phía đối tượng kiểm toán Tức bên cạnh nỗ lực thân Công ty kiểm toán quan tâm, trọng quan chức vô quan trọng để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Đặc biệt bối cảnh nước ta gia nhập WTO thị trường chứng khoán đà phát triển cần thu hút tham gia nhà đầu tư nước dịch vụ kiểm toán trọng điểm cần cải tiến không ngừng nhằm nâng cao tính minh bạch trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp, bảo vệ quyền lợi hợp pháp nhà đầu tư góp phần vào việc phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam Những năm gần đây, Đảng Nhà nước ta quan tâm đến ngành kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập, tạo điều kiện để kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển Có thể nói hệ thống văn pháp luật quản lý lĩnh vực nghề nghiệp dịch vụ kế toán – kiểm toán xây dựng từ không đến có, đáp ứng đủ sở pháp lý cho hoạt động Riêng lĩnh vực kiểm toán độc lập có Nghị định ban hành, Nghị định 07/CP; sau ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP có thêm Nghị định số 133/2005/NĐ-CP để bổ sung số nội dung Trên sở Bộ Tài ngành hữu quan ban hành đầy đủ văn hướng dẫn quản lý Nhà nước cho lĩnh vực dịch vụ kế toán – kiểm toán hoạt động Luật kế toán có qui định dịch vụ kế toán, kiểm toán số văn khác đề cập đến nội dung liên quan Về mặt kỹ thuật, xây dựng công bố 26 Chuẩn mực kế toán 37 Chuẩn mực kiểm toán, cụ thể hoá nguyên tắc, phương pháp, thủ tục thực trình kiểm toán dựa sở Chuẩn mực quốc tế Đặc biệt ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, theo quan niệm quốc tế Chuẩn mực chất lượng, có Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 75 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh vai trò quan trọng Từ điều trên, khẳng định Nhà nước trọng đến lĩnh vực kế toán – kiểm toán Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán Việt Nam nhiều hạn chế: Thứ nhất, quy mô thị trường kiểm toán nhỏ, chưa tương xứng với tiềm tốc độ tăng trưởng kinh tế - xã hội Khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt buộc Trong năm qua, công ty kiểm toán thành lập nhiều dẫn đến cạnh tranh công ty kiểm toán ngày gay gắt, chất lượng dịch vụ giá phí Khách hàng kiểm toán công ty cổ phần, công ty TNHH tư nhân Luật Doanh nghiệp chưa qui định bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài chính, mặt khác hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực hạn chế Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn quan quản lý Nhà nước Khách hàng yêu cầu quan kiểm toán chủ yếu bị bắt buộc theo yêu cầu luật định tự nguyện Thứ hai, lĩnh vực kiểm toán độc lập vào hoạt động 17 năm yếu hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động dịch vụ kiểm toán kế toán Việt Nam chưa thật hoàn chỉnh đồng bộ; Trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán kế toán công ty kiểm toán nhiều hạn chế; cạnh tranh kinh doanh công ty kiểm toán mang nặng lợi ích kinh tế cục bộ; Nhà nước chưa có hướng dẫn thống qui trình nghiệp vụ kỹ thuật, chưa thực biện pháp quản lý chưa có qui chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán… Thứ ba, vai trò tác động Hội nghề nghiệp chưa đủ mạnh Những hạn chế đặt nhu cầu cấp thiết: Nhà nước cần quan tâm đến hoạt động kiểm toán để hoạt động ngày hoàn thiện, hướng tới mục tiêu quốc tế thừa nhận * Về phía Nhà nước: Thứ nhất, cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực phù hợp với Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 76 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh thực tế Thứ hai, tiếp tục hoàn thiện quy định pháp lý kiểm toán, trước hết quy định pháp lý kiểm toán độc lập, kiểm soát kiểm toán nội Rà soát bổ sung quy định pháp lý kiểm toán nhà nước, hành nghề kiểm toán đảm bảo khuôn khổ pháp lý hoàn chỉnh cho kiểm toán kinh tế thị trường phù hợp với Việt Nam tiếp thu có chọn lọc nguyên tắc, thông lệ chuẩn mực quốc tế kiểm toán Nghiên cứu điều chỉnh quy định pháp lý tiêu chuẩn, chức danh, chức quyền hạn kiểm toán viên kiểm toán viên có chứng hành nghề, tránh nhầm lẫn ngộ nhận Sớm có thống Hội viên AFA phù hợp tiêu chuẩn, tiêu chí Việt Nam Thứ ba, hoàn thiện khuôn khổ pháp lý trách nhiệm công ty kiểm toán chất lượng hoạt động kiểm toán, quy định rõ bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề kiểm toán viên Thứ tư, đổi chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kiểm toán trình độ, cấp độ; thi tuyển kiểm toán viên Tích cực tham gia thúc đẩy thành viên AFA sớm tạo lập quan hệ hợp tác đào tạo, huấn luyện, cấp chứng hành nghề quy chế công nhận chứng hành nghề tổ chức thành viên Sớm hình thành chương trình nội dung đào tạo, huấn luyện kiểm toán dùng chung cho nước ASEAN Thứ năm, phát huy vai trò Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) việc thúc đẩy ngành kiểm toán độc lập phát triển thông qua việc chuyển giao số chức Bộ Tài cho Hiệp hội Về phía tổ chức hiệp hội nghề nghiệp: Thứ nhất, hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA), thành viên Liên hiệp Hội khoa học kỹ thuật Việt Nam, thành viên Liên đoàn kế toán nước ASEAN (AFA) Hội tham gia tích cực vào hoạt động, góp phần xứng đáng quan trọng vào phát triển nghề nghiệp khu vực nâng cao Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C 77 Chuyên đề thực tập GS.TS.Nguyễn Quang Quynh vị AFA khu vực nghề nghiệp kế toán giới Hội liên tiếp đưa sáng kiến nghề nghiệp, có sáng kiến hợp tác đào tạo huấn luyện nghề nghiệp, thống chương trình, nội dung đào tạo, huấn luyện, cấp chứng hành nghề thừa nhận chứng hành nghề kế toán kiểm toán Hội tổ chức thành viên tích cực triển khai công việc quản lý hành nghề kế toán kiểm toán Bộ tài chuyển giao Trong thời gian tới Hội cần đổi mạnh hơn, nhiều tổ chức, phương thức họat động nội dụng hoạt động để làm trọn chức nơi tập hợp kiểm soát nghề nghiệp Thứ hai, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập năm 2005 nhiệm vụ VACPA vô to lớn Để ngày hoàn thiện công tác kiểm toán, VACPA cần thực chức kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán tiến tới thành lập phận kiểm định chất lượng kiểm toán công ty thành viên Bên cạnh đó, Hiệp hội cần triển khai việc áp dụng quy tắc đạo đức nghề nghiệp, nâng cao chất lượng đào tạo kỳ thi kiểm toán viên hành nghề để lựa chọn kiểm toán viên giỏi phục vụ cho phát triển ngành Kiểm toán Việt Nam KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán ngày chiếm ưu kinh tế thị trường tầm quan trọng Trong năm vừa qua Kiểm toán khẳng định vị qua việc cung cấp dịch vụ hoàn hảo Các công ty kiểm toán phải phấn đấu vươn lên dịch vụ mà cung cấp để cạnh tranh tồn giới nghề nghiệp Chính mà chất lượng kiểm toán vấn đề công ty kiểm toán quan tâm để nâng cao vị trí thị trường Trong kiểm toán BCTC kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền chu Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập 78 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh trình quan trọng nhóm kiểm toán quan tâm dành nhiều thời gian Do chu trình chu trình cuối định tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phần hành liên quan tới nhiều khoản mục BCTC Nhận biết tầm quan trọng này, Công ty APEC cố gắng hoàn thành tốt công việc kiểm toán có liên quan tới chu trình nhiên không tránh khỏi tồn Em mạnh dạn đề nghị số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng Do hạn chế thời gian nhận thức, kinh nghiệm tư liệu nghiên cứu có hạn nên Đề tài Em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận thông cảm bảo thầy cô Một lần nữa, Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy giáo -GS TS Nguyễn Quang Quynh toàn thể anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn APEC tận tình hướng dẫn Em trình thực tập hoàn thành Chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày….tháng…năm 2011 Sinh Viên Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS.Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm Công ty APEC Lý thuyết kiểm toán – Nhà xuất tài Hà Nội tháng 1/2005 Giáo trình kiểm toán tài – Nhà xuất ĐH KTQD/2006 Luận văn khóa http://www.webketoan.com http://www.tapchiketoan.com http://www.vacpa.org.vn http://kiemtoan.com.vn Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS.Nguyễn Quang Quynh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập GS.TS.Nguyễn Quang Quynh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Kiểm toán 49C