Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện tại

Đối với Công ty TNHH L là khách hàng mới, khi tìm hiểu và biết Công ty có nhu cầu kiểm toán, APEC đã tiến hành gửi thư chào hàng trong đó bày tỏ nguyện vọng được kiểm toán, giới thiệu tổng quan về Công ty kiểm toán APEC, kinh nghiệm của APEC trong hoạt động cung cấp các dịch vụ chuyên ngành, nhân sự, … Sau một thời gian thì APEC nhận được thư mời kiểm toán của Công ty TNHH L. Tại Công ty CP S: Ngày 31/12/2010, GĐ Công ty S - ông NVA và Giám đốc Công ty APEC - ông ĐNH đã cùng nhau thỏa thuận, hai bên nhất trí ký kết Hợp đồng kiểm toỏn trong đú nờu rừ trỏch nhiệm và quyền hạn của cỏc bờn, phớ dịch vụ kiểm toán là 70 triệu, Công ty S thanh toán ngay 50% sau khi ký hợp đồng và sẽ thanh toán nốt phần còn lại khi APEC giao Báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán”, tại APEC việc thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng rất được chú trọng.

Về bộ máy tổ chức: Ban đầu từ chỗ chỉ có chủ yếu bộ phận kinh doanh, đến nay công ty đã hoạt động theo mô hình Công ty TNHH một thành viên, cơ cấu tổ chức gồm 3 phòng nghiệp vụ quản lý, 1 phòng kinh doanh, 3 trung tâm tiếp vận phân phối hàng hóa, phòng Thông quan XNK, phòng Vận tải và 3 văn phòng đại diện tại Hải Phòng, Vinh - Nghệ An và thành phố Hồ Chí Minh. Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát là công việc hết sức quan trọng, khụng thể thiếu trong bất kỳ cuộc kiểm toỏn nào, đó được quy định rừ ràng trong CMKT Việt Nam số 400: “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. Ngoài ra trong năm nay Công ty thực hiện việc chuyển đổi mô hình kinh doanh từ hệ thống bán hàng thông qua các chi nhánh (đại lý hưởng hoa hồng) sang mô hình đại lý bao tiêu sản phẩm (nhà phân phối) nên tình hình tiêu thụ xi măng chịu ảnh hưởng của việc chuyển đổi này do với hình thức tiêu thụ sản phẩm mới, Công ty không chủ động điều tiết được sản lượng đến các địa bàn, sản lượng tiêu thụ phụ thuộc nhiều vào lợi ích của nhà phân phối.

Kiểm tra chi tiết

Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Qua kiểm tra, thu thập thông tin bên ngoài, KTV nhận thấy đúng là năm 2010 Công ty TNHH L mở thêm dịch vụ kinh doanh mới và dịch vụ này thu hút rất nhiều khách hàng do Công ty L cung cấp hệ thống xe tải lớn nhỏ từ 1.25 tấn, 2.5 tấn đến các container 20’, 40’ và đội ngũ lái xe nhiều kinh nghiệm, thông thuộc mọi tuyến đường mạng lưới các nhà thầu phụ ở khắp mọi miền. Phản hồi từ khách hàng đều nhận định các dịch vụ vận chuyển trong nước đặc biệt là vận chuyển đường bộ Bắc – Nam đều đảm bảo đúng tiến độ do vậy khách hàng rất tin tưởng dịch vụ vận chuyển của Công ty L. Mặt khác, Công ty còn cung cấp dịch vụ vận tải đa phương thực nội địa từ kho đến kho như vận tải từ kho – ga/cảng – ga/cảng – kho đối với những hàng hóa vận chuyển với số lượng, trọng lượng lớn – đây là một dịch vụ mới.

Kết quả tìm hiểu của KTV cho thấy, dịch vụ mới này của Công ty TNHH L tuy mới đi vào hoạt động nhưng đã nhận được sự tín nhiệm của nhiều công ty lớn như Phân Lân Văn Điển, VIGLACERA, Kính Đáp Cầu, Kính nổi Bắc Ninh VFG, Cao su Sao Vàng, Điện Quang, HONDA, HUAWEI, LAVIE. - Đối với những khách hàng lẻ hoặc khách hàng không yêu cầu xuất hóa đơn hàng tháng, đơn vị sẽ để trên công nợ TK 131 (Dư Có – do thu tiền ngay) và cuối năm sẽ rà soát và xuất hoá đơn một lần. Có những trường hợp doanh thu tháng 10 hạch toán tháng 9 do đơn vị quan điểm hàng đã xuất phát từ cảng đi nhưng chưa tới cảng đến, đơn vị đã xuất hóa đơn trước, do vậy hạch toán doanh thu.

KTV chọn một số nghiệp vụ bán hàng với số tiền lớn và tiến hành kiểm tra đối chiếu với Hợp đồng kinh tế và đơn đặt hàng có sự phê duyệt, đối chiếu với các chính sách về giá, kiểm tra các thủ tục phê duyệt trên Hóa đơn, kiểm tra tờ khai thuế và kiểm tra việc hạch toán ghi sổ. Mặc dù nhận định doanh thu tăng cao như vậy là do năm 2010, Công ty mở thêm ngành nghề kinh doanh mới và hiệu quả nhưng KTV vẫn đặt ra nghi vấn: liệu Công ty có hạch toán sai kỳ để tăng doanh thu hay không?. Kiểm toán viên TTL chọn 5 nghiệp vụ bán hàng phát sinh vào những ngày cuối cùng của năm 2010 và 5 nghiệp vụ bán hàng phát sinh đầu tiên trong năm 2011 và tiến hành kiểm tra ngày tháng trên chứng từ, sổ sách.

Khi tiến hành kiểm toán các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty TNHH L, KTV được biết do đặc trưng của ngành nghề kinh doanh – cung cấp dịch vụ vận tải hàng hóa nên tại Công ty chỉ có khoản mục giảm giá hàng bán (TK 532). KTV thu thập và kiểm tra các tài liệu có liên quan như: Phê chuẩn của Giám đốc về việc giảm giá hàng bán, sổ Cái, sổ chi tiết TK 532, TK 111… Qua kiểm tra, KTV phát hiện một số khoản tiền khuyến mại đáng ra hạch toán vào chi phí bán hàng thì doanh nghiệp lại hạch toán vào khoản mục giảm giá hàng bán.

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN