Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện

Nền kinh tế Việt Nam ngày càng hội nhập mạnh mẽ, đồng thời yêu cầu tính minh bạch hóa BCTC được đặt ra ngày càng cấp thiết hơn bao giờ hết. Đây chính là cơ hội nhưng cũng mang đầy thách thức đối với lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán BCTC độc lập. Kiểm toán BCTC ra đời đảm bảo độ trung thực, tin cậy và hợp lý của thông tin đươc kiểm toán. Hiện này, việc thực hiện kiểm toán BCTC chủ yếu được thực hiện bởi các Công ty kiểm toán độc lập. Tại Công ty TNHH kiểm toán ASC, nhằm duy trì uy tín, hình ảnh và vị thế của một Công ty kiểm toán trên thị trường Việt Nam, việc nâng cao hiệu quả tổ chức quản lý và kiểm soát chất lượng kiểm toán luôn được đặt lên hàng đầu. Qua 7 năm xây dựng và phát triển, Công ty đã không ngừng lớn mạnh để mang lại dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế nước nhà. Chu trình bán hàng – thu tiền là một chu trình có liên quan đến nhiều khoản mục trọng yếu trên Bảng cân đối kế toán cũng như Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó chu trình bán hàng – thu tiền là một trong những phần hành kiểm toán quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Nhận thấy tầm quan trọng của chu trình này, em đã lựa chọn Đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện”. Mục đích nghiên cứu Đề tài: Mô tả thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại các khách hàng do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện. Từ đó nêu nhận xét và đưa ra những ý kiến đóng góp để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong BCTC do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC. Thời gian nghiên cứu: kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong năm tài chính 2014 do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện Ngoài phần lời mở đầu và kết luận, chuyên đề thực tập của em được chia thành 3 chương: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán ASC. Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện tại khách hàng. Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -*** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN Sinh viên thực : Lê Thị Thu Hiền Lớp : Kiểm toán 53A Mã SV : CQ521189 Giáo viên hướng dẫn : TS Bùi Thị Minh Hải Hà Nội - 2015 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải MỤC LỤC SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐ : Bảng cân đối BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCTC : Báo cáo tài GTGT : Giá trị gia tăng HĐQT : Hội đồng quản trị HTK : Hàng tồn kho HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KH : Khách hàng KTV : Kiểm toán viên 10 LN : Lợi nhuận 11 NV : Nghiệp vụ 12 TNHH : Trách nhiệm hữu hạn 13 TSCĐ : Tài sản cố định 14 VCSH : Vốn chủ sở hữu 15 XDCB : Xây dựng SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam ngày hội nhập mạnh mẽ, đồng thời yêu cầu tính minh bạch hóa BCTC đặt ngày cấp thiết hết Đây hội mang đầy thách thức lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC độc lập Kiểm toán BCTC đời đảm bảo độ trung thực, tin cậy hợp lý thông tin đươc kiểm toán Hiện này, việc thực kiểm toán BCTC chủ yếu thực Công ty kiểm toán độc lập Tại Công ty TNHH kiểm toán ASC, nhằm trì uy tín, hình ảnh vị Công ty kiểm toán thị trường Việt Nam, việc nâng cao hiệu tổ chức quản lý kiểm soát chất lượng kiểm toán đặt lên hàng đầu Qua năm xây dựng phát triển, Công ty không ngừng lớn mạnh để mang lại dịch vụ tốt cho khách hàng đáp ứng yêu cầu ngày cao kinh tế nước nhà Chu trình bán hàng – thu tiền chu trình có liên quan đến nhiều khoản mục trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do chu trình bán hàng – thu tiền phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thấy tầm quan trọng chu trình này, em lựa chọn Đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện” Mục đích nghiên cứu Đề tài: Mô tả thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền khách hàng Công ty TNHH kiểm toán ASC thực Từ nêu nhận xét đưa ý kiến đóng góp để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải kiểm toán BCTC - Thời gian nghiên cứu: kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền năm tài 2014 Công ty TNHH kiểm toán ASC thực Ngoài phần lời mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập em chia thành chương: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán tài Công ty TNHH Kiểm toán ASC Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC thực SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, chất chu trình bán hàng – thu tiền Khái niệm chu trình bán hàng – thu tiền: Chu trình bán hàng – thu tiền xem giai đoạn cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua trình trao đổi hàng – tiền doanh nghiệp với khách hàng họ Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền: Bán hàng – thu tiền (tiêu thụ) trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua trình trao đổi hàng – tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng họ) Quá trình yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng) kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Hàng hóa tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị bán được, tiền tệ phương tiện toán nhờ quan hệ giao dịch toán giải tức thời Bán hàng trình có mục đích thống song phương thức thực mục đích đa dạng hay nói cách khác có nhiều phương thức bán hàng khác Nếu theo phương thức trao đổi toán có hình thức bán hàng theo phương thức thu tiền mặt trực tiếp két thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức gửi hàng, theo yêu cầu khách hàng chờ khách hàng chấp nhận (sau kiểm tra chất lượng số lượng hàng hóa trả SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải tiền) Nếu theo cách thức cụ thể trình trao đổi, hàng hóa sản xuất ra, dịch vụ hoàn thành bán trực tiếp cho người tiêu dùng theo phương thức bán lẻ gián tiếp qua phương thức bán buôn, bán hàng qua đại lý Với phương thức bán hàng khác trình tự trình bán hàng diễn khác nhau, thủ tục giao, nhận, toán khác nhau, tổ chức công tác kế toán, kiểm soát khác Nội dung cách thức kiểm toán cụ thể khác 1.1.2 Chức chu trình bán hàng – thu tiền Chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm chức như: xử lý đặt hàng người mua, xét duyệt bán chịu, chuyển giao hàng hóa, lập hóa đơn bán hàng, xử lý ghi sổ khoản doanh thu thu tiền, xóa sổ khoản phải thu không thu được, lập dự phòng nợ khó đòi - Xử lý đơn đặt hàng người mua Căn vào đơn đặt hàng người mua thông qua nhiều hình thức khác như: đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, đặt hàng yêu cầu qua thư, fax, điện thoại sau hợp đồng mua – bán hàng hóa dịch vụ, Bộ phận có liên quan khách thể kiểm toán xét duyệt đơn đặt hàng số lượng, chủng loại để xác định khả cung ứng doanh nghiệp có đáp ứng nhu cầu khách hàng hay không Khi doanh nghiệp nhận thấy có đủ khả cung ứng cho khách hàng, doanh nghiệp định bán qua phiếu tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng - Xét duyệt bán chịu Sau định bán hàng, bên bán xem xét cân nhắc khả toán hay tín nhiệm bên mua để phê chuẩn bán chịu phần hay toàn lô hàng Khi xem xét để phê chuẩn bán chịu cần cân nhắc đến lợi ích hai bên thường khuyến khích việc toán nhanh hình thức chiết khấu toán Nội dung phê chuẩn bán chịu thường gồm: phương thức trả chậm, thời hạn mức tín dụng trả chậm Kết thúc việc xử lý đơn đặt hàng, bên bán bên mua ký kết hợp SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải đồng thương mại, ghi nhận thỏa thuận mua bán hàng hóa trách nhiệm, quyền hạn, nghĩa vụ bên Hợp đồng thương mại để thực việc mua bán xử lý tranh chấp phát sinh xảy - Chuyển giao hàng Doanh nghiệp tiến hành thực việc gửi hàng chuyển giao hàng hóa cho người mua Đối với sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp vận chuyển hàng đến địa điểm thỏa thuận cho khách hàng thực thủ tục giao nhận hàng Còn loại hình dịch vụ doanh nghiệp thực cung cấp dịch vụ mà khách hàng yêu cầu Các chứng từ sổ sách ghi nhận theo dõi việc chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng phiếu xuất kho, hóa đơn vận chuyển (vận đơn), biên giao nhận hàng hóa, sổ theo dõi xuất kho, sổ theo dõi vận chuyển - Gửi hóa đơn tính tiền cho người mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng Khi thực chuyển giao hàng hóa hay cung cấp dịch vụ hoàn thành, bên người bán lập chuyển hóa đơn bán hàng cho bên người mua Nội dung hóa đơn bán hàng thể đầy đủ thông tin theo quy định luật thuế giá trị gia tăng như: mẫu mã, số lượng hàng hóa, giá hàng hóa gồm giá gốc hàng hóa, chi phí vận chuyển, bảo hiểm, yếu tố khác thời hạn toán Như vậy, nhận hóa đơn bán hàng, khách hàng biết rõ số tiền thời hạn toán số tiền Cùng với việc chuyển giao hóa đơn cho bên người mua, bên bán thực việc ghi sổ Nhật kí bán hàng theo dõi khoản phải thu cho lần bán hàng - Xử lý ghi sổ khoản thu tiền Sau thực chức bán hàng ghi sổ kế toán, bên bán xử lý ghi sổ khoản thu tiền khách hàng toán Nếu khách hàng toán trực tiếp tiền mặt, kết trình thể phiếu thu tiền mặt; khách hàng toán chuyển khoản kết trình thể Giấy báo có Ngân hàng Mọi trường hợp thu tiền SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải đảm bảo việc ghi sổ kịp thời đầy đủ - Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản bớt giá Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh người mua không hài lòng hàng hóa dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp hàng hóa phẩm chất, hàng hóa không đạt tiêu chuẩn, không mẫu mã, chủng loại quy cách Khi đó, khách hàng trả lại hàng hóa phải chịu trách nhiệm lập Hợp đồng ghi rõ hàng trả lại cho bên bán không quy cách, chất lượng với Bên bán lập biên ghi rõ: loại hàng, số lượng, giá trị hàng trả lại, theo HĐ số Sau đó, người bán thực công việc nhận lại hàng hóa giảm giá hàng bán cho khách hàng Hoặc trường hợp khách hàng mua hàng với số lượng hàng lớn hưởng chiết khấu thương mại doanh nghiệp Tất trường hợp phải lập bảng ghi nhớ thư báo Có hóa đơn chứng minh cho việc ghi giảm khoản phải thu Trên sở ghi đầy đủ kịp thời vào nhật ký hàng bị trả lại khoản bớt giá đồng thời ghi vào sổ phụ - Lập dự phòng nợ khó đòi Khi doanh nghiệp thực bán chịu cho khách hàng việc lập dự phòng nợ khó đòi điều cần thiết Bởi rủi ro khả toán khách hàng xảy lúc nào, điều dẫn đến tình trạng số khoản nợ khách hàng đến hạn trả khả trả nợ Thời điểm lập dự phòng công ty cuối kỳ kế toán năm, công ty niêm yết thị trường chứng khoán thời điểm lập dự phòng theo thời điểm lập báo cáo tài niên độ Theo thông tư 228/2009/TT-BTC việc “hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp doanh nghiệp”, quy định mức trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải Các số phản ánh chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng tới tình hình hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần A Sau tiến hành thủ tục phân tích KTV thực chọn mẫu để gửi thư xác nhận trước tiến hành kiểm tra chi tiết Điều không với trình tự chương trình kiểm toán giúp Công ty tiết kiệm chi phí, thời gian kiểm toán đem lại hiệu cao cho kiểm toán Các thủ tục chi tiết KTV thực tốt, đặc biệt thủ tục kiểm tra, đối chiếu hóa đơn, chứng từ tỉ mỉ cụ thể Điều giúp cho KTV phát sai sót xảy 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn KTV tổng hợp bước công việc thực báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán phát trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Trưởng nhóm kiểm toán xem xét vấn đề người định đưa bút toán điều chỉnh trước tiến hành họp với khách hàng Sự soát xét sau kết thúc công việc kiểm toán trưởng nhóm thực đảm bảo công việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV đảm bảo KTV ý đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm sai phạm có Đảm bảo số liệu khoản mục phải thu khách hàng BCTC sau kiểm toán trung thực hợp lý 3.1.2 Hạn chế quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Bên cạnh yếu tố đảm bảo cho thành công kiểm toán tồn quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Công ty TNHH kiểm toán ASC thực 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch • Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro Sau khách hàng gửi thư mời kiểm toán, Công ty ASC xem xét sơ khách hàng đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng phần lớn dựa vào SV: Lê Thị Thu Hiền 87 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải kinh nghiệm KTV hành nghề lâu năm có trình độ chuyên môn cao Điều làm tăng rủi ro hợp đồng cho Công ty ASC Việc thực số thủ tục kiểm toán để thông qua đánh giá mức độ rủi ro khách hàng chưa trọng Các thủ tục thu thập mang tính chất chiếu lệ, việc thực thủ tục không đầy đủ Trong trình xem xét chấp nhận khách hàng, Công ty có quan tâm đến tính độc lập, khách quan Công ty, nhân viên Công ty với khách hàng kiểm toán Tuy nhiên, tính độc lập, khách quan quan tâm mức độ thấp, chưa sâu đầy đủ Công ty không kiểm soát hết mối quan hệ hai bên • Tìm hiểu khách hàng môi trường kinh doanh Việc tìm hiểu khách hàng môi trường kinh doanh ASC trọng thực nội dung thông tin có chưa đầy đủ, chưa rõ ràng, thiếu tính chuyên sâu Hầu hết thông tin mà Công ty kiểm toán ASC thu đơn vị kiểm toán cung cấp • Phân tích BCTC sơ Công ty kiểm toán ASC thực phân tích BCTC sơ trình lập kế hoạch, phân tích sơ không thực cách đầy đủ Việc phân tích thay đổi BCĐ kế toán BCKQHĐKD khách hàng qua năm giúp cho KTV có nhìn tổng quát tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, nhiên việc phân tích chưa sâu cụ thể Công ty so sánh vài tiêu tài BCTC năm với năm trước, chưa thực tính toán so sánh tiêu phi tài như: hệ số khả sinh lời, doanh thu/tổng tài sản, thời gian vòng quay phải thu khách hàng, • Đánh giá hệ thống KSNB rủi ro gian lận Đánh giá tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng quan trọng kiểm toán Thực tế, ASC thực công tác SV: Lê Thị Thu Hiền 88 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải thông tin KTV tìm hiểu HTKSNB khách hàng lưu vào hồ sơ ít, chủ yếu số giấy tờ có liên quan như: điều lệ hoạt động, quy chế quản lý tài chính, cầu tổ chức máy, BCTC, Biên họp HĐQT Điều khiến cho KTV khó nắm bắt nhanh chóng thấu đáo đặc trưng hệ thống KSNB khách hàng, gây ảnh hưởng không nhỏ đến thời gian, tiến độ công việc hiệu kiểm toán Hiện nay, Công ty đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thông qua việc vấn Ban Giám đốc kế toán, sau mô tả lại vào giấy tờ làm việc không xin chữ ký vào văn người vấn Thông tin có từ vấn, KTV lưu vào hồ sơ Nếu kì sau, công việc kiểm toán phân công cho người khác thực phải tốn thêm thời gian công sức để tìm hiểu lại thông tin có • Xác định mức trọng yếu Việc xác định mức trọng yếu Công ty thực áp dụng theo Chương trình kiểm toán mẫu VACPA cho khách hàng Tuy nhiên, với khách hàng khác thuộc lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khác nhau, KTV cần xem xét lại tiêu chí lựa chọn để đánh giá tỉ lệ phần trăm sử dụng để ước tính mức yếu cho phù hợp với khách hàng • Thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán phải thu khách hàng xây dựng hướng dẫn cho KTV thủ tục kiểm toán cần thực kiểm toán Tuy nhiên, chương trình lại mẫu sẵn cho tất khách hàng, chương trình kiểm toán xây dựng sẵn hữu hiệu với khách hàng lại có hiệu với khách hàng khác 3.1.2.2.Giai đoạn thực kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát thực ASC đánh giá hệ thống KSNB khách hàng có hiệu lực Công ty thực thử nghiệm kiểm soát trình thực kiểm toán, nhiên thử nghiệm kiểm soát chưa SV: Lê Thị Thu Hiền 89 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải đánh giá hết mặt thiết kế hữu hiệu hệ thống KSNB khách hàng Bảng câu hỏi mà KTV đưa đánh giá vài vấn đề, chưa bao quát hết KSNB chu trình bán hàng – thu tiền Điều này, đưa lại kết luận không khách quan hữu hiệu hệ thống KSNB khách hàng Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng kiểm toán Thông qua thủ tục phân tích, KTV xác định rủi ro mang tính đặc trưng theo hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng định hướng công việc thực rõ rang Tuy nhiên, KTV chưa thực thủ tục phân tích cách đầy đủ hiệu Việc phân tích chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích ngang, so sánh biến động năm, quý kì hoạt động để thấy biến động khoản mục, sử dụng tỷ suất đơn giản chưa có kết hợp phân tích với số liệu ngành Việc làm kiểm toán viên khó phát mâu thuẫn, bất hợp lý khoản mục Chu trình bán hàng – thu tiền Công ty A gồm nhiều nghiệp vụ, tất nhiên KTV kiểm tra hết tất mà phải tiến hành chọn mẫu Tuy nhiên, tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm thân để chọn mẫu theo nguyên tắc: tập trung vào nghiệp vụ bất thường phát sinh với giá trị lớn Cách chọn mẫu xảy sai phạm khoản mục có giá trị trung bình ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, làm cho thông tin BCTC thiếu tính xác Do điều kiện số lượng nhân viên nên đến mùa kiểm toán, Công ty buộc phải giao trách nhiệm cho nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệp làm việc KTV đủ thời gian thực công việc cách hiệu Thủ tục kiểm toán thường bị rút gọn mà không thực đầy đủ dẫn đến rủi ro cao 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực Để đứng vững thương trường, để khẳng định uy tín chất lượng dịch vụ đến khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán ASC phải SV: Lê Thị Thu Hiền 90 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải tự hoàn thiện phát triển Qua trình thực tập Công ty, tìm hiểu thực tế tham gia kiểm toán khách hàng Công ty, em xin đóng góp vài ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán • Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro Công ty kiểm toán ASC cần có thái độ nghiêm túc việc đánh giá xem xét thận trọng khách hàng, đặc biệt với khách hàng để có đánh giá xác, trung thực khách hàng, giảm thiểu rủi ro chấp nhận khách hàng Cần bổ sung thêm số câu hỏi bảng câu hỏi để xem xét việc chấp nhận khách hàng như: MỨC PHÍ - Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu Công ty - Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán TỰ KIỂM TRA - Công ty có cung cấp dịch vụ khác kiểm toán cho KH TỰ BÁO CHỮA - Công ty có tham gia phát hành người bảo lãnh phát hành chứng khoán KH - Công ty thành viên nhóm kiểm toán, phạm vi chuyên môn có tham gia vào tranh chấp liên quan đến KH MÂU THUẪN - Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH LỢI ÍCH CÁC SỰ KIỆN - Báo cáo kiểm toán năm trước có bị ngoại trừ PHÁT SINH - Liệu có dấu hiệu lặp lại vấn đề ngoại trừ CỦA NĂM tương tự tương lai không HIỆN TẠI - Liệu có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ báo cáo kiểm toán năm - Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ - BGĐ có ý thức chấp hành luật pháp tốt - Lĩnh vực hoạt động DN không thuận lợi hay gặp tranh chấp bất thường chứa đựng nhiều rủi ro - Có vấn đề kế toán nghiệp vụ phức tạp gây khó khăn cho kiểm toán - Có giao dịch bất thường năm gần cuối năm SV: Lê Thị Thu Hiền 91 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải Việc bổ sung thêm câu hỏi mang tính chất bao quát giúp cho KTV đánh giá khách hàng cách hoàn thiện hơn, hạn chế rủi ro hợp đồng • Tìm hiểu khách hàng môi trường kinh doanh Các thông tin KTV thu thập khách hàng chủ yếu cung cấp từ phía khách hàng nên lượng thông tin thu thập không đầy đủ, chi tiết không đảm bảo tính khách quan cần thiết Bởi vậy, KTV tìm hiểu thông tin khách hàng thông qua trang web Công ty, kênh phương tiện thông tin đại chúng, báo điện tử, tạp chí chuyên ngành Ngoài thu thập thêm thông tin từ phía Ban giám đốc nhân viên khách hàng làm việc, thông tin giúp ích phần cho KTV • Phân tích BCTC sơ Cần phân tích thêm số tiêu tài tiền khoản tương đương tiền, phải thu khách hàng, để xem xét biến động tiêu ảnh hưởng chu trình bán hàng – thu tiền Cần bổ sung, phân tích thêm loạt tiêu phi tài như: + Tỉ suất sinh lời tài sản (ROA) = Lợi nhuận sau thuế/Tài sản bình quân: tiêu cho biết đồng tài sản bỏ thu đồng LNST, việc sử dụng tài sản DN có hợp lý hay không + Tỉ suất sinh lời doanh thu (ROS)= Lợi nhuận sau thuế/Doanh thu: tiêu cho biết doanh nghiệp thu đồng doanh thu thu đồng LNST, hiệu sử dụng chi phí doanh nghiệp có đạt hiệu hay không? + Số vòng quay tài sản = Doanh thu thuần/Tài sản bình quân +Số vòng quay phải thu KH = Doanh thu thuần/Số dư bình quân phải thu KH • Đánh giá hệ thống KSNB rủi ro gian lận Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Vì vậy, việc đánh giá HTKSNB góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian SV: Lê Thị Thu Hiền 92 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải thủ tục cần thiết để thực kiểm toán Bởi vậy, KTV nên tóm tắt lại toàn thông tin hệ thống KSNB dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống KSNB lưu đồ tùy theo khách hàng cụ thể lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Điều nhằm mục đích đạt hiểu biết để đánh giá đô tin cậy hệ thống KSNB mà hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng Ngoài để đánh giá rủi ro gian lận phát sinh từ BCTC, KTV sử dụng bảng câu hỏi sau: Các yếu tố dẫn đến gian lận Rủi ro trọng yếu Có Không Động cơ/Áp lực Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt động đơn vị có tác động không tốt đến khả ổn định tài hay khả sinh lời Các biểu cụ thể như: - Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm - Dễ bị tác động trước thay đổi nhanh chóng thay đổi công nghệ, lỗi thời sản phẩm thay đổi lãi suất - Nhu cầu KH suy giảm đáng kể số đơn vị thất bại ngàng kinh tế ngày tăng - Lỗ từ hoạt động KD dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản siết nợ - Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh khả tạo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo có lợi nhuận tăng trưởng Áp lực cao BGĐ nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba do: - Tỷ suất lợi nhuận hay kì vọng theo xu nhà phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực tế), bao gồm kỳ vọng BGĐ thông cáo báo chì thông tin báo cáo thường niên mang nhiều thông tin lạc quan - Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ hình thức cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả cạnh tranh – bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư lớn - Đơn vị nằm ngưỡng đáp ứng yêu cầu niêm yết yêu cầu toán nợ khế ước nợ khác Các thông tin cho thấy tình hình tài nhân thành viên BGĐ HĐQT bị ảnh hưởng kết hoạt động tài đơn vị do: - Các lợi ích tài lớn đơn vị - Phần lớn thu nhập BGĐ hoặ HĐQT chưa chắn phụ thuộc vào việc dạt mục tiêu kết hoạt động kinh doanh - Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị SV: Lê Thị Thu Hiền 93 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải • Thiết kế chương trình kiểm toán Về chương trình kiểm toán KTV nên dựa chương trình kiểm toán mẫu sẵn có, dựa vào tình hình hoạt động thực tế, lĩnh vực kinh doanh khách hàng để xây dựng chương trình kiểm toán riêng, đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán đề tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán 3.2.2 Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán • Thực thử nghiệm kiểm soát Nên thực thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống KSNB khách hàng, xem xét xem hệ thống có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hay không, từ làm giảm nhẹ việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết Việc làm giúp cho KTV tiết kiện chi phí, thời gian nâng cao hiệu quả, hiệu kiểm toán KTV vận dụng phương pháp sau vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát khách hàng là: vấn, điều tra, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối kiểm tra ngược lại theo thời gian Ví dụ: KTV áp dụng kĩ thuật sau để kiểm tra tính hiệu lực hệ thống KSNB Công ty cổ phần A + Phỏng vấn: KTV vấn nhân viên bán hàng, nhân viên thu tiền, trưởng phòng kinh doanh, ban giám đốc phận có liên quan đến bán hàng – thu tiền Những câu trả lời thu thập giúp KTV đánh giá hiệu lực KSNB + Điều tra: KTV kiểm tra tài liệu, chứng từ, hóa đơn xem xét tính hợp lý, hợp lệ chứng từ, hóa đơn + Quan sát: KTV xem xét trình làm việc nhân viên giao trách nhiệm, xem xét họ tiến hành công việc từ có nhận xét hệ thống KSNB + Làm lại: KTV dùng thủ tục để xem xét nhân viên giao trách nhiệm thực công việc cách đắn chưa? KTV thực lại số công việc tính toán lại số liệu hóa đơn, chứng từ liên quan đến doanh thu, tính toán lại số khoản doanh thu phát sinh so với tổng số hạch toán… SV: Lê Thị Thu Hiền 94 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải + Kiểm tra quy chế kế toán tài có thực không: KTV xem xét nghiệp vụ liên quan tới doanh thu có phê chuẩn đắn không? Có lãnh đạo duyệt theo chế kế toán, thống kê doanh nghiệp không? Xem xét tính liên tục chứng từ, xem xét cách ghi sổ, đối chiếu, cộng sổ công tác bảo quản chứng từ sổ sách doanh nghiệp • Thực thử nghiệm Thủ tục phân tích: Trong chu trình kiểm toán bán hàng – thu tiền, KTV phân tích tiêu tài chính, so sánh kỳ, năm so sánh số liệu khách hàng với liệu chung ngành hay đơn vị khách hàng ngành Công việc tiến hành đơn giản thông qua hệ thống trang web Bộ Công ty Đồng thời KTV nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài phi tài chính, KTV vào kết hoạt động kinh doanh đơn vị, đặt mối quan hệ với danh tiếng công ty thị trường, tính hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí đơn vị để kiểm tra tính hợp lý doanh thu, chi phí Bên cạnh phân tích ngang, KTV dử dụng hệ thống phân tích dọc hay phân tích tỷ suất việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Công ty ASC thuê thiết kế phần mềm giúp phân tích hệ thống tỷ suất Với hệ thống này, KTV giảm thời gian tính toán, nâng cao hiệu thủ tục phân tích kiểm toán, đồng thời thu gọn mẫu khoản mục mà kết phân tích cho thấy biến động hợp lý Phương pháp chọn mẫu: KTV nên tiến hành kết hợp phương pháp chọn mẫu chọn mẫu ngẫy nhiên, chọn mẫu phi xác xuất, đặc biệt tiến hành chọn mẫu KTV nên ghi rõ vào giấy tờ làm việc để phục vụ cho việc soát xét đánh giá kiểm toán trường nhóm kiểm toán dễ dàng Để có hiệu trình chọn mẫu, KTV xác định mức sai phạm cho phép dựa tỷ lệ sai phạm ước tính mức rủi ro chọn mẫu Đối với khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng, KTV tiến hành chọn mẫu theo phương pháp dựa bảng số ngẫu nhiên Bảng số ngẫu nhiên xếp thành cột dòng theo kiểu SV: Lê Thị Thu Hiền 95 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải bàn cờ, số ngẫu nhiên gồm số thập phân, giúp chọn số dễ dàng Các bước thực sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số theo số thứ tự chứng từ trình bày sổ chi tiết tài khoản doanh thu, phải thu KH Bước 2: Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng: + Nếu số chữ số số định lượng lấy nguyên số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên + Nếu số định lượng đối tượng kiểm toán gồm số lượng chữ số nhỏ KTV phải xác định trước xem lấy chữ số đầu hay chữ số cuối bảng số ngẫu nhiên + Nếu số chữ số phần tử định dạng lớn KTV lấy tràn sang cột bên cạnh sau lấy nguyên cột thứ Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng: Chọn hướng ngang dọc, tùy theo phán KTV cần thống toàn trình chọn mẫu Bước 4: Chọn điểm xuất phát: Là việc xác định số ngẫu nhiên hành trình lấy mẫu định KTV chọn điểm xuất phát cách chấm ngẫu nhiên vào điểm bảng số ngẫu nhiên chọn số gần điểm làm điểm xuất phát Bước 5: Sau chọn điểm xuất phát, vào hành trình sử dụng bảng xác định từ bước KTV dễ dàng chọn mẫu ngẫu nhiên cần thiết Công ty nên có sách phù hợp để thu hút thêm nhân viên có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm làm việc Đào tạo đợt nhân viên vào để họ nâng cao lực khả làm việc để tránh việc thủ tục kiểm toán bị rút gọn đảm bảo hiệu cho công việc SV: Lê Thị Thu Hiền 96 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải KẾT LUẬN Bằng vốn kiến thức hoạc trường thực tế áp dụng, em trình bày số vấn đề thực trạng kiểm toán đưa ý kiến, đề xuất giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC Qua việc nghiên cứu đề tài, lần khẳng định tầm quan trọng vấn đề kết hợp lý luận thực tế Điều cho thấy việc áp dụng lý luận, sở khoa học vào vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán đòi hỏi cần thiết thực tế khách quan tồn đòi hỏi Công ty phải có nhìn đắn, nghiêm túc vấn đề Từ đó, giúp cho quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng Công ty ngày hoàn thiện hơn, khoa học Dưới hướng dẫn cô giáo TS Bùi Thị Minh Hải giúp đỡ anh (chị) Công ty TNHH kiểm toán ASC, em hoàn thành chuyên đề thực tập Do có hạn chế mặt kiến thức thời gian nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong bảo tận tình cô giáo TS Bùi Thị Minh Hải để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Lê Thị Thu Hiền SV: Lê Thị Thu Hiền 97 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình kiểm toán tài NXB Tài Chính Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình Lý thuyết kiểm toán NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam NXB Thống Kê Tài liệu thực tế Công ty TNHH kiểm toán ASC Website: www.kiemtoanasc.com.vn SV: Lê Thị Thu Hiền 98 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày… tháng….năm 2015 SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày… tháng….năm 2015 SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải SV: Lê Thị Thu Hiền Lớp: Kiểm toán 53A [...]... chính do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền được tiến hành từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán Quy trình này được cụ thể hóa qua ba giai đoạn sau: Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn I: Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn II: Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu. .. hoạch kiểm toán Trên cơ sở của những bước công việc trên, KTV sẽ đưa ra chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách thể kiểm toán Chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán trong chu trình bán hàng – thu tiền như khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, tiền, Tại Công ty TNHH kiểm toán ASC, chương trình kiểm toán. .. 1.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện Khi bắt đầu làm việc gì, thực hiện công việc gì, việc đầu tiên mà chúng ta cần làm đó chính là xác định mục tiêu cho công việc mà mình cần thực hiện Việc làm này sẽ giúp cho chúng ta thực hiện công việc một cách đúng hướng và có hiệu quả Đối với lĩnh vực kiểm toán cũng như... bán hàng và nghiệp vụ thu tiền cũng cần có định hướng cụ thể qua các mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt SV: Lê Thị Thu Hiền 16 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải Bảng 1.4: Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ thu tiền A B C I – Mục tiêu hợp lý chung Các nghiệp vụ bán. .. ngân hàng +Hệ thống sổ sách sử dụng trong chu trình bán hàng – thu tiền: + Sổ nhật ký bán hàng + Sổ nhật ký thu tiền + Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho + Sổ chi tiết TK 131, 511, 521, 531, 532, + Sổ cái các TK 111,112,131,155,156,511, 1.1.4.2 Các tài khoản sử dụng Các tài khoản được sử dụng để hạch toán chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm: SV: Lê Thị Thu Hiền 12 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực. .. thời hạn trong quan hệ với sau để đối chiếu với chứng từ vận chuyển có liên NV bán hàng quan, có chú ý ngày vận chuyển thực tế và ngày ghi sổ Kiểm tra các lô hàng trả lại sau ngày lập bảng khai tài chính và quan hệ đến kỳ quy t toán 1.1.4 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng – thu tiền của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính SV: Lê Thị Thu Hiền 11 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập... khó đòi Cuối kỳ kết chuyển doanh thu Sơ đồ 1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng – thu tiền Khách hàng Nhu cầu mua hàng Phòng kinh doanh Đơn đặt hàng của khách, phiếu tiêu thụ Giám đốc Phê chu n phương thức bán chịu, tiêu thụ Phòng kinh doanh Thủ kho Lập hóa đơn thu GTGT Xuất kho Phòng kinh doanh Vận chuyển hàng lập vận đơn Phòng kế toán Ghi vào sổ lập báo cáo hàng tháng, kỳ Lưu... hàng – thu tiền Giai đoạn III: Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán Việc lập kế hoạch một cách chi tiết, cụ thể sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán, hạn chế sai sót, giảm thiểu mức độ rủi ro; việc phối hợp công việc giữa các kiểm toán viên... thanh toán tiến hành đều được cho phép đúng đắn Các mục tiêu chung khác II – Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Cho phép Kịp thời ( đúng thời gian ) Các khoản bán hàng được ghi sổ đúng thời gian Các nghiệp vụ phải thu được ghi sổ đúng kỳ 1.3 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán SV: Lê Thị Thu Hiền 17 Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải báo cáo tài chính. .. quan đến chu trình bán hàng – thu tiền như doanh thu, phải thu khách hàng, tiền mặt, Từ đó, đánh giá tính liên tục của hoạt động và xác định các sai phạm mang tính chất trọng yếu có thể tồn tại trên báo cáo tài chính Ở giai đoạn này, KTV sẽ xem qua BCTC và đối với chu trình bán hàng – thu tiền KTV sẽ dựa trên cơ sở so sánh các trị số của các chỉ tiêu như doanh thu, phải thu khách hàng, tiền mặt, tiền