Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn A&C

Trải qua hơn 15 năm hình thành và phát triển, ngành kiểm toán ở nước ta đã đạt được những thành công nhất định và khẳng định được vai trò qua trọng trong hệ thống các công cụ quản lý và sự phát triển của nền kinh tế. Mặt khác, cùng với công tác quản lý ngày càng phức tạp đòi hỏi kiểm toán cũng phải được coi trọng hơn nữa nhắm tránh cho nền kinh tế tránh được những rủi ro và thiệt hại không cần thiết Toàn bộ cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả của các phần hành, các chu trình khác nhau từ giai đoạn lập kế hoạch tới giai đoạn kết thúc và lập báo cáo kiểm toán. Trong đó, mỗi phần hành, chu trình kiểm toán là một quá trình riêng biệt song lại có mối quan hệ vô cùng mật thiết với nhau. Trong đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán CPSX nói riêng là một vấn đề quan trọng hàng đầu của bất kỳ Công ty kiểm toán nào hiện nay, bởi chỉ tiêu này có liên quan chặt chẽ tới nhiều chỉ tiêu khác trên Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh cũng như trong thuyết minh báo cáo tài chính. Vì vậy, kiểm toán CPSX là một phần hành không thể thiếu trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán các Công ty sản xuất. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn để, trong thời gian tìm hiểu thực tế ở Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, cùng với sự nhiệt tình giúp đỡ của PGS.TS Lê Thị Hoà và các cô chú lãnh đạo cũng như các anh chị tại phòng nghiệp vụ 1, em đã chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn A&C thực hiện” để nghiên cứu. Nội dung chính của chuyên đề, ngoài phần mở đầu và phần kết luận bao gồm ba chương: Chương I: Đặc điểm của CPSX và giá thành của sản phẩm có ành hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C. Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện tại khách hàng. Chương III: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện. Trong quá trình thực hiện chuyên đề này, do hạn chế về kiến thức thực tế cũng như thời gian nên không tránh khỏi nhiều thiếu sót. Vì vậy, em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô giáo cũng như những người quan tâm để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lương Thế Hùng

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CPSX Chi phí sản xuất KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT Nhân công trực tiếp SXC Sản xuất chung TK Tài khoản SXKD DD Sản xuất kinh doanh dở dang BCTC Báo cáo tài NVLC Nguyên vật liệu SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU BẢNG SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa LỜI NÓI ĐẦU Trải qua 15 năm hình thành phát triển, ngành kiểm toán nước ta đạt thành công định khẳng định vai trò qua trọng hệ thống công cụ quản lý phát triển kinh tế Mặt khác, với công tác quản lý ngày phức tạp đòi hỏi kiểm toán phải coi trọng nhắm tránh cho kinh tế tránh rủi ro thiệt hại không cần thiết Toàn kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình khác từ giai đoạn lập kế hoạch tới giai đoạn kết thúc lập báo cáo kiểm toán Trong đó, phần hành, chu trình kiểm toán trình riêng biệt song lại có mối quan hệ vô mật thiết với Trong đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán CPSX nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Công ty kiểm toán nay, tiêu có liên quan chặt chẽ tới nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài Vì vậy, kiểm toán CPSX phần hành thiếu kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt kiểm toán Công ty sản xuất Nhận thức tầm quan trọng vấn để, thời gian tìm hiểu thực tế Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C, với nhiệt tình giúp đỡ PGS.TS Lê Thị Hoà cô lãnh đạo anh chị phòng nghiệp vụ 1, em chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C thực hiện” để nghiên cứu Nội dung chuyên đề, phần mở đầu phần kết luận bao gồm ba chương: Chương I: Đặc điểm CPSX giá thành sản phẩm có ành hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C thực khách hàng Chương III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C thực SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa Trong trình thực chuyên đề này, hạn chế kiến thức thực tế thời gian nên không tránh khỏi nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong nhận góp ý thầy cô giáo người quan tâm để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lương Thế Hùng SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C 1.1 Đặc điểm khách hàng Công ty kiểm toán A&C Với đa dạng hoá dịch vụ cung cấp, Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C không ngừng mở rộng thị phần, tìm kiếm khách hàng Trong năm trở lại đây, A&C cung cấp dịch vụ cho 2000 khách hàng hoạt động nhiều lĩnh vực, bao gồm: Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc thành phần kinh tế hoạt động lĩnh vực sản xuất –xây dựng - khách sạn - ngân hàng - giao thông vận tải - dầu khí; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam; Các quan tổ chức quốc tế nước, dự án nước quốc tế, văn phòng đại diện cá nhân có nhu cầu cung cấp dịch vụ Với việc cung cấp hàng loạt dịch vụ đa dạng cho đối tượng hoạt động lĩnh vực chứng tỏ lực hoạt động A&C, đồng thời khẳng định vị công ty kiểm toán hàng đầu thị trường Việt Nam Có thể nói A&C có số lượng khách hàng lớn hoạt động lĩnh vực sản xuất công ty cổ phần Giấy Việt Trì; Công ty cổ phần Thương mại Dịch Vụ Sông Đá; Công ty cổ phần Dược Nghệ An…Đặc điểm bật khách hàng vấn đề quy mô sản xuất, vốn, số lượng lao động, doanh thu, chi phí lớn giá trị hàng tồn kho, có chi phí SXKD DD phát sinh BCTC lớn chiếm tỉ lệ cao tổng tài sản doanh nghiệp Khách hàng có lượng hàng tồn kho lớn lên tới 250.000.000.000đ, chiếm gần 10% tổng tài sản chi phí SXKD DD gần 12.000.000.0000đ, chiếm gần 5% trị giá hàng tồn kho doanh nghiệp Khách hàng có lượng hàng tồn kho thấp lên tới 20 tỉ, chiếm 30% tổng tài sản; chi phí SXKD DD chiếm 13% tổng giá trị hàng tồn kho Ví dụ trích dẫn Bảng cân đối kế toán Công ty sản xuất X cho ta thấy giá trị hàng tồn kho ( có chi phí SXKD DD) so với tổng tài sản doanh nghiệp SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa TÀI SẢN Mã Số Tiền tương đương tiền Đầu tư tài ngắn hạn Phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho 110 120 130 140 Thuyết Số cuối Đơn vị: VND Số đầu Minh V.1 V.2 V.3 V.4 năm(2010) 4.224.370.887 27.086.400.376 166.673.105.676 năm(2009) 2.079.122.466 66.449.968.670 103.290.986.932 Tài sản ngắn hạn khác 150 V.5 2.911.759.598 829.313.453 Tổng tài sản 270 455.188.896.867 426.527.485.845 Bảng 1.1: Trích dẫn bảng cân đối kế toán Công ty cổ phần X Trong báo cáo kiểm toán Công ty X năm 2010, Báo cáo Thuyết minh Báo cáo tài Tại phần V.4, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang có trị giá 8.006.254.040đ Chiếm gần 5% trị giá hàng tồn kho 1,75% tổng tài sản Như vậy, chi phí SXKD DD có ảnh hưởng lớn tới trị giá hàng tồn kho, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất nơi mà có trị giá hàng tồn kho chiếm từ 10% tới 30% tổng tài sản doanh nghiệp Công ty A&C phân loại nhóm khách hàng có đặc điểm quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanh có tương đồng đế xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp, có chu trình kiểm toán hàng tồn kho, đặc biệt chương trình kiểm toán liên quan đến CPSX tính giá thành sản phẩm Như nói đặc điểm khách hàng kiểm toánn luôn ảnh hưởng đến việc xây dựng quy trình kiểm toán chương trình kiểm toán đạt hiệu Khi thực tập Công ty A&C, em nhận thấy kiểm toán CPSX tình giá thành sản phẩm nội dung phong phú, Công ty A&C trọng Qua việc nghiên cứu Báo cáo tài số công ty sản xuất điển hình Em chọn công ty VNA, công ty sản xuất lớn hồ sơ kiểm toán có phần hành kiểm toán chi phí SXKD DD năm 2010 hoàn thiện để nghiên cứu trình bày nội dung chuyên đề tốt nghiệp “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C thực hiện” để nghiên cứu 1.2 Nhận thức công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C tới kiểm toán chi phí sản xuất tình giá thành sản phẩm với doanh nghiệp sản xuất cung ứng SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa dịch vụ 1.2.1 Cách tiếp cận Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C với phần hành kiểm toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với doanh nghiệp sản xuất va cung ứng dịch vụ Trong trình kiểm toán, có hai cách thức tiến hành kiếm toán tiến hành kiểm toán theo chu trình kinh doanh tiến hành kiểm toán theo khoản mục báo cáo tài Kiểm toán theo chu trình kinh doanh cách thức kiểm toán theo chu trình kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Chu trình bán hàng- thu tiền; Chu trình hàng tồn kho; Chu trình tiền lương nhân viên; Chu trình tiếp nhận – hoàn trả vốn; Chu trình bán hàng – thu tiền Trong đó, KTV tiến hành kiểm tra khoản mục kết hợp với Tài khoản khác có liên quan chu trình Từ đó, KTV nhìn nhận đánh giá cách tổng quan nhất, giảm thiểu khối lượng, thời gian việc kiểm toán giảm thiểu rủi ro Với kiểm toán theo khoản mục, KTV tiến hành kiểm toán khoản mục cụ thể, điều không cho KTV thấy mối quan hệ khoản mục với tài khoản có liên quan lại cho KTV hiểu cách rõ ràng, tường tận khoản mục kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng phần hành kiểm toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, Công ty A&C áp dụng phương pháp kiểm toán theo khoản mục chi phí sản xuất nhằm có hiểu biết rõ ràng chi phí sản xuất Với số dư đầu năm TK154, với đơn vị lần đầu kiểm toán Công ty A&C, Công ty A&C tiến hành xác minh số dư đầu kỳ sở chứng từ thu thập Với đơn vị kiểm toán năm trước chi phí sản xuất, Công ty A&C sử dụng số dư cuối kỳ TK154 từ BCKT năm trước làm số dư đầu kỳ năm mà không cần tiến hành xác minh Do phương pháp tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ theo quy định chế độ kế toán chia thành bước: Bước 1: Chi phí sản xuất tập hợp qua tài khoản chi phí bao gồm: TK621 – Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp; TK622 – Chi phí Nhân công trực tiếp; TK627 – Chi phí Sản xuất chung Bước 2: Chi phí sản xuất tập hợp bước kết chuyển toàn vào Nợ TK – 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để thực tổng hợp chi phí sản xuất SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa phù hợp với phương pháp tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp lựa chọn cách hợp lý Vì kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm dở dang mặt chất không dừng lại kiểm toán số dư Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang mà phải kiểm toán chi phí phát sinh năm tài phản ánh theo bước tập hợp chi phí nêu đồng thời phải kiểm toán phương pháp tính giá thành có đắn phù hợp với phương pháp tính giá thành mà doanh nghiệp lựa chọn Trong đó, kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán số dư nợ cuối kỳ Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí SXKD DD chi phí sản phẩm, dịch vụ chưa hoàn thành giai đoạn cuối trình sản xuất Chi phí SXKD DD cuối kỳ xác định theo nhiều phương pháp, phù hợp với phương pháp tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm mà doanh nghiệp xác định Công ty A&C xác định rõ giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phận cấu thành nên giá trị hàng hàng tồn kho Vì vậy, chi phí SXKD DD không xuất Bảng cân đối kế toán mà trình bày chung giá trị hàng tồn kho Trong Bảng Thuyết minh Báo cáo tài chính, chi phí SXKD DD trình bày riêng biệt chi tiết phần V.4-Thuyết minh hàng tồn kho Chi phí SXKD DD thực tế thường không trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho nguyên vật liệu hay thành phẩm, hàng hóa, công cụ - dụng cụ, Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất xác định tính trung thực hợp lý số dư Nợ TK154 kỳ kiểm toán Đối tượng tập hợp chi phí xác định nơi phát sinh nơi gánh chịu chi phí sản xuất 1.2.2 Những nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm Quá trình tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trình phức tạp, trải quan nhiều bước có nhiều phương pháp kế toán phức tập Chúng ta tóm tắt sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất sau: SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa Kế toán chi phí - giá thành sản phẩm theo phương phát kê khai thường xuyên TK111,112 TK152,153 TK621 Tập hợp chi phí NVLTT TK154 Kết chuyển, phân bổ chi phí NVLTT cuối kỳ TK138,811,152 Kết chuyển khoản làm giảm giá TK632 TK 133 TK 155 TK 622 Kết chuyển giá thành SX thự tế SP TK334,338 TK 157 Tập hợp chi phí NCTT TK152,214 Kết chuyển phân bổ chi phí NCTT cuối kỳ TK 627 Tập hợp chi phí SXC TK 133 Bước Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế sản phẩm gửi bán TK 632 Kết chuyển chi phí SXC phân bổ Kết chuyển chi phí SXC Bước Giá thành thực tế sản phẩm bán không qua kho (đã xác định tiêu thụ cuối kỳ) Bước Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C trình kiểm toán xây dựng riêng chương trình kiểm toán sử dụng kiểm toán thường thay đổi Vì vậy, để đảm bảo kiểm toán hiệu không cứng nhắc, Công ty A&C có điều chỉnh chương trình kiểm toán mẫu cho khách hàng Về bản, chương trình riêng phù hợp cho khách hàng Điều giúp công ty đạt hiệu cao trình kiểm toán 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán: Đây giai đoạn mà kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên tuân thủ theo chương trình kiểm toán xây dựng Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế thừa nhận Việt Nam Kiểm toán viên linh hoạt việc áp dụng văn bản, thông tư hướng dẫn vấn đề có liên quan thuế thu thập cá nhân, thuế nhà thầu cần thiết kiểm toán Thời gian thực kiểm toán thường bị giới hạn nhiên kiểm toán viên phải kết hợp phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy cho việc đưa kết luận kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành báo cáo tài khách hàng 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Đây giai đoạn cuối kiểm toán để tổng hợp công việc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán A&C đạo việc thực soát xét kỹ lưỡng kết kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thực kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán Để đưa ý kiến cuối phải soát xét cấp: kiểm toán viên chính, Trưởng phòng kiểm toán Ban Giám đốc Cũng sở tìm hiểu hoạt động kinh doanh A&C thực tế trình thực kiểm toán Công ty nhận thấy điểm mạnh, điểm yếu tổ chức quản lý, kinh doanh quy trình Kiểm toán Công ty sau: Ưu thế:  Thứ kiểm toán Chi phí - Giá thành thiết theo chuẩn mực quốc tế với điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam mạnh A&C Như biết A&C thức trở thành viên đại diện thức SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 61 tập đoàn HLB international Việt Nam – tổ chức kiểm toán tư vấn quốc tế với 12000 nhân viên chuyên nghiệp 15 tập đoàn hàng đầu giới tính tháng 1/2004 Vì vậy, đối tượng khác quy mô, loại hình sản xuất kinh doanh kiểm toán Chi phí - Giá thành A&C có điểm khác biệt Các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết Chi phí - Giá thành xây dựng mục tiêu kiểm toán đặc thù Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán Chi phí - Giá thành linh hoạt, tỏ hiệu Đó việc áp dụng thủ tục phân tích sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp hai theo mức độ khác nhau, theo nhận định kiểm toán viên  Thứ hai việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực kiểm soát Chi phí - Giá thành Đối với vấn đề A&C thực thông qua việc đánh giá ban đầu khách hàng Trong đánh giá ban đầu khách hàng có loại : - Đối với khách hàng kiểm toán lâu năm: Kiểm toán viên dựa vào đánh giá khách hàng đánh giá năm trước lưu file kiểm toán - Đối với khách hàng mới: kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin ban đầu lưu vào file kiểm toán Trong kiểm toán A&C thực hiện, việc mô tả hệ thống kiểm soát nội Chi phí - Giá thành thể qua phương phát: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ; Bảng tường thuật; dựa đặc điểm khách hàng khác mà việc mô tả linh hoạt  Thứ ba, công tác soát xét chất lượng kiểm toán Chi phí - Giá thành thực chặt chẽ thực cán có trình độ chuyên môn cao, có trình độ nghề nghiệp lâu năm đặc biệt cố vấn chuyên gia nước từ HBL đảm bảo độ tin cậy cao chất lượng kiểm toán  Thứ tư, ban lãnh đạo lâu năm giàu kinh nghiệm chuyên môn quản lý đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp Ban lãnh đạo A&C cán đầu ngành lĩnh vực kiểm toán Qua thực tế công tác lâu năm cách thức quản lý hiệu quả, công tác kiểm toán nói riêng dịch vụ mà A&C cung cấp nói chung có chất lượng cao sư tin cậy khách hàng SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 62 3.1.2 Những mặt hạn chế tồn  Thứ nhất: thời gian việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực kiểm soát CPSX tính giá thành sản phẩm Trong kiểm toán kiểm toán viên tìm hiểu sách kiểm soát khách hàng nghiệp vụ, khoản mục nói chung kiểm soát CPSX tính giá thành nói riêng cách đầy đủ Do thời gian kiểm toán không nhiều nên kiểm toán viên chưa trọng vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bao gồm kiểm tra tồn tại, hoạt động hệ thống kiểm soát nội kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu hay không mà tập trung vào kiểm tra chi tiết Do phần kiểm tra hệ thống kiểm soát nội phản ánh thông tin cung cấp ban giám đốc, kế toán trưởng hay người có liên quan Công ty khách hàng mà KTV chưa thể độc lập quan sát thực tế số quy trình kiểm soát cụ thể đơn vị Thứ hai: Về đánh giá tính trọng yếu khoản mục kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu giúp cho KTV xác định mức độ cần lưu ý trọng Từ tiện cho việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, số kiểm toán thời gian kiểm toán có hạn KTV chưa thể rõ lên giấy tờ làm việc việc chọn mẫu sơ sài Thứ ba, chương trình kiểm toán không thực lập kế hoạch riêng cho kiểm toán chi phí – giá thành Kế hoạch kiểm toán lập chung cho tất phần hành, từ kế hoạch chung kiểm toán viên tự điều chỉnh cho phù hợp với khách hàng Tuy nhiên, cách tập hợp CPSX tính giá thành khách hàng có đặc trưng riêng Với khách hàng hạn chế biểu không chủ động tiếp cận với thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết liên quan đến việc tập hợp CPSX tính giá thành 3.2 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ - GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.2.1 Sự tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí - Giá thành Nền kinh tế Việt Nam có chuyển biến mạnh mẽ, tích cực bạn bè quốc tế thừa nhận đánh giá cao Cùng với phát triển đó, hoạt động kiểm toán không ngừng phát triển công nhận nhân tố thiếu kinh tế động SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 63 Với khoảng thời gian hoạt động 15 năm lĩnh vực dịch vụ tư vấn kế toán, kiểm toán A&C tạo uy tín ngày khẳng định hiệu hoạt động Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán giới hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ, hoạt động kiểm toán hạn chế góc độ lý luận thực tế Đây tất yếu khách quan Công ty kiểm toán Việt Nam nói chung A&C nói riêng trình hoạt động phát triển Hơn nữa, xuất Công ty kiểm toán Việt Nam trình hội nhập quốc tế khu vực tạo nên cạnh tranh, đòi hỏi A&C phải ngày nâng cao chất lượng dịch vụ không ngừng hoàn thiện hoạt động kiểm toán Thêm vào đó, bước vào kế hoạch năm 2006 – 2010, nhiệm vụ Công ty kế toán kiểm toán đặt nặng nề Để thực thắng lợi nhiệm vụ kế toán, kiểm toán, tăng động lực thúc đẩy phát triển Công ty bền vững , đòi hỏi A&C phải nâng cao chất lượng quản lý, chất lượng hoạt động nói chung chất lượng kiểm toán nói riêng Trong kiểm toán báo cáo tài khoản mục Chi phí - Giá thành phần hành quan trọng đòi hỏi tập trung nhiều thời gian chi phí Công ty kiểm toán Khoản mục Chi phí - Giá thành giai đoạn quan trình chu trình sản xuất doanh nghiệp Bản thân ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục khác báo cáo tài có ảnh hưởng trực tiếp đến chi tiêu giá thành chi tiêu quan nhằm xác định doanh thu doanh nghiệp Cũng lí mà khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, đòi hỏi kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải có kế hoạch, chương trình kiểm toán thích hợp Kết kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng chung kiểm toán, đòi hỏi công tác kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành phải ngày hoàn thiện Căn thông tin thu thập chứng phát hiện, kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp giác độ quản lý, đáp ứng mong muốn yêu cầu doanh nghiệp Với vai trò quan trọng nêu trên, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành điều cần thiết Công ty kiểm toán nói chung A&C nói riêng SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 64 3.2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí Giá thành kiểm toán báo cáo tài Quy trình kiểm toán Báo cáo tài A&C xây dựng dựa giúp đỡ mặt kỹ thuật tập đoàn Baker Tilly, quy trình nhìn chung phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, trình thực hiện, quy trình có hạn chế cần hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu kiểm toán mà mục đích cuối nâng cao uy tín cho Công ty Qua thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C tìm hiểu thực tế công tác kiểm toán nói chung kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành nói riêng số khách hàng Công ty, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí - Giá thành kiểm toán báo cáo tài Công ty 3.2.2.1 Về công tác lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán biết để thực kiểm toán cách có hiệu theo thời gian dự kiến Nó không trách nhiệm KTV Công ty kiểm toán mà thực có ý nghĩa cho kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán kết hợp hài hoà công việc với nhau, đồng thời để Công ty kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng Tại Công ty kiểm toán A&C, việc lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất chưa thật trọng Công ty cần tập trung nhiều đến công tác lập kế hoạch kiểm toán để đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, đảm bảo chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán Về thủ tục kiểm soát Để khẳng định thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng, Công ty nên đưa thủ tục kiểm soát vào chương trình kiểm toán Các thủ tục thiết kế nhiều hình thức khác song đơn giản phổ biến dạng câu hỏi, câu hỏi nên lập dạng câu hỏi đóng để việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không nhiều thời gian kiểm toán Đối với khoản mục CPSX sản phẩm, kiểm toán viên đưa bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội sau: SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 65 Bảng 3.1: Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí NVL TT STT Nội dung vấn Có Không Ghi Đơn vị có xây dựng định mức kinh tế, kỹ thuật tiêu hao vật tư, định mức dự trữ nguyên vật liệu tồn kho hay không? Hệ thống kế toán hàng tồn kho có theo dõi chi tiết cho loại hàng tồn kho hay không? Hàng tồn kho có đánh số theo dãy số xây dựng trước hay không? Các vật tư, hàng hoá có kiểm soát cất trữ phận kho độc lập không? Có tổ chức quản lý theo dõi sản xuất phận sản xuất hay không? Có thiết lập dự toán chi phí nguyên vật liệu theo phận sản xuất hay không? Có mở sổ theo dõi chi phí chi tiết nguyên vật liệu theo phận sử dụng hay không? Có thực kiểm kê vật liệu tồn kho cuối kỳ hay hay không? Có đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ sách kế toán hay không? Bảng số 3.2: Câu hỏi HT KSNB khoản mục chi phí NCTT STT Nội dung vấn Việc tuyển dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc có lãnh đạo Công ty phê duyệt hay SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Có Không Ghi 66 không? Bộ phận nhân có thông báo thường xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không? Người phụ trách công việc chấm công lao động phận sản xuất có độc lập với phận kế toán hay không? Bộ phận kế toán phận sản xuất có thường xuyên đối chiếu mặt số lượng nhân viên ngày công lao động bảng tính lương bảng toán lương hay không? Các bảng toán lương có phê duyệt trước toán người có thẩm quyền hay không? Có xây dựng chế độ khen thưởng, khuyến khích sản xuất hay không? Có xây dựng định mức đơn giá tiền lương hay không? Bảng số 3.3: Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí SXC STT Nội dung vấn Có thiết lập dự toán chi phí sản xuất chung hay không? Có chi tiết hoá tài khoản chi phí sản xuất chung hay không? Có đối chiếu thường xuyên chi phí sản xuất Có Không Ghi chung thực tế với định mức kế hoạch hay không? Có đối chiếu thường xuyên số liệu sổ , sổ chi tiết với bảng tổng hợp chi phí, bảng tính giá thành hay không? Qua bảng câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục CPSX sản phẩm kết hợp việc quan sát thực tế đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng cách nhanh chóng, từ xác định phân bổ mức rủi ro kiểm toán cho khoản mục làm sở cho việc thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 67 Về áp dụng chương trình kiểm toán chung thiết kế cho kiểm toán thay đổi phù hợp với khách hàng Như thấy, chương trình kiểm toán chung A&C đánh giá phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam, nhiên áp dụng chương trình để kiểm toán với khách hàng khác bộc lộ số hạn chế Để khắc phục hạn chế này, Công ty nên soạn lại chương trình kiểm toán cho phù hợp với đặc điểm riêng khách hàng dựa chương trình kiểm toán mẫu Công ty Khi đó, KTV từ đầu phải có nhận định sơ liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Do hạn chế từ đầu thủ tục kiểm toán không cần thiết tập trung vào thủ tục để xác định nhanh chóng sai phạm xảy đơn vị khách hàng giúp kiểm toán tiến hành cách nhanh chóng hiệu hơn, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán giảm rủi ro kiểm toán Về thủ tục phân tích Thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo việc đưa kết luận tin cậy Thủ tục đòi hỏi kiểm toán viên phải có khả phán đoán cao mang tính nghề nghiệp, hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng để có nhận xét xác Trên thực tế kiểm toán CPSX sản phẩm A&C qua khách hàng Công ty VNA cho thấy kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán, nhiên số giai đoạn thủ tục chưa đầy đủ Kiểm toán viên thường sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng biến động CPSX sản phẩm thông qua bảng tính chênh lệch chi phí qua tháng năm, năm với năm trước Vì thế, kết phân tích chưa mô tả hết biến động CPSX mối quan hệ với tiêu khác Do đó, kiểm toán viên nên phân tích so sánh tiêu liên quan đến CPSX với đơn vị ngành dựa hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng để đưa ước tính ban đầu làm sở cho việc phân tích tiêu liên quan đén CPSX Mặt khác, kiểm toán viên nên lập bảng kê chênh lệch, bảng kê xác minh ghi chép đầy đủ kết phân tích giấy tờ làm việc để qua trưởng nhóm kiểm toán phát sai sót trọng yếu làm cho việc kiểm soát chất lượng kiểm toán SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 68 Chứng từ SH NT Số tiền Diễn giải Sổ sách Thực tế Ghi chí Chênh mức độ sai lệch phạm CỘNG Bảng số 3.4: Bảng kê chênh lệch Chứng từ SH NT Diễn giải Đối tượng xác minh Ghi chí Gián Số tiền Trực mức độ sai tiếp tiếp phạm CỘNG Bảng số 3.5: Bảng kê xác minh 3.2.2.2 Về thực quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành Về thủ tục kiểm soát Tuy gặp nhiều khó khăn, theo xu hướng phát triển thời gian tới, với xu hội nhập phát triển, rủi ro cố hữu kinh tế giảm xuống, hiệu lực thiết kế vận hành hệ thống KSNB nâng cao, thủ tục kiểm soát phát huy được vai trò nhằm nâng cao hiệu hiệu kiểm toán giúp Công ty phát triển Khi đó, việc đưa kết luận kiểm toán dựa thủ tục kiểm soát tất yếu Hơn nữa, thực tốt khâu khảo sát hệ hệ thống KSNB, giúp kiểm toán viên định hình rõ tình hình khách hàng, từ đó, điều chỉnh phù hợp khối lượng thời gian kiểm toán, tiết kiệm thời gian SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 69 cho việc kiểm tra chi tiết Chính vậy, Công ty nên mở rộng phương pháp mô tả hệ thống KSNB phương pháp lưu đồ để kết hợp phương pháp cách có hiệu Về thủ tục phân tích Trong giai thực kiểm toán, việc sử dụng thủ tục phân tích đặc biệt phân tích tỷ suất quan trọng điểm mạnh thủ tục giúp kiểm toán viên đánh giá tiêu mối quan hệ với nhiều tiêu khác Qua đó, kiểm toán viên có nhận định toàn diện, tổng quát khoản mục Chi phí - Giá thành Mặt khác, kết phân tích cần phải lưu lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên để làm cho việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Kết thủ tục biểu dạng bảng biểu hay đồ thị, nhiều trường hợp việc sử dụng đồ thị trở nên thích hợp nhìn đồ thị, kiểm toán viên nhận biết rõ biến đổi khoản mục chi phí năm SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 70 KẾT LUẬN Cùng với xu hội nhập phát triển mạnh mẽ khắp toàn cầu nay, Công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam, Công ty A&C đối thủ cạnh tranh hàng loạt Công ty kiểm toán khác Vì vậy, việc A&C có tồn đứng vững phát triển kinh tế hay không đòi hỏi nhiều nỗ lực cố gắng thân Công ty Nhận thức điều đó, Công ty A&C không ngừng lớn mạnh phát triển, tự đổi mới, động, sáng tạo, học hỏi tiếp thu kỹ thuật công nghệ tiên tiến giới với mục đích cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt có thể; nhằm tự hoàn thiện mình, hoàn thiện dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng nhằm nâng cao uy tín thị trường Sau học lý thuyết trường tìm hiểu thực tế Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C, em hiểu vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất tất yếu khách quan vô quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán việc tăng uy tín Công ty Đây thời gian thực tập bổ ích, qua em có kiến thức sâu hơn, rộng lý thuyết lẫn thực tế Đặc biệt, tập giúp em hiểu cách tiến hành kiểm toán Báo cáo tài thực tế nói chung không thu hẹp khuôn khổ khoản mục chi phí sản xuất Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Ban lãnh đạo anh chị Công ty A&C – người tạo điều kiện thuận lợi cho em tiếp cận thực tế, giúp em tự tin bước vào công việc tương lai không xa Cảm ơn tất thầy giáo, cô giáo trường ĐHKTQD hướng dẫn em tận tình hoàn thành chuyên đề SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngô Trí Tuệ - Kiểm toán tài chính- Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân – Hà Nội 2006 GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa – Lý thuyết kiểm toán – Nhà xuất tài – Hà Nội 2008 ALVIN A.ARENS – Kiểm toán Auditing – NXB Thống kê (Bản dịch) File tài liệu khác công ty A&C Bộ Tài Chính - Báo cáo tài chính, Chứng từ sổ kế toán, Sơ đồ kế toán (Quyển 2) – Nhà xuất thống kê - Hà Nội 2009 Bộ tài – Luật chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2011 – Nhà Xuất tài – Hà Nội 2011 Nghiên cứu trao đổi – Tạp chí kiểm toán – số Xuân năm 2009 Nghiên cứu trao đổi – Tạp chí kiểm toán – số 2, số 3, số năm 2010 Nghiên cứu trao đổi – Tạp chí kiểm toán – số năm 2011 10 http://www.kiemtoan.com.vn 11 http://www.a&c.com.vn SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C 72 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn chuyên đề: PGS.TS LÊ THỊ HÒA Nhận xét chuyên đề thực tập Sinh viên: Lương Thế Hùng Lớp: Kiểm toán 49c Khoa: Kế Toán Chuyên đế thực tập tốt nghiệp “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C thực hiện” Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Người nhận xét Ký ghi rõ họ tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người chấm chuyên đề: Nhận xét luận văn cuối khóa Sinh viên: Lương Thế Hùng Lớp: Kiểm toán 49c Khoa: Kế toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C thực hiện” Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Người nhận xét Ký ghi rõ họ tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người chấm chuyên đề: Nhận xét luận văn cuối khóa Sinh viên: Lương Thế Hùng Lớp: Kiểm toán 49c Khoa: Kế toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C thực hiện” Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Người nhận xét Ký ghi rõ họ tên)