098106710077 1 CHUONG 1: DAC DIEM HOAT DONG CUA CHU TRINH BAN HÀNG THU TIEN ANH HUONG TOI KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH TAI CONG TY TNHH TU VAN THUE KE TOAN VA KIEM TOAN VIET NAM cán 2 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính . -: E222 + 2123 115 123191571 212111 15 3011110711111 0111.010 nga
1.1.1 Vai trò, vị trí của chu trình bán hàng thu tiền trong hoạt động sản xuất kinh doanh2
1.1.2 Chức năng của chu trình bán hàng - thu tiền ảnh hưởng đến kiểm toán chu trình
807 in 01777 7 3
1.2.Mục tiêu kiểm toán kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam(
F.W⁄4I EdẼẢẼẲẦÃẼẢÝẢỶẢA 7
1.2.1 Mục tiêu tổng quấtt -. - «se SE T37 CEX E7 37705121 EEEErxrrcrerree 7 1.2.2 Mục tiêu kiếm toán đặc thù - 2-2 Ss SE S3 E1 132111113 111111 1E 11k rrrrred 8 1.3 Quy trinh kiém toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiếm tốn BCTC do cơng ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (A VINA) thực hiện 11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU
TRINH BAN HANG THU TIEN TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH DO CONG TY TNHH TU VAN THUE KE TOAN VA KIEM TOAN VIET NAM (AVINA) THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG - 26 2.1 Chuẩn bị kiếm foán 55 E3 SE 2E SE 11 1513111 1111111111 rreu 26 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán - 2 5° 2< €5 EEE€ESEEEEeEEEEEEEEEvEEEvErkrxrrererrree 26 2.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại công ty TNHH A30 2.2 Thực hiện kiểm toán 5: - SE 2E E2 121 131 3151111111111 31 2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt .- 2© 2© 2E z€EE€EEEEEEEvvrkersrrererreee 31 2.2.2 Thử nghiệm cơ bản - 2-2 2% ©2S SE 15211 152151515221 111E2115 1512 EAe tre 34 2.2.2.1 Thủ tục phân tích . - +2 2+6 Sẻ 2E SE E2 E131 3151113111111 xxx crei 34 2.2.2.2 Thủ tục kiểm tra chỉ tiẾT - + +56 2E SE 3 151 1131 11111 te creg 43
Trang 2KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH DO TY KIEM TOAN TU VAN THUE KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVINA) THỰC HIỆN 50 3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán VIệt Nam (A VINA) thực hiện 6c cccxcxcxceecee 50 3.1.1 Những ưu điỂm set HE SE E7 TH TH TH TH TH Hư gen rrơ 50 3.1.2 NhữngtỒn tại s1 HH TH TH TH Thy TH TH cư TH TH ng nhờn 52 3.2 Giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH tư vẫn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện - 2 62s ket vrkrrkrrrrrrrerree 53 3.2.1 Sự tất yếu của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 58
3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện qui trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong
qui trình kiểm toán báo cáo tài chính do TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt
Nam thực hiỆN - - 2 G c0 HH HH nu HT 90C g0 54
Trang 3BCTC Bao cao tai chinh
BGD Ban giam déc
GD Giám đốc
HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV Kiểm toán viên
Trang 4Báng 1.1: Mục tiêu kiếm toán chu trình bán hàng thu tiền - 55-5 sec 9 Bang 1.2 Thử nghiệm kiểm soát với nghiệp vụ bán hàng -c5ccc cà 18 Bảng 1.2 Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ thu tiền . .- 5-5 19 Bang 1.3 Kiểm tra chỉ tiết nghiệp vụ bán hàng . - 5 sec 22
Bảng 1.4 Kiểm tra chỉ tiết nghiệp vụ thu tiền 5c sex cưng re rec 23 Bảng 1.5 Thủ tục kiểm toán phải thu khách hàng 2c 5c ScSe Sex csreeered 24 Bảng 2.1: Bảng phân tích doanh thú - - G5 + 1 ven 34
Báng 2.2 Báng phân tích biến động doanh thu và tỷ suất lãi gộp đối với Thuê
9000512801314010.40:19)00-:10i50á 0 36
Bảng 2.3 Bảng phân tích doanh thu địch vụ ăn uống -¿ ¿c5 cc Sex ceceecea 37 Bảng 2.4 Bảng phân tích doanh thu dịch vụ khác - cv s2 38 Bang 2.5 Bảng phân tích khoản phải thu khách hàng 55c s << s2 39 Bảng 2.6 Bảng phân tích doanh thu dịch vụ phòng cccĂ S22 40 Bảng 2.7 Bảng phân tích doanh thu dịch vụ Thuê phòng nghỉ hội nghị 41 Danh mục sơ đồ
Sơ đồ 1.1: Chu trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất (thương mại)
h0 PA" ố 3
Trang 5sâu rộng vào nền kinh tế thế giới, cùng với đó thách thức và cơ hội với mỗi cá nhân
cũng như doanh nghiệp hay cả nền kinh tế ngày càng lớn Cùng với đó thì các yêu cầu về minh bạch thơng tin, kiểm sốt hiệu quả hiệu năng trong quản lý ngày càng
trở lên cấp thiết hơn lúc nào hết Điều này tạo điều kiện phát triển cho các cơng ty
kiểm tốn nói chung và cho hoạt động kiểm toán nói riêng Chu trình bán hàng —
thu tiền là một chu trình rất quan trọng, liên quan tới nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên BCTC và có quan hệ mật thiết với BCTC của doanh nghiệp Do đó kiểm toán chu
trình bán hàng — thu tiền là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC
Nhận thức được vai trò của kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền cũng như
muốn tiếp cận lý luận về phần hành kiểm toán này, trong quá trình thực tập tại Công
ty TNHH Tư vấn thuế kế toán và kiếm toán VIệt Nam (A VINA), em đã chọn đề tài:
“Vận dụng quy trình kiễm toán vào kiễm toán chu trình bán bàng thu tiền trong kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH tw van thuế kế toán va kiém toán Việt Nam
(AVINA) thực hiện ° làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình
Mục đích của chuyên đề thực tập tốt nghiệp này là nghiên cứu, tìm hiểu nội
dung của kiếm toán trình bán hàng thu tiền trong kiếm toán BCTC trên cơ sở thực tế đã thực hiện tại Công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (A VINA) Qua việc tìm hiểu này đề rút ra nhận xét về ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVINA) đồng thời đề ra phương hướng nhằm hoàn thiện quy
trình
Ngoài lời mở đầu và kết luận, Chuyên đề này gồm 3 chương:
Chương 1: Đặc điểm hoạt động của chu trình bán hàng thu tiền ảnh hưởng
tới kiểm toán BCTC tại công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt
Trang 6và kiểm toán Việt Nam (AVINA) thực hiện tại khách hang
Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiễm tốn BCTC do cơng ty TNHH ter van
thuế kế toán và kim toán Việt Nam (AVINA)thực hiện
CHUONG 1
DAC DIEM HOAT DONG CUA CHU TRINH BAN HANG THU TIEN ANH HUONG TOI KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH TAI CONG TY TNHH TU VAN THUE KE TOAN VA KIEM TOAN VIET NAM (AVINA)
1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Vai trò, vị trí của chu trình bán hàng thu tiền trong hoạt động sản
xuất kinh doanh
Quá trình hoạt động sán xuất kinh doanh là một quá trình diễn ra liên tục, các chu trình kinh doanh có ảnh hưởng và tác động qua lại lẫn nhau đôi khi thể hiện mối
quan hệ nhân - quả Do đó, việc tiếp cận kiểm toán theo chu trình trong kiểm toán
BCTC được xem là khả thi hơn so với chỉ kiểm toán theo khoản mục trong BCTC
| Vốn bằng tiền
Bán hàng thu Tiệp nhận và Mua hàng thanh Tiên lương và
tiên Hoàn trả toán nhân viên
Trang 7
Nhìn vào sơ đồ trên ta có thể thấy chu trình Bán hàng thu tiền là chu trình cuối
cùng trong vòng tuần hoàn vốn Thế nhưng chu trình này lại cực kì quan trọng trong
các doanh nghiệp,đăc biệt là doanh nghiệp SXKD hay thương mại dịch vụ bới kết
quả của chu trình này được dùng để đánh giá hiệu quả của những chu trình trước đó
và đánh giá hiệu quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh Bán hàng thu tiền là
quá trình chuyên quyền sở hữu về hàng hóa và dịch vụ thông qua quá trình trao đối hàng — tiền và chỉ kết thúc khi đã thu được tiền hoặc khách hàng chấp nhận thanh
toán Một chu trình bán hàng thu tiền hiệu quả có nghĩa là vốn được huy động đúng mức, dòng tiền lưu thông một cách liền mạch tạo tiền đề cho sản xuất và các chu kỳ kinh doanh tiếp theo được thực hiện một cách liên tục Và chu trình bán hàng thu
tiền chính là chu trình cho ta thấy kết quả rõ ràng nhất của sự vận hành liên tục hệ thống sản xuất kinh doanh cũng như hiệu quả hoạt động của cả công ty
Việc kiểm toán chu trình Bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều khoản mục trên BCTC như: hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, doanh thu, tiền và các khoản tương
đương tiền, các khoán phái thu nên nó có ảnh hưởng đến công việc kiếm toán của
các chu trình, khoản mục khác: chu trình hàng tồn kho, chu trình tiền và kết quả
hoạt động kinh đoanh trên Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty khách hàng Không những thế trong quá trình liên tục từ khâu xử lý đơn hàng đến duyệt đơn hàng, chuyển hàng còn giúp ta đánh giá được sự tồn tại và hoạt động của
HTKSNB, chỉ những điều đó cũng đủ để kết luận rằng Kiếm toán chu trình Bán
hàng thu tiền có một vai trò quan trọng, không thể bỏ qua trong kiểm toán BCTC
1.1.2 Chức năng của chu trình bán hàng - thu tiền ảnh hưởng đến kiém toán
Trang 8của hàng hóa qua quá trình trao đối hàng - tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng của họ) Với ý nghĩa như vậy, quá trình này được bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) và kết thúc bằng việc
3,
chuyển đổi hàng thành tiên °
`
A 99 2
Khái niệm “thu tiền” ở đây không phải chỉ là hiểu theo nghĩa hẹp là khi người
mua thanh toán tiền mới là thu tiền mà khái niệm này còn bao hàm cả việc khách hàng mua hàng và chấp nhận thanh toán Do vậy, khi kiêm toán chu trình bán hàng
thu tiền còn bao hàm cả việc kiếm toán các khoán phái thu ở người mua hàng
Trang 9Đó có thể là phiếu yêu cầu mua hàng hay yêu cầu mua qua thư, điện thoại Sau đó là hợp đồng mua — bán hàng hóa dịch vụ Công việc xử lý đơn đặt hàng là việc phân loại đơn đặt hàng theo một số tiêu chí cụ thể Ví dụ như theo loại hàng mua, số
lượng hàng mua, đối tượng mua hàng và có thể loại bỏ một số đơn đặt hàng không
đạt tiêu chuẩn như yêu cầu của đơn vị Có thể coi xử lý đơn đặt hàng của người mua là điểm khởi đầu của chu trình bán hàng thu tiền, tạo cơ sở pháp lý, đôi khi có thể thay thế cho hợp đồng của khách hàng
Xét duyệt bán chịu: Đơn vị đánh giá tình hình và khả năng thanh toán của người
mua để quyết định có nên bán chịu hay không, bán chịu một phần hay toàn bộ lô hàng Quyết định này có thể đồng thời thể hiện trên hợp đồng kinh tế như một điều kiện đã được thỏa thuận tỏng quan hệ mua bán trong hợp đồng Việc xét duyệt bán
chịu rất quan trọng tuy nhiên vẫn có một số doanh nghiệp bỏ qua khâu xét duyệt
này hoặc nếu có thực hiện thì chỉ làm một cách đối phó dẫn đến nợ khó đòi, không thu hồi được công nợ KTV khi kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền khá chú trọng
tới việc đánh giá chức năng này vì nó giúp KV đánh giá HTKSNB của khách hàng
đối với khâu xét duyệt bán chịu có tốt không
Chuyển giao hàng: Đánh dẫu bằng hàng hóa của doanh nghiệp chuyên giao cho
khách về quyền sở hữu hàng hóa -một trong số 5 tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu Đây có thể coi là thời điểm doanh nghiệp chấp nhận bán hàng và bắt đầu ghi số bán hàng Chứng từ vận chuyển phải được lập tại thời điểm xuất hàng ra khỏi kho phù
hợp với số lượng hàng xuất thực tế, phù hợp với hợp đồng và các chứng từ khác có
liên quan Các công ty có quy mô lớn có diễn biến thường xuyên về nghiệp vụ bán
hàng thường lập số vận chuyển đề cập nhật các chứng từ vận chuyển Chứng từ vận
Trang 10Gửi hóa đơn tỉnh tiền cho người mua và ghỉ rõ nghiệp vụ bán hàng: Nếu chứng từ vận chuyên là chứng từ chứng minh việc chuyển giao hàng thì hóa đơn bán hàng
là cơ sở để ghi số kế toán nghiệp vụ bán hàng, cũng như doanh thu, thu nhập từ việc bán hàng hóa đó Hóa đơn bán hàng ghi rõ mẫu mã, số lượng, giá cả hàng hóa bao gồm cả giá gốc, chỉ phí vận chuyển, bảo hiểm, và tiền thuế giá trị gia tăng KTV cần lưu ý đến tính hợp lệ của hóa đơn, loại hàng ghi trên hóa đơn, đơn giá, giá trị tổng cộng của lô hàng có phù hợp với hợp đồng đã ký kết hay quyết định bán hàng của
ban GÐ không
Xử lý và ghỉ số các khoản thu tiên: Nếu khách hàng thanh toán băng tiền, kế
toán tiến hành ghi vào nhật ký thu tiền Nếu khách hàng chưa thanh toán, đơn vị
phản ánh trên tài khoản 131 và theo dõi chỉ tiết cho từng đối tượng công nợ và theo thời gian Trong quá trình xử lý và ghi số khá năng bỏ sót hoặc dấu điểm các khoản
thu tiền đặc biệt thu tiền mặt trực tiếp là rất lớn ví dụ như nhân viên bán hàng nhận
được tiền rồi mà không nộp luôn cho công ty mà sử đụng vào mục đích tư lợi Do đó, KTV cần đặc biệt chú ý đến thủ tục kiểm tra tính trọn vẹn và kịp thời của các nghiệp vụ mua hàng đã thanh toán
Xử lý và ghi số hàng bán bị trả lại và khoản bớt giá: các khoản giảm trừ doanh thu xây ra khi khách hàng không thỏa mãn về hàng hóa khi đó người bán phải nhận lại hoặc phải giảm giá Các chứng từ thường là bảng ghi nhớ, thư báo có, hóa đơn
hàng bán bị trả lại các chứng từ này cần phải được phê chuẩn trước khi ghi số -
nguyên tắc thận trọng trong kế toán KTV cần thực hiện nhiều hơn các thủ tục đánh
giá tính trọn vẹn đối với nghiệp vụ hàng trả lại Các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán cần lưu ý đến thủ tục xác minh tính phê chuẩn và định giá
Tham định và xóa số các khoản phải thu không thu được: Công việc được thực
Trang 11Dự phòng nợ khó đòi: Trước khi khóa số và chuẩn bị báo cáo, kế toán ước tính
về phần trăm có thế thu hồi được công nợ trong tương lai và phần trăm khả năng
không thu hồi được theo thông tư 13 về xác định trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Điều này lä bắt buộc đối với tất cả các công ty nhằm minh bạch tình hình tài
chính của đơn vị mình KTV trong trường hợp này xem xét về cơ sở và phương pháp lập dự phòng đã đúng với quy định hiện hành hay chưa
12 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiếm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiếm toán Việt Nam( AVINA)
1.2.1 Mục tiêu tống quát
Như chúng ta đã biết, nhiệm vụ chính của kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng là xác minh và bày tỏ ý kiến Chính vì thế mục tiêu tổng quát của
kiểm toán tài chính là xác định tính trung thực hợp lý và hợp pháp của nghiệp vụ phát sinh và các báo đã được lập Ở đây khái niệm trung thực hợp lý và hợp pháp được hiểu như sau:
- Trung thực: là thông tin tài chính và tài kiệu kế toán phản ánh đúng sự thật
nôi dung, bán chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hợp lý: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận
- Hợp pháp: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật,
đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)
Thế nhưng các mục tiêu xác minh tính trung thực hợp lý và hợp pháp của
bảng khai tài chính cần được cụ thể hóa theo các yếu tố của hệ thống kế toán
Trang 12của vốn hoặc tính thực tế xảy ra của nghiệp vụ
- Tính đầy đủ (trọn vẹn) : thông tin trên bảng khai tài chính không được bỏ sót trong qua trình xử lý
- Tính giá: tài sản hay giá phí (giá thành) dều được tính theo phương pháp kế
toán là giá thực tế đơn vị pjair chỉ ra để mua hoặc thực hiên các hoạt động
- Tính chính xác về cơ học: chuyền số, sang trang trong công nghệ cơ học - Phân loại và trình bày: tuân thủ các quy định cụ thể trong phân loại tài sản và vốn cũng như trong quá trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chỉ
tiết
- Quyền và nghĩa vụ: Tài sản trên bảng khai tài chính phải thuộc quyền sở
hữu hoặc sử dụng lâu dài của đơn vị, vốn và công nợ phải phản ánh đúng nghĩa vụ tương ứng vủa đơn vi
Trên đây là những mục tiêu chung nhất của kiểm toán BCTC mà ở bất cứ
chu trình khoản mục hay giai đoạn nào của cuộc kiểm toán KTV cũng hướng tới
Còn trong kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền KTV sẽ đưa ra các mục tiêu cụ thé,
đặc thù cho khoản mục này
1.2.2 Mục tiêu kiếm toán đặc thù
Như chúng ta đã biết, chu trình bán hàng thu tiền được cấu thành từ các nghiệp
vụ cụ thể và từ đó hình thành nên các khoản mục trên bảng khai tài chính nên các
mục tiêu đặc thù của kiểm toán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ vì thế cũng phải phù hợp với các đặc điểm của phần hành kiểm toán này Mặt khác, mặc
dù các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền có quan hệ chặt chẽ và tạo nên chu trình xác định song mỗi loại nghiệp vụ này lại có yêu cầu riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, mục tiêu đặc thù cho các khoản mục và nghiệp vụ bán hàng và nghiệp
vụ thu tiền cũng cần có định hướng cụ thể qua các mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng
Trang 13kiểm toán Nghiệp vụ bán hàng Nghiệp vụ phải thu chung
Hợplý | Các nghiệp vụ bán hàng đều có | Các khoản thu tiền đều đảm bảo
chung căn cứ hợp lý, dựa trên cơ sở yêu | hợp lý chung, phát sinh do hoạt cầu mua hàng đã được khách | động mua hàng của người mua
hàng chấp nhận
Mục tiêu chung khác
Hiệu lực Việc chuyên giao hàng hóa hoặc | Các khoản phải thu ở khách (phát sinh) | dịch vụ từ người bán đến người | hàng là có thật, các khoán thu
mua là có thật, có chứng từ vận | bằng tiền được ghi số thực tế đã
chuyên hợp lệ đi kèm nhập quỹ Các thông tín phan ánh trên chứng từ, số sách và báo cáo có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh là hoàn toàn có thật Trọnvẹn | Các nghiệp vụ bán hàng đã xảy ra | Mợi khoản tiên đã thu và các
(đầy đủ) | trên thực tế đều được ghi số khoản phải thu ở khách hàng đều được ghi số Nếu xuất hiện
khoản phải thu từ người mua thì
tat cả phải được ghi chép vào số kế toán tại khoản mục Nợ phải
thu khách hàng của đơn vi
Quyên nghĩa | Hàng hóa đã được xuất kho bán | Các khoản phải thu chứng tỏ vụ cho khách hàng là hàng hóa thuộc | doanh nghiệp có quyền đòi tiền
quyên sở hữu của đơn vị
trong tương lai của đơn vị đối với con nợ Các khoản phải thu
Trang 14
công nợ
Định giá Hàng hóa đã vận chuyến và có hóa đơn ghi rõ số lượng, chủng loại, giá bản Giá ban ghi trên hóa
đơn là giá bán được niêm yết
trong bảng giá của đơn vị hoặc giá thỏa thuận riêng giữa người bản và người mua
Các khoản phải thu được đánh
giá đúng về tuổi nợ, khả năng trả nợ, kế cả việc lập dự phòng
trong trường hợp người mua
không có kha nang tra no Đối
với các nghiệp vụ thu tiền bằng
ngoại tệ, KV cần quan tâm tới
tỷ giá hối đoái quy đối
Phân loại Nghiệp vụ ban hàng được phần loại thích hợp: theo từng loại doanh thu (511, 512), theo từng
loai thué suat (0, 5, 10%)
Các khoản phải fhu được phân
loại đúng Các khoản phải thu
được phân loại đúng đối tượng công nợ Chính xác cơ học Các nghiệp vụ bán hàng được tính toán đúng; các con sô cộng sô, chuyên sô, lên báo cáo đêu khớp đúng Giá trị của các khoản phải thu được tính toán chính xác và cộng dôn, chuyên sô đúng Các mục tiêu kiêm toán n ghiệp vụ Phê chuẩn Các nghệp vụ bán hàng, vận
chuyển đặc biệt là nghiệp vụ bán
chịu đều được sự phê chuẩn đúng
đăn
Tất cả những thay đổi liên quan
đến việc quản lí và thu hồi công nợ về thê thức, thời gian, thủ tục thanh toán tiền hàng đều được cho phép đúng đắn Đúng kỳ Các nghiệp vụ bản hàng phát sinh tại thời điểm nào thì ghi số vào thời điểm đó
Các nghiệp vụ phải thu được ghi
nhận khi có đầy đủ băng chứng
ghi nhận đó là một khoản phải thu của đơn vị và phải được ghi
số đúng kỳ
Trang 15
1.3 Quy trình kiếm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC
do công ty TNHH tư vẫn thuế kế toán và kiếm toán Việt Nam (AVINA) thực
hiện
Do chu trình bán hàng thu tiền là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC nên quy trình thực hiện kiếm toán chu trình này cũng phải tuân thủ chặt chẽ quy trình chung của công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam
(AVINA) đề ra Các KTV thực hiện cuộc kiểm toán cụ thể sẽ dựa vào quy trình công ty đã đề ra và tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng mà áp dụng cho phù hợp Sơ đà 1.3: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Giai đoạn 1 Chuẩn bị kiểm toán Giai doan 2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Cai đoạn 3 Kết thúc kiểm toán
Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiếm toán
Chuẩn bị kiểm tốn là bước cơng việc đầu tiên của tô chức cơng tác kiểm tốn,
nó có ý nghĩa quyết định tới chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán Nên công ty
TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (A VINA) rất quan tâm tới giai
đoạn này Bước công việc này thường do các KTV cao cấp thực hiện và quy trình công viỆc sau:
> Lập kế hoạch kiễm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 300 về lập kế hoạch kiểm toán “Kế hoạch kiểm
toán phải được lập cho mọi cuộc kiêm toán Kê hoạch kiêm toán phải được lập một
Trang 16toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vẫn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm tốn được hồn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm tốn giúp KTV phân cơng cơng việc cho trợ ]ý kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về cơng
việc kiểm tốn ” Có thê khẳng định rằng lập kế hoạch kiểm toán có vai trò hết sức
quan trọng đòi hỏi KTV đặc biệt coi trọng để bảo đảm được hiệu quả và chất lượng
của toàn bộ cuộc kiểm toán Theo đó thì lập kế hoạch kiểm toán đối với chu trình
bán hàng thu tiền gồm các bước công việc sau:
Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiém toán
Ở bước này, công ty sẽ xem xét liệu có nên chấp nhận khách hàng hay không và
nhận diện những rủi ro có thể gặp phải và tìm hiểu lý do mà khách hàng cần đến
kiểm toán Lý do kiểm toán có thể biết thông qua thủ tục phỏng vấn ban GD céng ty (với khách hàng mới) hoặc thông qua nhận định của KTV (với khách hàng cỗ) Việc
nhận định lý do kiểm toán thực chất đó là việc xác định rõ đối tượng sử dụng BCTC là ai và với mục đích gì? Ví dụ với doanh nghiệp cần vay thêm vốn mở rộng sản xuất kinh doanh thì cần chú ý tới những rủi ro liên quan tới tính thanh khoản của
doanh nghiệp; còn với những khách hàng cần kiểm toán cho mục đích chuẩn bị cổ phần hóa và niêm yết trên sàn chứng khoán (IPO- Initial Public Offering) thì công
ty chắc chắn phải chú ý đến những rủi ro liên quan đến định giá doanh nghiệp (giá trị doanh nghiệp có thế bị đánh giá cao hơn hoặc thấp hơn giá trị đúng một cách có
chủ ý nhằm mục đích tư lợi) Cũng trong bước đầu tiên này những nhân viên thực
hiện cuộc kiểm toán sẽ được chỉ định sau khi đã xem xét kỹ lưỡng về quy mô, tính chất cuộc kiểm toán với năng lực và kinh nghiệm cá nhân của từng người cũng như tính độc lập của họ với khách hàng Kết thúc bước 1 này là một hợp đồng kiểm toán được ký kết
Bước 2: Tìm hiếu, thu thập thông tin về khách hang
Sẽ không thể kiểm tốn được nếu như khơng có chút hiểu biết nào về khách hàng Chính vì vậy ngay từ lúc tiếp nhận khách hàng, công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVTINA) đã tiến hành tìm hiểu khách hàng về công
Trang 17thu thập thông tin về môi trường kinh doanh của khách hàng: cách thức vận hành hoạt động kinh doanh và các chu trình kinh doanh cơ bản; công tác quản lý và điều hành của khách hàng; mục tiêu và những chiến lược dài hạn của khách hàng cũng
như cách thức đo lường kết quả hoạt động và đối chiếu với mục tiêu đã đề ra Sau khi có đầy đủ hiểu biết về khách hàng, về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế
toán và HTKSNB cũng như các van đề tiềm ân, từ đó xác định được trọng tâm của cuộc kiêm toán và từng phân hành kiêm toán.Cụ thê như sau:
e© Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng: Chuẩn mực kiểm toán 310 đã nói “để thực hiện kiếm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về
tình hình kinh doanh nhằm đánh gia và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và
thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV thì có ảnh hưởng trọng
yếu đến BCTC đến việc kiếm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán” Những hiểu biết về tình hình kinh đoanh là cơ sở quan trọng để KTV đưa ra các xét đốn chun mơn Với kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, KTV cần tìm hiểu các vẫn
đề sau:
- _ Lĩnh vực hoạt động và kết quả kinh doanh của khách hàng: Với một công ty
sản xuất thì có tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu khác so với một công ty dịch vụ hay
công ty xây dựng Trong doanh nghiệp xây dựng, tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu khá phức tạp, đánh giá về hàng tồn kho lại quan trọng trong lĩnh vực bán lẻ, còn trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh điều quan trọng lại là kế toán chỉ phí
- Tìm hiểu nhỡng mục tiêu của khách hang và chiến lược mà ban lãnh đạo
doanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lược cho biết doanh nghiệp trong năm kiểm toán có những chính sách tiêu thụ nào, có thay đối gì trong hoạt động sản xuất kinh doanh
Thông qua việc thu thập các thông tin đó, KTV cần năm được lĩnh vực kinh doanh, các khách hàng lớn, các khách hàng chính, chính sách tiêu thụ, chính sách tín dụng của doanh nghiệp và tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu của khách hàng Dựa
Trang 18sơ bộ, giúp KTV biết những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của khách hàng
cũng như xác định những vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công
ty
Để tìm hiểu về hệ thống KSNB của công ty khách hàng đối với chu trình bán hàng thu tiền, công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVINA) tiến hành thu thập các thông tin về tố chức và hoạt động của khách hàng được kiểm
toán, năng lực quản lý của BGĐ Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng chỉ ra sự tồn tại của rủi ro kiểm tốn và mơi trường kiểm soát, từ đó ước tính được khối lượng, độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính được thời gian và xác định được trọng tâm cuộc kiểm toán HTKSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi HTKSNB yếu kém
Để có được những thông tin này KTV có thế thu thập qua các nguồn:
- Trao đối với GĐ, kế toán trưởng, kế tốn cơng nợ, thủ quỹ về hệ thống
KSNB đối với chu trình bán hàng thu tiền
-_ Trao đổi với KTV nội bộ và xem xét báo cáo kiểm toán nội bộ của đơn vị được kiểm toán
- Kinh nghiệm kiểm toán đơn vị trong năm trước
- _ Tìm hiểu thông qua các phương tiện thông tin đại chúng, báo đài - _ Hồ sơ kiểm toán năm trước
- _ Trao đổi với KTV tiền nhiệm hoặc các KTV đã kiểm toán các đơn vị khách
có cùng ngành nghề kinh doanh với khách hàng
- Trao đổi với chuyên gia và các đối tượng bên ngoài có hiểu biết về đơn vị được kiểm toán (chuyên gia kinh tế, cơ quan cấp trên, khách hàng, nhà cung cấp )
- - Các văn bản pháp lý và quy định có liên quan của công ty - Tham quan nhà xưởng
Bước 3: thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý khách hàng
Trang 19ty KTV cần thu thập giấy phép thành lập công ty, điều lệ công ty, BCTC, biên bán cuộc họp đại hội đồng cô đông, các hợp đồng bán hàng lớn
Bước 4: thực hiện thủ tục phân tích
Theo chuẩn mực kiểm toán số 520 “KT phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiếm toán giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán” quy trình phân tích giúp KTV xác định nội đung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiếm toán khác Ở giai đoạn này, KTV có thể áp dụng cả phân tích ngang và phân tích dọc
Phân tích ngang: phân tích được thực hiện bằng cách so sánh các trị số trên BCTC, bao gồm: so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV, so sánh số liệu các năm, các kỳ với nhau, so sánh với định mức trong ngành qua đó KTV sẽ biết được mức độ mà doanh nghiệp đạt được so với bình
quân ngành Với chu trình bán hàng thu tiền, KTV cần so sánh các chỉ tiêu: doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu năm nay so với năm trước, đầu kỳ so với cuối kỳ, doanh thu thực tế so với kế hoạch
Phân tích đọc: phân tích được thực hiện bằng cách so sánh các tý lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC Với chu trình bán hàng thu
tiền, KTV cần so sánh các chỉ tiêu tỷ suất về khá năng sinh lời, tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất doanh lợi, hệ số nợ phải thu
Dựa trên quy trình phân tích, KTV có được những đánh giá ban đầu về hoạt
động kinh doanh và có thế khoanh vùng được các miễn sai phạm từ đó tập trung thực hiện kiểm toán
Bước 5: đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Đánh giá về trọng yếu: trọng yếu là thuật ngữ để chỉ tầm quan trọng của thông
tin mà nếu thiếu thông tin đó hoặc sai lệch thì sẽ ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng Khi đánh giá về trọng yếu, trước tiên, KTV cần ước tính ban đầu về
trọng yếu Thường thì xây dựng mức trọng yếu thường mang tính phán xét nghề
Trang 20Nam (AVINA) cũng như các công ty khác đã lượng hóa nó một cách thống nhất
trong công ty mình
Với chu trình bán hàng thu tiền, mức trọng yếu này được phân bố cho các khoản mục đoanh thu, phải thu và tiền Việc phân bố này giúp các KTV xác định số lượng
bằng chứng kiểm toán cần thu thập cho từng loại khoản mục để đạt được mục tiêu
kiểm toán đề ra mà không làm dênh chỉ phí
Đánh giá về rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán có 3 loại, rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát hiện (DR)
Rủi ro tiềm tàng là rủi ro có liên quan tới hoạt động kinh doanh của khách hàng,
KTV không thể tác động được Với chu trình bán hàng thu tiền, rủi ro tiềm tàng đó
là: Rủi ro do tính chính trực của ban GĐ, các nghiệp vụ bán hàng bất thường, rủi ro
trong việc quản lý tiền, dự phòng phải thu khó đòi
Rúi ro kiểm soát là rủi do có liên quan tới từng nghiệp vụ hoặc khoán mục khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và kiểm sốt nội bộ khơng ngăn ngừa hết và sửa chữa kịp thời Rủi ro này KTV cũng không thể tác động được Với chu trình bán hàng thu tiền, rủi ro kiểm soát là: Rủi ro do HTKSNB hoạt động
không hiệu quả, không phân cách nhiệm vụ giữa người bán hàng và người ghi số,
giữa người ghi số và người thu tiền không đánh số thứ tự trước với các chứng từ bán hàng thu tiền
Rủi ro phát hiện: là rủi ro xảy ra sai phạm mà KTV không phát hiện được trong
quá trình kiểm toán Rủi ro này kiểm toán có thê tác động được Rủi ro phát hiện phụ thuộc vào số lượng mẫu chọn, vào trình độ KTV
Mô hình rủi ro kiểm toán AR= CR* DR* IR
Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát KTV không thể tác động được Dù HTKSNB có tốt thế nào thì rủi ro vẫn tồn tại Dù kiểm toán có thực hiện tốt mẫy
Trang 21Bước 6: Tìm biếu HTKSNB khách hàng và đánh giá rủi ro kiễm sốt
Đây là bước cơng việc rất quan trọng đòi hỏi KTV phái thực hiện một cách
nghiêm túc và thận trọng vì kết quả của nó sẽ giúp KTV xác định các thủ tục tiếp theo KTV cần tìm hiểu về 4 yếu tố cầu thành nên HTKSNB
Môi trường kiểm soát: bao gồm các nhân tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp KTV cần tìm hiểu các quan điểm trong điều hành hoạt động kinh doanh, cơ
cấu tô chức, chính sách nhân sự, và các kế hoạch sản xuất, tiêu thụ Đồng thời, tìm hiểu về các quy định của nhà nước về ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp,
Hệ thống kế toán: bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, số kế toán, tài khoản kế toán Với chu trình bán hàng thu tiền, KTV cần tìm hiểu các chứng từ, số sách, tài
khoản sử dụng trong chu trình này, sơ đồ hạch toán, quá trình lập và luân chuyển chứng từ, các khoản phải thu, điều kiện lập dự phòng phải thu, điều kiện ghi nhận
doanh thu
Các thủ tục kiểm toán: thủ tục kiểm toán phái được thiết kế một cách phù hợp,
giúp doanh nghiệp ngăn ngừa và phát hiện được các sai phạm và sửa chữa các sai phạm kịp thời 3 nguyên tắc thường được sử dụng đó là nguyên tắc phân công phân
nhiệm (phân công trách nhiệm cụ thể cho từng bộ phận, từng người), nguyên tắc ủy
quyên phê chuẩn, nguyên tắc bất kiêm nhiệm
Kiểm toán nội bộ: là bộ phận độc lập được thiết lập trong đơn vị nhằm mục tiêu
của nha quan tri
Sau khi có hiểu biết về HTKSNB, KTV mô tả trên giấy tờ làm việc Và đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát
> Thiết kế chương trình kiếm toán chu trình bán hàng thu tiền
Dựa trên kết quả của các công việc đã được thực hiện ở trên, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền phù hợp với điều kiện
cụ thể của công ty khách hàng
Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiếm toán
Trang 22nghiệm cơ bản Nếu HTKSNB hoạt động hiệu quá thì KTV sẽ tăng cường các thử nghiệm kiểm soát và giảm các thử nghiệm cơ bản Còn nếu ngược lại HTKSNB được đánh giá là hoạt động không hiệu quá thì KTV sẽ không tiến hành thực hiện
thủ tục kiểm soát mà tiến hành luôn vào thử nghiệm cơ bản
Thử nghiệm kiếm soát với chu trình bán hàng thu tiền: Bảng 1.2 Thử nghiệm kiếm soát với nghiệp vụ bán hàng
Mục tiêu Thử nghiệm kiêm soát
Hiệu lực Chọn một dãy liên tục các hóa đơn bán hàng trên số, đôi chiêu các khoản bán hàng đã ghi số với từng hóa đơn Xem xét các chứng từ đi
kèm như phiếu vận chuyên, đơn đặt hàng
Trọn vẹn Chọn một dãy các hóa đơn bán hàng hoặc vận chuyên đối chiếu xuôi, đối chiếu với nhật ký bán hàng, nhật ký chung, số chỉ tiết, hàng tồn kho, các khoản phái thu Quyền & nghĩa vụ KTV kiểm tra việc sắp xếp, theo dõi hàng hóa không thuộc sở hữu của công ty
Phê chuẩn Xem xét các bảng kê hoặc sô chỉ tiết về bán hàng, thu tiền Tiến hành đối chiếu với các hợp đồng kinh tế, lệnh vận chuyển chứng từ khác phê chuẩn việc xuất kho hàng hóa, phương thức vận chuyền
Đối chiếu các chứng từ đã được đuyệt với quyền hạn, chức trách của
người duyệt
Định giá Xem xét các quy định về giá
Đối chiếu các hóa đơn với bảng giá quy định hoặc hợp đồng kinh tế Xem xét dấu hiệu kiểm tra nội bộ với giá
Phân loại Đối chiếu các chứng từ kế toán, các quan hệ đối ứng tài khoản để khăng định tính đúng đắn trong phân loại các nghiệp vụ kinh tế theo
nội dung và các tài khoản có liên quan
Kiểm tra cách thức ghi chép các nghiệp vụ kinh tế bât thường
Chính xác
cơ học Đôi chiêu các nghiệp vụ bán hàng từ sô chỉ tiết, nhật ký bán hàng, và các số chỉ tiết doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu va sỐ chỉ tiết
về tiền
Cộng dồn lại các con số trên các số kế toán và đối chiếu với số cái,
nhật ký bán hàng
Kip thời Xem xét các chứng từ vận chuyên nhưng chưa lập hóa đơn để tìm ra
các nghiệp vụ có thể chứa gian lận
Xem xét về quy định thời gian ghi nhận nghiệp vụ bán hàng và xem
xét dấu hiệu của tô chức kiểm tra đối chiếu nội bộ giữa lập chứng từ
và ghi số theo thời gian
Trang 23Bảng 1.2 Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ thu tiền
Mục tiêu | Thử nghiệm kiểm soát
Hiệu lực | KTV kiểm tra việc phân tách trách nhiệm giữa người giữ tiền và người ghi số KTV biết được qua phỏng vấn, quan sát, điều tra Kiểm tra tài liệu chứng minh việc có sự kiểm tra, đối chiếu độc lập
định kỳ giữa doanh nghiệp và ngần hàng
Tron ven | KTV kiểm tra việc phân tách trách nhiệm giữa người giữ tiền và người ghi số KTV biết được qua phỏng vấn, quan sát, điều tra
Kiểm tra viêc đánh số thứ tự trước các giấy báo có, phiếu thu, bảng kê tiên mặt thông qua việc xem xét tính liên tục của các chứng từ này
Phê chuẩn Thu thập các quy chế thu tiền các điều kiện phê chuẩn chiết khấu
KTV thực hiện thông qua việc phỏng van ban GD
Định giá | Khảo sát tơ chức kế tốn các khoản phải thu Xem xét việc đối chiếu hàng tháng với ngân hàng
Với các khoán thanh toán bằng ngoại tệ thì phải ghi số theo tỉ giá thực tế tại ngày giao dịch
Phân loại | Kiểm tra việc sử dụng sơ đồ tài khoản và quy định về đối ứng Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ
Kip thoi | Quan sát việc tổ chức ghi thu chế độ báo cáo thu tiền ở các bộ phận
có liên quan
Xem xét dấu hiệu kiểm tra nội bộ
Chính xác | Xem xét việc phân cách trách nhiệm giữa người thu tiền và ghi số cơ học Xem xét dâu hiệu kiêm tra nội bộ Kiểm tra việc gửi các bảng cân đối thu tiền
Trang 24Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được sử dụng trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiếm toán khác Thông qua thủ tục phân tích sẽ giúp KTV ra quyết định nên mở rộng hay thu hẹp thủ tục kiểm tra chỉ tiết Thủ tục
phân tích gồm có phân tích tỷ suất và phân tích xu hướng
Phân tích xu hướng:
Khi phân tích khoản mục doanh thu, KTV thực hiện việc so sánh doanh thu của từng loại hàng hóa dịch vụ và tổng doanh thu của công ty các khoản giảm trừ doanh thu năm nay so với năm trước, giữa các tháng với nhau và so sánh với ngành để đánh giá xu hướng của doanh thu trong kỳ là bao nhiêu, năm nay so với năm trước loại hàng hóa nào có xu hướng tăng trưởng nhanh, tăng trưởng thế có hợp lý hay không Nếu có gì bất thường thì cần tập trung và phân tích cụ thể để tìm nguyên nhân và giải thích
Khi phân tích khoản mục phải thu, KTV thực hiện việc so sánh các khoản phải
thu khách hàng kỳ này so với kỳ trước để tìm ra xu hướng biến động Kết hợp với
xu hướng biến động của khoản mục doanh thu KTV có thể đưa ra kết luận về chu
trình bán hàng thu tiền
Phân tích tỷ suất
KTV phân tích các tỷ suất: Tỷ lệ lãi gộp; Vòng quay HTK; Tỷ lệ các khoản giám trừ doanh thu so với tổng doanh thu; Vòng quay phải thu; Tý lệ chỉ phí dự phòng so với doanh tu bán chịu; Ty lệ phải thu trên tài sản lưu động; Ty lệ dự phòng phải thu so với khoản phải thu
¬ lai gop GBHE
ty le 1ai gop = ———— doanh thu thuan = 1 - — Doanh thu thuan
Cho biết một đồng Doanh thu thuần có bao nhiêu đồng lãi gộp Tý lệ GVHB/Doanh thu thuần cho biết một đồng Doanh thu thuần nhận về thì phải bỏ ra
Trang 25Tỷ lệ chỉ phí dự phang so véi doank thu ban chiu = — Sim tr _
Doanh thu thuan
Các khoản giảm trừ doanh thu là điều mà doanh nghiệp không mong muốn, tuy nhiên có thế xảy ra sai phạm doanh nghiệp có tình khai khống các khoản giảm trừ
doanh thu nhằm mục đích riêng của doanh nghiệp
Dự phòng Phải thu khó đòi/ tống phải thu tính với từng sản phâm, từng khu vực
và với toàn doanh nghiệp để đánh giá hoạt động kinh doanh của khách hàng có thật sự hiệu quả không? Hay công ty đang cố tình mượn dự phòng dé che dấu doanh thu,
day doanh thu?
KTV xem xét tinh hgp ly gitta số lượng hàng hóa tiêu thụ trong kỳ với công suất
máy móc thực tế hoặc định mức đự trữ HTK Nếu thấy số lượng bán trong kỳ lớn
hơn cả công suất máy móc thiết kế, liệu có phải khai khống?
Dựa trên việc so sánh các tỷ suất và so sánh với số liệu ngành, KTV có thé đưa
Trang 26Kiém tra chi tiét
Bảng 1.3 Kiếm tra chỉ tiễt nghiệp vụ bán hàng
Mục tiêu | Kiểm tra chỉ tiết
Hiệu lực | Chọn mẫu một số nghiệp vụ và thực hiện kiêm tra chỉ tiết:
Xem xét lại nhật ký bán hàng, số cái, số phụ, các khoản phải thu với các khách hàng lớn, các nghiệp vụ bất thường Đối chiếu và xác nhận các bút toán bán hàng với các hóa đơn, vận đơn Đối chiếu chứng từ vận chuyến với số theo dõi hàng tồn kho (nghiệp vụ xuất)
Đối chiếu bút toán bán hàng với lệnh bán chịu, lệnh vận chuyển
Trọn vẹn | Soát xét lại chứp từ theo một dãy số liên tục, đặc biệt ở các thời điểm
đầu kỳ kế toán sau
Đối chiếu vận đơn với hóa đơn bán hàng với bút toán được ghi nhận để xác minh tất cả các chứng từ đã được ghi số
Phê chuẩn KTV so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá và hóa đơn đã được ký kết Thu thập các văn bản về chính sách tín dụng các quy định về giảm giá, chiết khấu, cách thức giao hàng kiểm tra xem các chính sách này có được thực hiện đúng đắn hay không?
Phân loại Kiểm tra việc phân loại doanh thu bán hàng nội bộ và bên ngoài với
mức thuế suất khác nhau
Định giá KTV tinh lại các con số trên hóa đơn bán hàng
Chọn mẫu một số hóa đơn, rà soát, đối chiếu về phương thức bán, giá
bán và so sánh với mức giá niêm yết hoặc thỏa thuận
Đối chiếu nhật ký bán hàng với hóa đơn bán hàng
Đối chiếu các chỉ tiết trên hóa đơn bán hàng với vận đơn, đơn đặt
hàng
Đúng kỳ Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày khóa sô, đối
chiếu ngày tháng ghi trên hóa đơn, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho Kiểm tra lai các hợp đồng bán hàng dé xác định xem có tổn tại các điều khoản dẫn tới việc ghi số doanh thu bị hoãn lại
Chính xác
cơ học Chọn một dãy nghiệp vụ trên sé chỉ tiết để tính toán lại và đối chiếu
sô cộng dôỗn, chuyên trang Đôi chiêu sô liệu từ sô chi tiệt lên sô tông hợp và từ sô tông hợp lên báo cáo
Trang 27Bảng 1.4 Kiễm tra chỉ tiết nghiệp vụ thu tiền
Mục tiêu | Thủ tục kiểm tra chỉ tiết
Hiệu lực | Chọn mẫu một số nghiệp vụ thu tiền, đối chiếu từ số cái, sang số chỉ tiết tiền mặt, tiền gửi, nhật ký thu tiền, với phiếu thu tiền, giấy biên nhận tiền, giấy báo có của ngân hàng Cần chú ý đặc biết tới các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn
Trọn vẹn | Tiên mặt là khoản có rủi ro lớn Nên cân đối chiếu từ phiếu thu, qua giấy nhận tiền, tới nhật ký thu tiền, số chỉ tiêt số cái tiền mặt
Tiền gửi ít gặp rủi ro hơn, vì được theo đối bởi bên thứ 3 Nhưng tiền gửi có khả năng bị bỏ sót KTV đối chiếu từ giấy báo có của ngân
hàng, vào sô phụ ngân hàng, sô chi tiệt tài khoản tiên gửi
Phê chuẩn Kiếm tra các chỡ ký trên phiêu phu và đói chiếu với chứng từ gốc Đôi chiêu giầy báo có của ngân hàng với hóa đơn
Đối chiếu các khoản chiết khấu đã thanh toán với quy định của công ty Định giá Đôi chiêu các khoản thực thu với định mức giả hoặc với mức giả thỏa thuận Đôi chiêu phiêu thu, giây báo có với nhật ký thu tiên, với hóa đơn, hợp đồng
Chính xác Chọn một dãy các nghiệp vụ thu tiền, thực hiện cộng lại Đối chiêu
các bút toán với sô quỹ và sô theo dõi thanh toán tiên
Phân loại Phân biệt các nghiệp vụ khách hàng ứng trước với thanh toán tiền trực
tiếp và phải thu khách hàng
Phân loại đúng các nghiệp vụ thu bằng tiền gửi ngân hàng ở các tài
khoản ngân hàng khác nhau
Nghiệp vụ thu bằng ngoại tệ cần lưu ý tới tý giá tại ngày giao dịch
Đúng kỳ Chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày khóa số, thực
hiện kiểm tra, đối chiếu ngày tháng trên phiếu thu, giấy báo có với
nhật ký thu tiên, số chi tiệt, sô cái tiên mặt, tiên gửi
Trang 28Kiễm tra chỉ tiết khoản phải thu khách hàng
Đề kiếm tra chỉ tiết khoản phải thu khách hàng, thủ tục kiếm toán hữu hiệu nhất đó là gửi thư xac nhận nó cung cấp cho KTV bằng chứng từ bên thứ 3 độc lập về
mục tiêu hiệu lực, định giá, kịp thời Tuy nó không bảo đảm là sẽ phát hiện hết mọi
sai phạm, nhưng dù sao thì nó cũng là bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao và khách quan Bảng 1.5 Thủ tục kiếm toán phải thu khách hàng Mục tiêu Thủ tục
Hợp lý | Kiểm tra các bảng kê, bảng cân đối về những khoản thu tiền có quy
chung mô lớn hoặc có dâu hiệu bât thường
Tính các tỷ suât và theo dõi những biên đôi lớn so với năm trước
Hiệu lực | Lẫy và theo dõi xác nhận của người mua về khoản phải thu có quy mô
lớn Đông thời chọn một sô khoản quy mô nhỏ điện hình
Trọn vẹn | Cộng lại bảng kê, bảng cân đối các khoản phải thu, đối chiếu với số cái
Đối chiếu hóa đơn và vận đơn với số thu tiền và số theo đối công nợ
Các khoản phải thu đã phát sinh trong quả trình bán hàng chưa được
xử lý đều được ghi đầy đủ
Quyền | Các khoản phải thu đều thuộc quyên sở hữu của công ty
nghĩa vụ
Chính xác | Chọn một số khoản phải thu đối chiếu với số thu tiền, số cái
Cộng lại các trang và cộng dôn bảng kê hoặc bảng cân đôi thu tiên va đôi chiêu với các sô khác có liên quan
Tính giá | Lẫy và theo đối xác nhận của người mua về khoản pahir thu có quy mô lớn và chọn vài khoản thu có quy mô nhỏ điển hình
Trao đối với nhà quán lý về chính sách bán chịu, khả năng thu hồi và đánh giá khả năng thu hồi
Phân loại | Đối chiếu các khoản phải thu trên bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền
theo thời hạn
Điều tra, tiếp xúc với nhà quản lý về khoản phải thu trên chứng từ để
xác minh việc phân loại
Trình bày | Kiểm tra các hóa đơn thu tiền, biên bán họp có liên quan Trao đổi với
nhà quản lý vê khoản phải thu không rõ ràng
Kịp thời | Chọn các nghiệp vụ xảy ra trước hoặc sau ngày khóa sô đôi chiêu với
chứng từ vận chuyển có liên quan Chú ý ngày vận chuyền thực tế và
ngày ghi số
Kiểm tra các lô hàng trả lại sau ngày lập bảng khai tài chính có liên
quan tời kỳ kiểm toán
Trang 29Giai đoạn 3: kết thúc kiếm toán chu trình bán hàng thu tiền
Đây là giai đoạn các KTV phải tập hợp ý kiến và tông hợp các công việc đã thực hiện để đưa ra ý kiến về báo cáo kiểm toán nói chung và phần hành kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Để đưa ra ý kiến, KTV cần phải xem xét tới các sự
kiện ngày kết thúc niên độ kế toán (ví dụ như khách hàng bị phá sản không có kha năng thanh toán ảnh hưởng tới phải thu và dự phòng phải thu) và sử dụng thủ tục phân tích để khẳng định lại một lần nữa những kết luận trong suốt quá trình kiểm tra
các tài khoản hoặc khoản mục trên BCTC Giúp KTV có kết luận về tính trung
thực, hợp lý của toàn bộ BCTC.,
Tổng hợp tất ca các công việc,KTV chỉ ra các sai phạm trọng yếu nếu có và đưa
ra bút toán điều chỉnh cho đơn vị và yêu cầu đơn vị điều chỉnh Nếu đơn vị chấp nhận điều chỉnh theo ý kiểm toán thì kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần với chu trình bán hàng thu tiền Nếu khách hàng không chấp nhận thì tùy mức độ
Trang 30CHUONG 2
THUC TRANG VAN DUNG QUY TRINH KIEM TOAN CHU TRINH BAN HANG THU TIEN TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH DO CONG TY TNHH TU VAN THUE KE TOAN VA KIEM TOAN VIET
NAM (AVINA) THUC HIEN TAI KHACH HANG 2.1 Chuẩn bị kiếm toán
2.1.1 Lập kế hoạch kiếm toán Bước 1: Lập kế hoạch kiỄm tốn
Cơng ty TNHH A là khách hàng cũ của công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVINA) trong 3 năm liên tiếp Trong năm 2011, nhận được lời mời kiểm toán từ phía công ty TNHH A và đã có quyết định chấp nhận kiểm
toán từ phía Tổng GÐ công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam
(AVINA)
Đầu tiên, công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiếm toán Việt Nam (AVINA) sẽ tiến hành lựa chọn nhóm kiểm tốn Do cơng ty TNHH A có quy mô khá nên
nhóm tham gia trực tiếp kiểm toán sẽ là 5 người
Sau khi đã xác định được nhóm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiếm toán với khách hàng rồi đưa lên cho tổng GĐ phê duyệt
Bước 2: Thu thập thông tin co sé
Công ty TNHH A kinh doanh trong lĩnh vực khách sạn, cung cấp các dịch vụ
sau:
- - Cho Thuê phòng nghỉ khách sạn với các dịch vụ khác đi kèm đạt tiêu chuẩn
quốc tế
- _ Dịch vụ ăn uống Công ty có mở nhà hàng nhằm phục vụ cho các khách nghỉ tại khách sạn và khách ở ngoài Nhà hàng chuyên phục vụ các món ăn phong cách Á Đông như Việt Nam, Trung Quốc hay Nhật Bản
- _ Cho thuê văn phòng tô chức hội nghị đạt tiêu chuẩn quốc tế
Trang 31KTV sẽ thu thập các thông tin sau Tên công ty: Công ty TNHH A
Giấy phép hoạt động: Giấy chứng nhận đăng ký kinh đoanh số 010406789 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp - Mã số thuế: 010406789
Mô hình tổ chức: Là công ty liên doanh
Địa bàn hoạt động: Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh khách sạn Thành lập: vào tháng 8/2004
Tổng vốn đầu tư là 33 tỷ VND
Vốn điều lệ là 12,5 tỷ VND
Số lượng khách hàng lớn, và khách hàng chính là các công ty du lịch Bước 4: Thực hiện thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục phân tích ngang về doanh thu, KTV thấy doanh thu của công ty trong năm 2010 tăng 29% (bảng phân tích doanh thu ở phần thực hiện kiếm toán) so với năm 2010 chứng tỏ trong năm 2010 tình hình kinh doanh của công ty khá tốt
Bước 5: Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Tại công ty TNHH tư vấn thuế kế toán và kiểm toán Việt Nam (A VINA), căn cứ xác định mức trọng yếu là dựa trên lợi nhuận trước thuế hoặc đoanh thu của khách
hàng trong điều kiện kinh doanh bình thường Với khách hàng A công ty xác định mức trọng yếu dựa trên lợi nhuận trước thuế lợi nhuận trước thuế ước tính 2010
của công ty A là 562.534.200 đồng mức trọng yếu đặt ra cho mục đích lập kế
hoạch được xác định là 5% lợi nhuận trước thuế tức là 562.534.200 * 5% = 28.126.700 đồng Căn cứ vào mức trọng yếu đặt ra cho quá trình lập kế hoạch, KTV tính ra ngưỡng sai sót trọng yếu Ngưỡng sai sót trọng yếu mà công ty đặt ra với công ty A là 75% dựa trên mức trọng yếu cho quá trình lập kế hoạch Tức là 28.126.700 * 75% = 21.095.000 nghìn đồng
Trang 32Bước 6: nghiên cứu HTKSNB của khách hang và danh gid rii ro kiém soat wx Với hoạt động cho Thuê phòng nghỉ khách sạn với các dịch vụ khác đi kèm theo
Khi có khách đặt phòng (cả khách lẻ và khách đoàn), phòng kinh doanh và Marketing sẽ lập một bảng xác nhận trong đó có ghi rõ tên khách hàng, địa chỉ, số
phòng, ngày, số tiền, thời hạn thanh toán và sau đó fax cho khách hàng Nếu khách
hàng chấp nhận, thì họ sẽ gửi xác nhận lại cho công ty Công ty có bảng giá đã được quy định sẵn, tuy nhiên với khách đặt hàng theo đoàn hay các đại lý du lịch thì giá
phòng có thể thỏa thuận được Giá phòng sẽ được xác định theo số lượng khách,
thời vụ, và mối quan hệ với khách hàng Trong mùa du lịch thì khách hàng muốn
đặt phòng thì khách phải đặt tiền trước khoảng 50 tới 75% tông số tiền phòng và tỷ lệ này còn phụ thuộc vào số lượng đặt, ngày đặt, mối quan hệ của khách hàng và
một số yếu tố khác
Công ty sử dụng hệ thống Fidelio — hé théng quan lý khách sạn mà được 4p
dụng phô biến trong các khách sạn tại Việt Nam Quy trình như sau:
Khi khách tới, nhân viên lễ tân sẽ chuẩn bị một mẫu đăng ký và đưa cho khách hàng đăng ký Sau đó, mẫu đăng ký và thông tin khách được nhập vào hệ thống
Fidelio dé quan ly chỉ tiết cho từng khách hàng
Mỗi khi khách hàng sử dụng các dịch vụ đi kèm như dịch vụ ăn uống, giặt là, điện thoại công ty sẽ phi vào các hóa đơn phụ có chữ ký ký nhận của khách hàng
Còn các chỉ phí sẽ được nhập vào hệ thống Fidelio bởi bộ phận buồng, lễ tân và nhà
hàng Các hóa đơn của công ty được đánh số một cách liên tục và có chữ ký ký nhận của nhân viên chịu trách nhiệm, của khách hàng và sau đó được chuyên tới
cho kiểm soát viên dịch vụ kiểm tra Sau khi kiểm tra, kiểm soát viên in ra báo cáo về tình hình cung cấp dịch vụ từ hệ thống Eidelio có kèm theo các chứng từ và gửi tới kiếm soát viên thu nhập kiểm tra Dựa trên việc kiểm tra, kiểm soát viên thu
nhập sẽ đưa ra báo cáo thu nhập hàng ngày
Trang 33vụ Và có một cột riêng để tính thu nhập lũy kế trong tháng cho tới ngày lập báo cáo thu nhập hàng ngày
Cuối tháng, kiểm soát thu nhập sẽ lên nhật ký chung và in báo cáo thu nhập từ hé théng Fidelio
_ Đối với hoạt động cho Thuê phòng nghỉ tổ chức hội nghị
Khi có khách Thuê phòng nghỉ, một bản hợp đồng được chuẩn bị bởi phòng
kinh doanh và Marketing bao gồm các thông tin: tên, địa chỉ, số điện thoại liên lạc,
thời gian thuê, giá thuê, thời hạn thanh toán GĐ và người Thuê phòng nghỉ sẽ ký
hợp đồng, sẽ có một bản sao hợp đồng gửi cho bộ phận quản lý đoanh thu để cập
nhật danh sách người Thuê phòng nghỉ trên Excel và một bán cho kế toán trưởng
để xử lý và ghi số Với các khách Thuê phòng nghỉ dài hạn, bên Thuê phòng nghỉ phải đặt cọc tiền Thuê phòng nghỉ trong 1 tháng
Bộ phận kế toán sẽ phát hành hóa đơn tập hợp phí thuê văn phòng và các loại ch1 phí khác có liên quan Sau khi nhận được hóa đơn, thường thì trong thời han 2
tuần khách phải thanh toán tiền Thuê phòng nghỉ ngoại trừ thỏa thuận khác được
ghi nhận trong hợp đồng tại ngày phát hành hóa đơn, kế toán ghi nhận doanh thu và
ghi nhận khoản phái thu và cập nhật vào phần mềm kế toán peachtree _ Đối với hoạt động thu tiền
Khi nhận được tiền do thực hiện dịch vụ, nhân viên sẽ thực hiện cho tiền vào phong bì và cất vào hộp an toàn Và mỗi sáng, thủ quỹ sẽ tiến hành thu thập các
phong bì và các hóa đơn phát hành ngày hôm trước Tiền nhận được sẽ được gửi vào tài khoản ngân hàng cứ 3 ngày một lần bởi thủ quỹ Với những khoản thu qua ngân hàng hoặc thanh toán qua thẻ, cuối tháng, khi nhận được khoản in sao kê của
ngân hàng, kế toán sẽ đối chiếu với số ngân hàng và số cái tài khoản tiền gửi Dựa
trên số tiền thực nhận kế toán doanh thu sẽ lập báo cáo doanh thu trên excel Giống như báo cáo thu nhập, báo cáo này cũng được lập theo từng ngày và có một cột số
tiền lũy kế trong tháng đến ngày lập báo cáo Cuối tháng một báo cáo thu nhập sẽ
Trang 34VY D6i voi khoan ng phai thu
Trong quá trình kiếm tra tuôi nợ của các khoản phải thu, tất cả các khoản quá hạn trên 30 ngày sẽ được đưa ra thảo luận và điều tra nguyên nhân thanh toán
muộn Đề thúc đây quá trình thanh toán nợ của khách hàng, công ty có thực hiện: - _ Cuối tháng, kế toán in ra bản đối chiếu công nợ từ hệ thống và gửi cho khách hàng để xác nhận về số dư phải thu đồng thời nhắc nhở khách hàng thanh toán
- Với các khoản phải thu quả hạn với thời hạn dài, kế toán sẽ lập một thư nhắc
nhở đề nhắc nhở khách hàng trả tiền
- _ Các trường hợp khác sẽ được thảo luận và cân nhắc cẩn thận để xem xem có
nên đưa ra các hoạt động pháp lý hay không
HTKSNB của công ty TNHH A khá tốt nên mức rúi ro kiếm soát được đánh giá ở mức thấp
2.1.2 Thiết kế chương trình kiếm toán chu trình bán hàng thu tiền tại
công ty TNHH A
Đây là giai đoạn cuối cùng của lập kế hoạch kiểm tốn Do Cơng ty khơng tiến hành kiểm tốn theo chu trình mà theo khoản mục nên chương trình kiểm tra chỉ tiết được xây dựng cho các tài khoản chủ yếu của chu trình này bao gồm: chương trình kiểm tra chi tiết doanh thu, chương trình kiểm tra chỉ tiết phải thu khách hàng, chương trình kiểm tra chỉ tiết đối với khoán mục tiền Dựa vào đặc điểm kinh doanh của công ty TNHH A, KTV tiến hành bố sung hay loại bỏ một số
thủ tục kiếm tra chỉ tiết trong chương trình kiểm tốn chuẩn của cơng ty để xây đựng chương trình kiểm toán chỉ tiết phù hợp với khách hàng Do đặc điểm của khách hàng A là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khách sạn, doanh thu được ghi nhận khi khách hàng trả phòng hay thanh toán tiền ăn, và hầu như không có khoản mục hàng bán bị trả lại nên trong chương trình kiểm tra chỉ tiết khoán mục doanh
thu không có thủ tục kiểm tra hàng bán bị trả lại Mục tiêu kiểm toán khoản mục
doanh thu và khoản mục phái thu của khách hàngvì thế cũng được xác định chủ yếu là tính trọn vẹn, hiệu lực, chính xác, phân loại Cách tiếp cận kiểm toán được xác định đó là thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, bên cạnh đó thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Chương trình kiểm tra chỉ tiết đối với khoản mục tiền từ cung cấp địch vụ
nằm trong chương trình kiểm tra chỉ tiết khoản mục tiền nói chung do KTV khoản
Trang 352.2 Thực hiện kiếm toán
Trong giai đoạn này KTV thực hiện chủ yếu là các thử nghiệm kiểm soát và các thủ tục kiểm tra chỉ tiết
2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát với thủ tục kiếm soát của công ty là hàng
tháng có xem xét các khoản nợ hay không KTV thực hiện thử nghiệm thông qua giây tờ lam viéc:
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN THUẾ - KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
VIET NAM AUDIT AND ACCOUNT TAX CONSULTANCY CO., LTD
Tên khách hàng: Công ty TNHH A
Niên độ kế toán: 01/01 — 31/12/2010 Tham chiếu: -
Khoản mục: ¿ 5c các cà S se ereex Người thực hiện:
Bước công vIỆC: - - Ngày thực hiện: Công việc thực hiện:
I xem xét các báo cáo tuổi nợ trong kỳ chuẩn bị bởi kế toán phải thu 2 Thu thập báo cáo tuổi nợ ngày 30/11/201
3 Rà soát các báo cáo tuổi nợ thảo luận về các khoản nợ quá hạn 30 ngày và trích lập dự phòng nợ
phải thu khó đòi
Kết quả:Số dư các khoản nợ quá hạn hơn 90 ngày là 17.25 triệu đồng Các khoản phải thu lớn nhất
trong tháng này là khoản phải thu với công ty du lịch Hoa Mai với số tiền là 120 triệu đồng và công ty
TNHH Phương Đông với số tiền 90 triệu đồng
Theo kế tốn cơng nợ thì công ty TNHH Phương Đông đã hứa sẽ thanh toán tiền vào tháng tiếp sau
Còn với công ty du lịch Hoa Mai là khách hàng uy tín và quen thuộc với công ty TNHH A và mang tới số
lượng lớn khách tới công ty, chính vì vậy nên công ty A có chính sách gia hạn tín dụng với công ty này
Vấn đề của công ty Hoa Mai đã được đem ra thảo luận thường xuyên và đã đưa tới kết luận là đù công ty Hoa Mai có số tiền nợ lớn và thời gian thanh toán dài, nhưng công ty vẫn không cần thực hiện các biện pháp pháp lý với công ty này
Theo anh Phong, kế tốn trưởng cho biết cơng ty thường xuyên có các cuộc hợp ban quản trị và bàn về
tình hình nợ xấu và nợ quá hạn Nên mỗi khi phát sinh nợ quá hạn, thì khách hàng đó sẽ nhận được một biên bản chỉ tiết công nợ với chỉ tiết hóa đơn kèm theo để nhắc nhở khách hàng thanh tốn tiền cho cơng ty Mặt khác, kế tốn cơng nợ thường xuyên phải liên lạc với các khách hàng để nhắc nhở khách hàng trả nợ Và các khoản nợ quá hạn của công ty, thông thường thì được thanh toán vào tháng tiếp sau
Trang 36
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN THUẾ - KẾ TOÁN VA KIEM TOAN VIET NAM
VIET NAM AUDIT AND ACCOUNT TAX CONSULTANCY CO., LTD
Tên khách hang: Cong ty TNHH A
Niên độ kế toán: 01/01 — 31/12/2010 - Tham chiếu: 2 se:
Khoản mụỤC: .- - co cĂ cĂ nen nen s2 Người thực hiện:
Bước cÔng VIỆC : ĂcẠ cà HH HH hs, Ngày thực hiện Công việc thực hiện:
1 Đọc lướt qua bảng báo cáo tuổi nợ và số cái để xem xem, chúng có được lập
hàng tháng và có dấu hiệu đối chiếu hay không
2 Chọn 2 mẫu để kiểm tra xem liệu có đối chiếu hay không? Có chênh lệch không? 3 Phỏng vấn nhân viên có trách nhiệm về chênh lệch để đánh giá kiến thức chuyên môn Kết quả
1 Báo cáo tuôi nợ được lập và đệ trình đầy đủ trong năm
Tháng Báo cáo tuôi nợ Số cái | Chênh lệch 3 1,524,245,535 1,524,245,535 0 O k 11 1,739,927,500 1,739,927,500 0 O k 2 Chọn 2 mẫu tháng 3 và tháng 11 ta thây khớp đúng giữa báo cáo tuôi nợ và số cái
Trang 37
CONG TY TNHH TU VAN THUE - KE TOAN VA KIEM TOAN VIET NAM
VIET NAM AUDIT AND ACCOUNT TAX CONSULTANCY CO., LTD
Tên khach hang: Cong ty TNHH A
Niên độ kế toán: 01/01 — 31/12/2010 -‹- Tham chiếu: scs scs:
Khoản mụC: . -c Ă cĂ chen xe Người thực hiện:
Bước công vVIỆC: c cà Ngày thực hiện: Các bước thực hiện:
1 Xem lướt qua các báo cáo thu nhập và báo cáo tình hình cung cấp dịch vụ để
Trang 38Qua đánh giá thây HTKSNB hoạt động tốt
Dựa trên các thử nghiệm kiểm soát trên ta thấy rủi ro tiềm tàng của công ty là trung bình Rủi ro kiểm soát của công ty thấp Nên làm cho mức rủi ro của công ty
với chu trình bán hàng thu tiền là thấp
2.2.2 Thử nghiệm cơ bản 2.2.2.1 Thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục phân tích với khoản mục doanh thu ở công ty A
Dựa vào số liệu năm 2010 và năm 2010, KTV tiến hành phân tích doanh thu như sau Bang 2.1: Bang phan tich doanh thu Sô liệu đã
Diễn giải Số liệu kế | Điều| Sốlệu | D *E€ Chênh lệch
Trang 39
Tong 47,688,211) 0 (47,688,211) 36,912,712 |10,808,259 | 29.28
Nhin vao bang ph4n tich doanh thu cia céng ty TNHH A ta thay:
Với dịch vụ khách sạn: dịch thu khách sạn của công ty Á có tăng trưởng 32.49% so với năm 2010 và tăng chủ yếu do dịch vụ Thuê phòng nghỉ (tăng 46.76%) Dịch vụ Thuê phòng nghỉ tăng vậy là do trong năm 2010 công ty có chiến lược gia tăng quảng cáo và đặc biệt là quảng cáo ở cá nước ngoài Đồng thời với việc số lượng khách tăng, năm 2010 tình hình lạm phát gia tăng, nên khách sạn phải tăng giá lên tới hơn 30% so với mức giá năm 2010 nên làm cho doanh thu tăng lên đáng kế
Bên cạnh các nhân tố chủ quan là bản thân công ty còn có nhân tố khách quan khác Đó là năm 2010 là một năm với nhiều sự kiện lớn, đặc biệt đó là sự kiện chào đón thủ đô Hà Nội ngàn năm tuôi làm cho thành phố Hà Nội đã nhộn nhịp nay còn nhộn nhịp hơn Sự kiện này không chỉ thu hút các khách du lịch không chỉ trong nước mà cả ngoài nước Là một trong số các khách sạn sang trọng và có vị trí thuận lợi, nên khách sạn của công ty trở thành sự lựa chọn tốt nhất cho các khách du lịch
Cùng với đó, trong năm 2010 khách sạn đã tiến hành khá nhiều chiến lược
Marketing lớn như: tuần lễ âm thực Châu A, giảm giá giữa tuần làm cho số lượng khách hàng của công ty tăng lên đáng kế khiến cho lợi nhuận về dịch vụ ăn uống tang lén toi 19.58% so với năm trước
Đối với dịch vụ cho thuê văn phòng:
Dịch vụ cho Thuê phòng nghỉ có sự tăng nhẹ về doanh thu, tăng lên 800.353.000
đồng tức là tăng lên 13.17% so với năm 2010 Sự tăng này chủ yếu là do số lượng
khách thuê tăng lên Cụ thể là trong năm 2010 số lượng khách thuê trung bình là
14.3 còn năm 2010 số lượng là 16.4
e© Thủ tục phân tích với doanh thu hàng tháng và tỷ suất lãi gộp của dịch vụ
Trang 40Dựa vào báo cáo hàng tháng của công ty trong năm 2010 và 2010 ta có bảng
Bảng 2.2 Bảng phân tích biễn động doanh thu va tf suất lãi gộp đối với Thuê phòng nghỉ khách sạn như sau: Tháng Doanh thu Gvhb Lãi gộp Tý suất lãi gộp 2010 2010 2010 2010 2010 2010 Thang 1 | 838,547 1,724,132 | 327,676 1,396,456 | 75.12 80.99 Thang 2 | 1,211,451 | 1,684,212 | 253,512 1,430,699 | 81.56 84.95 Thang 3 | 1,399,891 | 2,293,226 | 263,440 2,029,787 | 80.97 88.51 Thang 4 | 1,293,198 | 1,818,987 | 191,799 1,627,188 | 82.54 89.46 Tháng 5 | 1,139,590 | 1,968,022 | 252,073 1,715,950 | 80.78 87.19 Thang 6 | 1,061,424 | 1,635,622 | 193,604 1,442,018 | 78.34 88.16 Thang 7 | 1,258,772 | 1,877,420 | 279,605 1,597,815 | 85.62 85.11 Thang 8 | 1,374,964 | 1,835,336 | 265,275 1,570,061 | 83.41 85.55 Thang 9 | 1,379,136 | 2,376,614 | 280,114 2,096,500 | 84.66 88.21 Thang 10 1,673,721 | 2,736,297 | 275,446 2,460,851 | 84.89 89.93 Thang 11 1,900,800 | 1,991,966 | 185,269 1,806,697 | 88.32 90.70 Thang 12 1,480,460 | 1,557,137 | 183,711 1,373,425 | 84.15 88.20 16,011,954 | 23,498,971 | 2,951,524 | 20,547,447 | 83.21 87.44
Dựa vào bảng phân tích biến động ta thấy xu hướng biến động doanh thu của
các tháng trong năm cũng tương tự như các thang trong năm 2010 Doanh thu tháng 1 và tháng 2 của công ty khá ít do đây dịp tết nguyên đán nên số lượng khách du lịch ít Doanh thu tăng dần dần trong các tháng giữa năm và tăng vọt trong tháng 9 và tháng 10 do gần tới ngày lễ trọng đại 10/10/2010 nghìn năm Thăng Long Hà