KHOA KẾ TOÁN
CHUYEN DE THUC TAP CHUYEN NGANH
Dé tai:
HOAN THIEN QUY TRINH KIEM TOAN KHOAN MUC
THUE GTGT TRONG KIEM TOAN BCTC DO CONG TY
TNHH TU VAN KE TOAN VA KIEM TOAN VIET NAM
THUC HIEN
Giảng vién huéng dan : PGS.TS.NGO TRI TUE
Sinh viên thực hiện : NGUYÊN MẠNH HOÀNG
MSSV : CQ481018
Chuyên ngành : KIỀM TOÁN
Khoá : 48
Trang 2LỜI NÓI ĐẦU
Hiện nay, Việt Nam đang là một trong những nước hàng đầu về thu hút đầu tư trên thế giới và có tốc độ tăng trưởng đứng thứ hai Đông Nam Á Hơn bao giờ hết, van dé minh bach trong hoạt động kinh doanh trở thành một yếu tố quyết định để thu hút đầu tư và phát triển kinh tế
Cùng với sự tăng trưởng phát triển kinh tế, quyền và nghĩa vụ nộp thuế là hoạt động không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Chính vì vậy, hoạt động kiểm toán ngày nay đang phát huy vai trò quan trọng của mình là trong sạch hóa bộ máy kinh tế của các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam, trong đó có việc đám bảo quyền và nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam AVA là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng, là doanh nghiệp kiếm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tố chức niêm yết và tố chức kinh doanh chứng khoán năm 2009 Trong quá trình thực tập ở công ty, em đã tham gia thực hiện kiểm toán phần hành thuế cho một số doanh ngiệp và nhận thấy vai trò đặc biệt quan trọng của việc hồn thiện kiểm tốn phần hành này Vì vậy, em đã mạnh đạn chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiếm toán khoản mục thuế GTGT trong kiếm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện”
Chuyên đề thực tập được chia thành 3 phần chính :
ChuongI: Đặc điểm khoản mục thuế GTGT có ảnh hưởng đến kiếm tốn BCTC tại cơng TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Chương II: Thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiếm toán BCTC do công ty TNHH Tư vẫn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện
Chương III: Nhận xét và những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiếm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiếm tốn BCTC do cơng ty TNHH Tư vẫn Kế toán và Kiếm toán Việt Nam thực hiện
Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể ban lãnh đạo công ty đã tạo điều kiện trong việc cung cấp các tài liệu của công ty cũng như các anh chị trong phòng nghiệp vụ 2 đã nhiệt tình chỉ bảo trong thời gian làm việc tại công ty Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giáo viên hướng dẫn PGS.TS Ngơ Trí Tuệ đã tận tình giúp đỡ giúp em hoàn thành báo cáo này
Trang 3; CHUONG I:
DAC DIEM KHOAN MUC THUE GTGT CO ANH HUONG DEN
KIEM TOAN BCTC TAI CONG TY TNHH TU VAN
KE TOAN VA KIEM TOAN VIET NAM
1.1 Ban chất khoản mục thué GTGT
Lịch sử phát triển của xã hội loài người cho thấy sự xuất hiện của Thuế gắn liền với nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và chức năng điều hành quản lý kinh tế xã hội của Nhà nước.Thuế là công cụ của Nhà nước để quản lý và điều tiết kinh tế vĩ mô, mỗi sự thiết lập hay thay đôi trong Luật thuế sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới sự phát triển của nền kinh tế
Trên góc độ pháp lý : Thuế là nghĩa vụ pháp lý của các tổ chức và cá nhân phải chuyển một phần tài sản, thu nhập thuộc quyền sở sở hữu của mình vào ngân sách Nhà nước
Trên góc độ tài chính : Thuế là khoản chuyến giao thu nhập bắt buộc của các cá nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn quy định trong phấp luật về Thuế nhăm sử đụng cho mục đích cơng cộng
Như vậy, Thuế là khoản đóng góp bắt buộc được Nhà nước quy định thành
Luật để mọi công dân ở trong diện nộp Thuế nộp vào ngân sách Nhà nước dùng chi
tiêu cho việc cơng ích
Cùng với sự phát triển của các lĩnh vực kinh doanh khác nhau, Nhà nước đã chỉ tiết hóa Thuế nhằm phát huy được vai trò của Thuế trong điều tiết, quản lý kinh tế vĩ mô và tạo nguồn thu cho các hoạt động phúc lợi xã hội, từ đó hình thành thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhan, Sự xuất hiện và điều tiết của từng loại Thuế trong từng giai đoạn phát triển phụ thuộc vào chính sách của mỗi quốc gia
Thuế GTGT xuất hiện ở nước ta từ năm 1997 để thay thế cho thuế doanh thu trước đầy Việc ra đời của thuế GTGT ở Việt Nam là một bước cải thiện đẳng kể hệ thống chính sách Thuế của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường, mở cửa và hội nhập với các nước trong khu vực và quốc tế Theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 thì: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”
Bản chất của thuế giá trị gia tăng có thể được khái quát như sau :
Thứ nhất, thuế GTGT là loại Thuế gián thu, đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế là khác nhau Đối tượng nộp thuế GTGT là người sản xuất, cung Ứng hàng hóa, dịch vụ cịn đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng hàng hóa dịch vụ
Thứ hai, thuế GTGT được thu ở tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất Thuế GTGT chỉ được tính trên phần giá trị tăng thêm ở mỗi giai đoạn sản xuất kinh
Trang 4doanh Tổng số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải chịu bằng tống số thuế ở mỗi giai đoạn
Thứ ba, thuế GTGT mang tỉnh lãnh thổ rõ rệt Luật thuế GTGT quy định đối tượng chịu thuế là hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng trong lãnh thổ Việt Nam
1.2 Những quy định hiện hành đối với thuế GTGT
Từ khi ra đời đến nay, thuế GTGT đã trải qua nhiều lần thay đổi, bố sung, ngày càng hoàn thiện và phù hợp với thực tiễn Việt Nam Một số văn bản pháp quy hiện hành liên quan đến thuế GTGT bao gồm :
e©_ Luật thuế GTGT 13/2008/QH12 ban hành ngày 03/06/2008
e Thông tư số 30/2008/TT- BTC ban hành ngày 16/04/2008 quy định chỉ tiết thi hành luật thuế GTGT và Luật sửa đối, bỗ sung một số điều của Luật thuế GTGT
e© Nghị định của Chính phủ số 123/2008/NĐ- CP ban hành ngày 08/12/2008 quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT e Thông tư 129/2008/TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành
một số điều của Luật thuế GTGT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ- CP của Chính phủ
Theo đó, các quy định về thuế GTGT được hướng dẫn cụ thể và chỉ tiết như
sau :
Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam( bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế ( đã được quy định trong luật thuế GTGT và hướng dẫn trong nghị định và thông tư ban hành kèm theo)
Đối tượng nộp thuế
Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghè, hình thức tô chức kinh doanh và tổ chức tô chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT Như vậy, xét trong mối quan hệ giữa Nhà nước, người chịu thuế và người nộp thuế thì người nộp thuế đóng vai trò trung gian thu thuế hộ Nhà nước và nộp thuế hộ người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ cuối cùng và NSNN
Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ đề tính thuế GTGT là giá tính thuế và mức thuế suất
> Gid tinh thué GTGT :
Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT
Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT
Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Trang 5Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm
Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu NVL, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế GTGT là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị NVL và máy móc, thiết bị
> Mic thuế suất :
Hiện nay theo quy định hiện hành thì ở Việt Nam có 3 mức thuế suất khác
nhau 1a 0%, 5% va 10% được áp dụng cho những nhóm hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT khác nhau :
Mức thuế suất 0% áp đụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khâu, hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình của doanh nghiệp chế xuất, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu
Thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cần được ưu đãi về thuế suất như phân bón, nước sạch, thiết bị y tế
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ nằm ngoài 2 mức thuế suất
trên
Phương pháp tính thuế GTGT
Có hai phương pháp tính thuế GTGT là tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
> Phương pháp khẩu trừ
Phương pháp này được sử dụng phô biến trong hầu hết các doanh nghiệp Đối tượng áp dụng phương pháp này là các cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế tốn, hóa đơn, chứng từ và đăng kí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cụ thể :
Số thuế GTGT Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào được
phải nộp = đầu ra x khau trir
Trong đó :
Giá tính thuế của Thuế suất thuế GTGT của Thuế GTGT đầu ra hàng hóa và dịch x hàng hóa dịch vụ đó
vụ chịu thuế
Tổng số thuế GTGT trên hóa đơn của hàng hóa dich Thuế GTGT đầu vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ vào được khẩu trừ = chịu thuế GTGT (hoặc chứng từ nộp thuế GTGT
của hàng nhập khẩu)
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra
Trang 6Theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008, để doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng được các điều kiện sau :
Một là, đơn vị phải có hóa đơn GTGŒT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu
Hai là, đơn vị phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có hóa đơn hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên
Ba là, đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu cần có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ thanh toán qua ngân hàng, hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu Việc thanh tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh tốn bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được co1 là thanh toán qua ngân hàng
> Phương pháp trực tiếp
Theo phương pháp trực tiếp thì số thuế GTGT phải nộp được tính như sau : Thuế GTGT phải GTGT của hàng Thuế suất thuế GTGT của
nộp = hóa, dịch vụ chịu x hàng hóa dịch vụ đó thuế
GTGT của hàng Giá thanh toán Giá thanh tốn của hàng hóa, hóa, dịch vụ = của hàng hóa dịch x dịch vụ mua vào tương Ứng
vụ bán ra
Giá thanh toán cua hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế bên ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền
Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng
Đối tượng áp dụng phương pháp trực tiếp đối với thuế GTGT bao gồm : a) Cơ sở kinh doanh, cá nhân, hộ kinh doanh, không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tô chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
c) Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý
1.3 Đặc điểm hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.3.1 Chứng từ, số sách và tài khoản sử dụng
a Chitng ter :
Trang 7tông giá thanh toán Đối với các hóa đơn có giá trị dưới 100.000 VNĐ, đơn vị phải
lập bảng kê hàng bán lẻ để làm căn cứ tính thuế
b Tài khoản :
Theo chế độ kế toán hiện này, để theo đối các nghiệp vụ phát sinh liên quan tới thuế GTGT, kế toán đơn vị kinh doanh sử dụng 2 tài khoản sau đây :
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khẩu trờ TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT dau vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của DN TK 133 chỉ áp dụng đối với DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:
e TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ e TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Tài khoản 3331 — Thuế GTGT phải nộp TK 3331 phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho hàng hóa, trong nước và hàng hóa xuất khâu Tài khoán này được sử dụng cho cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp trực tiếp TK3331- Thuế GTGT phải nộp, được chi tiết thành :
e TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp khi bán sản phẩm, hàng hóa; cung cấp dịch vụ
e TK 33312-— Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
c Số sách :
Kế toán sử dụng các số sách kế toán sau trong việc hạch toán và ghi số kế toán đối với khoản mục thuế GTGT :
i Số chỉ tiết thuế GTGT :
e _ Số chỉ tiết thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra; e _ Số chỉ tiết thuế GTGT được hoàn lại;
e Số chỉ tiết thuế GTGT được miễn giảm;
ii Số tổng hợp thuế GTGT : Tùy vào hình thức ghi số kế toán DN áp dụng, số tổng hợp sẽ bao gồm Nhật kí chung, Chứng từ ghi số, Nhật kí số cái, Nhật kí chứng từ, kết hợp với theo dõi tống hợp trên số Cái TK 133 và TK 3331
iii, BCTC : Vào cuối niên độ kế toán, số đư TK thuế GTGT sẽ được phản ánh
trên TK 133 ở bên Tài sán và TK 3331 ở bên Nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán
Trang 81.3.2 Quy trình hạch toán thuế GTGŒT theo phương pháp khẩu trừ
Sơ đồ 1.1 : Quy trình hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
TK 111,112,331 TK 151,152,156,211 TK 511,512,515,3387 TK 111,112,131 Œ) (2) TK 133 TK 3331 (1) (6) (2 (3) rd | (4) TK 711 [|
Chủ giải : Quan hệ đối ứng
(1) Mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh
(2) Cung cấp hàng hóa, dịch vụ và ghi nhận doanh thu (3) Mua hàng trả lại, được giảm giá
(4) Nộp thuế GTGŒT vào NSNN, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, (5) Thuế GTGT được miễn giảm
(6) Kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT hàng nhập khâu
1.4 Kiếm toán khoản mục thuế GTGT trong kiếm toán BCTC 1.4.1 Vai trò thuế GTŒT trong nền kinh tế
Trang 9Thứ nhất, thuế GTGT là một nguôn thu chủ yếu của NSNN Thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng là công cụ hữu hiệu bậc nhất trong việc phân phối, điều tiết lợi tức quốc dân, góp phần tăng nguồn thu NSNN, giảm bội chi, n định trật tự xã hội và dự trữ tài chính cho Nhà nước nhằm phát triển kinh tế lâu dài
Thứ hai, thuế la cong cu quan ly va điều tiết nén kinh té vi mé Thué GTGT cé kha nang điều tiết sản xuất và tiêu dùng cao, nó là cơng cụ quản lý hướng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, giảm nguy cơ lạm phát, nâng đỡ những hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi theo đường lối chính sách phát triển của Nhà nước, qua đó thúc đây tăng trưởng kinh tế Ngoài ra, thuế GTGT có tác dụng khuyến khích và thúc đây xuất khẩu, tạo sự bình đẳng giữa hàng hóa trong và ngồi nước
Tiếp đó, thuế GTGT góp phân bảo đảm bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội Hệ thông thuê GTGT được áp dụng thống nhất giữa các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư, do đó, đảm bảo được sự bình đăng và cơng băng trong xã hội Tất cả các cá nhân và tố chức đều có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định của pháp luật
Cuối cùng, thuế GTGŒT là loại thuế gián thu, cho phép Nhà nước có thể kiểm sốt q trình kê khai, nộp, kiếm tra và thu thuế một cách có hiệu quả Thuê GTGT
khuyến khích các doanh nghiệp tự kê khai và nộp thuế, hạn chế việc đánh trùng
thuế, giảm chỉ phí quản lý cho cơ quan Thuế Đây cũng là một loại thuế tiên tiến do nó khuyến khích các DN xây dựng hệ thống chứng từ hóa đơn đầy đủ, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, giảm sát, điều chỉnh của cơ quan chức năng
1.4.2 Những sai phạm có khả năng xảy ra đối với khoản mục thuế GTGŒT
Việc nhận diện những sai phạm có thể xảy ra giúp KTV đánh giá rủi ro tiềm tang đối với khoản mục thuế GTGT, đồng thời tập trung vào những vấn đề trọng yếu, nhiều khả năng xảy ra sai sót
a Đối với khoản mục thuế GTŒT đầu vào được khẩu trừ - Hạch tốn khơng đúng thuế suất thuế GTGT
- Ghi chớp, trình bày, thanh tốn thuế chậm hơn so với hạn quy định trong luật thuê
- Ghi nhận thuế GTGT đâu vào được khẩu trừ với hóa đơn thơng thường, hóa đơn không
- Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với hóa đơn GTGT không hợp lệ: không ghi mã số thuế, không ghi giá chưa thuế, không ghi tổng giá thanh tốn hoặc hóa đơn không theo quy định của Bộ Tài chính và cơ quan thuế, hóa đơn đã hết hạn khấu trừ
- Với những trường hợp hàng bán bị giảm giá, hàng bán bị trả lại, kế tốn khơng hạch tốn giảm th GŒTŒT đâu vào được khâu trừ
- Với những hàng hóa dịch vụ sử dụng để sản xuất hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc không sử dụng cho sản xuất thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ mà phải hạch tốn chi phí nhưng kế toán vẫn ghi tăng thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ
Trang 10- Khấu trừ giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với số thuế phải nộp giữa các chi nhánh khi lập báo cáo tài chính hợp nhât khơng chính xác
- Sự khác nhau về số liệu giữa các tờ khai thuế và Báo cáo thuế GTGT không giải thích được nguyên nhân
- Tính tốn khơng chính xác giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế
GTGT đầu ra, không hạch toán rõ rằng các mức thuÊ suât, không thê phân thành các mức thuê suât cụ thê
b Đối với thuế GTŒT đầu ra phải nộp
- Kiểm soát, quản lý và ghi nhận thuế GTGT đầu ra không phù hợp với luật định: khơng phát hành hóa đơn khi bán hàng, áp dụng sai thuế suất, tính toán sai giá
tinh thué,
- Khơng hạch tốn tách biệt giữa hàng hóa dịch vụ không chịu thuế và hàng hóa dịch vụ áp dụng mức thuế suất 0%
- Những chứng từ, tài liệu như hóa đơn, hợp đồng, phiếu thu, và các tài liệu đặc thù cho những giao dịch kinh tế như hợp đồng thuế tài sản, hợp đồng xây dựng, hợp đồng xuất nhập khẩu không phù hợp với luật định
- Khi phát sinh các khoản giám trừ doanh thu, thuế GTGT đầu ra được ghi giảm khi chưa có các chứng từ cần thiết như : biên bản thỏa thuận hàng bán bị trả lại, hóa đơn xuất lại hàng hóa,
Trên góc độ kiểm toán, yêu cầu đặt ra hiện nay là cần đám bảo khoản mục thuế GTGT được trình bày trên BCTC một cách trung thực, hợp lý, phán ánh đúng số thuế GTGT phải nộp của DN Vì thế, để đảm bảo có thể đưa ra kết luận khách quan và phát hiện những sai sót trong yeu, KTV can thường xuyên cập nhật văn bản
pháp luật về thuế GTGT, nắm vững quy trình hạch toán kế toán, đồng thời, phối
hợp chặt chẽ với KTV phần hành khác trong quá trình làm việc tại đơn vị khách thể kiểm toán
1.4.3 Mục tiêu kiếm toán khoản mục thuế GTGT trong kim toán BCTC
“ Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chỉ phối kiếm toán BCTC là giúp cho KT và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuán thủ pháp luật liên quan và phản ánh trung thực và hợp lý trên các khia cạnh trọng yếu không ” (VSA 200 - Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chỉ phối kiếm toán BCTC)
Mục tiêu kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính Để đạt được mục tiêu tổng quát trên đối với mỗi phần hành, KTV cần cụ thể hóa mục tiêu tổng quát thành các mục tiêu đối với từng cơ sở dẫn liệu trên quan hệ trách nhiệm giữa chủ thể và khách thể kiểm toán trong việc thực hiện yêu cầu trung thực, hợp lý và hợp pháp đối với các khoản mục trên BCTC Chính vì thế, là một khoản mục
quan trọng trên BCTC, kiểm toán thuế GTGT địi hỏi phải có những mục tiêu đặc
Trang 11Dưới đây là những mục tiêu đặc thù đối với khoản mục thuế GTGT :
Biểu 1.1 : Mục tiêu kiếm toán khoản mục thuế GTGT
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với khoản mục thuế GTGT
Hiện hữu và phát sinh Tat cả các nghiệp vụ liên quan đên thuê GTGT được ghi sô đêu phát sinh trong thực tê và có chứng từ chứng minh kèm theo
Day du (Tron ven) Moi nghiép vy lién quan dén thué GTGT phát sinh trong thực tế đêu được phản ánh đây đủ trên sô sách kê toán
A ` ~
Quyền và nghĩa vụ Thuê GTGT đâu vào được khâu trừ và thuê GTGT đâu ra phải nộp được tách biệt rõ ràng
Tuân tha
Việc tính tốn, kê khai và hạch toán thuê GTGT phải tuân thủ theo Luật thuê GTGT hiện hành
Đo lường và tính giá Thuế GTGT được khẩu trừ, thuê GTGT phải nộp trên sô sách phải được tính tốn đúng theo mức thuê suật, giá tính thuê theo quy định hiện hành
Các nghiệp vụ liên quan tới thuế GTGT phải được phân loại và
Phân loại và trình bày | trình bảy đúng đắn trên số sách kế toán và hệ thống BCTC
1.4.4 Quy trình kiếm toán khoản mục thuế GTGŒT
Quy trình kiểm tốn thuế GTGT được tiến hành tuân theo quy trình chung của cuộc kiếm toán BCTC bao gồm 3 giai đoạn : Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện
kiểm toán và kết thúc kiểm toán
a Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên của mỗi cuộc kiểm tốn nhưng có tính chất định hướng cho toàn bộ cuộc kiểm tốn Trên góc độ kiểm toán thuế, bước này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng vì nó giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được với đặc thù như vậy sẽ chịu những loại thuế gi, mức thuế suất ra sao, doanh nghiệp có nằm trong đối tượng được miễn giảm thuế hay không, doanh nghiệp thực hiện tính thuế theo phương pháp nảo Dé lam được điều này, kiếm toán viên cần thu thập những biên bản trao đôi thông tin giữa khách hàng với cơ quan thuế, biên bán quyết toán thuế, và biên bản của thanh tra thuế, những văn bản này sẽ giúp kiểm toán viên khoanh vùng được rủ ro, đánh giá được việc quản lý thuế của khách hàng và định hướng được cách thức sẽ kiểm tra Ngoài ra, điều này còn đồng nghĩa với việc kiếm toán viên phải năm bắt được những quy định trong các văn bản pháp lý hiện hành liên quan tới khoản mục kiểm toán
Đối với khoản mục thuế nói chung, cách tiếp cận của kiểm toán viên thường là kiểm tả chỉ tiết vì các doanh nghiệp thường có xu hướng tối thiểu hóa lượng thuế phải nộp cho Nhà nước Tuy nhiên, với khoản mục thuế GTGT, các thử nghiệm kiểm soát được sử dụng vì nó cịn liên quan trực tiếp đến quy trình bán hàng và mua hàng, nên tất yếu đòi hỏi tự thân mỗi phải duy trì hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với việc tính và kê khai thuế GTGT để có thể ngăn chặn, phát hiện được các gian lận và
Trang 12sai sót về thuế GTGT Hệ thống đó bao gồm từ khâu quản lý hóa đơn GTGT đầu vào, lập hóa đơn GTGTT đầu ra đên việc kê khai tính và nộp thuê GTGT
Tiếp theo, KV thực hiện đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục thuế GTGT “Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiếm toán.” — Giáo trình Kiểm tốn tài chính, ĐHKTQD Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc mang tính chất xét đoán nghề nghiệp của KTV, vì thế, ước lượng ban đầu về tính trong yếu đối với các khoản mục kế tốn nói chung hay khoản mục thuế GTGT nói riêng không cố định mà có thể thay đối trong suốt cuộc kiểm toán
Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bố cho khoản mục thuế GTGT, KTV cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức toàn bộ BCTC cũng như đối với khoản mục thuế GTGT để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiếm toán cho khoản mục này Đánh giá rủi r0 — rui ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng - đối với các sai phạm trọng yếu bao gồm cả gian lận và sai sót là công việc không thể thiếu trong bước lập kế hoạch kiểm tốn Theo đó, KTV sẽ xác định tài khoản có số dư lớn để thực hiện kiểm toán, đồng thời xác định rủi ro tiềm tàng Như đã nói ở trên, vì doanh nghiệp thường có xu hướng tối thiểu hóa khoản thuế phải nộp nên rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế thường được đánh giá ở mức trung bình Sau khi hiểu được hệ thống kế toán và kiểm toán nội bộ, KTV phải thực hiện đánh giá rủi ro ban đầu về
rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của khoản mục thuế GTGT Việc
đánh giá rủi ro kiếm soát được thực hiện sau khi KTV có được sự hiểu biết nhất định về hệ thống KSNB của khách hàng
Công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch là thiết kế chương trình kiêm tốn nhăm dự kiên chi tiệt vê các cơng việc kiêm tốn cân thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiên về tư liệu, thông tin liên quan cân sử dụng và thu thập phục vụ cho cơng việc kiêm tốn th GTGT Đôi với phân hành kiêm tốn th, thường có nhu câu phôi hợp với bộ phận tư vần thuê đê giải qut những tình hng thuê phức tạp phát hiện được trong cuộc kiêm toán
b Thực hiện kiểm toán
> Thực hiện thử nghiệm kiếm soát
Thu nghiệm kiếm soát sẽ bao gồm việc thực hiện việc đánh giá hệ thống KSNB trên 3 mặt : có tồn tại hay khơng, có hiệu quả hay không và có được duy trì liên tục hay không Kết thúc giai đoạn này, KTV sẽ đưa ra đánh giá về rủi ro kiếm
Trang 13Biéu 1.2 : Khảo sát kiếm soát chủ yếu đối với khoản mục thuế GTGT
Mục tiêu kiếm soát
nội bộ Thủ tục khảo sát kiểm sốt
Tính tn thủ
Kiểm tra biên bản quyết toán thuê của các năm gân nhất, kiểm tra các phần giảm trừ khai báo, tăng lượng phải nộp, thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT không được khẩu
trừ, thuế GTGT hồn lại
Phỏng vẫn kế tốn thuế về chính sách thuế áp dụng so sánh
với chính sách thuế hiện hành
Kiểm tra việc phê chuẩn có đúng thâm quyền hay không, đồng thời, KTV kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của các chứng từ, biên bản liên quan đến thuế GTGT
Tính đấy đủ Kiêm tra các chứng từ nghi vân và các chứng từ có q trình
kiêm sốt nội bộ yêu kém về sô tiên và cách tính tốn
Tính đầy đủ Kiểm tra việc đánh số liên tục của các hóa đơn GTGT, các chứng từ nộp thuê, hồn th
Tính hiện hữu Kiêm tra so sánh ngày tháng trên giây tờ sô sách kê toán với ngày tháng phát sinh nghiệp vụ thuế GTGT
Kiểm tra dau hiệu kiểm soát nội bộ đối VỚI CáC chứng từ
như chữ ký, dấu của người có thâm quyền của đơn vị
Tính chính xác
Khảo sát mẫu một số sơ đồ tài khoản cho một số nghiệp vụ
phức tạp
Kiểm tra sự vi phạm quy chế kiểm soát nội bộ về việc ghi số đúng phương pháp và đúng sự phân loại một số chứng từ
nghỉ vấn
Tính trình bảy Kiếm tra đôi chiêu các nghiệp vụ cơ bản, sô liệu tông quát
Kiêm tra sự vi phạm quy chê kiêm soát
> Thực hiện thủ tục kiểm tra chỉ tiết
Thủ tục kiểm tra chỉ tiết đối với phần hành thuế bao gồm 2 thủ tục chính là thủ tục phân tích và trắc nghiệm trực tiêp sô dư
* Thủ tục phân tích: Bao gồm phân tích xu hướng và phân tích tỉ suất
e Phân tích xu hướng : thực chất là sự so sánh số dư khoản mục thuế GTGT qua các thời kì (tháng, quý, năm) từ đó tìm ra sự biên động và giải thích nguyên nhân
e _ Phân tích tỷ suất : các tỷ suất thường sử dụng là tỷ suất thuế GTGT phái nộp trên doanh thu, tỷ lệ thuế GTGT đầu vào với các khoản chỉ phí mua vào tương ứng đồng thời liên hệ với các chỉ tiêu về hàng tồn kho, doanh thu, chỉ phí để có tìm ra ngun nhân của sự thay đổi các tỷ suất * Trắc nghiệm trực tiêp số dự :
Trang 14Giai đoạn này, KTV tiến hành kiểm tra soát xét chỉ tiết đối với khoán mục thuê GTGT, bước công việc này gôm một sô thủ tục sau :
- Kiểm tra xem xét số dự đầu kỳ của thuế GTGT bằng cách đối chiếu số dư thuế GTGT đầu kỳ phản ánh trên BCTC có thơng nhật với sơ dư của báo cáo tài chính đã được kiêm tốn năm trước hay không
- Sau đó, xem xét số dư cuối kì và phát sinh tăng giảm trong kì của khoản mục thuê GTGT trên bảng cân đôi phát sinh và bảng cần đơi kê tốn có đơng nhất với sơ cái hay không
- Đối với thuế GTGT được khấu trừ và phải nộp kiểm toán viên cần phải thực hiện tính tốn lại để kiểm tra tính hợp lý dựa trên đoanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra và chi phí hàng hóa dịch vụ mua vào từ đó so sánh với số thuế kê khai của doanh nghiệp để xác định việc kê khai tính thuế đã được thực hiện đầy đủ chưa? Nếu có chênh lệch cần tìm ra nguyên nhân
- Đối chiếu lượng thuế phải nộp hàng tháng với số liệu trên tờ khai thuế GTGT
hàng tháng và với biên bản quyêt toán thuê
- Kiểm tra chỉ tiết số sách, chứng từ nộp tiền thuế GTGT vào NSNN (Phiếu chi tiên mặt, Phiêu thu của Kho bạc Nhà nước, giầy bao nợ của ngân hàng)
- Xem xét lượng thuế còn phải nộp (hoặc sẽ được khấu trừ ) cuối kì có khớp với sô phải nộp và đã nộp trong kì hay khơng
- Chọn mẫu hóa đơn chứng từ các nghiệp vụ hạnh toán thuế GTGT đề kiểm tra chỉ tiết Đối với từng mẫu chọn, kiểm toán viên sẽ xem xét hàng hóa mua (bán ra) chịu mức thuế suất nào, có chứng từ kế toán đầy đủ cho việc ghi nhận hay khơng Trong đó, kiếm toán viên cần đặc biệt lưu ý tới những hàng hóa có mức thuế suất thấp (0% hoặc 5%) đối chiếu với danh mục các hàng hóa này trong luật và quy định hiện hành của Nhà nước Nếu hàng hóa được miễn thuế thì cần có chứng từ phê chuẩn của cơ quan Nhà nước có thâm quyên Nếu hàng xuất khẩu (hoặc nhập khẩu) thì bên cạnh hóa đơn cần phải có đầy đủ hồ sơ và chứng từ đi kèm như : hợp đồng, phiêu xuất kho (với hàng bán ra), tờ khai hải quan, vận đơn Khi kiểm tra, KTV cũng cần lưu ý tới sự phê chuẩn trên chứng từ, tính hợp pháp hợp lệ của chứng từ Đặc biệt với khoản mục thuế GTGT thì sự phê chuẩn và mã số thuế của khách hàng, của nhà cung cấp là rất quan trọng vì nếu các u tố đó khơng đầy đủ hoặc chính xác thì có thê dẫn đến khả năng thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ khi cơ quan thuế kiểm tra
c Kết thúc kiểm toán
Trang 15CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIEM TỐN KHOẢN MỤC THUÊ GTGT TRONG QUY TRÌNH
KIÊM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH TU VAN
KE TOAN VA KIEM TOAN VIET NAM
2.1 Quy trình chung về kiểm toán thué GTGT trong kiếm tốn BCTC thực hiện tại cơng ty kiếm toán AVA
Quy trình kiểm tốn BCTC được lưu trong hồ sơ kiểm tốn tại cơng ty kiếm
tốn AVA, theo đó, quy trình kiểm toán đối với phần hành thuế GTGT là sự cụ thể
hóa của quy trình kiểm tốn BCTC và tuân theo các bước công việc sau : 2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiếm toán
Bước 1 : Đánh giá khách hùng và chấp nhận hợp dong
Trước khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT, KTV cần thực hiện đánh giá và chấp nhận khách hàng mới, hoặc tiếp tục thực hiện kiểm toán đối với đối tác cũ Bước công việc này giúp BGĐ công ty nắm được sơ bộ những thông tin về khách hàng như : lịch sử hình thành, ngành nghề kinh đoanh, doanh thu các năm, kết quả kiểm toán các năm trước, qua đó đánh giá khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán và đề nghị mức giá phí phù hợp
Bước 2 : Hình thành kế hoạch kiếm toán sơ bộ
Sau khi chấp nhận hợp đồng, BGD sẽ thỏa thuận với khách hàng về phạm vi, các điều khoản của cuộc kiểm tốn, lịch trình công việc, các nguồn lực cần thiết
(đặc biệt là nhân lực thực hiện) cho cuộc kiểm toán dựa trên quy mô, bản chất hoạt
động kinh doanh và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Đối với khoán mục thuế GTGT, trưởng nhóm kiểm toán sẽ chỉ định một KTV có kinh nghiệm, am hiểu về luật thuế cũng như ngành nghề kinh doanh của khách hàng thực hiện
Bước 3 : Thu thập thông tin về khách hàng a Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Công ty AVA thực hiện tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng thông qua bảng câu hỏi kết hợp phỏng vấn và quan sát hoạt động tại đơn vị khách hàng Đối với kiểm toán thuế GTGT, KTV tiến hành phỏng van BGĐ, kế toán trưởng, kế toán thuế GTGT về các thủ tục mà họ thiết lập đối với khoản mục thuế đồng thời quan sát quá trình thực hiện kế tốn từ khâu tiếp nhận hóa đơn, ghi số và kê khai Đồng thời, KTV mô tả lại các thủ tục kiểm soát của khách hàng trên giấy tờ làm việc (GTLV) và đánh giá hệ thống KSNB Nội dung của của việc đánh giá hệ thống KSNB đối với phần hành thuế GTGT bao gồm :
e _ Thiết kế quy chế kiếm soát và thiết kế bộ máy KSNB Từ bảng câu hỏi và bảng mô tá hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT, KTV nhận điện các quy chế kiếm soát mà khách hàng thiết lập đồng thời đánh giá về tính đầy đủ của các quy chế kiểm soát cần thiết đối với khoản mục thuế GTGT
Trang 16e _ Đánh giá hiệu quả và tính liên tục của các quy chế kiếm sốt KTV đánh giá tính hiệu quả của các quy chế đó trong việc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót trọng u và tính liên tục của các thủ tục đó
b Thủ tục phân tích sốt xét sơ bộ
Thủ tục phân tích sốt xét sơ bộ được thực hiện nhằm thu thập hiểu biết về nội dung BCTC nói chung và khoản mục thuế GTGT nói riêng, những biến động lơn về hoạt động kinh doanh và kế toán thuế GTGT Căn cứ vào kết quả thu được, KTV xác định rủi ro tiềm tàng đối với thuế GTGT và có định hường cho việc thực hiện kiểm toán thuế GTGT các công việc tiếp theo
Đối với khoản mục thuế GTGT, KTV thực hiện so sánh số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp giữa các kỳ kế toán theo số tuyệt đối và số tương đối Tiếp đó, KTV xem xét xu hướng thay đổi của các khoản mục thuế GTGT trong mối quan hệ với xu hướng thay đổi của các khoản mục liên quan như Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Chỉ phí mua hàng, Hàng tồn kho,
Bước 4 : Đánh giá tỉnh trọng yếu và rủi ro
Mục đích của việc đánh giá rủi ro kiểm toán là để xác định mức rủi ro phát hiện làm cơ sở cho lập kế hoạch các thử nghiệm kiểm toán sẽ áp dụng Thông qua việc đánh giá rủi ro kiểm tốn, nhóm kiểm toán sẽ thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp với yếu kém đã phát hiện Tại AVA, công việc này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và thực tế tình hình cụ thể tại đơn vị kiểm toán mà trưởng đồn kiểm tốn sẽ đưa ra mức trọng yếu hợp lý cho toàn bộ BCTC, sau đó phân bố ước lượng ban đầu cho các khoản mục trên BCTC Nhằm hạn chế tôi đa rủi ro có thể xảy ra đối với bản thân công ty, trong hầu hết các cuộc kiểm tốn, BGĐ ln ấn định mức rủi ro kiểm toán mong muốn ở mức thấp (thường là mức 5%) nhằm đạt được độ tin cậy cao (khoảng 95%)
Bước 5 : 7biết kế chương trình kiểm tốn
Đây là bước cuối cùng trong khâu lập kế hoạch kiểm toán Căn cứ vào mức trọng yếu xác định cho khoản mục thuế, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV sẽ xác định phương pháp kiểm toán sẽ được áp dụng đối với khoản mụ thuế GTGT
a Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Nếu hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế được KTV đánh giá là có hiệu qua, AVA thiết kế các thử nghiệm kiểm soát dựa vào hệ thống kiểm soát của khách hang KTV thực hiện phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán thuế về quy trình thực hiện phần hành thuế GTGT, quan sát trình tự thực hiện từ khi tiếp nhận hóa đơn đến khi lập bảng kê khai và quyết toán thuế GTGT, thu thập biên bản đối chiếu thuế
GTGT, chọn mẫu đối chiếu tờ khai thuế GTGT với số sách
b Thiết kế thử nghiệm cơ bản
Trang 17khách hàng
KTV sẽ tăng số lượng các thủ tục kiểm tra chỉ tiết, số lượng mẫu chọn và quy mô mẫu nêu hệ thông KSNB được đánh giá là kém hiệu quả (hoặc không tôn tại) tương ứng mức rủi ro kiêm soát ở mức độ cao và ngược lại
2.1.2 Thực hiện kiểm toán co
Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện các trắc nghiệm được thiệt kê trong chương trình kiêm tốn đê thu thập các băng chứng kiêm toán thuê GTGT
a Thực hiện thử nghiệm kiếm soát
KTV thực hiện các thủ tục được thiết kế nhằm đánh giá các quy chế kiểm soát tại đơn vị khách hàng có được thiết kế đây đủ và thực sự hữu hiệu trong việc ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa đối với các sai phạm về việc hạch toán, kê khai, quyết toán thuế và nộp thuế GTGT Bên cạnh đó, KTV cũng phải thu thập các băng chứng chứng minh các quy chế kiểm soát được khách hàng tuân thủ và thực hiện thường xuyên hay khơng Từ đó, KTV đưa ra đánh giá lại về mức độ rủi ro kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT của khách hàng
b Thực hiện thủ tục phần tích
AVA thực hiện thủ tục phân tích để ước lượng số thuế GTGT đầu ra Việc phân tích được thực hiện như sau :
Đầu tiên, KTV xây dựng mô hình dự đốn số dư thuế GTGT đầu ra trên hai
biên là doanh thu và thuê suât thuê GTGT
Thuế GTGT đầu ra = ( Doanh thu từng loại x Thuế suất từng loại) + ( thu nhập khác x Thuế suất từng loại)
Kế đến, công việc của KTV là xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính được sử dụng trong mơ hình bằng cách xem xét sự phân cách trách nhiệm kế toán thuế và kế toán bán hàng Tiếp theo, KTV tiến hành ước tính giá trị thuế GTGT và so sánh số ước tính với số sách kế toán, các tài liệu liên quan
Cuối cùng, KTV thực hiện phân tích nguyên nhân chênh lệch Khi có chênh lệch, KTV sẽ phỏng vẫn BGD, kế toán trưởng và kế toán thuế đề điều tra tính chất và nguyên nhân, từ đó,đưa ra quyết định có tăng cường các thủ tục kiểm tra chỉ tiết hay không
c Thực hiện thủ tục kiếm tra chỉ tiết
Trong bước này, KTV sẽ thu thập băng chứng kiểm toán về sai phạm trọng yêu trong các CSDL: quyên và nghĩa vụ, tính hiện hữu, đây đủ, tính chính xác, phân
loại và trình bày, chính xác sô học
Việc xác định quy mơ và kích thước mẫu để thực hiện căn cứ vào mức rủi ro kiêm soát đánh giá lại và kêt quả thủ tục phân tích được thực hiện Nêu rủi ro kiêm
Trang 18soát được đánh giá thấp và thủ tục phân tích ở trên có chênh lệch đã được giải thích hợp lý thì thủ tục kiêm tra chỉ tiệt sẽ được xét giảm bớt sô lượng và ngược lại
Nội đung kiểm tra chỉ tiết bao gồm :
e Lập bảng tong hop chi tiết thuế GTGT theo số Dư đầu kì, phát sinh trong kì, sơ dư ci kì TK 133, 3331
e Thực hiện đối chiếu số dư đầu kì của thuế GTGT đầu vào, số dư cuối kì của
thuê GTGT đầu ra được phán ánh trên BCTC với sô dư ci kì của hai khoản mục này trên BCTC năm trước
e_ Đối chiếu số dư cuối kì và phát sinh tăng giảm trong kì của khoản mục thuế GTGT trên bảng CĐPS và bảng CĐKT có đồng nhất với sô dư trên SO Cái e Lập bảng tông hợp thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra với tờ khai
thuế Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có)
e_ Đối chiếu ngày phát hành hóa đơn và ngày kê khai thuế GTGT để kiểm tra
các hóa đơn đã hết hạn kê khai
e Tính toán lại thuế GTGT đầu ra và so sánh với số thuế kế khai của doanh
nghiệp, đơng thời tìm hiệu rõ nguyên nhân
e_ Tình toán lại số thuế GTGT còn phải nộp ( hoặc số thuế còn được khấu trừ)
căn cứ vào số thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra trên tờ khai và đối
chiêu với sơ cịn phải nộp(cịn được khâu trừ ) trên tờ khai
e© Kiểm tra chỉ tiết số sách, chứng từ nộp tiền thuế GTGT vào NSNN ( phiếu
Chi tiên mặt, phiêu Thu của Kho bạc, giầy báo Nợ của ngân hàng )
e Chọn mẫu các tháng có phát sinh hay biến động lớn để kiểm tra chỉ tiết hóa đơn về mã sô thuê, tên công ty, chữ ký phê chuẩn, con dâu, và các chứng từ liên quan
e© KTV cần lưu ý tới những hàng hóa có mức thuế suất thấp (0% và 5% ) đối chiếu với danh mục hàng hóa này theo quy định về thuế hiện hành Nếu hàng hóa được miễn thuế cân có chứng từ phê chuẩn của cơ quan có thâm quyên Nếu hàng hóa xuất khẩu ( hoặc nhập khẩu), bên cạnh hóa đơn, cần phải có đầy đủ hồ sơ và chứng từ liên quan như : hợp đồng, tờ khai hải quan, vận
đơn
2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiếm tốn thuế GTGT trong kiếm toán tại hai khách hàng của công ty TNHH Tư vẫn Kế toán và Kiếm toán Việt Nam
Trang 19thành lập chưa lâu nhưng AVA đã và đang khẳng định được vị thế của mình trong ngành kiểm toán của Việt Nam điều đó được thể hiện ở kết quả hoạt động của AVA, sự tín nhiệm của khách hàng dành cho công ty và doanh số hợp đồng kiếm toán tăng lên hàng năm được thực hiện bởi công ty Đề hiểu biết về thực tiễn kiếm toán khoản mục thuế GTGT, trong bài báo cáo chuyên đề thực tập của mình, tơi xin trình bày chỉ tiết các công việc mà KTV đã thực hiện khi tiến hành khoán mục thuế GTGT trong q trình kiểm tốn tại 2 đơn vị khách hàng điển hình của AVA Qua đó, có thể nêu lên những đặc điểm nỗi bật trong quy trình kiểm tốn thuế GTGT tại công ty kiếm tốn AVA mà khi trình bày về một khách hàng chúng ta sẽ không thể thấy được
2.2.1 Quy trình kiỄm toán khoản mục thuế GTŒT trong kiểm tốn BCTC của cơng ty A do công ty TNHH Tự vẫn Kế toán và Kiếm toán Việt Nam thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn
Cơng ty cơ phân A là khách hàng mới của AVA, đây là năm đầu tiên AVA tiến hành kiểm toán cho A Vì thế, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trò quan trọng và được thực hiện bởi KTV có kinh nghiệm Cuộc kiểm toán được tiến hành trên cơ sở Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế
a Đánh giá khách hàng và chấp nhận hợp đồng
AVA thực hiện gửi thư chào hàng đến A — một công ty mà AVA dự kiến có khả năng thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán Công ty A, sau khi nhận được thư chào hàng, đã gửi thư mời kiểm toán đến AVA AVA tiến hành gặp gỡ BGĐ khách hàng để trao đối về những thông tin liên quan đến việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cho A
Biểu 2.1: Đánh giá khả năng chấp nhận kiếm toán khách hàng A
STT Nội dung đánh giá Tham Có | Khơng | Khơng
chiếu áp dụng
1 | Rủi ro kinh doanh và những vấn đề liên v quan đã được xem xét
2_ |Mục tiêu kiêm toán trọng yêu và những v vân đê quan trọng trong báo cáo đã được
xem xét
3 Phương pháp kiêm tốn hệ thơng được áp v
dung cho khach hang
4 Sự cần thiết của đồng kiểm soát/xem xét v cua PGD thir hai
5 Kiêm tốn trong mơi trường tín học v
Trang 20
6 | Sự cân thiết của các chuyên gia v 7 Sự quan tâm đến dịch vụ mà khách hàng v
mong đợi
§ Vân đề quan trọng khác cân được xem v xét (tham khảo)
( Nguồn : Hồ sơ kiếm tốn AVA )
b Hình thành kế hoạch kiểm toán sơ bộ
Sau khi chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho A, AVA tiến hành thỏa thuận với BGĐ của A về phạm vi, các điều khoán của cuộc kiểm toán cũng như lịch trình cơng việc và các nguồn lực cần thiết cho cuộc kiểm toán dựa trên quy mô, bản chất hoạt động kinh doanh, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Một số điểm cơ bản trong kế hoạch sơ bộ như sau :
e Về phạm vi công việc : AVA thực hiện cung cấp dịch vụ kiếm toán BCTC cho kỳ kê toán năm 2009 cho A, khơng có u cầu đặc biệt trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán
e Về thời gian tiến hành: Cuộc kiểm toán bắt đầu từ 14/02/2010 đến ngày 22/02/2010
e Về bố trí nhân sự : A là khách hàng mới với quy mô tương đối lớn nên đoàn kiểm tốn được bố trí gồm 5 người, cụ thế: 1 chủ nhiệm kiểm toán, 1 trưởng nhóm kiểm tốn, 1KTV chính và 2 trợ lý kiểm toán Đối với khoản mục thuế GTGT, chủ nhiệm kiểm toán kiểm toán chỉ định 1 KTV có 4 năm kinh nghiệm, am hiểu về luật thuế cũng như ngành nghề của doanh nghiệp thực hiện
c Thu thập thông tin về khách hàng
Biểu 2.2 : Thu thập thông tin về khách hàng A
Khách hàng : công ty TNHH một thanh viên A | Tham chiéu: Oo,
Niên độ : 1/1/2009-3 1/12/2009 Người thực hiện CTA 14/02/2010
Nội dung : Tìm hiểu thơng tin khách hàng Người kiêm tra NST 22/02/2010
L Thông tin chung về khách hàng A
1 Quá trình thành lập
Cơng ty TNHH một thành viên A (sau đây gợi tắt là công ty A) được thành lập và hoạt động theo Giây đăng ký kinh doanh sô 4104000071 ngày 24 tháng 09 năm 2003 và đăng ký thay đôi lan thu 4 ngày 24 thang 11 nam 2005 câp bởi Sở Kê hoạch và Đâu tư Thành phô Hồ Chí Minh
Trụ sở chính : Số 22 Lý Tự Trọng, Quận I, TP Hồ Chí Minh
Trang 21
Vốn điêu lệ của Công ty theo giây chứng nhận đăng ký kinh doanh là 143.000.000.000 đông (Một trăm bốn mươi ba tỷ đồng chẵn)
Các thành viên của Hội đồng thành viên và Ban Giám đốc đã tham gia điều hành trong năm và tại ngày lập Báo cáo tài chính này bao gơm:
Hội dằng thành viên
Ơng Đỗ DuyPhi Chủ tịch
Ban Giảm độc
Ông Lê Văn Hùng Tổng Giám đốc
Ông Nguyễn Hữu Thọ Phó Tổng Giám đốc
Ơng Hồng Minh Đức Phó Tổng Giám đốc 2 Tình hình kinh doanh của khách hàng
a Ngành nghề : Lĩnh vực kinh doanh chính của cơng ty theo giấy đăng kí kinh doanh bao
gôm:
Sản xuất, mua bán vật tư, thiết bị ngành hóa chất Các hoạt động nghiên cứu thử nghiệm các dịch vụ khác;
Kinh doanh vận chuyển hàng hóa bằng ô tô — đường thủy;
Kinh doanh nhà hàng, kinh doanh lữ hành nội địa, khách sạn (chỉ làm văn phòng giao dịch, không kinh doanh tại TP Hỗ Chí Minh);
Sản xuất, mua bán vật tư, sản phẩm ngành hóa chất phân bón (trừ hóa chất có tính độc hại
mạnh, khơng sản xuât hóa chất tại TP Hồ Chí Minh);
Gia công, chế, tạo, lắp đặt thiết bị chuyên đùng, đường ống công nghệ và đường ống dùng trong ngành cấp thải nước công nghiệp (không chịu áp lực — trừ tái phế thai kim loại, xi mạ điện, luyện kim đúc);
Khai thác và chế biến khống sản (khơng chế biến tại trụ sở); Mua bán nguyên liệu cao su thiên nhiên
Đặc điểm môi trường kinh doanh
Năm 2009 là năm khủng hoảng của nền kinh tế thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng, do đó sản lượng tiêu thụ bị giảm di.Thi trường trong và ngoài nước có những diễn biến phức tạp theo xu hướng cạnh tranh ngảy càng gay gắt Hiện nay, ngày càng có nhiều cơng ty nước ngồi hoạt động trong cũng lĩnh vực tham gia vào thị trường nên cũng gây ra một sức ép khá lớn cho công ty trong việc kinh doanh sản xuất hàng hóa và cung câp dịch vụ Công ty đã có
nhiều biện pháp nhằm nâng cao năng lực quản lý và sản xuất kinh doanh, đó đó vẫn duy trì
mức doanh thu và lợi nhuận sau thuế tương đối khả quan
II Kết quả hoạt động kinh doanh và các chính sách kế toán chủ yếu
Trang 22
1 Kết quả hoạt động kinh doanh trong năm 2009
Trong năm tài chính 2009, kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trên BCTC trước kiểm toán như sau :
Doanh thu thuần: 596.522.348.750 VND Lãi sau thuế : 22.353.086.761 VNĐ
2 Chính sách thuế
Chứng từ sử dụng : Hóa đơn mua tại cơ quan thuế
Tài khoản sử dụng :
- TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - TK333I : Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT : thuê suất thuê GTGT đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ là
5% và 10%
Thuế Thu nhập doanh nghiệp : chỉ phí thuế thu nhập hiện hành được xác định trên cơ sở thu nhập
chịu thuê và thuê suât thuê thu nhập doanh nghiệp năm hiện hành 25%
Kết luận: KV đã thu thập đầy đủ thông tin cần thiết về khách hàng
(Nguôn : Hồ sơ kiểm toán AWA) d Đánh giá hệ thống KSNB
KTV thực hiện phỏng vẫn BGĐ, kế toán thuế và thiết kế báng câu hỏi chỉ tiết
để tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT
Biểu 2.3.a : Bảng câu hỏi chỉ tiết tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục
thuê GTGT của KHA
Các vẫn đề chung Kết quả
1 Đơn vị có lưu trữ các biên bản quyêt toán thuê hiện có của | Có các năm trước khơng?
2 Thuê được theo đối và phân loại trong các tài khoản nào? Tài khoản 1331, 3331
Có phù hợp khơng?
3 Khi tiếp nhận hóa đơn, kê tốn có hạch tốn và ghi sơ ngay | Khơng — Hóa đơn được
không? kê theo từng đợt 2 hoặc 3
ngày
4 Kế tốn có biện pháp gi để tách biệt giữa hóa đơn đã ghi sơ | Khơng với hóa đơn chưa ghi sô?
5 Trước khi ghi số, kế toán có thực hiện kiểm tra lại việc tính | Khơng ( Kế toán cho
Trang 23
toán sơ tiên trên hóa đơn, mã sô thuê, nội dung và bảo đảm răng hóa đơn đã hồn
hóa đơn hợp lý mới ghi số khơng? tốn phần ánh đúng nội dung)
Thuế GTGT
1 Mức thuê suất đôi với thuê GTGT đâu ra của đơn vị là bao | - Sản phâm phân bón,
nhiêu? thuốc thực vật .thuế suất
là 5%
2 Đơn vị áp dụng phương pháp tính thuê nào? Phương pháp khẩu trừ
3 Đơn vị đang sử dụng loại hóa đơn do BTC phát hànhhay | Sử dụng hóa đơn do BTC
hóa don ty in phat hanh
4 Đơn vị có ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ phí, phí | Có tính ngoài giá, thuế suất thuế GTGT và tơng giá thanh
tốn trên hóa don GTGT khong ( đôi với đơn vị áp dụng phương pháp khâu trừ thuê)
5 Đơn vị có sử dụng hóa đơn GTGT hay phiêu xuât kho
kiêm vận chuyến nội bộ/ phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm lệnh điều động nội bộ( do BTC phát hành hoặc cho phép phát hành) cho hàng hóa vận chuyền từ công ty đến các cửa hàng đại lý với nhau
Hàng điêu chuyên nội bộ
: Hóa đơn, phiếu xuất
kho kiểm vận chuyên nội bộ ( kèm lênh điều chuyên nội bộ)
6 Đơn vị có sản phâm dùng để xuất khẩu không? Đơn vị có
tính th GTGT trên phân giá có thuê xuât khâu không? Không
7 Đỗi với các sản phâm dùng tiêu thụ nội bộ, khuyên mãi,
quảng cáo phục vụ sản xuât kinh doanh thì : a Đơn vị có phát hành hóa đơn khơng?
b Giá ghi tên hóa đơn có phải giá vốn của hàng hóa dịch vụ đó khơng?
c Đơn vị có tính thuế GTGT trên hóa đơn khơng? Có ghi rõ mục đích xt dùng khơng
Có phát hành hóa đơn
§ Đơn vị có xuất sản phâm, hàng hóa, thành phâm đề tiêu dùng không phục vụ SXKD hoặc cho SXKD hàng hóa,
dịch vụ khơng chịu thuê GTGT hay không?
Không
9 Don vi co hang héa thuộc diện được miễn giảm thuê
GTGT hay không? Không có hàng hóa miễn
thuê
10 Công ty có kê khai thuê GTGT đầu vào muộn hơn 6 tháng
sau ngày hóa đơn được phát hành không? Không
(Nguồn : Hô sơ kiểm toán AVA)
Trang 24Sau khi hoàn thành bảng câu hỏi, KTV mô tả lại lại quy trình KSNB được thiết lập tại đơn vị khách hàng đôi với khoản mục thuê GTGT tai don vi
Biếu 2.3.b: Mô tả hệ thống KSNB khách hàng A
Khách hàng : công ty cô phân A Tham chiếu: Oo2
Niên độ : 1/1/2009-3 1/12/2009 Người thực hiện CTA 14/02/2010
Nội dung : Tìm hiểu hệ thống KSNB khách Người kiểm tra NST 22/02/2010
hàng
VAT đầu vào: VAT hàng nội địa
VAT đầura : VAT doanh thu hàng nội địa thuế suất 5 — 10%
Quy trình kế tốn VAT:
Hóa đơn đầu vào mỗi khi về đều được kế toán sắp xếp theo trình tự thời gian và được lưu trữ trên
một file riêng Hóa đơn khơng được cập nhật vào sô sách và tờ khai ngay mà được dôn lại sau 2 - 3
ngày mới cập nhật vào sô theo trình tự thời gian
Kiếm tra đối chiếu:
Cơng ty khơng có hình thức kiểm sốt (như ký nháy) vào các hóa đơn đã được ghi số và các hóa
đơn chưa ghi sơ Kê tốn th do một nhân viên có l năm kinh nghiệm thực hiện Cuôi mỗi tháng, nhân viên này chuân bị tờ khai thuê, tuy nhiên, không đôi chiêu giữa tờ khai thuê với sô cái GTGT
được khâu trừ và thuê GTGT phải nộp Sau đó, tờ khai được kiêm tra một lân trước khi trình cơ
quan thuê xem xét
Phê chuẩn tờ khai:
- Sau khi được chuẩn bị bởi kế toán trưởng, tờ khai thuế sẽ được đưa cho Tổng Giám đốc xem xét và thông qua
Kết luận: Hệ thống KSNB và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT được thiết kết chưa đây đủ và đánh giá là kém hiệu quả
(Nguồn : Hồ sơ kiếm toán AVA)
Qua bảng câu hỏi và GTLV mô tá hệ thống KSNB của khách hàng A, KTV nhận thay hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế nhưng chưa đầy đủ và kém hiệu quả, thêm vào đó, việc kê khai và nộp thuế chưa có chính sách phê duyệt chặt chẽ
Vì vậy, mức độ rủi ro kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT được đánh giá ở
mức cao Theo đó, KTV khơng tiếp tục thực hiện thử nghiệm kiểm soát do thiếu sự tin tưởng vào hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng
e Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Trang 25đánh giá được tính trọng yếu cho các khoản mục, KTV sẽ căn cứ vào mức trọng yếu, là ngưỡng mà KTV tin rằng các sai phạm không ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC của khách hàng, nói cách khác, mức trọng yếu là mức mà ở đó các sai phạm có thể chấp nhận được
Biếu 2.4 : Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu Tỷ lệ xác định mức trọng yếu 1 Tổng tài sản 0.05% — 1%
2 Tông doanh thu 0.5% - 1%
3 Tổng lợi nhuận trước thuê 5% - 10%
Tùy theo sự đánh giá của KTV, mà chỉ tiêu nào sẽ được sử dụng để đánh giá
mức trọng yếu Sau khi xác định mức sai phạm tối đa có thể chấp nhận cho toàn bộ BCTC, KTV sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục được kiểm tốn Trong q trình kiểm toán, mức trọng yếu này có thể được điều chỉnh nếu như có sự thay đối đáng kế so với khâu lập kế hoạch Tại AVA, trong q trình kiếm tốn, việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT thường được làm theo kinh nghiệm và khả năng xét doan cua KTV
Do công ty cổ phần A là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của AVA, sự
hiểu biết và kinh nghiệm của KTV đối với gian lận, sai sót của khoản mục thuế GTGT là không nhiễu nên rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế GTGT được đánh giá ở mức cao Mặt khác, rủi ro kiếm soát do hệ thống KSNB đối với thuế GTGT cũng được đánh giá ở mức độ cao nên để mức rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận được thỉ KTV phải hạ thấp rủi ro phát hiện bằng cách thực hiện quy trình kiểm tốn một cách phù hợp, tăng cường số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và thận trọng khi đưa ra kết luận đối với khoản mục thuế GTGT
f Thiết kế chương trình kiếm tốn
Thiết kế chương trình kiểm tốn thuế GTGT là khâu cuối cùng trong giai đoạn
lập kế hoạch kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soạn thảo chương trình kiểm tốn và giao nhiệm vụ cho từng thành viên trong nhóm Chương trình kiểm tốn được lập dựa trên đặc điểm tình hình hoạt động và quy mô đối tác khách hàng Trên thực tế, AVA đã xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu cho các khoản mục, vì thể trưởng nhóm kiểm toán sẽ điều chỉnh cho phù hợp với từng khách hàng cụ thể Các thủ tục kiểm toán cho giai đoạn thực hiện kiểm toán cũng được thiết kế, những thủ tục này mang tính chất bắt buộc Đối với những thông tin thu thập được, KTV thực hiện ghi trên giấy tờ làm việc về kết quả đánh _gia, thoi gian thực hiện và đánh tham chiếu lên chương trình kiểm toán ứng với mỗi thủ tục đó
Trang 26Sau đây là chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT được thiết kế tại công ty kiêm toán AVA
Biếu 2.5 : Chương trình kiếm tốn khoản mục thuế GTGT tại AVA
Mục tiêu :
- Thuế GTGT được khấu trừ được hạch toán đúng trong các tài khoản (tính đầy đủ, tính hiện hữu, sở hữu, cách trình bày)
- Các khoản thuế được hoàn lại, được khấu trừ được tính tốn một cách chính xác - Đảm bảo rằng các bản kê khai được lập chính xác
Tham
2 chiéu
Thi tuc kiém toan
Ngay thực hiện ` Người thực hiện
1 Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tông hợp
- - Đối chiếu số dư đầu kỳ trên Báo cáo tài chính năm nay (nếu có)
với sơ liệu trên Báo cáo tài chính năm trước (đã được kiêm toán
hoặc phê duyệt bởi cơ quan có thâm quyên), với biên bản quyêt
toán thuê
Lưu ý: Nếu có chênh lệch phải kiểm tra các bút toán điều chỉnh trong kỳ 6 phan kiêm tra chỉ tiết
- Đối chiếu số dư cuối kỳ trên Bảng cân đối kế tốn (nếu có) với
báo cáo kêt quả kinh doanh, sô cái tài khoản, sô chi tiệt và các báo cáo thuê
- — So sánh số đư các tài khoản giữa kỳ này với kỳ trước, giải thích những biên động bât thường (nêu có)
- _ Thu thập, xem xét các biên bản quyết toán thuế, đối chiếu các chỉ tiêu do cơ quan thuê xác nhận với sô kê toán và Báo cáo tài chính trong kỳ
- — Thu thập các tờ khai thuế, xác nhận của cơ quan thuế, đối chiếu với phân hạch tốn trên sơ kê toán và báo cáo kê toán
14/02/10 CTA
+ Đối chiếu số thuế năm trước mang sang với tờ khai thuế của
thang 1
+ Đối chiếu số thuế đầu vào phát sinh trong kỳ trên báo cáo kế tốn với sơ kê tốn, trên sơ kê tốn với tông hợp các tờ khai thuê Nếu có chênh lệch cần đối chiếu chỉ tiết từng tháng để tìm ra
nguyên nhân chênh lệch và đê xuât ý kiên xử lý
- _ Xem xét các bảng kê khai thuế: đảm bảo rằng các bản kê khai thuế
đã lập đây đủ và nộp cho cơ quan thuê theo đúng quy định: từ ngày 01 đên 10 thang tiép theo, toi da cho phép đên ngày l4 2 Kiểm tra chỉ tiết
2.1 Lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm: đối chiếu với các
phân hành kiêm toán khác, để nhận dạng quan hệ đôi ứng bât
thường làm cơ sở đê xác định mẫu chọn
2.2 Kiểm tra số phat sinh No
Trang 27
- Căn cứ vào kết quả kiểm tra trên, chọn mẫu đề kiểm tra
Luu y:
- Khi chon mau yéu cau kiém tra kj viéc ké khai thué cha thang 1 va thang 12 dé tránh việc lan thuế sang năm sau, nếu co thé kết hợp với việc kiểm tra việc hạch toán thuê đâu vào trong tháng tiếp theo của năm sau
- Kiểm tra tờ khai nhập khẩu đói với các khoản thuế GTGŒT hàng
nhập khẩu
- _ Kiểm tra việc tính tốn và hạch toán các loại thuế VAT đầu vào
trong kỳ: Cân kiêm tra tính đây đủ, chính xác và đúng thời hạn của các khoản thuê đâu vào được kê khai về: tỷ lệ thuê suât được áp dụng, cơ sở tính thuê (giá tính thuê), các mặt hàng được khâu trừ
thuê Luu y:
Theo quy định hiện hành các khoản thuế GTGT đâu vào chỉ được
khẩu trừ trong phạm vi 6 tháng kế từ ngày phát hành hoá đơn
2.3 Kiểm tra số phát sinh Có
- - Đối chiếu số thuế đã được khấu trừ trong kỳ trên số kế toán với Phân II của Báo cáo kêt quả kinh doanh, đôi chiêu với Biên bản quyêt toán và xác nhận thuê của cơ quan thuê trong kỳ (nêú có) - Kiém tra các chứng từ của các nghiệp vụ liên quan đến việc hoàn
thuê, miễn giảm thuê
- - Đối với các khoản thuế không được khấu trừ, không được miễn
giảm, kiêm tra việc tính tốn, cơ sở tính tốn và hạch tốn trên sơ
kê tốn
Lưu ý -
Đối chiếu thuế GTGT đấu vào không được khẩu trừ với : + ØỞ lệ loại hình doanh thu không chịu thuế trên tổng doanh thu
phat sinh
+ /huế GTGT đâu vào của các khoản chỉ do nguồn khác đài thọ (cơng đồn, quỹ khen thưởng phúc lợi )
2.4 Đối chiếu với các phần hành có liên quan như tiền mặt và tiền gửi
ngân hàng, chi phí mua hàng và thanh tốn cơng nợ với khách hàng, công nợ khác đê kiêm tra các nghiệp vụ có thê phát sinh
thuê GTGT đầu vào nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đang treo nợ thuê đâu vào
3 Kết luận
3.1 Thảo luận với đơn vi, dua ra các bút toán điều chỉnh và những vẫn
đê nêu trong Thư quản lý (nêu có)
3.2 Lập lại Thuyết mỉnh chỉ tiết nếu có sự điều chỉnh của kiểm toán
3.3 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện 14/02/10
CTA
( Nguồn : Hô sơ kiêm toán AVA)
Trang 282.2.1.2 Thực hiện kiếm toán
Sau khi kế hoạch kiểm tốn hồn tất, trưởng nhóm kiểm tốn đưa ra trọng tâm công việc và đặc thù kiểm toán cho từng phần hành Thực tế, trong quá trình kiểm toán, thực hiện kiểm toán là giai đoạn chủ đạo, chiếm phân lớn thời gian cuộc kiểm tốn và có vai trò quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán Vì vậy, KTV cần phải bảo đám tuân thủ theo đúng những bước công việc đã đề ra trong chương trình kiếm toán
> _ Thực hiện thủ tục phân tích
Trong q trình kiểm tốn các khoản mục phát sinh tai don vi trong ki ké toan, KTV can luôn xem xét, đối chiếu sự biến động của các phần hành trong cũng một chu trình kế toán Trên cơ sở các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu trên bảng CĐKT và báo cáo KQKD, KTV có thể đánh giá mức độ hợp lý trong cấu trúc tài chính và hiệu quả hoạt động các bộ phận của doanh nghiệp
Trong khi thuế GTGT đầu vào có mối liên hệ với hàng hóa, dịch vụ, tài sản mua vào - các khoản mục này sau đó được kết chuyển vào chi phí SXKD hay vào giá trị HTK, TSCĐ tăng trong kì - thì thuế GTGT đầu ra lại được xác định trên cơ sở doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ và thu nhập từ các hoạt động cho thuê TSCĐ, Vì thế, bên cạnh so sánh chỉ tiêu thuế GTGT qua các năm, việc phân tích chỉ tiêu thuế GTGT trong mối quan hệ với các các chỉ tiêu như doanh thu, chỉ phí, TSCD, HTK sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh cũng như khoản mục thuế GTGT của khách hàng A
a Thủ tục phân (ích đối với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Biếu 2.6.a : Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của KHA
Đơn vị : VND
Số chưa kiểm toán Số đã kiếm toán Chênh lệch năm 2009 so với năm 2008 Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2008
+/- % I Hàng hóa, dịch vụ mua vào 455.947.459.444 365.757.967.555 +92.189.491.889 | 124,65 2.VAT đâu vào được khấu trừ 41.035.271.350 35.072.881.496 + 5.962.389.854 117,00 3 Tỷ lệ % (2) 9.00 9.59 - 0.59 93,85 so với (1)
Trang 29Nhận xét :
Lượng hàng hóa và dịch vụ cơng ty mua vào năm 2009 tăng so với năm 2008 hơn về số tuyệt đối là 92.189.491.889 VNĐ (đạt 124,65%) Sự gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào là do công ty mua sim thêm một số TSCĐ để tăng năng lực sản xuất, bên cạnh đó, số NVL nhập vào tăng do công ty cần nhiều hàng hóa để
mở rộng sản xuất, thực hiện các chiến dịch tăng cường tiêu dùng và khuyến mãi Do lượng hàng hóa dịch vụ mua vào tăng so với năm trước dẫn đến thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ tăng về số tuyệt đối 5.962.389.854 VNĐ, tương
đương mức tuyệt đối 117,00%, điều này giải thích là do khối lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào tăng so với năm trước Tý lệ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ so với năm trước giảm đạt 93,85%, nhìn chung tỷ lệ này trong năm 2009 vẫn ở mức phù
hợp ( 9%)
Kết luận : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của A năm 2009 so với năm 2008
tăng với tỷ lệ 17,00% được đánh giá là hợp lý
b Thú tục phân tích thuế GTGT đầu ra của khách hàng A
Biếu 2.6.b : phân tích khoản mục thuế GTGT đầu ra của KHA
Don vi: VND
Số chưa kiểm Số đã kiểm toán Chênh lệch năm 2009 so
toán voi nam 2008
Chi tiéu Nam 2008
Nam 2009 +/- 1% 1 Doanh thu | 596.522.348.750 531.517.730.330 | + 65.004.618.420 112,23 thuần 2 VAT đầu| 54.576.910.900 48.755.503.752 |+ 5.821.407.148 111,94 ra 3 Ty lệ % (2) 9.15 9.17 - 0.02 99,78 so với (1)
( Nguôn : Hồ sơ kiêm toán AVA) Nhận xét :
Doanh thu thuần năm 2009 tăng so với năm 2008 về số tuyệt đối
65.004.618.420 VND, tức tăng 12,23% Trong khi đó, thuế GTGT dau ra tang 11,94%, tương ứng mức tăng về số tuyệt đối là 5.821.407.148 VNĐ Tỷ lệ giữa thuế GTGT đầu ra năm 2009 so với năm 2008 giữ ở mức phù hợp và khơng có sự thay đổi nhiều, tuy nhiên, mức tăng của thuế GTGT đầu ra so với mức tăng doanh thu thuần có thể không hợp lý, hơn nữa, thuế VAT đầu ra còn phát sinh từ nguồn thu nhập khác Do đó, KTV nghỉ ngờ doanh nghiệp đã kê khai thiếu thuế GTGT đầu ra hoặc ghi nhận thừa doanh thu
Trang 30Kết luận : Qua phân tích, KTV nhận thấy hai chỉ tiêu doanh thu thuần và thuế GTGT đâu ra có biên động cùng chiêu và có xu hướng tăng trong năm 2009
> Thực hiện thủ tục kiếm tra chỉ tiết
a Kiếm toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Thủ tục 1 : Lập bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT được khấu trừ KTV yêu cầu khách hàng cung cấp số Cái, số chỉ tiết TK 1331 cùng bảng cân đối số phát sinh năm 2009, BCTC chưa kiểm toán năm 2009, BCKT năm 2008
Trên cơ sở đó, KTV lập bảng tổng hợp số dư khoản mục kiểm toán bao gồm số dư đầu kì, số phát sinh trong kì, số dư cuối kì của TK 133 và tiến hành đối chiếu với BCKT 2008, Số cái, Số chỉ tiết TK 133 năm 2009
Mục tiêu của việc lập bảng tổng hợp nhằm :
- Đảm bảo số đư đầu kì thuế GTGT năm nay khớp đúng với số liệu đã được
kiểm toán năm trước
- Đảm bảo số dư cuối kì của thuế GTGT năm nay khớp với số liệu trên Số cái, Số chỉ tiết thuế GTGT đầu vào
- Đảm bảo việc cộng số, chuyên số trên Số cái, Số chỉ tiết, Bảng cân đói số phát sinh với BCTC được thể hiện đúng đắn
Việc tập hợp được thê hiện trên giấy tờ làm việc của KTV như sau :
Biéu 2.7 : Bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT được khấu trừ KHA
Mục tiêu :
Đảm bảo các khoản thuế và các khoản phải nộp Nhà nước được ghi chép đầy đủ, cộng số và chuyên sô đúng
Công việc :
- _ Lập bảng tông hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- _ Thực hiện thủ tục đối chiếu : đối chiếu số dư đầu kì tại 31/12/2008, số phát sinh trong kì, số dư cuối kì tại 31/12/2009 của khoản mục thuế GTGT đầu vào được
khấu trừ trên Số cái TK 133 với Số chỉ tiết TK 133, Bảng CĐKT và bảng CĐPS
2009
Chỉ tiêu `Số kế toán Ghi chú
Trang 31
Ly : khớp với bảng CĐKT ngày 31/12/2008, khớp BCKT năm 2008 ¥ : khớp bảng CĐPS năm 2009
Ag : khớp bảng CĐKT ngày 31/12/2009
Kết luận:
Khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được ghi chép đầy đủ, cộng số và chuyển sô đúng
( Nguồn : Hồ sơ kiêm toán AVA)
Thủ tục 2 : Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo từng tháng và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng
KTV tiến hành kiểm tra việc kê khai thuế hàng tháng bằng cách kiểm tra, đối chiếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ từng tháng trên tờ khai thuế với số sách kế toán Trong trường hợp có chênh lệch, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân của chênh lệch đó Bước công việc này được thực hiện nhằm kiểm tra chỉ tiết việc kê khai thuế GTGT đầu vào hàng tháng để đảm bảo việc kê khai thuế là phù hợp và tuân theo Luật thuế GTGT hiện hành
Biểu 2.8 : Tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo tháng của KHA
Mục tiêu : Đảm bảo việc kê khai thuê đâu vào là phù hợp và tuân thủ theo luật thuê hiện hành
Công việc: - Tập hợp thuế GTGT đầu vào từng tháng theo tờ khai và theo số kế toán
- _ Đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế với Số cái và số chỉ tiết TK 133
- _ Giải thích nguyên nhân chênh lệch (nếu có)
Số trên tờ khai thuế
Tháng | Hàng nội địa | Hàng nhập Tổng Số trên số kế Chénh | Tham
khẩu toán lệch chiếu
1 1.989.374.496 |0 1.989.374.496 | 1.989.374.496 | - 2 1.666.706.955 |0 1.666.706.955 | 1.666.706.955 | - 3 2.387.841.619 |0 2.387.841.619 | 2.387.841.619 | - 4 2.429.084.265 |0 2.429.084.265 | 2.429.084.265 | - 5 2.761.671.841 | 0 2.761.671.841 | 2.763.456.403 | 1.784.562 6 2.075.209.865 | 0 2.075.209.865 | 2.073.425.303 | (1.784.562)
Trang 327 6.012.167.569 6.012.167.569 | 6.012.167.569 | - 8 1.671.953.815 1.671.953.815 | 1.671.953.815 |- 9 2.554.237.492 2.554.237.492 | 2.255.566.950 | 1.329.458 10 3.311.118.696 3.311.118.696 | 3.309.789.238 | (1.329.458) II 5.701.309.968 5.701.309.968 | 5.701.309.968 | - 12 8.774294765 8.774294765 8.774294765 - Tổng 41.035.271.350 41.035.271.350 | 41.035.271.350 | - Phát hiện :
Có sự chênh lệch giữa Số cái và tờ khai thuế GTGT trong tháng 3 là 1.784.562 VNĐ và tháng tư là (1.781.562) VND do khoản thuế đầu vào phát sinh trong tháng 3 nhưng đến tháng 4 mới ghi nhận trên
tờ khai thuế, tương tự chénh léch trong thang 9 1a 1.329.458 VND va thang 10 (1.329.458) VND là do khoản thuế đầu vào phát sinh trong tháng 9 nhưng được kê khai vào tháng 10 Những chênh lệch này
nhỏ và không ảnh hưởng tới tổng thuế GTGT được khấu trừ cả năm và không vỉ phạm nguyên tắc về kê
khai thuế vì vậy KTV khơng điều chỉnh khoản mục này
Kết luận : Ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) của phát hiện trên, thì khoản mục thuế GTGT phản ánh trung thực và hợp lý
( Nguôn : Hồ sơ kiêm toán AVA)
Thủ tục 3 : Kiếm tra chỉ tiết thời hạn kê khai hóa đơn
Theo quy định về kê khai thuế GTGT, thời hạn kê khai hóa đơn GTGT để khẩu trừ của đơn vị không được vượt quá 6 tháng từ ngày ghi trên hóa đơn, do đó, nếu khách hàng kê khai vượt quá thời điểm trên, hóa đơn GTGT đó sẽ không đươc khẩu trờ
Biểu 2.9 : Kiếm tra chỉ tiết thời hạn kê khai hóa đơn của KHA
Mục tiêu : Đảm bảo các khoản thuê kê khai của đơn vị vẫn trong thời hạn được khâu trừ thuê
Công việc: - Rà soát trên tờ khai và đối chiếu giữa ngày trên hóa đơn và ngày kê khai
-_ Liệt kê các hóa đơn hết hạn kê khai thuế GTGT
Tháng kê Số hóa đơn | Ngày trên | Số tiền mua ¡ Thuếsuất | VAT được
khai hóa đơn khấu trừ
12 02595 15/04/2009 |15.360.500 | 5% 768.025
10 02702 09/05/2009 10.235.000 10% 1.023.500
Kết luận : Các khoản thuê GTGT ở trên sẽ không được khấu trừ do quá thời hạn kê khai
thuê Đơn vị cân hạch toán khoản thuê này vào chi phí của doanh nghiệp Bút toán điêu
Trang 33
chỉnh :
Nợ TK 642 /Có TK 1331 1.791.525
( Nguồn : Hồ sơ kiếm toán AVA)
Thủ tục 4 : Kiểm tra chỉ tiết chứng từ
Biểu 2.10 : Kiếm tra chỉ tiết chứng từ thuế GTGT đầu vào KHA
Mục tiêu : Kiêm tra chỉ tiết thuê GTGT đâu vào được khâu trừ
Công việc :- Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh
- _ Kiểm tra chỉ tiết thuế GTGT đầu vào về mã số thuế, con dấu, nội dung hóa đơn, - _ Liệt kê hóa đơn chứng từ không hợp lệ
Chứng từ Số tiên
SH NT Diễn giải | TKĐƯ | Tiền hàng VAT Ghi chi
25/02/2009 | Mua NVL 153 120.325.090 | 12.032.509 | Khong có dâu của 01923 đơn vị
02537 | 03/04/2009 |Mua quạt | 211 24.500.000 | 2.450.000 | Ghi sai mã số thuê gid
02691 | 09/05/2009 | Thanh toan | 111 2.244.000 224.400 Hoa don ghi 2 mau van chuyên muc
contennơ
02783 | 14/07/2009 |Mua quan | 331 2.195.000 219.500 Trong hóa don ghi
áo BHLĐ tiên hàng chưa thuê
la 2.155.000 VND 02795 | 21/07/2009 | Tién vận | 331 3.021.600 302.160 Kê khai thuê 2 lân
chuyên
hàng hóa
02821 | 13/09/2009 |Mua may | 111 21.654.800 | 2.165.480 |Hóa đơn có giá trị
biên áp trên 20 triệu VND thanh toán băng tiên mặt
02865 | 15/11/2009 | Thanh toan | 111 856.200 85.600 Khơng có hóa đơn,
tiên tiếp có trong bảng kê thuê
khách
02905 |17/12/2009 |Mua văn | 331 9.112.600 911.260 Hóa đơn bị tây xóa
phòng nội dung
phâm
02906 | 18/12/2009 | Chỉ phí tiếp | 111 4.560.300 456.030 Ghỉ sai mã sô thuê khách của đơn vi
Nguyễn Mạnh Hoàng Kiễm toán 48A
Trang 34
Nhận xét : Trong quá trình tiên hành kiêm tra chứng từ, KTV nhận thây cịn có một số vân đê như sau
I Một số hóa đơn khơng được ghỉ nhận với giá trị đúng, KTV đã kiểm tra hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao và ghi nhận giá trên hóa đơn là chính xác Việc ghi nhận sai này là
do lỗi về nghiệp vụ kế toán Tuy nhiên mức chênh lệch phát hiện không trong yếu, do vậy,
KTV không thực hiện bút toán điều chỉnh
2 Một số hóa đơn có nội dung bị tây xóa, thiếu chữ kí của người mua, không ghi hoặc ghỉ sai
mã số thuế của đơn vị, hóa đơn GTGT có giá trị trên 20 triệu VNĐ thanh toán bằng tiền
mặt Các hóa đơn không hợp lệ ở trên vẫn được khấu trừ thuế, tuy nhiên số thuế này không
được khấu trừ (theo Luật thuế GTGT năm 2008, nghị định 123/2008/NĐ- CP và thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luât thuế GTGT), các khoản thuế này được đưa vào chỉ phí Vì thế, KTV thực hiện bút
toán điều chỉnh :
Nợ TK 642/ Có TK 1331 18.325.279
3, Lỗi kê khai thừa do khâu kiểm sốt hóa đơn phịng kế tốn chưa được quản lý chặt chẽ Các bút toán này sẽ được ghi âm :
No TK 156 (3.021.600) No TK 133 (302.160)
Cé TK 331 (3.323.760)
Kết luận : Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ những phát hiện nêu
trên, các dữ liệu làm cơ sở cho khoản mục thuê GTŒT dau vào là thích hợp xét trên các khía cạnh trọng yêu
( Nguồn : Hồ sơ kiêm toán AVA) b Kiếm toán thuế GTGT đầu ra
Trình tự cơng việc kiểm tốn khoản mục thuế GTGT đầu ra của khách hàng A
như sau :
Thủ tục 1 : Tổng hợp thuế GTGT đầu ra
Biểu 2.11 : Tổng hợp thuế GTGT đầu ra KHA
Mục tiêu :
Đảm bảo các khoản thuê và các khoản phải nộp Nhà nước được ghi chép đây đủ, cộng sô và chuyên sô đúng
Công việc :
- _ Lập bảng tông hợp thuế GTGT dau ra
- _ Thực hiện thủ tục đối chiếu : đối chiếu số dư đầu kì tại 31/12/2008, số phát sinh
trong kì, sơ dư ci kì tại 31/12/2009 của khoản mục thuê GTGT đâu ra trên Sô cái
TK 3331 với Số chỉ tiết TK 3331, Bảng CĐKT và bảng CĐPS 2009
Trang 35
Chỉ tiêu `Số kế toán Ghi chú Số dư đầu kì 2.234.254.333 Ly Phát sinh Nợ 54.035.271.350 Phát sinh Có 54.576.910.900 Số du cuỗi kì 2.715.893.883 Ag
Ly : khớp với bảng CĐKT ngày 31/12/2008, khớp BCKT năm 2008 ¥ : khớp bảng CĐPS năm 2009
Ag : khớp bảng CĐKT ngày 31/12/2009 Kết luận:
Khoản mục thuế GTGT đầu ra được ghi chép đầy đủ, cộng sô và chuyển số đúng
( Nguồn : Hồ sơ kiêm toán AVA)
Thủ tục 2: Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng tháng và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng
Bước công việc này thực hiện tương tự /bở fục 2 - kiểm toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Do khoản mục thuế GTGT đầu ra có quan hệ trực tiếp với doanh thu nên khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT đầu ra, KTV sẽ thực hiện song song với kiêm toán phân hành doanh thu tại đơn vị
Biểu 2.12 : Bảng tông hợp thuế GTGT đầu ra theo từng tháng KHA
Mục tiêu : Đám bảo việc kê khai thuê đầu ra là phù hợp và tuân thủ luật thuế GTGT hiện hành
Công việc : Tập hợp thuế GTGT đầu ra từng loại thuế suất trên tờ khai thuế và số sách
Đối chiếu số liệu từng tháng giữa tờ khai và số sách
Giải thích nguyên nhân chênh lệch (nếu có)
Tháng VAT 5% Số liệu trên số sách VAT 10% Tổng Tờ khai thuế | Chênh lệch
l 363.4963206 |3.998.459368 | 4.361.955.674 |4.361.955.674 |- 2 363.4964306 |3.998.459368 | 4.361.955.674 | 4.361.955.674 |- 3 413486650 | 4.961.839.805 |5.375326455 | 5.375.326.455 |-
Trang 36
4 663.179.083 | 3.979.074.500 4.642.253.583 4.642.558.798 | (205.215) 5 919382143 |3.677528573 | 4.596.910.716 4.596.605.501 | 305.215 6 309.1923201 | 3.030.084.549 | 3.339.276.850 3.339.276.850 | - 7 233.867.151 3.040.272.968 | 3.274.140.119 3.274.140.119 | - 8 233.867.151 | 3.040.272.968 | 3.274.140.119 3.274.140.119 | - 9 669.852.339 | 3.349.261.700 | 4.019.114.039 4.019.114.039 | - 10 339.490.703 | 4.752.869.844 | 5.092.360.547 5.086.934.247 | 5.426.300 II 688.068.457 | 4.816.479.200 | 5.504.547.657 5.504.547.324 | 333 12 129.467.976 | 6.859.949.147 | 6.989.417.123 6.989.417.123 | - Tổng 5.326.846.566 | 49.250.064.344 | 54.576.910.900 | 54.571.484.267 | 5.426.633 Phát hiện :
1/ Chênh lệch trong tháng 3 là do có hóa đơn phát sinh trong tháng, kế toán đã kê trên tờ khai
nhưng chưa ghi sơ hóa đơn này Việc điêu chỉnh đã được kê toán thực hiện trong tháng 4
2/ Chênh lệch trong tháng 10 là do hóa đơn số KA 007869 ngày 03/10/2009 có số thuế là 5.426.300
VNÐ đã ghi sô nhưng kê tốn bỏ sót chưa kê khai Kê toán thuê đã tiên hành kê khai hóa đơn này trong tháng 1/2010
3/ Chênh lệch tháng II là chênh lệch nhỏ do làm tròn
Kết luận : Khơng có phát hiện trọng yếu, tổng hợp và kê khai thuế GTGT đầu ra trung thực và hợp ly
( Nguôn : Hồ sơ kiêm toán AVA)
Thủ tục 3 : Tính tốn lại VAT phải nộp
Như đã biết, thuế GTGŒT đầu ra được tính tốn trên doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu tiêu thụ nội bộ và thu nhập khác, cơng ty A có 2 mức thuế suất là 5% và 10% Căn cứ vào các tiểu khoản theo dõi trên số chỉ tiết của khách
hàng và số liệu từ KTV phần hành doanh thu, KTV tính tốn lại số thuế GTGT phải
Trang 37Biểu 2.13 : Tính tốn lại thuế GTGT đầu ra phải nộp KHA
Chỉ tiêu Số tiên Thuế suất Số thuế
1 Doanh thu bản hàng và cung cấp 405.214.257.660 35.323.042.216 dịch vụ - DT 5% 103.967.677.000 5% 5.198.383.850 - DT 10% 301.246.580.660 10% 30.124.658.366 2 Doanh thụ tiêu | 191.308.091.090 10% 19.130.809.109 thụ nội bộ 3 Thunhậpkhác | 2.738.906.320 5% 136.945.316 4 Tông cộng 54.600.826.629 5 Số thuế GTGT 54.576.910.900 đơn vị tính 6 Chênh lệch 23.915.729
Nhận xét : Nguyên nhân chênh lệch :
1/ Doanh nghiệp xuất NVL cho nhà máy X hóa đơn số NB1235 thuế suất 10% với giá trị là 154.031.290 VNĐ nhưng khơng hạch tốn thuế VAT đầu ra đối với doanh thu tiêu thụ nội bộ
2/ Doanh nghiệp thanh lý tải sản ghi nhận giá trị thanh lý vào thu nhập khác mà không kê khai thuế
GTGT 5% phải nộp Tổng giả trị thanh lý là 178.764.600 VNĐ,
Do đây là hai chênh lệch trọng yếu, KTV đẻ nghị đơn vị thực hiện bút toán điều chỉnh
a/ BT 1: No TK 512/ Co TK 3331 b/ BT 2: Ngo TK 711 / Có TK 3331
Két luận : Đạt được mục tiêu kiểm toán
15.403.129 8.512.600
( Nguôn : Hồ sơ kiếm toán AVA)
Thủ tục 4 : Kiểm tra chỉ tiết thuế GTGT đầu ra
Kiểm toán tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh quy mô lớn và bất thường để tiến hành kiểm tra chỉ tiết đối chiếu hóa đơn, chứng từ liên quan với số kế toán và đối chiếu ngược từ số kế tốn với chứng từ, hóa đơn bán hàng KTV tiến hành kiểm tra khoản mục thuế GTGT đầu ra và không tìm thấy sai sót trọng yếu KTV cũng kết hợp kiểm tra hợp đồng bán hàng và cung cấp dịch vụ, hợp đồng thanh lý để xác minh tính hợp lý và nội dung của các hóa đơn, đồng thời, yêu cầu kế toán bán hàng giải trình một số nghỉ vẫn về việc ghi chép và bản chất của nghiệp vụ phát sinh
Trang 38Biểu 2.14 : Kiểm tra chỉ tiết thuế GTGT đầu ra KHA
Mục tiêu : Kiểm tra tính đầy đủ và có thật của khoản mục thuê GTGT dau ra
Công việc : Kiểm tra đối chiếu số chỉ tiết, số cái TK 3331 với hóa đơn, chứng từ mua hàng
SH NT Diễn giải TK Số tiên Ghi chú 084561 15/03/2009 | Bán thiết bị | 3331 32.568.000 HĐ 12/HĐKT, khử độc PXK, HDGTGT 002156 22/04/2009 |Bán thành | 3331 98.600.000 HD 42/HDKT, phẩm Phốt PXK, HĐGTGT pho vàng 23584 11/11/2009 — | Bán thiết bị | 3331 210.030.846 |HĐ II10HĐKT, lọc quặng PXK, HDGTGT 32681 25/12/2009 | Ban bình | 3331 65.873.900 HĐ ‘81/HDKT, Nitơ lỏng HĐGTGT, BBGN
Phát hiện : - Một sơ hóa đơn bị hủy khơng có biên bản đây đủ, một số nghiệp vụ không tim thay
chứng từ gơc mà chỉ có bản sao lưu
Kết luận : - Doanh nghiệp cần nhất quán trong phương pháp ghỉ nhận
- Ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) của các phát hiện trên thì khoản mục thuế GTGT đầu ra phản ánh trung thực và hợp lý
( Nguồn : Hơ sơ kiêm tốn AVA) 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét lại giấy tờ làm việc của kiểm toán thuế, xem xét lại các bút toán đề nghị khách hàng điều chỉnh, xem xét số lượng bằng chứng đã thu thập cũng các thủ tục mà KTV thực hiện
Do các thủ tục và bằng chứng mà KTV thuế thực hiện được chỉ tiết dựa trên chương trình kiểm toán thuế do AVA xây dựng nên tương đối đầy đủ thủ tục, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện trao đổi với khách hàng về bút toán điều chỉnh Khách hàng A chấp nhận các bút toán điều chỉnh của của KTV, tuy nhiên, đối với khoản điều chỉnh thuế GTGT đầu vào do kê khai quá thời hạn số tiền 1.791.525
VND, khách hàng đề nghị không điều chỉnh Do sai sót này khơng lớn, chấp nhận
Trang 39Biéu 2.15 : Bảng tống hợp bút toán điều chỉnh khoản mục thuế GTGT KHA Tổng hợp sai sót
SIT Bảng CDKT Báo cáo KQKD Tham
a chiêu Nội dung Nợ Có Nợ Có
1 Hóa đơn VAT đâu 18.325.279 | 18.325.279 vào không hợp lệ
2 Hóa đơn VAT dau | (3.323.760) | (3.323.760) vào kê khai thửa
3 HD quá hạn kê 1.791.525 1.791.525
khai VAT được khâu trừ
4 Không tách VAT 15.403.129 | 15.403.129
đầu ra đối với
doanh thu tiêu thụ
nội bộ
5 Thanh ly tài sản 8.512.600 | 8.512.600 không kê khai
VAT
Kết luận : Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiên của KTV, ngoại trừ những phân nêu trên,
cơ sở dân liệu đơi với kiêm tốn khoản mục VAT đâu vào được khâu trừ và VAT đâu ra phải nộp
là thích hợp trên mọi khía cạnh trọng yêu
( Nguôn : Hồ sơ kiếm toán AVA)
Sau khi điều chỉnh, trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện việc phân tích sốt xét tơng thể lại tồn bộ BCTC dé đánh giá sự thay đối của các chỉ tiêu do các sai phạm điều chỉnh gây ra Do khách hàng chấp nhận điều chỉnh nên KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục thuế GTGT của A Cuối cùng, AVA lập BCKT chính thức và thư quản lý gửi tới khách hàng A
2.2.2 Quy trình kiém tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC của công ty B do cơng ty TNHHÍ Tự vân Kê toán và Kiêm toán Việt Nam thực hiện
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty cô phân B là khách hàng truyền thống và được AVA kiểm toán trong 2 năm Về hoạt động, B có quy mơ nhỏ hơn khách hàng A, tuy nhiên, cơng ty B có hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu và nhiều mức thuế suất hơn Do đó, quy trình
kiểm tốn khoản mục thuế GTGT áp dụng tại khách hàng B có một số điểm khác
biệt so với A
a Đánh giá khách hàng và chấp nhận hợp đồng
Trang 40Sau khi được B tiếp tục mới kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán năm 2009, AVA tiến hành đánh giá khả năng tiếp tục kiếm toán cho B Năm 2009, B khơng có biến động lớn phát sinh trong hoạt động kinh doanh có thế ảnh hướng đến khả năng kiểm toán của AVA nên AVA chấp nhận kiểm toán cho B
b Hình thành kế hoạch kiểm toán sơ bộ
BGĐ của AVA thỏa thuận với BGĐ của B về phạm vi, các điều khoản của cuộc kiểm tốn Bên cạnh đó, hai bên cũng thống nhất về lịch trình cơng việc, các nguồn lực cần thiết cho cuộc kiểm toán dựa trên quy mô, bản chất hoạt động kinh doanh và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Một số điểm cơ bản trong kế hoạch sơ bộ như sau :
« Về phạm vi công việc : AVA tiếp tục thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC kỳ kê toán năm 2009 cho B, khơng có yêu cầu đặc biệt trong việc cung cap dịch vụ kiêm toán
e _ Vẻ thời gian tiến hành : Các công việc thực hiện kiểm toán được thực hiện từ ngày 12/01/2010, thời gian dự kiên tiên hành kiêm toán là 7 ngày
e Về bố trí nhân sự : Đồn kiểm tốn được bố trí gồm 4 thành viên, trong đó bao gồm: 1 trưởng nhóm kiểm tốn, 1 KTV chính và 2 trợ lý kiểm toán Đối với khoản mục thuế GTGT, trưởng nhóm kiểm toán chỉ định 1 KTV có 3 năm kinh nghiệm và là người thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT
năm ngoài đối với khách hàng B
c Thu thập thông tin về khách hàng
Việc tìm hiểu thơng tin về khách hàng B được thực hiện tương tự như đối với khách hàng A
Biểu 2.16 : Tìm hiểu thơng tin khách hàng B
Khách hàng : công ty cô phân B Tham chiếu: Oạ;
Niên độ kê toán : 1/1/2009-3 1/12/2009 Người thực hiện TTTH | 12/01/2010 Nội dung : Tim hiéu théng tin khach hang Người kiêm tra NST | 19/01/2010
Mục tiêu : Đảm bảo KTV có hiệu biết vê khách hàng một cách sâu sắc
Công việc : KTV thu thập hiểu biết về khách hàng B qua thông tin trong hồ sơ chung Năm 2009,
hoạt động tại đơn vị khách hàng B khơng có biên động lớn ảnh hưởng đên BCTC của đơn vị IL.Thông tin chung về khách hàng B
1 Q trình thành lập
Cơng ty cổ phần đầu tư và công nghiệp B (tên cũ: Công ty cô phần xỉ măng B) là Công ty