Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện

Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện Bài luận mới, đạt 10 điểm trong năm học 2016. Rất mong với tài liệu này sẽ giúp đỡ được các bạn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực Lớp: Kiểm toán 54ABC Hà Nội, 2016 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT 10 Chữ viết tắt BCTC BGĐ CPDV DT DTTC HĐTC KSNB KTV PM SAD 11 12 13 TE TGNH TNHH Giải thích Báo cáo tài Ban giám đốc Cổ phần dịch vụ Doanh thu Doanh thu tài Hoạt động tài Kiểm soát nội Kiểm toán viên Planning Material – Mức trọng yếu kế hoạch Summary of acceptant diffirence – Chênh lệch kiểm toán chấp nhận Tolerable Error – Mức trọng yếu cho tài khoản Tiền gửi ngân hàng Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng, sơ đồ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ 1.4 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Bảng 2.15 Tên bảng, sơ đồ Mối liên hệ tiền chu trình nghiệp vụ Sơ đồ hạch toán tài khoản 111 Sơ đồ hạch toán tài khoản 112 Sơ đồ hạch toán tài khoản 113 Câu hỏi đánh giá hệ thống nhân kế toán Công ty CPDV XYZ KSNB tiền mặt, TGNH Xác định mức trọng yếu Công ty CPDV XYZ Mẫu giấy tờ làm việc thực thử nghiệm kiểm soát công ty CPDV XYZ Bảng tổng hợp khoản mục tiền Công ty CPDV XYZ Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục kiểm tra đối chiếu công ty CPDV XYZ Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ tiên mặt công ty CPDV XYZ Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục gửi thư xác nhận công ty CPDV XYZ Xác định mức trọng yếu Công ty TNHH ABC Mẫu giấy tờ làm việc thực thử nghiệm kiểm soát công ty TNHH ABC Bảng tổng hợp khoản mục tiền Công ty TNHH ABC Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục kiểm tra đối chiếu công ty TNHH ABC Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục tính toán lại giá trị ngoại tệ công ty TNHH ABC Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ tiên mặt công ty TNHH ABC Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục gửi thư xác nhận công ty TNHH ABC Trang 10 24 25 26 29 30 31 32 34 37 40 41 42 43 44 45 LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam phát triền ngày, loại hình doanh nghiệp ngày đa dạng Các công ty, tập đoàn lớn mạnh nhanh để hội nhập với quốc tế Đi với đó, số lượng người quan tâm đến BCTC công ty tăng lên, từ cổ đông khách hàng, nhà cung cấp Những người quan tâm cần có thông tin trung thực, đáng tin cậy để định kinh tế Do đó, kiểm toán phát triển tất yếu từ nhu cầu thị trường Hoạt động kiểm toán góp phần quan trọng việc lành mạnh hoá thông tin tài tổ chức kinh tế, giúp cấp quản lý, người quan tâm đến thông tin tài có sở để định đắn quản lý, kinh doanh đầu tư Trong khoản mục BCTC, tiền yếu tố có liên quan đến hoạt động mua bán, toán HĐTC khác doanh nghiệp Khoản mục tiền có ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục báo tài đặc biệt bảng cân đối kế toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những nghiệp vụ tiền phát sinh phản ánh hiệu doanh nghiệp cân đối thu chi số dư khoản mục tiền hợp lý hay không Từ đặc điểm trên, em định nghiên cứu đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện” Nội dung biết gồm chương: Chương 1: Đặc điểm tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán tài công ty TNHH EY Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH EY Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH EY Việt Nam thực Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến thầy cô viện Kế toán – Kiểm toán, đặc biệt TS Đinh Thế Hùng tận tình bảo, giúp đỡ em để hoàn thành viết CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM TIỀN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm tiền ảnh hưởng đến kiểm toán tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục tiền 1.1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục tiền Tiền tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị gồm: tiền mặt quỹ, TGNH, kho bạc, công ty tài tiền chuyển Tiền mặt quỹ bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý,… nằm két doanh nghiệp TGNH bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc,… doanh nghiệp gửi ngân hàng (kho bạc, công ty tài chính) Tiền chuyển khoản tiền doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc nhà nước gửi vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng Khoản mục tiền khoản mục trình bày trước tiên bảng cân đối kế toán, phần tài sản lưu động, tài sản chứa nhiều rủi ro biển thủ, tham ô, Do mà tiền cần phải bảo quản quản lý chặt chẽ Tiền phương tiện giao dịch mua bán HĐTC doanh nghiệp Số phát sinh tiền thường cao tài khoản khác khoản thường chiếm tỷ trọng không lớn tổng tài sản 1.1.1.2 Vai trò khoản mục tiền Tiền liên quan đến nghiệp vụ mua bán, toán HĐTC doanh nghiệp, khoản mục chịu ảnh hưởng có ảnh hưởng tới tài sản khoản mục DT, chi phí, công nợ doanh nghiệp Tiền khoản mục quan trọng dùng để đánh giá phân tích khả toán doanh nghiệp Phát sinh tăng giảm tiền nghiệp vụ liên quan đến thu chi tiền phản ánh hiệu sử dụng tiền doanh nghiệp Các nghiệp vụ tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn quy mô đa dạng Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm hoạt động toán, trình bảo quản, sử dụng điều dẫn tới khả sai phạm tiềm tàng cao kiểm toán cần phải ý Tiền có liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ khác điều dẫn tới ảnh hưởng sai phạm từ khoản mục có liên quan chu trình tới khoản mục tiền ngược lại Về mối quan hệ tiền chu trình nghiệp vụ khác có liên quan khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mối liên hệ tiền chu trình nghiệp vụ Tiền Phải thu Phải CNV trả TK 622, 627, 641, 642 DT Giảm trừ DT Chi phí phải trả Chu trình bán hàng – thu tiền Chu trình tiền lương – nhân viên Phải trả NB HTK, Dịch vụ TSCĐ Chu trình mua hàng – toán 1.1.2 Đặc điểm hạch toán khoản mục tiền 1.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán khoản mục tiền Đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán, lập trình bày BCTC doanh nghiệp Đồng Việt Nam (VNĐ) Tuy nhiên, trường hợp doanh nghiệp chủ yếu thu, chi ngoại tệ chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán Theo khoản Điều Thông tư 200/2014/TT-BTC việc lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán: “2 Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ: a) Được sử dụng chủ yếu giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ đơn vị, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá cung cấp dịch vụ thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán toán; b) Được sử dụng chủ yếu việc mua hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến chi phí nhân công, nguyên vật liệu chi phí sản xuất, kinh doanh khác, thông thường đơn vị tiền tệ dùng để toán cho chi phí Các yếu tố sau xem xét cung cấp chứng đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị: a) Đơn vị tiền tệ sử dụng để huy động nguồn lực tài (như phát hành cổ phiếu, trái phiếu); b) Đơn vị tiền tệ thường xuyên thu từ hoạt động kinh doanh tích trữ lại.” Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán, doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Sau doanh nghiệp xác định đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp không thay đổi trừ có thay đổi trọng yếu giao dịch Các tài khoản theo dõi khoản mục tiền có số dư bên Nợ, phát sinh bên Nợ phát sinh tăng, phát sinh bên Có phát sinh giảm Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: bên Nợ tài khoản tiền áp dụng tỷ giá thực tế, bên Có tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền Tại thời điểm lập BCTC theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải thực đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế Các nghiệp vụ liên quan đến tiền phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc bao hàm việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ tiền phải thời điểm nghiệp vụ phát sinh 1.1.2.2 Hạch toán khoản mục tiền  Hạch toán tiền mặt Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng tiền tệ Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Tài khoản sử dụng: Tài khoản 111 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền - Việt Nam quỹ tiền mặt Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi , chênh lệch tỷ giá - số dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam Tài khoản 1113 – Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ quỹ doanh nghiệp Sơ đồ hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu tài khoản 111 – Tiền mặt sau: 10 Bảng 2.15: Mẫu giấy tờ làm việc thực thủ tục gửi thư xác nhận công ty TNHH ABC Tên KH: Công ty TNHH ABC Kỳ kế toán: 31/12/2015 EY Việt Nam Đối chiếu thư xác nhận Tham chiếu: C.A04 Mục tiêu: Đảm bảo mục tiêu hữu, đầy đủ, tính giá, phân loại trình bày, quyền nghĩa vụ Công việc thực hiện: Gửi thư xác nhận tới ngân hàng mà khách hàng mở tài khoản Tài Sổ (nguyên khoản Diễn giải tệ) Thư xác nhận Chênh lệch Ghi TGNH 11211 VNĐ VCB 5.345.671.242 5.345.671.242 TGNH 4.485.358.5 11213 VNĐ VIB 85 4.485.358.585 TGNH VNĐ 6.460.189.2 11215 Sacombank 52 6.460.189.252 TK đầu tư 11221 VCB 443,31 443,31 TGNH USD 11222 VCB 442,69 442,69 TGNH USD 11223 VIB 3.068,26 3.068,26 TGNH USD 11224 Sacombank 2.813,29 2.813,29 Kết luận: Tài khoản phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu  Kiểm tra tính kỳ KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ chuyển tiền liên ngân hàng diễn trước sau ngày khóa sổ kế toán Ở đây, với công ty TNHH ABC, KTV xem xét nghiệp vụ chuyển tiền liên ngân hàng trước sau ngày 1/1/2015 ngày Sở dĩ chọn ngày mà 10 ngày công ty CPDV XYZ số lượng giao dịch tiền công ty diễn hàng ngày, thường xuyên, nên cần ngày xác định rủi ro ghi sai kỳ kế toán Sau kiểm tra sổ KTV không phát nghiệp vụ chuyển tiền liên ngân hàng phát sinh trước sau ngày 1/1/2015 ngày 31/12/2015 ngày 49 Như vậy, quy trình thực kiểm toán khoản mục tiền kết thúc Thông qua giấy tờ làm việc KTV nhận thấy khoản mục tiền mặt, TGNH lập trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 2.3.3 Kết thúc kiểm toán Sau xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BTCTC không phát kiện nào, KTV kết luận sau ngày lập BCTC kết thúc niên độ kế toán 31/12/2015 đến thời điểm kiểm toán kiện kinh tế nghiêm trọng phát sinh làm ảnh hưởng đến BCTC đơn vị Tổng hợp lại kết kiểm toán thu thập qua kiểm toán khoản mục tiền, KTV đưa nhận xét khoản mục tiền đơn vị: hệ thống KSNB Công ty TNHH ABC tương đối tốt, nghiệp vụ thu chi tiền hạch toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Tuy nhiên khách hàng không thực đánh giá lại khoản mục tiền ngoại tệ, sai phạm không trọng yếu Trong thư quản lí, KTV đưa ý kiến đóng góp Công ty nhằm nâng cao chất lượng hệ thống KSNB phải thực việc đánh giá lại khoản mục tiện tệ có ngoại tệ vào cuối kỳ kế toán Lập báo cáo kiểm toán BCTC khâu cuối trình kiểm toán BCTC Đối với công ty TNHH ABC, KTV phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Ý kiến báo cáo kiểm toán công ty TNHH ABC: Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2015, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 50 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực 3.1.1 Những ưu điểm Công ty TNHH EY Việt Nam nằm mạng lưới EY toàn cầu, bốn công ty kiểm toán hàng đầu giới EY Việt Nam sở hữu nguồn nhân lực trẻ, đầy nhiệt huyết có trình độ chuyên môn cao, đặc biệt có quy trình kiểm toán đại, khoa học tiết kiệm chi phí thiết kế phần mềm Canvas cài đặt sẵn máy tính KTV Chương trình kiểm toán tảng webbase đưa vào sử dụng năm 2015 thay cho chương trình GamX cũ hướng dẫn chi tiết quy trình kiểm toán BCTC có quy trình kiểm toán khoản mục tiền, kết tinh từ nhiều kinh nghiệm, kiến thức nghiên cứu qua nhiều năm làm việc hàng ngàn nhân viên EY toàn cầu Điều giúp KTV có nhìn cụ thể, trực quan quy trình kiểm toán; có hiểu biết giao dịch, biết chốt kiếm soát, đánh giá điểm yếu hệ thống KSNB, giúp KTV tập trung vào vùng rủi ro tiềm tàng nhiều sai phạm Quy trình kiểm toán chung sử dụng toàn hệ thống EY liên tục cập nhật nhằm đảm bảo bắt kịp với tình hình kinh tế giới Không vậy, quy trình kiểm toán lại phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế Nhìn chung, nhờ có phần mềm mà quy trình kiểm toán tiến hành cách thuận tiện nhanh chóng, việc kiểm tra, giám sát công việc trưởng nhóm kiểm toán, giám đốc dễ dàng hơn, từ hiệu công việc nâng cao Qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán 51 BCTC Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện, thấy ưu điểm bật sau: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: EY Việt Nam nói riêng EY toàn cầu nói chung coi trọng công việc tìm hiểu cụ thể khách hàng, từ chấp nhận hợp đồng kiểm toán Hiểu biết cách sâu sắc khách hàng kiểm toán tạo khác biệt EY với hãng kiểm toán khác, xây dựng niềm tin từ phía khách thể kiểm toán Từ quan điểm đó, công việc tìm hiểu thông tin sở khách thể kiểm toán loại hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý nhiều thông tin liên quan thực cẩn trọng Tại EY, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chia thành hai giai đoạn nhỏ giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro, giai đoạn lập kế hoạch chiến lược đánh giá rủi ro Theo hướng dẫn chương trình kiểm toán, KTV sau thực thủ tục kiểm toán có hiểu biết sâu sắc khách thể kiểm toán khía cạnh bao gồm tình hình hoạt động kinh doanh chung, sách kế toán, thị trường, khách hàng, nhà cung cấp,… Những yếu tố tác động trực tiếp gián tiếp, bên bên tới doanh nghiệp có liên quan tới khoản mục tiền; từ đó, xác định cách xác rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát việc kiểm toán khoản mục tiền Sau đó, KTV xác định rủi ro kết hợp, khái niệm đưa EY Sau mức rủi ro kết hợp thiết lập, KTV xây dựng lên chiến lược cụ thể cho kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán: Dựa vào chương trình kiểm toán thiết kế giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV thực thủ tục kiểm toán khách thể kiểm toán Trong trình kiểm toán, KTV dự phòng rủi ro xảy từ lên kế hoạch xử lý kịp thời Thêm vào đó, KTV EY chủ động hợp tác với khách hàng để đạt hiệu công việc cách tốt Chất lượng công việc EY coi trọng hàng đầu, có kiểm tra, giám sát chặt chẽ trưởng nhóm kiểm toán công việc trợ lý kiểm toán nhằm đảm bảo 52 vấn đề quan trọng thông báo kịp thời Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp vấn đề, sai phạm phát trình kiểm toán đưa họp với khách hàng KTV trọng việc thực thủ tục xem xét kiện diễn sau ngày kết thúc niên độ kế toán rà soát lại tất công việc thực Tất hồ sơ, chứng từ tài liệu liên quan tới khách hàng lưu vào tệp hồ sơ riêng lưu trữ cẩn thận Đây chứng quan trọng chứng minh công việc mà KTV tiến hành, bảo vệ KTV trước pháp luật hiệp hội nghề nghiệp phục vụ công tác soát xét, kiểm soát chất lượng nội công ty EY toàn cầu Điều giúp ích cho KTV năm sau dễ dàng theo dõi làm việc Kiểm soát chất lượng kiểm toán: EY Việt Nam nói riêng EY toàn cầu nói chung tự hào hệ thống kiểm soát chất lượng hiệu chặt chẽ Tất công việc thực trợ lý kiểm toán kiểm toán kiểm tra lại trưởng nhóm, chủ nhiệm kiểm toán giám đốc kiểm toán sau đưa họp thảo luận với đại diện khách hàng Hàng năm, EY toàn cầu có thực chọn mẫu kiểm toán thực để tiến hành kiểm soát chất lượng EY toàn cầu Điều xây dựn 3.1.2 Những tồn Qua nhiều năm phát triển, chương trình kiểm toán EY nâng cấp để phù hợp với tình hình tránh khỏi hạn chế Cụ thể liên quan tới quy trình kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán BCTC, số nhược điểm sau: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:  Tổ chức đoàn kiểm toán: Trong việc xếp đoàn kiểm toán, đặc biệt vào mùa kiểm toán cuối năm, với số lượng khách hàng lớn thời gian kiểm toán có hạn mà nhân EY không đủ để đáp ứng khối lượng công việc, có bất hợp lý phân công công việc Thực tế, công việc phân công trước hệ thống (retain web) nhiều vấn đề 53 phát sinh khối lượng công việc lớn nên thời gian làm việc thưởng bị kéo dài mà ảnh hưởng tới kiểm toán khách hàng khác lịch làm việc KTV cố định Việc luân chuyển trợ lý kiểm toán từ nhóm sang nhóm khác gây xáo trộn phải thời gian để tìm hiểu hệ thống khách hàng nên công việc thiếu hiệu gây khó chịu định từ phía khách hàng Bên cạnh đó, việc phân công công việc cho trợ lý không phù hợp với lực, trình độ trợ lý kiểm toán Thực tế EY năm vừa qua, tỉ lệ nghỉ việc hàng năm cao, Công ty thiếu trầm trọng trợ lý kiểm toán cấp (staff 2) nên kiểm toán, trợ lý kiểm toán cấp (staff 1) phải thực phần hành khó mà phải trợ lý kiểm toán cấp phải làm Điều làm chất lượng công việc bị giảm gây mệt mỏi, áp lực cho trợ lý kiểm toán  Công cụ đánh giá hệ thống KSNB: Trên thực tế, việc đánh giá khái quát hệ thống KSNB khách hàng thiết kế Canvas dài dòng mang tính dập khuôn cao gây tốn thời gian lãng phí công sức Bên cạnh đó, thông tin thu thập phản ánh giấy tờ làm việc đánh giá hệ thống KSNB hầu hết có thông qua vấn khách hàng quan sát nên mức độ đáng tin cậy tài liệu không cao, từ ảnh hưởng tới phán xét KTV việc thiết kế thủ tục kiểm toán giai đoạn tiếp theo;  Đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục: Vấn đề tồn bước đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục (TE): EY không xác định mức trọng yếu cho khoản mục BCTC, mà mức trọng yếu cho khoản mục TE thiết lập cho tất khoản mục Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320) quy định “KTV cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể BCTC mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, 54 giao dịch thông tin trình bày BCTC” Như vậy, rủi ro mức độ trọng yếu khoản mục BCTC khác nên việc sử dụng mức TE không xác với khoản mục tiền khoản mục khác Thực tế, nguyên nhân gây tồn trưởng nhóm kiểm toán xác định mức trọng yếu cho khoản mục giai đoạn đầu kiểm toán mà chưa có thông tin cụ thể khoản mục, việc thiết lập mức trọng yếu riêng cho khoản mục BCTC khó khăn tốn nhiều thời gian  Chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán thiết kế theo hướng dẫn EY cho khách hàng, nên nhiều trường hợp làm hạn chế sáng tạo KTV không phù hợp với khách hàng có tính đặc thù cao Thực tế, KTV với kinh nghiệm nhạy bén nghề nghiệp thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với khách hàng cụ thể, từ nâng cao chất lượng công việc kiểm toán tạo nên chuyên nghiệp, khuyến khích học tập, tìm tòi KTV Trong giai đoạn thực kiểm toán:  Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích nhược điểm, chưa thể hoàn toàn ý nghĩa trình kiểm toán KTV chủ yếu thực phân tích ngang xem xét biến động số dư năm so với năm ngoái mà chưa có so sánh với doanh nghiệp ngành số liệu chung ngành Do đó, KTV chưa thấy nhận thấy rõ xu hướng biến động khoản mục tiền, từ gây khó khăn việc phát hiện, nhận biết vấn đề bất thường để tập trung xác minh, làm rõ  Thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt: Kiểm kê quỹ tiền mặt cuối niên độ quan trọng kiểm toán khoản mục tiền Tuy nhiên, nhiều kiểm toán, công ty không cử KTV trực tiếp chứng kiến kiểm kê quỹ 55 tiền mặt cuối niên độ  Phần mềm Canvas: Canvas hệ thống thiết kế để tự động cập nhật người cấp quyền truy cập sử dụng tài liệu đó, thế, trường hợp giấy tờ làm việc tồn sai sót tải lên Canvas hệ thống bị thay đổi hoàn toàn theo sai Do trước đưa giấy tờ làm việc lên Canvas, KTV phải kiểm tra kĩ công việc mà làm Bên cạnh đó, có nhiều người có quyền truy cập, sửa chữa giấy tờ làm việc Canvas mà không lưu lại cũ nên tạo mâu thuẫn Vấn đề truy cập thông tin công ty chưa có phân quyền dẫn đến lấy thông tin khách hàng qua hệ thống Canvas Ngoài ra, Canvas xây dựng dựa tảng webbase nên làm việc máy tính có kết nối mạng internet, kiểm toán khách hàng vùng xa, mạng yếu gần hoạt động Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán: EY có số lượng khách hàng lớn, lịch làm việc khách hàng xếp cách liên tục, việc chậm trễ việc hoàn thiện phát hành báo cáo kiểm toán không tránh khỏi Đồng thời, châm trễ mà khách hàng có điều chỉnh sau kiểm toán (late adjustments) mà KTV cần phải kiểm tra, cập nhật lại số liệu, điều gây lãng phí thời gian, công sức 3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Đối với việc tổ chức đoàn kiểm toán phân công công việc: Cơ sở kiến nghị: Khối lượng công việc nhiều nhân lực thiếu dẫn tới phân công công việc không hợp lý, không phù hợp với trình độ KTV Ảnh hưởng: Hiệu công việc không cao, tiến độ chậm hơn, vài trường hợp, nhân kiểm toán đợt kiểm toán cuối năm kiểm toán 56 kỳ thay đổi, vấn đề tồn doanh nghiệp phát kì phải kiểm tra phát lại bàn giao công việc từ người phụ trách trước sang người phụ trách sau Trong vài trường hợp khác, kiểm toán cuối năm, KTV vào nghề yêu cầu khách hàng cung cấp lại chứng từ mà thu thập kiểm toán kì, gây khó chịu, ảnh hưởng đến giao tiếp với khách hàng, nguyên nhân người phụ trách kiểm toán kì cuối năm trao đổi trước Kiến nghị: Cần linh hoạt việc phân công công việc, chưa hoàn thành công việc nên tránh luân chuyển nhân từ nhóm sang nhóm khác Trong trường hợp thiếu nhân lực, Công ty nên cân nhắc tuyển dụng thêm để tránh việc phân công công việc không hợp lý, sức gây căng thẳng khiến tỷ lệ nghỉ việc tăng cao Bên cạnh đó, cần cải thiện sách đãi ngộ nhân viên, từ giúp nhân viên nâng cao tình thần trách nhiệm, nhiệt tình gắn bó với công việc Công ty cần phải thường xuyên quan tâm tới tâm tư, nguyện vọng lắng nghe ý kiến phản hồi nhân viên công việc kiểm toán Từ xây dựng, củng cố sách nhân tốt hơn, tạo động lực làm việc  Đánh giá khái quát hệ thống KSNB khách hàng: Cơ sở kiến nghị: Hiện EY sử dụng phương pháp tường thuật dài dòng dập khuôn để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Ảnh hưởng: Lãng phí thời gian, mang tính thủ tục nhiều thực tế, không thực hiệu tồn tình trạng chép từ khách hàng sang khách hàng khác Nhiều khi, KTV thường bỏ qua không coi trọng nhiều việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, bước quan trọng trước thực thủ tục kiểm toán Kiến nghị: EY thay phương pháp cũ cách sử dụng lưu đồ kết hợp với giải để mô tả cách ngắn gọn, sinh động, dễ hiểu hệ thống KSNB khách thể kiểm toán Để thực việc đó, EY cần thiết kế lưu đồ chuẩn chung cập nhật lên Canvas để KTV sử dụng Tuy vậy, mẫu sơ đồ sở 57 KTV không thiết phải tuân theo doanh nghiệp có cách tổ chức đặc trưng riêng, KTV cần linh hoạt, thay đổi sơ đồ để phù hợp Để đưa vào áp dụng với hiệu cao, EY thử nghiệm số khách hàng trước, từ đánh giá ưu nhược điểm phương pháp để dần cải tiến mô hình đánh giá khái quát hệ thống KSNB  Đối với việc xác định mức trọng yếu kế hoạch (PM), mức sai sót chấp nhận cấp độ tài khoản (TE), mức chênh lệch kiểm toán bỏ qua (SAD) Cơ sở kiến nghị: Thực tế, EY áp dụng mức TE chung cho tất khoản mục BCĐKT tính phần trăm PM Ảnh hưởng: Không có mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục, số trường hợp thực tế làm việc, mức trọng yếu chung thiết lập cao thấp, KTV gặp phải khó khăn việc tìm vấn đề tồn phần hành thực hiện, chất khoản mục khác nhau, phải áp dụng mức trọng yếu khác với mức trọng yếu chung đề Kiến nghị: EY nên phân bổ mức trọng yếu theo mức độ rủi ro khoản mục Đối với khoản mục tiền, trường hơp rủi ro đánh giá mức thấp, biến động nhỏ mức TE cao so với khoản mục đánh giá có rủi ro cao EY sử dụng công thức thể ảnh hưởng mức rủi ro khoản mục để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục sau: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục X (TEX) = PM.MX.xX% TEX: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục X MX: Số dư khoản mục X XX%: tỷ lệ phân bổ trọng yếu cho khoản mục X x % tỷ lệ phân bổ dựa vào sở sau: • Mức độ rủi ro mà KTV đánh giá sơ cho khoản mục Rủi ro cao mức sai lệch bỏ qua (SAD) nhỏ; • Kinh nghiệm KTV sai sót gian lận khoản mục Chẳng hạn kiểm toán đơn vị ngành năm trước thấy sai sót gian lận xảy 58 phân bổ trọng yếu cho khoản mục nhỏ ngược lại; • Chi phí kiểm toán cho khoản mục Khoản mục có chi phí lớn mức trọng yếu lớn Để thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục khác nhau, KTV EY cần tiến hành nghiên cứu kĩ lưỡng hồ sơ, tình hình hoạt động khách hàng để đưa mức rủi ro hợp lý từ phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cách xác  Đối với việc lập chương trình kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Chương trình kiểm toán thiết kế chung cho khách hàng, mang tính cứng nhắc, không phù hợp số khách hàng đặc thù Ảnh hưởng: Trong vài trường hợp, số khách hàng cụ thể, KTV phải qua nhiều công việc mang tính thủ tục gây lãng phí thời gian công sức, thân khách hàng KTV bỏ qua số công việc không cần thiết Kiến nghị: Chương trình kiểm toán nên thiết kế linh hoạt hơn, phù hợp với nhiều khách hàng thuộc lĩnh vực khác Bên cạnh đó, KTV thiết kế chương trình kiểm toán riêng, phù hợp với khách hàng cụ thể, nhiên chương trình đảm bảo thực đầy đủ thủ tục cần thiết dựa theo chương trình kiểm toán chuẩn EY để làm đưa ý kiến kiểm toán cách xác hợp lý KTV bỏ bớt thủ tục không cần thiết, thêm thủ tục, thay đổi trình tự thực công việc chương trình kiểm toán mẫu EY, từ tạo chương trình kiểm toán phù hợp với đặc thù hoạt động khách hàng giúp nâng cao hiệu kiểm toán Để thực vậy, EY cần tổ chức đào tạo chương trình kiểm toán theo hướng dẫn chung Công ty, nhằm đảm bảo KTV đểu hiểu cách rõ ràng, chắn nội dung chương trình Trên sở đó, EY cần khuyến khích KTV thiết kế chương trình kiểm toán sở chương trình 59 kiểm toán mẫu theo hướng dẫn chung EY để phù hợp với đặc điểm khách hàng 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Các thủ tục thực quy trình kiểm toán khoản mục tiền nhiều vấn đề tồn tại, chưa hiệu đề cập tới nhược điểm quy trình trên, cần khắc phục cải thiện Ảnh hưởng: Lãng phí thời gian, công sức hiệu công việc chưa thực cao Kiến nghị: Thứ nhất, thực thủ tục phân tích trình kiểm toán: KTV cần phải nhận thức rõ vai trò quan trọng thủ tục phân tích thực cách đầy đủ, nghiêm túc thủ tục phân tích ngang phân tích dọc Hiện nay, thống kê tiêu ngành doanh nghiệp khác ngành Việt Nam không phổ biến, khó khăn để thực thủ tục triệt để Tuy vậy, thu thập thông tin đó, KTV nên thực thủ tục đầy đủ nhằm đạt hiệu cao cho trình phân tích Bên cạnh đó, KTV cần linh hoạt khôn ngoan việc tìm kiếm, lựa chọn thông tin đáng tin cậy để cho thủ tục phân tích Thứ hai, thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt: Do nhiều khách hàng mà số lượng KTV có hạn nên nhiều KTV không thực việc kiểm kê quỹ tiền mặt Theo kiến nghị cá nhân em, Công ty cần xếp nhân cách hợp lý để đảm bảo chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt khách hàng, điều kiện chứng kiến kiểm kê vào ngày khóa sổ kế toán, KTV yêu cầu khách hàng kiểm kê tiền mặt vào ngày sau trước làm thủ tục “roll backward” “roll forward” để xác định số dư tiền quỹ vào ngày khóa sổ kế toán Thứ ba, chương trình kiểm toán Canvas, chương trình đem lại nhiều ích lợi, yếu tố quan trọng làm lên thành công kiểm toán, đề cập, chương trình Canvas tồn vài bất 60 cập cần cải thiện để nâng cao hiệu hoạt động Công ty cần có quy định cụ thể phân quyền truy cập, quyền tải tài liệu từ Canvas; cụ thể, sau kiểm toán kết thúc, trưởng nhóm kiểm toán cần tước quyền truy cập vào Canvas khách hàng Thêm vào đó, giấy tờ làm việc KTV cần phải kiểm tra rà soát kĩ trước tải lên Canvas, đồng thời, sửa chữa Canvas phải ghi người sửa chữa, thời gian sửa cần thiết phải lưu lại cũ trước sửa tránh trường hợp sửa chưa hợp lý 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Chậm trễ việc phát hành báo cáo kiểm toán Ảnh hưởng: Ảnh hưởng xấu đến uy tín công ty Kiến nghị: Công ty TNHH EY Việt Nam cần bố trí, xếp thời gian hợp lý, tạo khoảng thời gian trống đợt kiểm toán khách hàng khác để tạo điều kiện giúp cho KTV hoàn thiện công việc dứt điểm soạn thảo báo cáo kiểm toán kịp thời Đồng thời, Công ty nên đặt quy định cụ thể thời gian phát hành báo cáo kiểm toán thảo luận trước với khách hàng thời gian tiến hành kiểm toán thời gian phát hành báo cáo kiểm toán tính từ kết thúc làm việc trực tiếp khách hàng Đây sở để nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán, tạo nên phong cách làm việc chuyên nghiệp EY Việt Nam 61 KẾT LUẬN Lĩnh vực kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng ngày lớn mạnh với phát không ngừng kinh tế Việt Nam Với chức nhiệm vụ đặc biệt kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến nghiệp vụ kinh tế tài chính, kiểm toán ngày chứng minh quan trọng tồn tất yếu mình, thấy điều thông qua thực tiễn Công ty TNHH EY Việt Nam, công ty hàng đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán Việt Nam, với 20 năm phấn đấu trưởng thành Qua ba tháng thực tập Công ty TNHH EY Việt Nam, em có hội lần đầu tìm hiểu làm quen với quy trình kiểm toán thực tế, tiếp cận với thủ tục phần mềm, phương pháp kiểm toán áp dụng Công ty Em vận dụng điều vào việc kiểm toán phần hành đơn gian nói chung khoản mục tiền nói riêng môi trường làm việc chuyên nghiệp Trong trình thực tập, em nhận giúp đỡ nhiệt tình anh chị Công ty tạo điều kiện để hoàn thành tốt phần hành giao Bên cạnh đó, nhờ có hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo TS Đinh Thế Hùng em hoàn tất chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do kiến thực thực tế hạn chế nên chuyên đề thực tập em tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo, anh chị bạn để em hoàn thiện đề tài Em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH EY Việt Nam giáo viên hướng dẫn TS Đinh Thế Hùng giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên Đào Mạnh Thắng 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens, James K.Loebbecke (2003) Auditing – an integrated approach, Prentice Hall, Upper Saddle River, New Jersey Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) Bộ Tài chính, Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp GS TS Đặng Thị Loan (2012) Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS TS Ngô Trí Tuệ (2014) Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Tài liệu đào tạo thực tập viên Công ty TNHH EY Việt Nam Website: www.ey.com.vn 63