Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực hiện. Đây là bài luận văn mới cho năm học 2015 2016, rất mong muốn có thêm nguồn tài liệu để các bạn tham khảo.
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC KSNB KTV SXKD TNHH TSCĐ Báo cáo tài Kiểm soát nội Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU LỜI NÓI ĐẦU Lập kế hoạch kiểm toán vấn đề quan trọng kiểm toán báo cáo tài Kế hoạch kiểm toán đắn sở để KTV thu thập chứng có giá trị, góp phần đưa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động kiểm toán, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh công ty kiểm toán khách hàng Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán để tìm vấn đề tồn đưa hướng khắc phục điều cần thiết Nước ta trình hội nhập kinh tế quốc tế, trì môi trường kinh tế lành mạnh ổn định nước, tạo niềm tin nhà đầu tư nước quốc tế vấn đề cấp thiết Để làm điều chất lượngcủa kiểm toán phải đảm bảo Các công ty kiểm toán Việt Nam cần xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm toán thích hợp để đưa ý kiến kiểm toán phù hợp Ngoài ra, chất lượng kiểm toán đảm bảo lực cạnh tranh công ty kiểm toán Việt Nam tăng lên, trì phát triển khách hàng nước quốc tế Vì thế, em chọn đề tài là: “Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực hiện.” với mục đích nâng cao hiểu biết trình lập kế hoạch kiểm toán Việt Nam, phát mặt hạn chế đưa đề xuất Kết cấu Chuyên đề thực tập gồm có chương Chương 1: Đặc điểm giai đoạn lập kế hoạch ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực Chương 2: Vận dụng quy trình kiểm toán vào trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn, TS Đinh Thế Hùng nhiệt tình giúp đỡ để em hoàn thành Chuyên đề Thực tập Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn ban lạnh đạo toàn thể anh chị Công ty TNHH Kiểm Toán VACO tạo điều kiện, chia sẻ, hướng dẫn em trình vừa qua để em hoàn thành cách tốt trách nhiệm Công ty trường CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 1.1 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC trình thu thập chứng kiểm toán KTV độc lập có đủ lực tiến hành nhằm thẩm định báo cáo tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn chuẩn mực thiết lập Đối tượng kiểm toán BCTC: Là bảng khai tài có phận quan trọng BCTC – Hệ thống báo cáo lập theo chế độ, chuẩn mực kế toán hành, phản ánh thông tin tài đơn vị BCTC bao gồm: - Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Mục tiêu kiểm toán BCTC: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC: Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp KTV công ty kiểm toán xác nhận BCTC có lập dựa chuẩn mực chế độ kế toán hành, có tuân thủ pháp luật phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp đơn vị thấy những tồn tại, sai sót để khắc phục nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị 1.1.2 Quy trình chung kiểm toán BCTC Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng đầy đủ có giá trị làm sở cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC Một kiểm toán BCTC gồm ba giai đoạn sau: Sơ đồ 1.1 Quy trình chung kiểm toán Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Là giai đoạn đầu tiên, cần thiết, định đến chất lượng kiểm toán Nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 03 – nguyên tắc xuyên suốt kiểm toán IAPC (Ủy ban kiểm toán thực hành kiểm toán quốc tế) nêu rõ: Để công việc thực hành cách hiệu thời gian KTV cần phải lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán lập dựa hiểu biết hoạt - động khách hàng Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán: Là giai đoạn sử dụng phương pháp phù hợp để thu thập chứng kiểm toán Đó giai đoạn thực xác định tính trung thực hợp lý BCTC dựa việc thực - chương trình, kế hoạch kiểm toán lập Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Là bước cuối chu trình kiểm toán có vai trò vô quan trọng – giai đoạn mà KTV đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm toán biên thường phát hành giai đoạn 1.1.3 Vị trí, vai trò giai đoạn lập kế hoạch toàn kiểm toán báo cáo tài Đoạn tám chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (VSA 300) nêu rõ: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bảo quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán hoàn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm toán viên chuyên gia khác công việc kiểm toán.” Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán BCTC, có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán - thích hợp, làm sở để đưa ý kiến kiểm toán Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp công việc với hiệu - với phận, cá nhân bên như: Kiểm toán nội bộ, chuyên gia, Kế hoạch kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng sở thỏa thuận chi tiết hợp đồng kiểm toán nội dung công việc, thời gian thực - trách nhiệm bên Kế hoạch kiểm toán để đánh giá chất lượng kiểm toán từ góp phần nâng chất lượng kiểm toán 1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực 1.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực gửi thư chào hàng tất khách hàng tiềm Đây giai đoạn đầu tiền cần thực kiểm toán khách hàng năm Đối với khách hàng cũ, KTV (Thường chủ nhiệm kiểm toán) thay mặt Công ty liên hệ với khách hàng cũ để tiến hành đàm phán hợp đồng kiểm toán BCTC cho năm vừa kết thúc 1.2.1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Thường giai đoạn phần thực trước gửi thư chào hàng cho khách hàng để đảm bảo khả chấp nhận khách hàng có rủi ro lớn nhỏ Những công việc mà KTV thực giai đoạn sau: - Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Công ty TNHH Kiểm Toán VACO có quy đinh cụ thể trình chấp nhận khách hàng chấp nhận tiếp tục cung cấp dịch vụ Bên cạnh đó, Công ty có Ban quản lý chất lượng Tổng Giám đốc làm trưởng ban thành viên Phó Tổng Giám Đốc, Giám Đốc Kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán Điều thực nhằm giảm thiểu rủi ro trách nhiệm nghề nghiệp - Xem xét tính liêm ban giám đốc công ty khách hàng Việc thu thập thông tin tính liêm ban Giám đốc công ty khách hàng thường đánh giá thông qua tiếp xúc ban đầu Chủ nhiệm kiểm toán Bằng biện pháp thích hợp, chủ nhiệm kiểm toán thu thập thông tin liên quan đến phong cách lãnh đạo, hệ thống tư tưởng, thái độ Ban Giám đốc việc trì thực sách kế toán Ngoài ra, tính liêm thu thập thông qua bên liên quan như: khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng,… - Liên lạc với KTV tiền nhiệm Đây công việc thường thực khách hàng năm đầu Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm thường hữu ích cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát nội khách hàng Tuy nhiên, trình thực Chủ nhiệm kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO khách hàng chấp thuận Đồng thời nội dung trao đổi phải phạm vi khách hàng cho phép Những thông tin mà KTV thương thu thập trình liên lạc với KTV tiền nhiệm là: Tính liêm Ban giám đốc công ty khách hàng, tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro tiềm tàng công ty khách hàng, lý thay đổi kiểm toán, bất đồng phát sinh trình kiểm toán… Điều cân nhắc cuối quan trọng KTV phải xem xét khách hàng có kiểm toán hay không Mặc dù khách hàng tiềm tài liệu kế toán bị phá hủy KTV chấp nhận kiểm toán Điều thường thực thông qua yêu cầu cung cấp tài liệu khách hàng Nếu khách hàng chấp nhận cung cấp toàn tài liệu nêu đương nhiên kiểm toán khách hàng thực Khi mà khách hàng cung cấp số tài liệu Chủ nhiệm kiểm toán xác định tài liệu bổ sung thay cần cung cấp Đối với khách hàng cung cấp tài liệu tùy vào mức độ quan trọng mà Chủ nhiệm kiểm toán định có thực hợp đồng kiểm toán với khách hàng hay không 1.2.1.2 Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng Ngay trình đàm phán hợp đồng khách hàng chủ nhiệm kiểm toán Công ty TNHH Kiêm Toán VACO chủ động vấn Ban Giám đốc mục mục đích việc kiểm toán BCTC Ngòa ra, KTV dựa vào kinh nghiệm để xác định đối tượng việc phát hành BCTC Từ lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Xác định người sử dụng BCTC mục đích họ hai yếu tố ảnh hưởng tới số lượng chứng cần thu thập Đối với công ty có số lượng người quan tâm nhiều, thông tin BCTC sử dụng để đưa định kinh tế quan trọng số lượng chứng thu thập phải tăng lên ngược lại 1.2.1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Việc lựa chọn đội ngũ KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực với mục đích chọn người có trình độ chuyên môn kinh nghiệm phù hợp với công ty khách hàng Từ đảm bảo chất lượng kiểm toán đồng thời đảm bảo phân bổ nguồn lực người cách hợp lý Việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên phải đảm bảo vấn đề sau: - Thứ nhất: Phải có người giám sát thích đáng nhân viên chưa có - kinh nghiệm Thứ hai: Công ty cần phải tránh thay đổi nhóm KTV cho khách hàng - nhiều năm Thứ ba: Cần lựa chọn kiểm toán viên có trình độ chuyên môn ngành nghề kinh doanh khách hàng 1.2.1.4 Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán bước cuối giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mà công ty kiểm toán cần đạt Thông thường Công ty TNHH có mẫu hợp đồng kiểm toán cung cho tất khách hàng Tùy vào đặc điểm khách hàng yêu cầu khách hàng đưa ra, Công ty TNHH Kiểm Toán VACO tiến hành tùy chỉnh lại cho hợp lý gửi cho khách hàng Sau khách hàng đóng dấu gửi trở lại, kiểm toán BCTC thức có lực Nội dung hợp đồng kiểm toán bao gồm vấn đề sau: - Phạm vi kiểm toán, dựa điều luật quy định có liên quan, chuẩn mực kiểm toán, quy định đạo đức nghề nghiệp - quy định tổ chức nghề nghiệp mà kiểm toán viên phải tuân thủ Hình thức thông báo kết kiểm toán Do hạn chế vốn có kiểm toán kiểm soát nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi kiểm toán viên không phát hết sai sót trọng yếu, kiểm toán lập kế hoạch thực theo - chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các thỏa thuận kế hoạch kiểm toán, việc thực kiểm toán, kể - danh sách thành viên nhóm kiểm toán Yêu cầu có giải trình văn Ban Giám đốc Thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị trách nhiệm cung cấp cho kiểm toán viên báo cáo tài tài liệu có liên quan thời hạn để giúp kiểm - toán viên hoàn thành kiểm toán thời gian dự kiến Thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên kiện ảnh hưởng đến báo cáo tài mà Ban Giám đốc biết giai đoạn từ ngày lập báo cáo kiểm toán đến ngày công bố báo - cáo tài Cơ sở tính phí kiểm toán, mức phí kiểm toán cách thức phát hành hóa đơn, - toán tiền Đề nghị Ban Giám đốc xác nhận họ nhận hợp đồng kiểm toán đồng ý với điều khoản hợp đồng 10 Sau chương trình kiểm toán chi tiết cho số khoản mục Bảng 2.6 Chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục tiền CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHI TIẾT KHOẢN MỤC TIỀN Tổng hợp thủ Thủ tục kiểm toán chi tiết Tham chiếu/ tục Bình luận Kiểm tra tài khoản Thu thập đối chiếu kê ngân hàng với ngân hàng (Hiện sổ (bao gồm tài khoản số dư) hữu, đầy đủ, trình Chuẩn bị thư xác nhận ngân hàng, gửi bày, kỳ, tính kiểm soát tất tài khoản giá) Đối chiếu số thư xác nhận với kê ngân hàng, đối chiếu số nghiệp vụ kê ngân hàng với sổ đơn vị Kiểm tra chi tiết với tất kê ngân hàng cách kiểm tra tài liệu liên quan Kiểm tra tiền mặt Kiểm kê với tất quỹ đơn vị so quỹ (Hiện hữu, sánh với sổ tính giá) Xác định việc tính Thu thập xem xét tất tài khoản giá ngoại tệ (tính có giao dịch chủ yếu ngoại tệ kiểm giá) tra việc tính giá ngoại tệ tài khoản So sánh tỷ đơn vị áp dụng với tỷ giá chuẩn Trình bày báo Kiểm tra tất số dư việc phân loại cáo (Trình bày) trình bày (Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO) Bảng 2.7 Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ Tổng hợp thủ tục kiểm Các thủ tục kiểm toán chi tiết Tham chiếu/ Bình toán luận Kiểm tra TSCĐ hữu hình Kiểm tra đăng ký tài sản đối chiếu (Hiện hữu, đầy đủ, ghi với sổ chép) Thực thủ tục phân tích với TSCĐ, ước lượng đối chiếu số với số ghi chép sổ Kiểm tra chi tiết TSCĐ (Số đầu kỳ, tăng kỳ giảm kỳ) 73 Kiểm tra việc tính giá TSCĐ (Tính giá) Thực thủ tục kiểm toán khác (Tính hữu, Ghi chép, trình bày) Kiểm tra việc phân loại trình bày (Tính phân loại trình bày) Kiểm tra biến động TSCĐ giải thích biến động Kiểm tra việc tính giá chi phí khấu hao Kiểm tra kiện chưa chưa ghi chép: Sự lý nhượng bán TSCĐ, Tổng ghi giảm TSCĐ,…) Kiểm tra tính thích hợp sổ cái, sổ chi tiết bút toán điều chỉnh thực lập BCTC Kiểm tra trường hợp đặc biệt xảy TSCĐ Kiểm tra xem đơn vị trình bày phân loại trình bày TSCĐ cách xác chưa (Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO) Bảng 2.8 Chương trình kiểm toán doanh thu CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU Tổng hợp thủ tục Thủ tục kiểm toán chi tiết Tham chiếu/ kiểm toán Bình luận Ghi nhận doanh Xác định sách ghi nhận doanh thu (đầy đủ, thu xác, phù hợp áp dụng hữu, ghi chép) cách quán? Bất kỳ loại doanh thu bị loại trình ghi nhận doanh thu cần phần xem xét loại bỏ có không Lấy mẫu doanh thu xác nhận xem chúng ghi chép cách phù hợp Kiểm tra chi tiết Thực thủ tục phân tích doanh doanh thu (Đầy thu Xác định số mà KTV mong muốn so đủ, ghi chép, sánh số với thực tế kỳ) Kiểm tra chi tiết doanh thu phương diện sau: Có phù hợp với giá vốn hàng bán không, có với nghiệp vụ tạo doanh thu hay không Kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu: Chọn mẫu kiểm tra tài liệu có liên quan Kiểm tra tính Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kỳ sau: Những chứng từ đóng gói vận chuyển trước ngày khóa sổ hóa đơn sau 74 ngày khóa sổ Kiểm tra tính Kiểm tra tài khoản doanh thu phân loại trình trình bày công bố cách xác hay bày chưa? (Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO) CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét 3.1.1 Ưu điểm Nhìn chung công tác lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO tuân thủ quy định chung Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế, đảm bảo yêu cầu mang tính cốt lõi chuẩn mực Trong điều kiện hội nhập sâu rộng kinh tế quốc tế, trình lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO quan tâm cách mức để đảm bảo chất lượng kiểm toán, góp phần nâng cao uy tín Công ty nước quốc tế Công tác lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO có đôi chỗ cần phải khắc phục để hoàn thiện nữa, xét mặt tổng thể, bước công việc thực Công ty đảm bảo chất lượng kiểm toán thực mức độ cho phép Ngoài ra, bước công việc tạo điều kiện cho thành viên nhóm kiểm toán kết hợp với cách hiệu Nhận thức vai trò tầm quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm Toán VACO đầu tư lượng thích hợp thời gian nguồn nhân lực cho việc lập soát xét kế hoạch trước vào triển khai đơn vị kiểm toán Nhờ thế, suốt trình hình thành phát triển công ty, chất lượng kiểm toán Công ty đảm bảo khách hàng 75 Cụ thể, ưu điểm công tác lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO bước công việc sau: - Công ty dùng phần mềm AS2 vào trình lập kế hoạch kiểm toán, qua giúp chương trình kiểm toán lập cách đầy đủ, khoa học phù hợp Bên cạnh đó, phần mềm giúp KTV giảm phần áp lực công việc, đảm bảo thể trạng tốt mùa kiểm toán - Thư chào hàng khách hàng thường xuyên Công ty giúp gia tăng, củng cố mối quan hệ tốt đẹp hai bên, nhấn mạnh lợi ích khách hàng tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán với Công ty TNHH Kiểm Toán VACO Thư chào hàng công ty đầu tư cách công phu, giúp khai thác hầu hết khách hàng tiềm từ góp phần vào trình phát triển không ngừng Công ty, - Hợp đồng Công ty TNHH Kiểm Toán VACO lập cách chi tiết, quy định đầy đủ điều kiện cần thiết kiểm toán: Quyền lợi nghĩa vụ thể bên tham gia giao kết hợp đồng cách thức giải xảy bất đồng, tranh chấp Hợp đồng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO lập thực theo luật Thương mại 2005, Pháp lệnh hợp đồng kinh tế (Ban hành ngày 25/09/2009) Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân, phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 - Hợp đồng kiểm toán - KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nắm bắt vấn đề then chốt thực kiểm toán nhờ có trình tìm hiểu khách hàng thực cách từ gửi thư chào hàng Thông tin khách hàng thu thập từ nhiều nguồn khác đáng tin cậy nên chất lượng giai đoạn lập kế hoạch đảm bảo - Trong điều kiện áp lực cạnh tranh gay gắt đối thủ nước quốc tế, việc phân bổ nguồn lực cách tối ưu đóng vai trò sống Công ty TNHH Kiểm Toán VACO làm tốt công việc này, việc phân công 76 công việc khách hàng cân nhắc cách kỹ lưỡng từ thành viên ban giám đốc phụ trách trợ lý kiểm toán viên - Những nhận xét ban đầu Công ty TNHH Kiểm Toán VACO đưa cách phù hợp, làm kim nam cho công việc sau dựa trợ giúp đắc lực phần mềm dựa xét đoán nghề nghiệp KTV nhiều năm kinh nghiệm chủ nhiệm kiểm toán thành viên ban Tổng Giám đốc - Mỗi khoản mục có chương trình kiểm toán cụ thể kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO Mỗi chương trình đảm bảo mục tiêu kiểm toán việc đánh giá rủi ro, sai sót thủ tục kiểm toán mà KTV cần thực khoản mục Việc xây dựng chương trình kiểm toán đầy đủ đồng giúp Công ty TNHH Kiểm Toán VACO xếp cách khoa học công việc việc xếp nhân sự, hướng dẫn bổ ích đặc biệt cho KTV trợ lý KTV thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Đồng thời, giúp cho nhóm trưởng nhóm kiểm toán soát xét đánh giá công việc thực KTV - Các thủ tục kiểm toán KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nêu chương trình kiểm toán tương đối đầy đủ, phù hợp khoản mục, Công ty kết hợp việc thiết kế loại trắc nghiệm với kỹ thuật thu thập chứng để đạt hiệu công việc Các KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO đặc biệt quan tâm tới hai thủ tục kiểm toán: thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm đạt Công ty TNHH Kiểm Toán VACO số điểm phải lưu ý nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Đó là: 77 Công việc lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thiếu linh hoạt bước công việc giai đoạn lập sẵn dựa khuôn mẫu phần mềm kiểm toán quy định Mặc dù hưởng lợi nhiều mặt thời gian chi phí thiếu linh hoạt khiến cho KTV gặp đôi chút khó khăn khách hàng có tình hình sản xuất kinh doanh đặc thù Tất kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán cách phù hợp Tuy nhiên, số khách hàng có quy mô nhỏ do áp lực mặt thời gian mùa kiểm toán, số kiểm toán không thực lập kế hoạch kiểm toán phù hợp trước thực kiểm toán Cụ thể trình lập kế hoạch kiểm toán, quy trình lập kế hoạch kiểm toán tồn số nhược điểm sau: - Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực kiểm toán BCTC theo khoản mục, bên cạnh ưu điểm cách chia có nhược điểm cần phải lưu ý khắc phục Những nghiệp vụ phát sinh thuộc tài khoản khác có mối quan hệ mật thiết với kiểm tra chi tiết nghiệp vụ theo cách xét đơn lẻ nghiệp vụ phản ánh cách xác chất kinh tế Vì vậy, trình kiểm toán KTV dễ mắc phải sai sót đầy đủ tài liệu cần thiết liên quan đến tài khoản khác áp dụng quy trình kiểm toán cho khoản mục Ngoài ra, kiểm toán theo khoản mục thường có quy mô kiểm tra chi tiết lớn kiểm toán theo chu trình số nghiệp vụ kinh tế phát sinh kiểm tra cách riêng rẽ thực kiểm toán hai khoản mục khác do hai KTV riêng biệt thực - Những tỷ suất tài đóng vai trò vô quan trọng trình phân tích sơ KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO Tuy nhiên, trình này, KTV có dùng đến số liệu năm tài trước đó, số liệu không trung thực hợp lý bị khách hàng 78 điều chỉnh cho phù hợp với số liệu năm hành Do hạn chế phạm vi thời gian kiểm toán nên KTV điều chỉnh số liệu năm trước cách hợp lý phù hợp với mục tiêu kiểm toán BCTC Do đó, Công ty TNHH Kiểm Toán VACO đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp - Mô hình đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO xây dựng hỗ trợ cho kiểm toán viên việc đánh giá rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải, đánh giá rủi ro kiểm soát theo tiêu chí mà công ty đặt Tuy nhiên việc đánh giá rủi ro kiểm soát dừng lại việc đưa kết luận mức độ rủi ro cao, trung bình hay thấp Với khách hàng năm đầu tiên, mức độ rủi ro ban đầu thường đánh giá mức trung bình cao Còn khách hàng thường xuyên mức độ rủi ro ban đầu thường đánh giá trung bình thấp Những đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán ảnh hưởng lớn đến thủ tục kiểm tra chi tiết thực trình thực kế hoạch kiểm toán Do việc không lượng hóa cách chi tiết mức độ rủi ro khoản mục nên KTV thường gặp khó khăn xác định cách xác đáng quy mô mẫu chọn khoản mục chọn từ ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán - Công việc đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng thực khách hàng, công việc xem xét kỹ lượng khách hàng niêm yết Tuy nhiên, trưởng nhóm xem xét vấn đề kết thúc trình kiểm toán, việc làm không phù hợp Điều không phù hợp khả hoạt động liên tục khách hàng bị nghi ngờ KTV khó thu thập đầy đủ chứng kiểm toán để chứng minh cho xét đoán nghề nghiệp Trong Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nêu hợp đồng rõ ràng thời gian kiểm toán KTV khó lại khách hàng sau để thu thập thêm chứng 79 lịch kiểm toán KTV xác định trước đó, thay đổi ảnh hưởng lớn đến khách hàng sau - Các chương trình kiểm toán công ty xây dựng sẵn dựa phần mềm kiểm toán mà Công ty sử dụng xây dựng riêng khách hàng tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh hệ thống kiểm soát nội Việc giảm khối lượng công việc tương đối lớn cho KTV đặc biệt trưởng nhóm kiểm toán Tuy nhiên việc áp dụng mang tính chất rập khuôn gây số hệ lụy KTV người trực tiếp xây dựng nên chương trình kiểm toán nên khó có cách hiểu cách xác thủ tục cần phải thực hiện, điều dẫn đến tình trạng KTV thực không không đủ thủ tục kiểm toán cần thiết làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực 3.2.1 Những nguyên tắc việc đưa giải pháp Thứ nhất, để đáp ứng yêu cầu chất lượng kiểm toán thời kỳ mới, công tác lập kế hoạch kiểm toán cần phải thực cách phù hợp Để làm điểu đó, cần thực nguyên tắc sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, chuẩn mực kiểm toán, kế toán ban hành - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài Chính hoạt động kiểm toán - Phải đảm bảo phù hợp với chuẩn mực quy tắc quốc tế nhiều nước công nhận Thứ hai, quy trình chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC phải tuân theo tiêu chuẩn, trình thực KTV có sáng tạo phù hợp với điều kiện thực tế khách hàng 80 Thứ ba, hoàn thiện phải theo hướng tiết kiệm thời gian, nhân lực, chi phí Có giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau hoàn thiện phải đảm bảo tính khả thi cao 3.2.2 Những kiến nghị Để hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO, em xin đưa số kiến nghị cụ thể sau: - Công ty nên đầu tư mạnh nguồn lực người, thu hút KTV giỏi để đảm đương kiểm toán có quy mô lớn tính chất phức tạp Từ thực kiểm toán cho công ty lớn, tập đoàn kinh tế Em tin với kinh nghiệm, uy tín Công ty TNHH Kiểm Toán VACO cạnh tranh với công ty kiểm toán lớn nước - Đối với khách hàng có quy mô vừa nhỏ hay kiểm toán tính chất phức tạp, Công ty TNHH Kiểm Toán VACO kết hợp việc lập kế hoạch chiến lược trình lập kế hoạch tổng thể Ngược lại, khách hàng có quy mô lớn, tính chất hoạt động kinh doanh phức tạp, địa bàn kinh doanh trải rộng Công ty TNHH Kiểm Toán VACO cần trọng vai trò lập kế hoạch chiến lược theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán - Trong năm tài tiếp theo, Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nên đưa quy định cụ thể việc đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục chu trình kiểm toán Đồng thời KTV nên dựa kết thử nghiệm KSNB để xem xét hệ thống KSNB khách hàng có thiết kế hoạt động phù hợp với đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát hay không Nếu KTV nhận thấy có thay đổi lớn phải thay đổi nội dung, trình tự phạm vi thử nghiệm dự kiến Đồng thời, Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu rủi ro công ty kiểm toán khác có uy tín thị trường 81 - Việc thực kiểm toán theo khoản mục trở nên quen thuộc KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nên khó thay đổi tương lai gần Tuy nhiên thực tốt cách kiểm toán theo cách phân cho KTV cụ thể khoản mục nằm phần hành định Đối với khách hàng lớn, việc đảm nhiệm tất khoản mục phần hành khó thực cần có trao đổi thường xuyên KTV Điều giúp công ty giảm thời giam chi phí kiểm toán đồng thời chất lượng kiểm toán đảm bảo Ngoài ra, văn hóa tương tác công việc theo hình thành, tạo phối hợp chặt chẽ hiệu tương lai - Việc phân tích số liệu Công ty thường tập trung chủ yếu vào phân tích số liệu năm Tuy nhiên, cách phân tích làm rõ vấn đề cần quan tâm kiểm toán Vì thế, khách hàng lớn, việc phân tích số liệu kế toán theo năm, Công ty nên kết hợp phân tích số liệu theo quý Việc làm làm tăng thời gian chi phí kiểm toán, nhiên chất lượng kiểm toán khách hàng ưu tiên hàng đầu - Công ty nên xây dựng hệ thống thông tin theo ngành ngành ngân hàng, bảo hiểm, khách sạn, du lịch lữ hành, ngành sản xuất như: điện lực, dầu khí, xi măng, thuốc lá, khí, xây lắp Hệ thống thông tin tài quan trọng cho ngành cụ thể cập nhật hàng năm số giá cả, tỷ suất sinh lời, số vòng quay hàng tồn kho, số vòng quay khoản phải thu Việc làm giúp KTV có lượng lớn thông tin với mức độ tin cậy cao tạo điều kiện thuận lợi trình tìm hiểu khách hàng Ngoài ra, thông tin thu thập với mức độ tin cậy cao, phân tích dựa phương pháp tiên tiến đăng tạp chí chuyên ngành từ làm tăng uy tín danh tiếng Công ty 82 - KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO quan tâm chủ yếu đến thông tin tài chính, điều làm hạn chế khả nhận diện vấn đề kiểm toán Vì thế, Công ty cần quan tâm, thu thập thông tin phi tài thị phần doanh nghiệp, thời gian đưa sản phẩm mới, thỏa mãn khách hàng, thông tin ngành có liên quan trình thực kiểm toán Những thông tin giúp ích nhiều cho KTV trình kiểm toán khách hàng 3.2.3 Những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO Thực • Lập kế hoạch chiến lược Thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm Toán VACO cho thấy công ty chưa thực trọng đến lập kế hoạch chiến lược, để thực theo tinh thần chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, lập kế hoạch kiểm toán: “ kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm”, điều khiến cho nhiều kiểm toán thiếu chiến lược từ ban đầu, cách tiếp cận phù hợp làm phát sinh số vấn đề trình thực Vì thế, Công ty cần trọng việc lập chiến lược kiểm toán làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát từ xây dựng cách tiếp cận phù hợp khách hàng Đối với khách hàng có qui mô không lớn, kiểm toán không phức tạp công ty lập kế hoạch chiến lược thành phần trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Đối với kiểm toán lớn qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm, Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nên tuân thủ qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch chiến lược – Thực riêng biệt trình lập kế hoạch chiến lược thành giai đoạn cụ thể trình lập kế hoạch kiểm toán 83 • Phân tích sơ Báo cáo tài Để tránh rủi ro trình phân tích sơ Báo cáo tài kiểm toán viên sử dụng số liệu không kiểm toán khách hàng năm đầu tiên, kiểm toán viên phân tích tiêu liên quan đến khoản mục kiểm toán mối quan hệ với ngành nghề kinh doanh khách hàng Tỷ suất tài công ty kinh doanh lĩnh vực thường tương tự áp dụng chung chế độ kế toán, chinh sách kế toán ảnh hưởng chung sách, pháp luật bị ảnh hưởng giống biến động kinh tế Như vậy, dựa vào thông tin tài đơn vị ngành, KTV đánh giá tình hình tài đơn vị kiểm toán, làm sở cho trình phân tích sơ bộ.Tuy nhiên, trường hợp KTV thu thập đầy đủ thông tin đơn vị liên quan, đặc biệt khách hàng Công ty TNHH Kiểm Toán VACO trải dài nhiều lĩnh vực vùng miền Ngoài ra, không hiệu KTV thu thập hết thông tin từ đơn vị khác – điều làm tăng chi phí thời gian kiểm toán Vì vậy, Công ty nên giao cho KTV định chịu trách nhiệm khách hàng kinh doanh số ngành nghề từ KTV tìm hiểu cách chuyên sâu phương diện từ nâng cao chất lượng trình phân tích sơ BCTC • Đánh giá tính liên tục hoạt động khách hàng Việc đánh giá tính liên tục hoạt động khách hàng Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực giai đoạn cuối công việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chưa phù hợp điều đem lại rủi ro cho công ty kiểm toán Vì kiểm toán viên cần đánh giá tính liên tục hoạt động khách hàng giai đoạn đầu trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Bởi Báo cáo tài lập dựa giả định công ty khách hàng tiếp tục trì hoạt động mình, kiểm toán viên nghi ngờ tính liên 84 tục hoạt động cần phải nghiên cứu kỹ tình xảy trước đến định có nên tiếp tục kiểm toán cho công ty khách hàng hay không Điều nên qui định rõ hợp đồng kiểm toán Cách giải giúp Công ty TNHH Kiểm Toán VACO tránh khoản chi phí có tình bất lợi xảy mà công ty tiếp tục kiểm toán cho công ty khách hàng • Về thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán VACO phần lớn thực cách tự động dựa việc áp dụng phần mềm kiểm toán AS2 Để sử dụng cách hiệu công cụ này, KTV cần có kiến thức định việc thiết kế chương trình kiểm toán Việc làm giúp KTV hiểu cách sâu sắc chương trình kiểm toán mà phần mềm đưa mà cho phép kiểm toán viên xây dựng thủ tục cần thiết phần mềm chưa kịp cập nhật sách Bên cạnh đó, KTV thực cần truyền đạt cách hiểu xác chương trình kiểm toán, khuyến khích phát bất cập trình thực công việc KẾT LUẬN Kiểm toán kinh tế thị trường tất yếu khách quan, điều kiện Việt Nam Kiểm toán trở thành công cụ 85 quan trọng quản lý kinh tế - tài tạo lập môi trường lành mạnh công khai minh bạch đầu tư phát triển kinh tế Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm toán BCTC Việc lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý, khoa học góp phần nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán Quá trình hình thành phát triển ngành kiểm toán Việt Nam thời gian tương đối ngắn, chưa có nhiều kinh nghiệm phong phú nước có kinh tế thị trường phát triển giới Vì vậy, hết công tác lập kế hoạch kiểm toán phải không ngừng nghiên cứu, chỉnh sửa vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại Công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nhìn chung thực cách tương đối hợp lý, phù hợp chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, số tồn cần phải khắc phục để đáp ứng yêu cầu cấp thiết thời đại Trên toàn hiểu biết mà em có công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm Toán VACO sau thời gian thực tập Với vốn hiểu biết thời gian có hạn, chuyên đề khó tránh khỏi thiếu sót mong nhận nhận xét đóng góp thầy cô Hà nội, 5/2016 Sinh viên thực Nguyễn Văn Định 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngô Trí Tuệ - Giáo trình kiểm toán tài – NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân - Tài liệu Công ty TNHH Kiểm Toán VACO cung cấp 87 [...]... toán mà Công ty sẽ thực hiện tại khách hàng: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán - Thời gian thực hiện kiểm toán Dựa trên hiểu biết về vai trò của mình, Công ty sẽ thực hiện trong cuộc kiểm toán và khối lượng công việc cần phải làm theo yêu cầu, Công ty dự kiến công việc (bao gồm khâu chuẩn bị lập báo cáo) thực hiện kiểm toán sơ bộ, thực hiện kiểm toán cuối... 18 công cụ rất hữu hiệu cho trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra công việc của các thành viên trong nhóm trong điều kiện áp lực cao của mùa kiểm toán CHƯƠNG II: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 2.1 Lý do lựa chọn khách hàng Trong chuyên đề thực tập kiểm toán này em sẽ dùng những dữ liệu liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm. .. hàng được Công ty TNHH Kiểm Toán VACO đặt lên hàng đầu trong việc gửi thư chào kiểm toán Gửi thư chào kiểm toán là công việc đầu tiên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc này được thực hiện với tất cả các khách hàng tiềm năng và khách hàng thường xuyên của công ty Điều đặc biệt của Công ty TNHH Kiểm Toán VACO là họ xem xét thông tin của khách hàng trước khi gửi thư chào kiểm toán Điều... tin cơ sở Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, KTV Công ty TNHH Kiểm Toán VACO bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát này thường do chủ nhiệm kiểm toán thực hiện với sự giúp đỡ của các thành viên trong nhóm khác Trong giai đoạn này KTV phải đánh giánh khả năng có sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá ban đầu về tính trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích... sau: Công ty Cổ phần ABC là khách hàng mà Công ty TNHH Kiểm Toán VACO cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm đầu tiên cho năm tài chính kết thúc 31/12/2015 Đây là một công ty có quy mô nhỏ, là chi nhánh của một tổng công ty Khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng này, hầu hết các bước đều được thực hiện Vì thế, quy trình lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng này phản ảnh tương đối đầy đủ những bước công. .. khác trong kỳ không? 3 Công ty TNHH Kiểm Toán Không VACO có mối quan hệ về kinh doanh với đơn vị không? 2 26 Có nhân viên cũ của Công ty Không TNHH Kiểm Toán VACO điều hành đơn vị không? 5 Có nhân viên nào của Công ty Không TNHH Kiểm Toán VACO thực hiện các hoạt động tư vấn cho đơn vị không? 6 Kết luận về tính độc lập Công ty kiểm toán độc lập với đơn vị trên phương diện kiểm toán Kiểm tra tổng thể và... www .vaco. com.vn 33 Kính gửi: Bà Nguyễn Vân Dung – Giám đốc Công ty Cổ phần ABC Ông Nguyễn Văn Trường – Kế toán trưởng Fax: 123456789 Người gửi: Nguyễn Đức Tiến Phó TGĐ Fax: +(84-4) 3577 0787 V/v: Kế hoạch Kiểm toán Báo cáo tài chính Thưa Quý Ông, Quý Bà, Căn cứ Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty Cổ phần ABC và Công ty TNHH Kiểm toán Vaco Để chuẩn bị cho việc kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2011 của quý Công. .. điều cần quan tâm nhất trong hợp đồng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực hiện đó là phí kiểm toán được tính trên cấp bậc của KTV và thời gian thực hiện tương ứng Do là yếu tố quyết định việc khách hàng lựa chọn Công ty TNHH Kiểm Toán VACO nên ngay từ khi gửi thư chào kiểm toán đã kèm theo thông tin về phí kiểm toán Biểu 2.7 Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC CỘNG HÒA... được trình bày theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt 35 Nam, các quy định hiện hành về kế toán tại Việt Nam Bên B sẽ lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính không có các sai sót trọng yếu do sai sót hoặc gian lận Tuy nhiên, do bản chất của gian lận, một cuộc kiểm toán được lập kế hoạch. .. (Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO) Những giấy tờ trên đã nêu rõ quá trình đánh giá rủi ro ban đầu của công ty cũng như quá trình chấp nhận khách hàng Giấy tờ này được đánh chỉ mục 006 trong phần 1800 – Lập kế hoạch kiểm toán: Tổng hợp xác định rủi ro kiểm toán và lập kế hoạch trong hồ sơ kiểm toán của khách hàng trên phần mềm AS2 2.2.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán Bằng thái độ thận