Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC). Luận văn đạt điểm cao. ( Năm 2016)
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tên đầy đủ BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán BCKQHĐKT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CĐKT Cân đối kế toán CP Cổ phần DN Doanh nghiệp IFC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội NPTNB Nợ phải trả người bán DANH MỤC BẢNG BIỂU Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Đối với Doanh nghiệp việc thu hút quan tâm đầu tư nhà đầu tư nước vấn đề quan tâm hàng đầu Do DN cần phải tạo điều kiện đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư thông tin tài minh bạch, đảm bảo trung thực, hợp lý Điều tạo động lực quan trọng cho phát triển lĩnh vực Kiểm toán, đồng thời thách thức phát triển Công ty Kiểm toán Kế toánjlàjcôngjcụjphụcjvụjquảnjlýjkinhjtế,jgắnjliềnjvớijhoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống kinh tế xã hội loài người Sản phẩm cuối kế toán tài hệ thống Báo cáo tài (BCTC), chứa đựng nhữngjthôngjtinjcầnjthiếtjchojcácjđốijtượngjsử dụng đề định quản lý phù hợp với mục đích sử dụng thông tin BCTC phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì đòi hỏi thông tin đưa BCTC phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Xã hội phát triển, thông tin kế toán ngày phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro nhiều nguyên nhân Các thông tin cần thẩm định người có chuyên môn để tăng độ tin cậy cho nhà quản lý sử dụng Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động traojđổi,jmuajbánjgiữajdoanhjnghiệp với nhà cung cấp, mua sắm tài sản cố định, mua vật tư, từ hình thành nên khoản nợ phải trả người bán Việc ghi chép xác, minh bạch nợ phải trả người bán có ảnh hưởng lớn đến tổng nợ phải trả, khả toán tình hình tài nói chung doanh nghiệp, ảnh hưởng đến thông tin liên quan gián tiếp tài sản cố định, vật tư, chi phí Vì vậy, việc kiểm toán phần SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng hành phải trả người bán thường quan tâm, trọng kiểm toán Báo cáo tài Bằng lý luận học trường kiến thức thực tế bổ ích em học hỏi trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế, em sâu tìm hiểu nghiên cứu thực tế công việc kiểm toán khoản mục phải trả người bán Do đó, em chọn đề tài chuyên đề là: “Kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Tài Quốc tế (IFC) thực hiện’’ Đề tài nghiên cứu, tìm hiểu hệ thống hóa lý luận qui trình Kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) Qua việc tìm hiểu để rút nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm toán Nợ phải trả người bán Công ty IFC, đồng thời đề phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Kết cấu chuyên đề: Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chuyên đề gồm chương: Chương 1: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả đến kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc Tế (IFC) thực Chương 2: Thực trạng nội dung thực kiểm toán khoán mục nợ phải trả cho người bán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc Tế (IFC) thực SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc Tế (IFC) thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS: Đinh Thế Hùng hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề Ban giám đốc anh chị Công ty IFC tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty hoàn thành chuyên đề SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải trả ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc Tế 1.1.1 Khoản mục Nợ Phải trả Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để trì tính liên tục hiệu phải đảm bảo tốt yếu tố đầu vào, yếu tố vật tư, hàng hóa, tài sản dịch vụ thuê phục vụ sản xuất kinh doanh Theo xu hướng thị trường ngày nay, quan hệ mua bán toán tiền quan hệ mua bán chịu ngày trở nên phổ biến thường xuyên hơn, từ tạo khoản nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán bao gồm khoản mục phải trả cho người bán việc mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, công cụ dụng cụ, dịch vụ điện, nước, điện thoại,… Các khoản phải trả không bao gồm khoản nợ phải trả chịu lãi suất, khoản phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu… 1.1.2 Kiểm soát nội khoản mục Nợ phải trả Kiểm soátjnộijbộjđốijvớijcácjkhoảnjnợjphảijtrảjlàjcác thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập nhằm ngăn chặn gian lận sai sót xảy khỏan nợ phải trả Các thủ tụcjkiểmjsoátjnàyjrấtjphongjphú phụ thuộc vào nhu cầu đơn vị phong cách điều hành nhà quản lý Thực thủ tục khảo sát KSNB khoản Nợ phải trả người bán, KTV cần kiểm tra xem hệ thống KSNB có đạt mục tiêu sau đây: SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng - Có quy địnhjchặtjchẽ,jrõjràngjvềjtừngjloạijcông nợ phát sinh xử lí - Có hệjthốngjsổjkếjtoánjchijtiếtjghijchépjtheo loại công nợ đối tượng - Có kiểm tra xét duyệt phê chuẩn cho loại công nợ Có báo cáo công nợ phải trảjchojngườijbánjtheojtừngjloạijnợ,jtừngjngườijbán phải phê duyệt Các thủ tục xét duyệt phải thực liên tục quán - Định kì cójsựjkiểmjtra, đối chiếu xác nhận công nợ với NB có liên quan - Sự ghi chépjcôngjnợjphảijđầyjđủ, kịp thời, có hệ thống có phân loại rõ ràng - Có quy định kiểm tra chặt chẽ việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ quy định để hạch toán nợ phải trả cho người bán, đảm bảo tính thống - Có quy định kiểm soát chặt chẽ loại công nợ phải trả cho người bán đảm bảo phân loại quy định Để đạt mục tiêu trên, KTV cần thực thủ tục sau: • Tìm hiểu đánh giá sách kiểm soát, quy định kiểm soát nội khoản phải trả người bán Để có hiểu biết sách, quy định đơn vị KSNB khoản mục phải trả người bán, KTV cần yêu cầu phận quản lý đơn vị cung cấp văn quy định KSNB có liên quan như: quy định việc thực đối chiếu công nợ vào cuối kì với đối tượng phải trả, quy định việc theo dõi đối tượng công nợ, cách thức kiểm tra việc thực quy định công nợ đơn vị Khi nghiên cứu văn quy định KSNB đơn vị, cần ý đến khía cạnh bản: SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng + Tính đầy đủ quy định cho kiểm soát khâu quản lý khoản nợ phải trả người bán như: khâu kiểm tra trước mua chịu, khâu toán tiền hàng mua chịu, khâu theo dõi toán công nợ với người bán + Tính chặt chẽ quy chế KSNB Ví dụ: quy định khâu kiểm soát mua chịu phải có phê chuẩn cấp có thẩm quyền ( đầy đủ chữ ký người có liên quan) • Khảo sát vận hành quy chế KSNB Các phương pháp cụ thể thường sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu tính thường xuyên liên tục vận hành quy chế kiểm soát, bước: + Thiết lậpjhệjthốngjcâujhỏijsẵnjvềjKSNBjkhoảnjnợjphảijtrả người bán Việc thiết lập hệ thốngjcâujhỏijnàyjphải theo trình tự, đầy đủ chặt chẽ KTV muốn lập hệ thống câu hỏi chặt chẽ đầy đủ phải có hiểu biết định kiểm soát nộijbộjđốijvớijkhoảnjmụcjphảijtrảjngườijbánjcũngjnhưjhiểu biết vềjsựjvậnjhànhjvàjquyjchếjkiểmjsoátjđặcjthùjcủajmỗijcôngjtyjđượcjkiểmjtoán KTV linh hoạt kết hợp câu hỏi theo biểu mẫu câu hỏi mà KTV khả xét đoán nghề nghiệp mình, nhận thấy cần phải đặt để khảo sát khách hàng cụ thể khác + Trực tiếp khảojsát,jthujthập,jtìmjhiểujvề trình kiểm soát nội nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc hình thành khoản nợ phải trả người bán Khi khảo sátjquájtrìnhjkiểmjsoátjcủa khoản mục DN, ta cần phải lưu ý đến sở dẫnjliệujcủajquyjchếjkiểmjsoátjnội tính hữu, tính hiệu lực tính liên tục quy chế kiểm soát nội DN Đồng thời, KTV phải đặt cácjcâujhỏijnghijngờjvềjtínhjhiệu lực, hiệu liên tục quy trình kiểm soát nội Những lưu ý phát sinh đặc thù khác biệt kiểm soát nội DN SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng + Điều tra, phỏngjvấn,jthựcjhiệnjlại,jkiểmjtrajtừ đầu đến cuối kiểm tra ngược lại, vấn phương pháp sử dụng phổ biến thực đơn giản đem lại hiệu cao • Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB khoản phải trả Khảo sát tình hình thực nguyên tắc bản: + Phân công, phân nhiệm + Bất kiêm nhiệm + Phê chuẩn, ủy quyền Cụ thể, khoản mục phải trả người bán: người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi khoản công nợ phải trả có tham gia vào việc mua hàng hay không; người đứng mua hàng đồng thời có phải người toán tiền cho người bán hay không? Sau thực thủ tục khảo sát hệ thống KSNB dựa vào kết thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát nội khoản nợ phải trả người bán mức độ cao, trung bình, thấp khoản mục phải trả người bán Nếu hệ thống KSNB thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống KSNB ngược lại Trên sở đó, KTV thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo thực mục tiêu kiểm toán 1.1.3 Hệ thống kế toán với khoản mục Nợ phải trả Kết cấu nội dung khoản mục Nợ phải trả người bán Bên Nợ: - Số tiền trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp; - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao; 10 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng hàng quen thuộc KTV xem lại tình hình hoạt động công ty, xem báo cáo kiểm toán kết hợp với thông tin thay đổi hoạt động công ty năm đểjđánhjgiájlạijmứcjtrọng yếu, hạn chế sai phạm bị bỏ qua kiểm toán năm trước Việc thu thậpjthôngjtinjvềjkháchjhàng tiến hành thận trọng đầy đủ Ngoài việc tiếp xúc trao đổi trực tiếpjvớijkếjtoán,jBan giám đốc đơn vị, KTV nghiên cứu thôngjtinjtừjcácjnguồnjkhácjnhưjbáojtrí,jinternet,jhayjquanjsátjtrực tiếp hoạtjđộngjkinhjdoanhjcủajkháchjhàng,jtìmjhiểujcácjchínhjsáchjkếjtoán, điều lệ quy định Công ty Chínhjvìjthếjthôngjtinjthujthậpjđượcjluônjđảm bảo tính khách quan, tạo điều kiện cho kiểm toán đạt chất lượng tốt Trong trình kiểm toán,jcácjKTVjluônjtuânjthủjChuẩnjmực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận Việt Nam Đồng thời cập nhật thay đổi quy định pháp luật để kịp thời áp dụng, tư vấn cho đơn vị kiểm toán b Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Về thực thủ tục phân tích: IFC xây dựngjđượcjkỹjthuật phân tích kết hợp hai phươngjphápjphânjtíchjxu hướng phân tích tỷ suất kiểm toán BCTC nói chungjvàjkiểmjtoánjkhoảnjmụcjnợjphảijtrả người bán nói riêng Thủ tục nàyjgiúpjKTVjtiếtjkiệmjthờijgian,jchijphí nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Phần mềm kiểm toán IAM công cụ hỗ trợ đắc lực cho KTV, cung cấp tính thiết kế giấyjtờjlàmjviệcjvàjlựa chọn mẫu tự động Việc chọn mẫujnhưjvậyjđảm bảo tính ngẫu nhiên, từ mẫu chọn đại diện suy rộng kết cho toàn tổng thể Ngoài ra, số lượng mẫu chọn theojphầnjmềmjnhỏ,jKTVjcũngjcójthểjchọn mẫu theo phán đoán nghề nghiệp Trongjtrườngjhợpjđơnjvịjkhông cung cấp kịp thời sổ sách kế toán, KTV phải cố gắng thực đầy đủ thủ tục thay chứng minh cho ý kiến kiểm toán 67 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng c Tổng hợp kết kiểm toán Trong giaijđoạnjnày,jIFCjluônjcójsựjkiểmjtra,jsoát xét kỹ lưỡng côngjviệcjhoànjthànhjvàjgiấy tờ làm việc KTV Việc kiểmjtrajđượcjthực qua cấp: từ trưởng nhóm kiểmjtoán,jchủjnhiệmjkiểmjtoánjđến Phó tổng giám đốc,jgiúpjngănjchặnjtốijđajrủijro kiểm toán 3.1.2 Những hạn chế tồn trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất: Trongjviệcjtìmjhiểu, thu thập thông tin khách hàng: Trên thực tế,jIFCjcójthựcjhiệnjcôngjviệcjnày,jtuyjnhiên để tiết kiệm chi phí thời gian, KTV chủ yếu sửjdụngjthôngjtinjtừjcuộcjkiểmjtoánjnăm trước thêm vào thông tin cho quan trọng Thứ hai: TrongjviệcjđánhjgiájKSNBjkhijkiểmjtoán khoản mục này: Trên thựcjtếjcôngjviệcjnày thực với nhữngjkháchjhàngjlớnjhoặc khách hàng kiểmjtoánjnămjđầu tiên Cònjđốijvớijkháchjhàngjthườngjniên, khối lượng công việc đồ sộ phân bổ quỹ thời gian eo hẹp nên việc đánh giá dựa sở kiểm toán cácjnămjtrước,jviệcjthu thập thông tin thường chưa trọng mức Điều dẫn đến KTV thường đánh giá KSNB khách hàng cũ với mức độ tin cậy cao hơn; khách hàng mới, trình đánh giá thực công phu hơnjnhưngjlạijởjmứcjđộ tin cậy thấp tính thận trọng nghề nghiệp KTV Việc đánh giá KSNB thường KTV thực thông qua kỹ thuật như: thu thập hồ sơ liên quan đến hệ thống kế toán, KSNB; vấn ban giám đốc, phận có liên quan; quan sát trình thực kế toán… Kết việc đánhjgiájKSNBjthườngjđượcjKTVjcủajcôngjty trình bày bảng tườngjthuậtjhoặcjbảngjcâujhỏi.jĐốijvớijbảngjcâu hỏi có sẵn nên tiến hành cách nhanh chóng, từ tiết kiệm thời gian; nhiên, 68 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng nhiều trường hợpjbảngjcâujhỏijlạijkémjlinh hoạt rập khuôn máy móc cho khách hàng khác nhau, có câu hỏi có/không mà câu hỏi mở Bảng tườngjthuậtjthìjcungjcấpjthôngjtinjchijtiếtjhơnjsojvới bảng câu hỏi có phân tích KTVjvềjmốijquanjhệ yếu tố cấu thành KSNB; nhiên phương pháp gây khó khăn cho người đọc việc tiếp cận có khác biệt lớn cách thức ghi chép đơn vị khác KTV khác Thứ ba: Vềjthủjtụcjphânjtích:jKTVjchỉ sử dụng phân tích ngang, so sánh số liệu giữajhaijnămjliênjtiếpjnênjchỉjthấy biến động thời gian ngắn, chưa thực so sánh số liệujcủajnhiềujkỳjđểjcójthểjthấyjđượcjsự biến động thực khoản phải trả người bán Mặt khác, thủ tục phân tích dọc KTV sơ sài, chưa thực phân tích tỷ suất tiêu tài khách hàng so với toàn ngành Điều hạn chế KTV việc phát huy sức mạnh thủ tục phân tích b Giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất: việc phân chia kiểm toán phần hành theo lực KTV kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán nhiều tồn tại: Tại IFC hầu hết công ty kiểm toán, chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào KTV chính, lâu năm Tuy nhiên, công việc để hoàn thành kiểm toán lại nhiều, đòi hỏi yêu cầu trình độ lực kinh nghiệm làm việc Một lượng lớn trợ lý KTV chưa đáp ứng yêu cầu đặt Vì vậy, vào mùa kiểm toán, để thực hết tất hợp đồng kiểm toán KTV phải phụ trách nhiều khách hàng.jĐiềujnàyjdẫnjđếnjviệcjcácjthủjtục cần thiết để thực kiểmjtoánjvàjkiểmjsoátjchấtjlượngjhoạtjđộngjkhôngjđượcjthực đầy đủ KTV thường phảijhoànjthànhjgiấyjtờjcủajnhiều khách hàng lúc, kiểm toán khách hàng A phải hoàn thành báo cáo cho khách hàng B Thứ hai: Côngjtyjkhôngjtiếnjhànhjphânjbổjmức trọng yếu mà xác định mức trọng yếu (MP) chung chojtấtjcảjcácjkhoảnjmục BCTC Bởi vậy, trình thực hiện, đốijvớijnhữngjkhoảnjmụcjđượcjnhậnjthấyjcójkhảjnăngjxảy sai sót trọng yếu cao, KTV gặp khó khăn phải mở rộng quy mô mẫu kiểm tra chi tiết 69 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng để đảm bảo không sai sót trọng yếu BCTC khách hàng Thứ ba: Trong trình kiểm toán, kháchjhàngjđãjchủjđộngjlậpjbiên đối chiếu công nợ với đối tượng liên quan không đầy đủ, KTV tiến hành gửi thư xác nhận việc gửi thư xác nhận xảy trường hợp đến thời điểm kếtjthúcjkiểmjtoánjvẫnjkhôngjnhận được, để bao quát hết rủi ro xảy KTV cần chọn mẫu để kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư đối tượng đến thời điểm 31/12/2015 Thứ tư: Về việcjkiểmjtrajcácjnghiệp vụ phát sinh sau niên độ Trong trình kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh sau niên độ, KTV nêu nên thủ tục tiến hành kiểm tra chọn mẫu Tuy nhiên cách thức chọn mẫu KTV lại không đề cập vào giấy tờ làm việc trình tự bước công việc như: dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu mà ghi lại kết giấy tờ làm việc Điều gây khó khăn cho công tác kiểm tra soát xét mẫu chọn có khách quan hay không, hạn chế việc ghi chép KTV Mặc dù côngjviệcjđánhjthamjchiếujđược xây dựng quy định chặt chẽ công ty Tuy nhiên thời gian thực kiểm toán eo hẹp, KTV thường không tiến hành đầy đủ công việc đánh tham chiếu điều gây khó khăn cho nhóm trưởng rà soát lại bước công việc mà KTV thực Việc soátjxétjcácjgiấyjtờjlàmjviệcjcủajKTV có nhiều hạn chế nhóm trưởng soát xét hết tất giấy tờ làm việc KTV mà nhìn cách sơ Điều dẫn đến việc KTV thu thập thiếu chứng kiểm toán, gây khó khăn cho việc đưa kết luận kiểm toán Bên cạnh đó, việcjchọnjmẫujgửijthưjxácjnhậnjthìjngoàijnhững mẫu lớn tổng thể làjnhữngjmẫujcầnjchọn, mẫu lại KTV tự chọn dựa kinh nghiệm thân, chưa thể đảm bảojđượcjtínhjkháchjquanjvốn có chọn mẫu Những mẫu KTV chọn sai sót trọng yếu mẫu không chọn lại chứa đựng sai sót trọng yếu 70 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Thêm vào đó, đốijvớijkiểmjtoánjkhoảnjmụcjnàyjthìjthủ tục gửi thư xác nhận quanjtrọng.jTuyjnhiên, IFC chưa xây dựngjđượcjquy chế để kiểm soát việc gửi thư xácjnhậnjcủajKTV.jViệcjnày tác động trực tiếp đến chất lượng kiểm toán c Giai đoạn kết thúc kiểm toán KTVjđưajrajbútjtoánjđềjnghịjđiềujchỉnh vớijkháchjhàngjtrongjkhi chưa thực việc sojsánhjsốjliệujcầnjđiềujchỉnhjvớijmứcjsaijsótjcó thể chấp nhận Mặc dù thực tế khách hàng không bị ảnh hưởng KTV không thực so sánh số liệu cần điều chỉnh lớn mức sai sót chấp nhận 3.2 Các giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.2.1.1 Tìm hiểu thông tin khách hàng • Cơ sở đưa giải pháp Theo chuẩnjmựcjkiểmjtoánjViệt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, KTV nên thujthậpjmộtjcáchjđầyjđủjcácjthôngjtinjvềjkhách hàng để lập kế hoạch tổng thể thích hợp có hiệu • Nội dung giải pháp Công tyjIFCjcầnjtăngjcườngjcácjphươngjphápjthujthập thông tin khách hàng Ngoài việcjphỏngjvấnjnhânjviênjphòngjkếjtoán,jban giám đốc đơn vị, KTV cần kết hợp thu thập, tìm hiểujthôngjtinjquajcácjphòngjbanjliênjquanjnhư phòng kế hoạch, phòngjkinhjdoanh,jphòngjvậtjtư tìm hiểu qua sách, báo, Internet Trong số trườngjhợpjđặcjbiệt,jKTVjcũngjcầnjthêmjýjkiếnjcủajcác đối tượng bên như: Chuyên gia lĩnh vực hoạt động bất động sản, quan cấp đơn vị khách hàng Đặc biệt, KTV nên thựcjhiệnjquanjsátjtrựcjtiếpjhoạtjđộngjkinh doanh đơn vị Trước ký hợpjđồngjkiểmjtoán,jcôngjtyjnênjcửjKTVjdàyjdặnjkinh nghiệm đến kháchjhàngjxemjxétjvềjhoạtjđộngjkinhjdoanh, hệ thống sản xuất, nhà 71 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập xưởng…vừa GVHD: TS Đinh Thế Hùng để đánh giá khả năngjchấpjnhậnjkiểmjtoánjvừajgiúpjKTVjđưajrajnhững đánh giá ban đầu khách quan, xác Có thể tóm tắt theo quy định chuẩn mực kiểm toán số 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán” bảng thu thập thông tin khách hàng, chi tiết phụ lục 08 3.2.1.2 Đánh giá KSNB • Cơ sở đưa giải pháp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị”: KTV phải có đủjhiểujbiếtjvềjhệjthốngjkếjtoánjvàjKSNBjcủajkhách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu • Nội dung giải pháp Để đạtjđượcjsựjhiểujbiếtjđầyjđủjvềjKSNBjcủajkháchjhàng,jKTV công ty nênjđẩyjmạnhjhơnjnữajcôngjviệcjthujthậpjthông tin khách hàng, đặc biệt việc cập nhật nhữngjthôngjtinjmớijvềjkháchjhàngjthườngjniên.jViệcjthujthập thực thông qua họp với ban giám đốc, lập bảng câu hỏi, qua mạng lưới truyền thông, đặc biệt qua trao đổi KTV năm trước với KTV năm Ngoàijcácjcâujhỏi Có/Không, KTV nênjthiếtjkếjmởjrộngjbảng câu hỏi dạng câu hỏi mở Ngoài ra, có thông tin khách hàng, KTV nênjtóm tắt thông tinjđójdướijdạngjbảngjtómjtắtjhoặcjlưujđồ.jĐiềujnàyjsẽjgiúp KTV hiểu rõ KSNB đơn vị, vừa làmjcơjsởjđưajrajýjkiếnjtưjvấnjchojkháchjhàng sau Tùy thuộc vàojtừngjloạijhìnhjdoanhjnghiệpjvàjkinhjnghiệm nghề nghiệp mà KTV định nên vận dụng phương pháp cho phù hợp Do áp lực thờijgianjkiểmjtoánjgấpjgápjtrongjmùa vụ kiểm toán nên công việc KTVjítjchújtrọng, đốijvớijnhữngjkhách hàng ký hợp đồng kiểm 72 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng toán lâu năm, KTVjcójthểjtiếnjhànhjđánhjgiájKSNBjvào thời gian năm để có thêm thời gian nhằm cójcáijnhìnjtổngjquátjvàjchijtiếtjnhấtjvề KSNB khách hàng 3.2.1.3 Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích • Cơ sở đưa giải pháp Theo Chuẩn mựcjKiểmjtoánjViệtjNam số 520 “ Thủ tục phân tích”, thủ tục phânjtíchjbaojgồmjviệcjso sánh thông tin tài như: - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước; - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng…); - So sánh thực tế với ước tính KTV (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính…); - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp…) Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ: - Giữa thông tin tài với (Ví dụ: mối quan hệ lãi gộp với doanh thu…); - Giữa thông tin tài với thông tin phi tài (Ví dụ: mối quan hệ chi phí nhân công với số lượng nhân viên…) Trong quájtrìnhjthựcjhiệnjquyjtrìnhjphân tích, KTV phép sử dụng nhiều phương phápjkhácjnhaujtừjviệcjsojsánhjđơnjgiảnjđếnjnhữngjphânjtích phức tạp đòi hỏijphảijsửjdụngjcácjkỹjthuậtjthốngjkêjtiênjtiến.jQuyjtrìnhjphân tích áp dụng báo cáo tàijchínhjhợpjnhất,jbáojcáojtàijchínhjcủa đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựajchọnjquyjtrìnhjphânjtích,jphươngjpháp mứclđộláp dụng tùy thuộc vào sựjxét đoán chuyên môn KTV Sử dụng hiệu thủ tục phân tích giúp cho công ty giảm bớt chi 73 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng phí kiểm toán, tiết kiệm thời gian nguồn lực công ty • - Nội dung giải pháp So sánh giữajthựcjtếjsốjliệujvềjcácjtỷjsuấtjcủajkháchjhàngjvớijcác doanh nghiệp cùngjngànhjcójcùngjquyjmôjhoạt động, với số liệu thống kê, định mức - ngành KTV cần mở rộngjnguồnjtàijliệujphânjtích, ý việc phân tích thôngjtinjphijtàijchínhjvàjcácjthôngjtinjtrênjbáojcáojlưujchuyển tiền tệ Bên cạnh đó, KTV sử dụng phần mềm việc thực thủ tục phân tích 3.2.1.4 Đánh giá mức trọng yếu • Cơ sở đưa giải pháp Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán”: “KTV cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độjsaijsótjcủajtổngjthểjBáojcáojtàijchínhjtrongjmốijquanjhệjvớijmứcjđộjsai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thông tin trình bày Báo cáo tài chính” Sau ước lượngjbanjđầujvềjtínhjtrọngjyếujchojtoàn BCTC, KTV phải tiến hànhjphânjbổjướcjlượngjnàyjchojtừngjkhoảnjmục, phận, tiêu, BCTC đểjhìnhjthànhjmứcjtrọngjyếujcủajtừngjkhoản mục, phận hay tiêu Mức trọngjyếujcủajtừng khoản mục, tiêu sai sót bỏ qua khoản mục Theo yêujcầujcủajchuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, KTV cần đánh giá tính chất tài khoản, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệmjkiểmjtoánjcủajKTVjvàjchi phí kiểm toán khoản mục để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể Việc phân bổ cần thiết chứng kiểm toán thu thập theo khoản mục theo toàn BCTC, mức trọngjyếujphânjbổjcójhợpjlýjthìjKTVjmớijxácjđịnhjđượcjsố lượng chứng kiểm toán thích hợpjcầnjthu thập, phạm vi thực thủ tục kiểm tra chi tiết hợp lý, đảmjbảojchấtjlượngjcuộcjkiểmjtoánjcũngjnhưjgiảmjchi phí kiểm toán cho công ty • Nội dung giải pháp 74 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Muốn thực điều này, công ty cần tiến hành nghiên cứu lại hồ sơ kiểm toán cácjkháchjhàngjhoạtjđộngjtrongjcácjlĩnh vực khác nhau, từ đánh giá lại rủi rojđốijvớijtừngjkhoảnjmụcjcũngjnhưjmứcjtrọngjyếu phân bổ cho phận, khoản mụcjtrênjBCTCjtrongjmỗijlĩnhjvựcjhoạtjđộng kinh doanh 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thực theo chương trình kiểm toán đề • Cơ sở đưa giải pháp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán” “Chương trình kiểm toán: Là toàn dẫn cho KTV trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán Chương trình kiểm toán dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành” Do vậy, để đạt hiệu cao nhất, tiết kiệm thời gian cho kiểm toán cần tuân theo chương trình kiểm toán đề từ khâu lập kế hoạch kiểm toán • Nội dung giải pháp Các KTVjcầnjtuânjthủjchươngjtrìnhjkiểmjtoán mà công ty đề ra, đảm bảo tính trung thực, hợpjlýjcủajcácjthôngjtinjvềjkhoảnjmục nợ phải trả người bán Về chất kiểm toán khoản mục này, thư xác nhận phúc đáp đầy đủ, khớp với số liệu mà công ty ghi nhận xác định có rủi ro trình lập kế hoạch KTV phải kiểm tra, gián tiếp tham chiếu sang kiểm tra tính kỳ giá vốn Trongjquájtrìnhjkiểmjtrajcácjsốjliệujcầnjđiềujchỉnhjđềujphảijso sánh với mức trọng yếujvàjmứcjđộjsaijsótjcójthểjchấpjnhậnjđược để đưa kết cuối cho giấy tờ làm việc mình, kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu đặt chuẩn mực chế độ kế toán, kiểm toán hành Ngoài ra, côngjtyjvàjcácjKTVjnênjthamjkhảojcácjchương trình kiểm toán công ty kiểm toánjlớnjnhưjcácjcông ty nhóm Big chương trình kiểm toánjmẫujcủajHộijKTVjhànhjnghề Việt nam (VACPA) để cập nhật hoàn thiện chương trình kiểm toán công ty áp dụng, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành 75 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực 3.2.3.1 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên • Cơ sở đưa kiến nghị Nâng caojchấtjlượngjđộijngũjnhânjviênjkiểm toán không yêu cầu với công ty IFC màjlàjvấnjđềjchungjcủajtấtjcảjcácjcôngjtyjkiểmjtoán.jVới công ty kiểm toán nguồnjlựcjconjngườijlạijcàngjphảijđượcjchú trọng Việc nhân viênjlâujnămjcójkinhjnghiệmjvà KTV có chứng hành nghề thuyên chuyển nơi khácjlàjmộtjvấnjđề nan giải công ty Mặc dù hàng năm công ty có đợt tuyển nhân viên bổ sungjchojsựjthiếujhụtjnhânjviên giải pháp tạm thời Kiểm toán nghề đòi hỏi kinh nghiệm vững vàngjnghiệpjvụ,jnhữngjngườijmớijdù có lực chưa thể đáp ứng yêu cầu công việc • Nội dung kiến nghị Để khắcjphụcjtìnhjtrạng này, theo emjcôngjtyjnênjcójchínhjsách đãi ngộ, lương thưởng cho nhân viên xứng đáng, đặc biệt người có nhiều đóng góp cho công ty Thu nhậpjlàjmộtjyếujtốjrấtjquanjtrọngjtrong công tác nhân gắn với lợi ích trực tiếp nhân viên, trởjthànhjyếujtốjcạnhjtranhjtrongjviệcjthujhút nhân viênjcủajcácjdoanhjnghiệpjnóijchungjvàjcácjcông ty kiểm toán nói riêng Do đó, công ty nên có sách tiền lươngjhợpjlýjvàjcôngjbằngjvớijtấtjcả nhân viên Việc trảjlươngjphảijcănjcứjtrênjnăngjlực làm việc, mức độ đóng góp thời gian làm việc người công tyjnênjápjdụngjhìnhjthứcjchojđánhjgiájchojđiểmjvới nhân viênjdựajtrênjchấtjlượng công việc, mức hệ số cho thời gian công tác công ty, hệ số chức vụ Một đặc thù kiểmjtoánjlàjcôngjviệcjcủajcácjKTV trợ lý kiểm toán chủ yếu công ty việc giám sát đánh giá chất lượng làm việc thực người trưởng nhóm Sản phẩm KTV trợ lý kiểm toán giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm toán Đây sản 76 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng phẩm vô hình cânjđojđongjđếmjđược nên việc đánh giá kết khó khăn, mang tính chất chủ quan, đòi hỏijngườijtrưởngjnhómjkhijcho điểm phải độc lập, khách quan Việc trả lươngjnhưjvậyjvừajđảmjbảojcông vừa tạo động lực để người làm việc Cùng với lương, banjlãnhjđạojcójhìnhjthứcjthưởngjcho sáng kiến công việc, đốijvớijnhữngjngườijcójđóngjgóp việc khai thác khách hàng hưởng phần trăm phí kiểm toán Môi trường làm việc yếu tố tạo liênjkếtjgiữajnhânjviên công ty Công ty nênjthườngjxuyênjtổjchứcjcácjcuộc gặp mặt, vui chơi, thảo luận để tăng mối quan hệ nhân viên nhân viên với công ty Song song vớijđójlàjviệcjnângjcaojtrìnhjđộjchuyên môn nghiệp vụ KTV thông qua việc đàojtạojthườngjxuyênjvàjđàojtạo lấy chứng Đào tạo thường xuyên hàng năm, kết hợp với đào tạo trực tiếp công việc đào tạo lấy chứng CPA, ACCA… Để thực hiệnjmụcjtiêujnày, công ty nên khuyến khích nhân viên học cách tạo điều kiện thời gian tài giảm bớt thời gian công tác học, hỗ trợ học phí, cho vay tiền tiền đóng học phí… Đây cách thức tạo gắn kết nhân viên với công ty, tăng tính trung thành nhân viên 3.3.3.2 Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán công ty • Cơ sở đưa kiến nghị Theo chuẩnjmựcjkiểm toán số 220 “ Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính” “KTVjvàjcôngjtyjkiểmjtoánjphảijthựcjhiệnjcác sách thủjtụcjkiểmjsoátjchấtjlượngjđốijvớijtoànjbộjhoạtjđộngjkiểmjtoán công ty kiểm toán kiểm toán” • Nội dung kiến nghị Để đạt đượcjmụcjtiêujkiểmjsoátjchấtjlượngjhoạtjđộngjkiểm toán, công ty kiểm toán thường áp dụng kết hợp sách sau theo chuẩn mực kiểm toán số 220 “ Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” mô tả sau: 77 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập - GVHD: TS Đinh Thế Hùng Tuân thủ nguyênjtắcjđạojđứcjnghề nghiệp Cán bộ, nhânjviênjchuyênjnghiệpjcủa công ty kiểm toán phải tuân thủ nguyên tắc đạojđứcjnghềjnghiệp kiểm toán, gồm: độc lập, trực, khách quan, lực chuyên môn, tínhjthận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn - Kỹjnăngjvàjnăng lực chuyên môn Cán bộ, nhânjviênjchuyênjnghiệpjcủajcôngjtyjkiểmjtoán phải có kỹ lực chuyên môn, phảijthường xuyên trì, cập nhật nâng cao kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ giao - Giao việc Công việcjkiểmjtoánjphảijđượcjgiaojchojnhững cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp đào tạo có đầy đủ kỹjnăngjvàjnăngjlực chuyên môn đáp ứng yêu cầu thực tế Công việc phải phù hợp với lực - Hướngjdẫnjvàjgiám sát Công việc kiểm toán phải hướng dẫn, giám sát thực đầy đủ tất cấp cán bộ, nhânjviênjnhằmjđảmjbảojlàjcôngjviệcjkiểmjtoán thực phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quy định có liên quan - Tham khảo ý kiến Khi cần thiết, KTV công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia công ty công ty - Duy trì chấp nhận khách hàng Trong quájtrìnhjduyjtrìjkháchjhàngjhiện có đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, lựcjphụcjvụjkhách hàng công ty kiểm toánjvà tính trựcjcủajBanjquản lý khách hàng - Kiểm tra Công ty kiểmjtoánjphảijthườngjxuyênjtheo dõi, kiểm tra tínhjđầy đủ tính 78 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng hiệu trình thựcjhiệnjcácjchínhjsáchjvà thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán công ty 79 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng KẾT LUẬN Sau 20 năm hoạt động phát triển, ngành kiểm toán Việt Nam góp phần không nhỏ việc củngjcốjvàjnângjcaojnền tài chính, kế toán nước nhà, đóng vai trò tích cực việc trợ giúp doanh nghiệp, nhà đầu tư đối tượng quan tâm đến lĩnh vực kinh doanhjđưajrajnhữngjquyết định quan trọng Tuy nhiên so với nước giới, ngành kiểm toán Việt Nam non trẻ Hơn xu hội nhập nay, với chế mở cửa, ngành kiểm toán Việt Nam gặp phải cạnh tranh khốc liệt công ty kiểm toán nước Do để đáp ứng yêu cầu hội nhập để tồn phát triển công ty kiểm toán phải không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán Qua nghiên cứu lýjluậnjtại trường thời gian thực tiễn Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế IFC, em hiểu vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nóijchungjvàjkiểmjtoánjkhoản mục Nợ phải trả người bán nói riêng làjmộtjtấtjyếujkháchjquanjvà vô quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán uy tín công ty Vì chuyên đề em xin trình bày hiểu biết về: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn tài Quốc tế IFC thực hiện” Tuy nhiên hạn chế mặt kiến thức thời gian nên viết không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận bảo, góp ý từ thầy cô giáo người quan tâm để viết em hoàn thiện Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo hướng dẫn TS Đinh Thế Hùng Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) anh chị kiểm toán viên, nhân viên Công ty tạo điều kiện giúp đỡ, bảo em hoàn thành chuyên đề Sinh viên thực Trương Ngọc Hiệu 80 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Đại học kinh tế Quốc Dân, Hà Nội – Nguyễn Quang Quỳnh , Ngô Trí Tuệ Giáo trình kiểm soát quản lý, NXB Đại học kinh tế Quốc Dân, Hà Nội – Nguyễn Thị Phương Hoa Tài liệu khách hàng công ty IFC cung cấp Thông tư 200/2014 TT-BTC Bộ Tài Chính chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư 228/2009/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hành www.ifcvietnam.com.vn www.kiemtoann.gov.vn www.chinhphu.vn www.vacpa.org.vn 81 SV: Trương Ngọc Hiệu Lớp: Kiểm toán 54C ... gồm: - Cộng tổng danh sách (bảng kê) khoản phải trả - Đối chiếujsốjtổngjcộngjvớijsổ tổng hợp - Đối chiếu hóa đơn người bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên người bán số tiền - Đối... tính có hợp lý - Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả - Thực việc kiểm tra công nợ hạn - Đối chiếujvớijsốjliệujkiểmjtoánjchu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đường - Kiểmjtrajcácjkhoảnjphảijtrảjđểjđảm... chiếu công - nợ phải trả chưa xử lý Không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ công nợ phải trả có gốc - ngoại tệ Hạch toán xuất nhập úy thác chưa kì kế toán theo dõi công nơi - với đối tác