VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN (2016)

Đây là luận văn mới viết trong năm 2016, đạt 10 điểm tại trường đại học kinh tế quốc dân. Một bài luận văn có chất lượng cao giúp đỡ các bạn trong việc nghiên cứu, viết luận văn một các hiệu quả nhất. Để thực hiện mục tiêu không trùng lặp mính sẽ gỡ bài khi có 10 lượt mua, các bạn không phải lo sự trùng lặp.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

VIỆN KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH

ĐỀ TÀI: VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN

HÀ NỘI, 5/2016

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU……….1

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN……… 2

1.1 Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện……… 2

1.1.1 Kiểm tra vật chất……… 2

1.1.2 Quan sát ………2

1.1.3 Điều tra……… 3

1.1.4 Lấy xác nhận……….4

1.1.5 Xác minh tài liệu……… 6

1.1.6 Tính toán……… 6

1.1.7 Phân tích………6

1.2 Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện……….8

1.2.1 Kiểm tra vật chất……… 8

1.2.2 Quan sát……… 11

1.2.3 Điều tra………11

1.2.4 Lấy xác nhận……… 13

1.2.5 Xác minh tài liệu……….………15

1.2.6 Tính toán……….17

1.2.7 Phân tích……….18

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG……… 23

2.1 Giới thiệu về khách hàng………23

2.1.1 Công ty XYZ……… 23

2.1.2 Công ty ABC………23

2.2 Kiểm tra vật chất……….24

2.2.1 Ở công ty XYZ………24

2.2.2 Ở công ty ABC………26

2.3 Quan sát……… 28

2.3.1 Ở công ty XYZ………28

2.3.2 Ở công ty ABC………31

2.4 Điều tra………33

2.4.1 Ở công ty XYZ………33

2.4.2 Ở công ty ABC………39

2.5 Lấy xác nhận………40

2.5.1 Ở công ty XYZ……….40

2.5.2 Ở công ty ABC……… 42

2.6 Xác minh tài liệu……… 44

2.6.1 Ở công ty XYZ……….44

2.6.2 Ở công ty ABC……….47

2.7 Tính toán……… 47

2.7.1 Ở công ty XYZ……….47

2.7.2 Ở công ty ABC……….50

2.8 Phân tích……… 52

2.8.1 Ở công ty XYZ……….52

2.8.2 Ở công ty ABC……….55

2.9 So sánh kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán ở Công ty XYZ và Công ty ABC……….57

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN…… 59

3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện………59

3.1.1 Những ưu điểm trong thực tế……….59

3.1.2 Những tồn tại……… 60

3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện………68

3.2.1 Kiểm tra vật chất……… 68

3.2.2 Quan sát ……… 68

3.2.3 Điều tra……… 69

3.2.4 Lấy xác nhận……… 69

3.2.5 Xác minh tài liệu……… 70

3.2.6 Tính toán……….71

3.2.7 Phân tích……… 71

KẾT LUẬN

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

BCĐKT: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

BCKQHĐKD: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANHBCTC: BÁO CÁO TÀI CHÍNH

HTK: HÀNG TỒN KHO

KSNB: KIỂM SOÁT NỘI BỘ

KTV: KIỂM TOÁN VIÊN

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

BẢNG 1.1: NHỮNG XÁC NHẬN THƯỜNG LẤY TRONG THỰC TẾ

BẢNG 1.2: CÁC THỦ TỤC TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM KÊ

SƠ ĐỒ 1.3: TRÌNH TỰ PHỎNG VẤN

SƠ ĐỒ 1.4: QUÁ TRÌNH LẤY XÁC NHẬN

BẢNG 1.5: QUY ĐỊNH VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH Ở EY VIỆT NAMMẪU GIẤY TỜ 2.1: BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ TẠI CÔNG TY XYZ

MẪU GIẤY TỜ 2.2: BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT TẠI CÔNG TY ABCBẢNG 2.3: QUAN SÁT SƠ BỘ VỀ CÔNG TY XYZ

BẢNG 2.4: THÔNG TIN TỪ QUAN SÁT CÔNG TY ABC

BẢNG 2.5: ÁP DỤNG KỸ THUẬT QUAN SÁT TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK

BẢNG 2.6: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB VỀ KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY XYZ

BẢNG 2.7: TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB KHOẢN MỤC PHẢI THU, DỰ PHÒNG TẠI CÔNG TY XYZ

BẢNG 2.8: PHỎNG VẤN ở GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY XYZ

BẢNG 2.9: THÔNG TIN THU THẬP TỪ HỀ THỐNG KSNB CỦA CÔNG TY ABCMẪU GIẤY TỜ 2.10: MẪU THƯ XÁC NHẬN KHOẢN PHẢI THU TẠI CÔNG TY XYZ

BẢNG 2.11: BẢNG KIỂM SOÁT THƯ XÁC NHẬN

MẪU GIẤY TỜ 2.12: MẪU THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ TIỀN GỬI TẠI CÔNG TY ABC

BẢNG 2.13: KIỂM TRA CHI TIẾT TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG

TY XYZ

BẢNG 2.14: KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ABC

BẢNG 2.15: ƯỚC TÍNH PHÂN BỔ LẠI CÔNG CỤ - DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY XYZ

BẢNG 2.16: ĐÁNH GIÁ KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ CỦA CÔNG

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay, sự minh bạch và rõ ràng của thông tin tài chính đang đóng một vai trò vô cùngquan trọng Nó tác động đến rất nhiều đối tượng và có một sức lan tỏa rất lớn Bởi vậy, kiểmtoán ngày càng nâng cao vị thế của mình và trở thành một mắt xích quan trọng trong pháttriển kinh tế

Sau một thời gian được trau dồi kiến thức trên ghế nhà trường, em đã có cơ hội được thựctập tại Công ty TNHH EY Việt Nam EY Việt Nam là một thành viên của EY toàn cầu, vàđược biết đến là một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới Đây là quãng thời gianrất có ý nghĩa với em, vì được áp dụng kiến thức mình đã học để vận dụng vào thực tế Đây

cũng là cơ hội tốt để em thực hiện đề tài “Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện”

Chuyên đề thực tập chuyên ngành của em gồm ba phần chính như sau:

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN

Em xin cám ơn các anh chị ở Công ty đã tích cực giúp đỡ và hỗ trợ để em thu thập đượcnhững thông tin hữu ích Em xin cảm ơn thầy giáo TS xxx đã tận tình hướng dẫn và chỉbảo, để em hoàn thành báo cáo này Với kiến thức và kinh nghiệm còn hạn chế, bài viết của

em rất mong nhận được những góp ý từ thầy để khắc phục những thiếu sót

Em xin chân thành cảm ơn thầy!

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN

1.1 Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán

báo cáo tài chính của Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 ban hành kèm theo Thông tư số BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính có nêu rằng: “Kiểm toán viên thuthập bằng chứng kiểm toán bằng các phương pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xácnhận, tính toán và quy trình phân tích Việc thực hiện các phương pháp này một phầntùy thuộc vào thời gian thu thập được bằng chứng kiểm toán” Trong những hoàn cảnhthực tế phù hợp, KTV cần linh hoạt vận dụng những kỹ thuật khác nhau Sở dĩ nhưvậy là bởi vì mỗi phương pháp có những điểm mạnh và yếu riêng và những loại bằngchứng khác nhau cần được tiến hành bằng những kỹ thuật khác nhau

214/2012/TT-1.1.1 Kiểm tra vật chất

Đối với tài sản doanh nghiệp có dạng vật chất cụ thể như tiền mặt, giấy tờ thanh toán,tài sản cố định hữu hình hay hàng tồn kho,… thì KTV thường sử dụng kỹ thuật kiểmtra vật chất bằng 2 hình thức: quan sát kiểm kê hoặc trực tiếp tham gia kiểm kê Kỹthuật này dễ thực hiện và bằng chứng thu được mang tính khách quan, độ tin cậy cao.Mặc dù vậy, kiểm kê lại không thể sử dụng với tài sản vô hình và tiến hành kiểm kêcần thời gian cũng như chi phí khá lớn nên có thể tác động đến công tác kiểm toán.Trên thực tế kiểm kê, một số hàng nhận giữ hộ, tài sản thuê ngoài hoặc bị thế chấp vẫnhiện hữu Đây là nhược điểm của kỹ thuật này, vì nó không cho thấy được quyền kiểmsoát hay sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp với tài sản ấy Kỹ thuật này cũng khôngkiểm tra được tình trạng, chất lượng và giá trị của hàng tồn kho mà chỉ xác minh được

số lượng của chúng, vì thế số dư hàng tồn kho trên báo cáo tài chính cũng bị tác động

Do đó, cần kết hợp những bằng chứng liên quan với kiểm kê để phát huy tối đa vai tròcủa kỹ thuật này

1.1.2 Quan sát

2

Kỹ thuật này được áp dụng để đánh giá một hoạt động thực tế bất kỳ của doanh nghiệpđược kiểm toán bằng cách chú ý theo dõi một thủ tục, một chu trình hay một hiệntượng được thực hiện bởi đơn vị đó Thông qua quan sát, KTV có thể đánh giá được hệthống kiểm soát nội bộ cũng như hệ thống kế toán của họ có được vận hành một cách

có hiệu quả hay không Kỹ thuật này được thực hiện bằng cách quan sát trực tiếp,những KTV phải tổng kết lại trên giấy tờ làm việc và coi đó là một bằng chứng kiểmtoán Bằng chứng thu được từ phương pháp này cung cấp thêm những hiểu biết về cácthủ tục kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Cũng nhờ đó, cácbằng chứng, thông tin và tài liệu kiểm toán khác được xác minh về tính đúng đắn Ví

dụ như bằng cách quan sát quá trình thu – chi và quản lý tiền mặt tại doanh nghiệp,KTV có thể rút ra nhận định về kiểm soát tiền mặt tại đơn vị đó Nhược điểm của kỹthuật này là nó chỉ cung cấp bằng chứng tại thời điểm quan sát chứ không phải mọithời điểm Tuy vậy, bằng chứng thu được từ quan sát cũng mang tính khách quan cao

và cần kết hợp với những kỹ thuật khác

1.1.3 Điều tra

Điều tra là kỹ thuật tìm kiếm và khai thác các dữ liệu liên quan từ những người tườngtận công việc không những trong mà còn ở ngoài doanh nghiệp được kiểm toán Vớinhững bằng chứng đã có, điều tra sẽ cung cấp những thông tin bổ sung Và với những

dữ liệu chưa có, nó sẽ mang lại những dữ liệu cần thiết cho KTV Trong thực tế, phỏngvấn là kỹ thuật được sử dụng phổ biến nhất trong các phương thức điều tra.KTV có thểphỏng vấn các cá nhân hiểu biết về những vấn đề muốn tìm hiểu bằng cách trực tiếphoặc gửi văn bản KTV có thể chuẩn bị trước những bảng biểu với các câu hỏi hỏi phùhợp và yêu cầu trả lời trực tiếp vào đó từ những cá nhân có trách nhiệm trong doanhnghiệp Hay đơn giản hơn là một cuộc trao đổi thân mật giữa KTV và những người liênquan trong đơn vị Ngoài ra, những cuộc phỏng vấn trực tiếp đối với ban lãnh đạodoanh nghiệp cũng thường xuyên được thực hiện nhằm khai thác những thông tin cầnthiết Có ba giai đoạn trong một quy trình phỏng vấn:

- Lập kế hoạch phỏng vấn: xác định nội dung và mục đích phỏng vấn Từ đó lên kếhoạch phỏng vấn ai, địa điểm ở đâu, thời gian nào, trọng tâm là gì,…

- Thực hiện phỏng vấn: tiến hành đưa ra những câu hỏi ở dạng “mở” (với những câuhỏi tại sao, như thế nào,…) hoặc “đóng” (để xác nhận Có hay Không) Từ đó tiếp thuphản hồi và phân tích phản hồi đó Trong trường hợp bằng chứng cần thu thập chưa đủ,KTV có thể chất vấn thêm để đào sâu vấn đề.

-Kết thúc phỏng vấn: tóm tắt sơ bộ và rút ra kết luận từ những câu trả lời ở trên Nhữngthông tin đó sẽ đưa vào giấy tờ làm việc và được xem như là một bằng chứng kiểmtoán

Để đạt được kết quả như ý muốn, KTV cần có thái độ thích hợp, đồng thời tìm hiểuthật kỹ vấn đề trước khi trao đổi và khéo léo trong việc chọn câu hỏi Nhờ vậy, kỹ thuậtnày sẽ cung cấp những bằng chứng có ích rất nhiều cho KTV Trên thực tế, nó sẽ hỗtrợ để xác minh tính đúng đắn của những bằng chứng khác Mặc dù vậy, phương phápnày có nhược điểm là độ tin cậy của bằng chứng không cao một phần vì trình độ củangười được phỏng vấn sẽ tác động đến chất lượng của phỏng vấn, ngoài ra họ phần lớn

là người trong doanh nghiệp Bởi vậy, sự hiểu biết của đối tượng phỏng vấn cũng nhưtính khách quan của họ là nhân tố rất quan trọng

1.1.4 Lấy xác nhận

Kỹ thuật lấy xác nhận là phương pháp nhờ bên thứ ba độc lập hỗ trợ cung cấp thông tincần thiết để KTV rút ra những kết luận về vấn đề đang nghi vấn Không những thế, cácyếu tố có thể tác động tới độ tin cậy của việc xác nhận là điều cần phải cân nhắc kỹ

Có thể kể đến như sự độc lập của bên thứ ba khi tiến hành xác nhận với doanh nghiệp,thông tin xác nhận theo hình thức nào (văn bản hay bằng lời nói), xác nhận với yêu cầu

gì, thông tin được xác nhận có tính chất ra sao … Nếu KTV cần được cung cấp thôngtin xác nhận từ bên ngoài thì phải được Ban giám đốc doanh nghiệp được kiểm toánchấp nhận theo hình thức ký công văn đề nghị xác nhận rồi đưa cho KTV Công tykhách hàng sau khi ký và đóng dấu vào thư xác nhận sẽ gửi trực tiếp thư xác nhận tớiBên thứ ba và đề nghị trả lời cho kiểm toán bằng hai phương thức: hình thức thư xácnhận phủ định (phản hồi chỉ khi có sự khác biệt) và thư xác nhận khẳng định (phản hồibất kể số liệu của bên thứ ba và số liệu xác nhận có chênh lệch hay không) Hình thứcthư xác nhận sẽ phụ thuộc vào tình trạng quan trọng của thông tin cần xác nhận

4

Khi bên thứ ba là độc lập, được xác nhận bằng văn bản và quá trình gửi và nhận thưxác nhận được kiểm soát rõ ràng thì bằng chứng này mang tính khách quan và độ tincậy rất cao Những trên thực tế, lấy xác nhận thường chỉ sử dụng đối với tiền gửi ngânhàng, công nợ, …một phần vì có nguy cơ bên thứ ba và khách hàng có sự dàn xếp, hơnnữa chi phí thực hiện kỹ thuật này khá lớn

Bảng 1.1: Những xác nhận thường lấy trong thực tế

Tài sản

Các phiếu nợ phải thu Những người lập phiếu

HTK gửi ở Công ty lưu kho Các công ty lưu kho

Giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân thọ Các công ty bảo hiểm

Nguồn vốn

Các phiếu nợ phải trả Những cá nhân cho vay

Những khách hàng trả tiền trước Khách hàng

Trái phiếu phải trả Những cá nhân giữ trái phiếu

Vốn chủ sở hữu Các cá nhân giữ sổ đăng kí và đại lý

chuyển nhượng

Các loại thông tin khác

Các khoản nợ ngoài ý muốn Ngân hàng, các luật sư của Công tyCác hợp đồng trái khoán Những cá nhân giữ trái khoán

Các vật kỹ quỹ cho chủ nợ Các chủ nợ

(Nguồn: Bảng 6-2, Arens và Loebbecke, NXB Thống kê, 1995, trang 133)

1.1.5 Xác minh tài liệu

Xác minh tài liệu là phương pháp kiểm chứng, soát xét và đối chiếu các giấy tờ sổ sáchliên quan của khách hàng như hóa đơn, giấy bàn giao tài sản,… Bằng chứng tài liệu làbằng chứng thu thập được ở kỹ thuật này Có hai hướng xác minh: một là căn cứ vàomột kết luận sẵn có, tiến hành kiểm tra tài liệu nhằm rút ra kết luận, hai là rà soát giấy

tờ từ lúc phát sinh nghiệp vụ đến lúc hạch toán vào sổ để xem xét Mỗi hướng xác

minh đều cho biết mỗi loại bằng chứng riêng để đạt các mục tiêu khác nhau Khi đốichiếu chứng từ gốc lúc phát sinh nghiệp vụ cho đến lúc hạch toán sẽ thể hiện được tínhđầy đủ rằng sổ đều phản ánh mọi nghiệp vụ phát sinh Còn lúc thực hiện kiểm tra sổsách quay ngược về chứng từ gốc sẽ kiểm chứng được tính hiện hữu là tất cả nghiệp vụđược hạch toán đều đã phát sinh.

Điểm quan trọng nhất của kỹ thuật này là nguồn gốc, nội dung của bằng chứng và hiệuquả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến độ tin cậy của bằngchứng Đôi khi có hiện tượng làm giả chứng từ, sửa tài liệu,… Nhưng nhìn chung kỹthuật này khá tiết kiệm và thuận lợi vì tài liệu có sẵn

1.1.6 Tính toán

Tính toán là kỹ thuật mà KTV sẽ độc lập tiến hành kiểm chứng về độ đúng đắn về mặttoán học của số liệu trên báo cáo tài chính, số sách và giấy tờ có liên quan Có thể kểtên như tính toán lại bảng tính khấu hao, kiểm tra các số liệu trên báo cáo đúng chưa,…Điểm mạnh của phương pháp này là sẽ thể hiện được độ tin cậy cao về phương diện sốhọc, tuy vậy sự phù hợp của tính giá lại không được chú trọng tới

1.1.7 Phân tích

Phân tích là kỹ thuật đánh giá và xem xét các xu hướng nhằm suy ra tính hợp lý những

số dư trên các khoản mục Nó bao gồm 3 khái cạnh: dự đoán (ước tính giá trị của cáctài khoản, tỷ suất, số dư …), so sánh (đối chiếu giá trị trên báo cáo và số ước tính) vànhận xét (phân tích chênh lệch và rút ra kết luận)

Có 3 loại phân tích:

- Phân tích ngang: thường bao gồm các so sánh như so sánh chỉ tiêu của khách hàng

với chỉ tiêu chung của ngành; hay có thể so sánh số kế hoạch và thực tế;… từ đó nhậnthấy khác biệt và luận ra sai sót

So sánh giữa các chỉ tiêu của khách hàng với chỉ tiêu chung của ngành: KTV sẽ có cáinhìn thấu đáo hơn khi thực hiện so sánh này Nhưng cần lưu tâm tới sự khác nhau vềquy mô cũng như tình hình vận dụng chính sách kế toán của đơn vị…

6

So sánh giữa số kế hoạch và số thực tế: những sai khác trong báo cáo tài chính sẽ đượcgiải thích phần nào bởi sai khác lớn giữa số liệu kế hoạch với số liệu thực tế từ đó thểhiện được tình hình sản xuất kinh doanh của khách hàng đang có biến động lớn.

Phân tích xu hướng cho biết biến động của số dư kỳ này với kỳ trước có hợp lý không,mục đích nhận ra những thay đổi bất thường Việc đối chiếu số phát sinh hoặc số dưhoặc của các tài khoản giữa các kỳ có thể giúp nhận ra tài khoản thay đổi lạ hay không

Ví dụ như việc giảm đột ngột của chi phí tiền lương có thể là do công ty đang cắt giảmnhân lực hoặc đang trong giai đoạn đó có sai sót trọng yếu,… Việc so sánh và đánh giácác tỷ số giữa những kỳ khác nhau cũng có thể là một cách để suy ra tài khoản có thể

bị sai sót

- Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): tình hình tài chính của khách hàng sẽ được so sánh

với công ty trong cùng tập đoàn hay ngành xem đã hợp lý chưa Trên thực tế, chiềuhướng thay đổi của những tỷ suất ấy sẽ được xem xét

Phân tích dọc tập trung vào sự liên hệ giữa những chỉ tiêu tài chính trong kỳ Cụ thểhơn là xem xét những số liệu đã hợp lý chưa căn cứ vào sự liên quan về bản chất cáckhoản mục và các số dư trên báo cáo Phân tích mối quan hệ giữa tài khoản này và tàikhoản khác giúp ước tính số dư hay số phát sinh của chúng Điển hình như việc lấy sốlượng hàng bán được nhân với đơn giá sẽ giúp ước tính được doanh thu Nếu có xuấthiện chênh lệch lớn thì cần biết được lý do vì sao

- Phân tích tương quan thông tin tài chính và thông tin phi tài chính: Dữ liệu kinh tế, kỹthuật từ những nơi khác nhau cung cấp được xem là các thông tin phi tài chính Chúng

có sự liên quan đáng kể đến các thông tin tài chính Phân tích được mối liên hệ này sẽnhận thấy được những bất thường và có thể là những sai sót Ví dụ việc chi phí tiềnlương tháng cuối năm tăng cao một phần bởi vì thưởng Tết,… Cần cân nhắc độ chínhxác của thông tin phi tài chính khi áp dụng

Nhờ phân tích, các mối liên hệ bất thường hoặc có sự sai khác đáng kể so với giá trị đã

dự kiến sẽ giúp nhận thấy sai phạm Muốn rút ra được kết luận xác đáng, KTV cần ápdụng thêm thủ tục kiểm toán khác như phỏng vấn người quản lý công ty hoặc xem xétgiải trình của đơn vị thỏa đáng hay chưa

Ưu điểm của kỹ thuật phân tích là cũng cấp cho KTV những đánh giá tổng quát màkhông sa vào chi tiết cụ thể Bên cạnh đó còn tiết kiệm chi phí và thời gian và dễ dàngthực hiện Mặc dù vậy, khi các chỉ tiêu có sự tương quan với nhau thì việc phân tíchmới mang lại hiệu qủa Đồng thời, để phân tích tốt thì cần có một sự am hiểu nhất định

về nhiều mặt của KTV Ngoài ra cần kết hợp phân tích và kiểm tra chi tiết khi tiếnhành kiểm toán những khoản mục trọng yếu Đôi khi, việc sử dụng đơn thuần thủ tụcphân tích để rút ra kết luận sẽ có rủi ro rất lớn nếu mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểmsoát cao

1.2 Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo

cáo tài chính của Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện

1.2.1 Kiểm tra vật chất

Đây là phương pháp rất quan trọng của KTV để thu thập bằng chứng Ở Công tyTNHH EY, kiểm kê áp dụng phổ biến khi tiến hành kiểm toán các khoản mục vốnbằng tiền, Công cụ- dụng cụ, HTK và TSCĐ Tài sản sẽ được xác minh khách quan về

sự hiện hữu Tuy vậy, EY luôn vận dụng kết hợp với những kỹ thuật khác bởi nókhông thể hiện chất lượng, tình trạng của tài sản cũng như quyền sở hữu hợp pháp củakhách hàng với tài sản đó

Thủ tục kiểm kê được thực hiện bởi EY Việt Nam cần trải qua 3 bước: Chuẩn bị kiểm

kê, thực hiện kiểm kê và kết thúc kiểm kê

Bảng 1.2: Các thủ tục trong quá trình kiểm kê

Khoản mục Chuẩn bị kiểm kê Thực hiện kiểm kê Kết thúc kiểm kê

Vốn bằng tiền - Niêm phong két: bắt

buộc thực hiện bởi ítnhất 3 cá nhân: nhânviên kiểm đếm, kế toán

- Mở niêm phongkét: nhân viên kiểmđếm sẽ tiến hànhkiểm kê với sự

- Lập biên bảnkiểm kê: Những

cá nhân tham giakiểm kê sẽ ký vào

8

quỹ, thủ quỹ.

- Lập biên bản kiểm kê:

+ Cam kết của thủ quỹ:

Cam đoan nhữngphương thức thực hiệnkhi thủ quỹ làm sai đểgán trách nhiệm; Camkết Công ty là chủ sởhữu của tiền mặt trongkét

+ Cam đoan của kếtoán quỹ: Cam kếtkhông khai khống vàthực hiện hạch toán cóđầy đủ giấy tờ để thểhiện tính trung thực vàhợp lý

- Khoá sổ kế toán

chứng kiến bởiKTV, kế toántrưởng, thủ quỹ vàđôi khi có sự thamgia của Giám đốcCông ty kháchhàng

- Phân loại tiền: tiềnmặt, tiền gửi ngânhàng, các loạichứng khoán…

- Đếm tiền: Tiếnhành đếm thủ cônghoặc bằng máy theomệnh giá

biên bản kiểm kê,đồng thời pháthiện chênh lệch

và xem xét lý do

- Chốt số Phiếuthu, Phiếu chi tạithời điểm kiểmkê

- Thu thập thông tin vềcác bước phê duyệt,các thủ tục thanh lý,nhượng bán tàisản……

- Chọn phươngpháp kiểm kê: theođịa điểm, theovùng,…

- Chia loại tài sản

- Chia loại tài sảnđang sử dụng, chưa

sử dụng,…

- Mỗi loại tài sảnđược liệt kê riêngbiệt

- Phát hiện sailệch và lý do sailệch

- Số phiếu xuất vànhập kho đượcchốt

- Xem xét tính phùhợp về định mức haomòn của mỗi loại tàisản.

HTK

- Thu thập thông tin về

số lượng kho, mỗi khochứa những loại nào

- Hệ thống bảo vệ vàphòng cháy, chữa cháy

ở mỗi kho

- Lên kế hoạch nhânsự: số lượng nhân viênkiểm đếm, ngườichứng kiến, …

- Lên kế hoạch về máymóc, thiết bị

- Thực hiện chọnmẫu kiểm kê căn cứvào tính trọng yếu

và thứ tự ưu tiênvới HTK dễ kiểmđếm hơn

- Tiến hành xácminh các tài sảnCông ty nhận giữ

hộ hay chờ thanhlý,,…

- Kiểm tra phẩmchất HTK (tốt,trung bình, hỏng)

để tiến hành lập dựphòng

- Lập Biên bảnkiểm kê: cáchthức kiểm đếm, sốlượng HTK tạithời điểm kiểm

kê, số lượng HTKtrên sổ, sai lệchbao nhiêu và lý dosai lệch

(Nguồn: Chương trình kiểm toán tại Công ty)

1.2.2 Quan sát

Kỹ thuật quan sát được thực hiện trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán, nhưng chủyếu tập trung ở bước lập kế hoạch kiểm toán và bước thực hiện kiểm toán Trong giaiđoạn lập kế hoạch kiểm toán, quan sát nhằm đánh giá thực trạng thực hiện các chínhsách kiểm soát nội bộ tại Công ty khách hàng Theo đó, KTV thực hiện quan sát vănphòng làm việc, nhà máy, theo dõi cách thức quản lý kho bãi, sự tuân thủ nội quy củacác bộ phận Bên cạnh đó, cách làm việc của Ban Giám đốc và nhân viên, ứng dụng

10

công nghệ thông tin của nhân viên, công tác hạch toán và ghi sổ … cũng sẽ được ghichép lại để giúp KTV xem xét tính trung thực từ những thông tin khi phỏng vấn và sựkiểm soát có thực sự đạt hiệu quả hay không Cụ thể như khi KTV muốn xem xét hệthống KSNB của bộ phận kho bãi thì sẽ trực tiếp xuống kho, theo dõi xem các nhânviên ghi sổ và nhập xuất kho có phân công phân nhiệm hay không, việc bảo quản hàngtrong kho có đúng như quy định hay không,…

Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sẽ kết hợp quan sát các bộ phận và phỏng vấncác cá nhân liên quan để thu thập những thông tin sơ bộ về cơ cấu, phương pháp tổchức hoạt động kiểm soát của Công ty Chính vì quan sát chỉ thể hiện bằng chứng tạithời điểm thực hiện nên KTV của EY Việt Nam thường tiến hành kết hợp với những

kỹ thuật khác

Cụ thể như: Khi kiểm toán khoản mục HTK, cần tiến hành phỏng vấn thủ kho đồngthời quan sát sự vận hành của hệ thống KSNB Khi có sự bất đồng trong câu trả lời củathủ kho thì cần theo dõi kỹ tất cả các bước thực hiện của kho để có kết luận đúng đắn

1.2.3 Điều tra

Kỹ thuật phỏng vấn được thực hiện ở cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán Trong giaiđoạn lập kế hoạch kiểm toán, phỏng vấn nhằm thu thập thông tin tổng quát về kháchhàng và đánh giá chung về hệ thống KSNB của khách hàng Trong giai đoạn thực hiệnkiểm toán, phỏng vấn nhằm khẳng định lại những nhận định của KTV bằng cách chấtvấn những người có liên quan Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, kỹ thuật này sẽ giúpKTV thu thập những thông tin cuối cùng về cuộc kiểm toán

Ở bước lập kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ đại diện phỏng vấn BanGiám đốc và kế toán trưởng của đơn vị Để làm rõ thêm thông tin, KTV sẽ dùng cáccâu hỏi “mở” Câu hỏi “đóng” sẽ được dùng để xác nhận thông tin KTV sẽ chuẩn bịtrước tất cả những câu hỏi và cần tiếp thu phản hồi, đồng thời ghi chép tất cả nhữngthông tin cần thiết lên giấy tờ làm việc Khi những câu trả lời xuất hiện mâu thuẫn, câuhỏi “đóng” sẽ được sử dụng để phát hiện ra sai phạm Cần thực hiện phỏng vấn vớimột thái độ thận trọng, bởi vì chỉ cần sơ suất đặt câu hỏi trùng lặp, không rõ ràng, thìbằng chứng thu được sẽ bị tác động rất lớn Các dữ liệu cần thu thập được khi phỏng

vấn Ban Giám đốc có thể nêu như Công ty có hình thức sở hữu vốn nào, Công ty ápdụng Chế độ kế toán nào, cơ cấu Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị ra sao,… Nhómkiểm toán sẽ thu thập thông tin về cách thức tổ chức hoạt động kế toán bằng cáchphỏng vấn kế toán trưởng Khi thực hiện, những câu hỏi sẽ được xây dựng nhằm xemxét hệ thống kế toán của đơn vị đồng thời đề nghị kế toán xác minh “có” hay “không”khi tuân thủ nội quy đơn vị Cụ thể: Cơ câu bộ máy kế toán có hợp lý không? Các nhânviên có đầy đủ kiến thức và kỹ năng không? Nhân viên có thường xuyên được cập nhậtkiến thức kế toán mới không? …

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sẽ phát hiện sai phạm nhờ thực hiện các trắcnghiệm kiểm toán Từ những chênh lệch hoặc những nghi vấn, KTV sẽ tìm hiểu lý dobằng cách phỏng vấn những cá nhân có liên quan

Trình tự phỏng vấn do EY Việt Nam áp dụng có thể được thể hiện như sau:

Sơ đồ 1.3: Trình tự phỏng vấn

Lên kế hoạch phỏng vấnHỏi đối tượng được phỏng vấnTiếp thu các phản hồi

12

Chất vấn bổ sungVắn tắt nội dung

Đưa vào giấy tờ làm việc

(Nguồn: Chương trình kiểm toán của Công ty)

Nói một cách khác, có 3 bước của một cuộc phỏng vấn:

Chuẩn bị phỏng vấn: Lên kế hoạch bao gồm mục tiêu và đối tượng phỏng vấn Từ đó

xác định thời gian, địa điểm, nội dung câu hỏi phỏng vấn

Thực hiện phỏng vấn: Chất vấn đối tượng được phỏng vấn bằng các câu hỏi “đóng”

hoặc “mở” một cách linh động Lưu ý cần thể hiện nội dung câu hỏi một cách thấu đáo

để đối tượng cảm thấy dễ hiểu Sau đó, cần tiếp thu và xem xét những phản hồi Trongtrường hợp cảm thấy chưa rõ ràng, KTV có thể hỏi thêm để có được thông tin cần thiết

Kết thúc phỏng vấn: Sơ lược lại những phản hồi của đối tượng, đưa vào giấy tờ làm

việc những thông tin quan trọng và cần thiết cho cuộc kiểm toán

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ đặt câu hỏi cho cả nhómkiểm toán để nhận xét về sự hợp lý trong quá trình kiểm toán Đồng thời cũng đánh giá

sự trọng yếu của các sai phạm, lý do sai phạm và phương án xử lý chúng Trường hợpchưa có lý giải xác đáng cho những thắc mắc thì trưởng nhóm sẽ chất vấn ban lãnh đạođơn vị và kế toán trưởng

1.2.4 Lấy xác nhận

Các khoản mục mà Công ty TNHH EY Việt Nam sử dụng gửi thư xác nhận phần lớn làtiền gửi ngân hàng; những khoản phải thu hoặc người mua trả tiền trước; những khoảnđầu tư tài chính (cổ phiếu, trái phiếu,…); HTK nằm bên ngoài đơn vị (gửi các đại lý,nhờ bên thứ ba giữ hộ, gia công,…); những khoản phải trả hoặc khách hàng trả tiềntrước KTV sẽ tiến hành gửi trực tiếp thư xác nhận tới bên thứ ba liên quan đồng thời

đề nghị gửi phúc đáp bằng hai cách: dạng đóng và dạng mở Thư phản hồi sẽ được gửitrực tiếp cho KTV

Tất cả thư xác nhận đều được KTV kiểm soát chặt chẽ nên phần lớn mang tính độc lập

và khách quan cao Nhược điểm của nó là cần chi phí khá lớn nên KTV phải chọn mẫuđặc trưng và quan trọng để thực hiện kỹ thuật này KTV sẽ căn cứ vào giấy báo số dưcuối năm của tài khoản ngân hàng và biên bản đối chiếu công nợ để đánh giá sự chínhxác của khoản mục tiền gửi ngân hàng, các khoản phải trả,…

Trong vài tình huống, KTV sẽ không nhận được phúc đáp từ các bên liên quan Khi đó,cần áp dụng thủ tục kiểm toán thay thế Có thể kể tới như rà soát những nghiệp vụtrước và sau ngày khóa sổ kế toán để kết luận về tính trung thực và hợp lý các số dư.Mặc dù vậy, trên thực tế, đa số thư xác nhận đều được phản hồi cho KTV

Sơ đồ 1.4: Quá trình lấy xác nhận

14

Chọn mẫu số dư tài khoản

Lập thư xác nhận và gửi thư

Không có phản hồi Có trả lời, kiểm tra chênh lệch

(Nguồn: Chương trình kiểm toán của Công ty)

1.2.5 Xác minh tài liệu

Kỹ thuật này được thực hiện ở cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán nhưng chủ yếu ởbước lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, xácminh tài liệu sẽ giúp KTV thu thập thông tin chung của khách hàng Ở giai đoạn thựchiện kiểm toán, kỹ thuật này sẽ hỗ trợ để giúp KTV kiểm tra được tính đúng đắn vàhợp lý của các nghiệp vụ phát sinh bằng cách kiểm tra vào giấy tờ có liên quan Xácminh tài liệu trong bước kết thúc kiểm toán nhằm giúp KTV xem xét lại toàn bộ cuộckiểm toán

Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thu thập những thông tin chung về Công

ty khách hàng bằng cách kiểm tra tài liệu:

- Những giấy tờ về thông tin sơ bộ: Đặc điểm chung của đơn vị, lịch sử hình thành vàphát triển, cơ cấu tổ chức Công ty, những khoản đầu tư lớn, thành phần ban Giám đốcđơn vị

- Những giấy tờ pháp lý: Giấy phép đầu tư, Giấy phép đăng ký hoạt động kinh doanh,Giấy phép thành lập Công ty, biên bản họp hội đồng quản trị, … Những tài liệu chung

Gửi lại thư

Dùng thủ tục thay thế

Không

chênh lệch

Cóchênh lệch

Kiểm trachênh lệch

Kết luận

thể hiện vốn kinh doanh thay đổi như thế nào,…

- Những giấy tờ liên quan đến cơ quan thuế: Quyết toán thuế thường niên, những biênbản thanh tra, kiểm tra thuế, những tài liệu đặc trưng của doanh nghiệp khi tiến hành kêkhai thuế

- Những văn bản về nhân sự: hợp đồng lao động, những thủ tục liên quan tới quỹlương, thoả ước lao động tập thể, biên bản các cuộc họp có liên quan tới nhân sự, cácgiấy tờ thể hiện những lần rà soát nhân sự trong đơn vị

- Những giấy tờ về kế toán: Chế độ kế toán đang được đơn vị sử dụng, BCĐKT,BCKQHĐKD, Bảng lưu chuyển tiền tệ, những báo cáo kiểm toán và thư quản lý cácnăm trước

- Các hợp đồng liên quan: Hợp đồng mua bán, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng kiểmtoán, hợp đồng tín dụng,

Nhờ những tài liệu trên, KTV đã có được những thông tin ban đầu về cách thức tổ chứchoạt động cũng như những vấn đề pháp lý

Trong bước thực hiện kiểm toán, KTV sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp những tài liệu, giấy

tờ sổ sách kế toán để tiến hành kiểm tra, đối chiếu nhằm tìm ra những sai phạm Cácloại tài liệu cần phải thu thập rất đa dạng và tùy vào mục đích của KTV Có thể kể đếnnhững giấy tờ thường cần phải xem xét như hợp đồng kinh tế, hoá đơn mua hàng, hoáđơn bán hàng, các phiếu nhập, xuất kho, các phiếu thu, chi, … KTV không nhữngdùng kỹ thuật này để rút ra kết luận cho những suy đoán trước đó, mà còn có thể ràsoát cụ thể một nghiệp vụ từ lúc xảy ra tới lúc hạch toán Mặc dù vậy, vì thời gian vàchi phí của cuộc kiểm toán là có hạn nên Công ty TNHH EY Việt Nam sẽ không tiếnhành xác minh toàn bộ tài liệu của toàn thể số dư những tài khoản Thay vào đó, KTV

sẽ thực hiện chọn mẫu để xác minh Việc lựa chọn các phần tử của mẫu chủ yếu dựavào kinh nghiệm của KTV và phần mềm chọn mẫu của Công ty là EY/Microstart.Bằng cách này, những mẫu nào có số dư lớn hoặc khác thường sẽ được chọn

KTV sẽ kiểm tra tài liệu theo 2 cách thức căn cứ vào tính chất của nghiệp vụ, khoảnmục:

Cách một: Rà soát chứng từ gốc lên sổ sách kế toán Vai trò của việc này là xem xét

16

những nghiệp vụ đã phát sinh có được ghi nhận đầy đủ hay không Hình thức nàythường được thấy khi KTV muốn kiểm tra các nghiệp vụ có được ghi nhận đúng kỳhay không nhờ xem xét giấy tờ kế toán xảy ra vào lúc đầu năm hoặc cuối năm tài chínhcủa những bút toán ghi nhận chi phí, doanh thu, hàng mua đang đi đường, …

Cách hai: Rà soát sổ sách kế toán với chứng từ gốc Hình thức này sẽ giúp KTV đánh

giá được những nghiệp vụ được hạch toán có thực sự xảy ra hay không Khi nhận thấynhững điểm bất thường hoặc nghiệp vụ phát sinh lớn, KTV sẽ thực hiện rà soát cụ thểbằng cách rà soát từ Bảng cân đối số phát sinh đến Sổ cái và Sổ chi tiết, và cuối cùng làtới những tài liệu gốc

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sẽ đánh giá lại báo cáo kiểm toán năm trướccủa đơn vị và nghiên cứu những tài liệu cũ Căn cứ vào đó, KTV kiểm tra rằng nhữngsai phạm cũ rồi đem đối chiếu với những sai phạm trong năm nay rồi kết luận chúng cóliên quan gì đến nhau không KTV sẽ nghiên cứu luôn về giải trình của Ban Giám đốcđơn vị về những điều chỉnh ở năm ngoái

1.2.6 Tính toán

KTV sẽ thực hiện các phép tính để kiểm chứng tính đúng đắn về phương diện số học.Phương pháp này ứng dụng phổ biến lúc KTV muốn xem xét sự chính xác của số liệubằng những kỹ thuật như: Cộng trừ các số phát sinh tăng, giảm của những tài khoản đểtính ra số dư cuối kỳ, tính ra phân bổ khấu hao, tính lại quy đổi ngoại tệ,… Tiếp theothực hiện so sánh số liệu vừa tính toán lại với số liệu của đơn vị để nhận biết chênh sailệch

Khi thực hiện, KTV áp dụng công cụ máy tính, các hàm Excel và có độ chính xác cao,mang tính khách quan Mặc dù vậy, KTV vẫn linh hoạt phối hợp với những kỹ thuậtkhác như điều tra, kiểm tra tài liệu,… để phát huy tối đa hiệu quả của phương phápnày

1.2.7 Phân tích

Phân tích được thực hiện ở cả 3 bước của cuộc kiểm toán

Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được áp dụng nhằm tìm hiểu

sơ bộ về BCTC có nội dung như thế nào, có hợp lý không, có những điểm bất thường

nghi vấn không và cần tập trung vào những vấn đề gì Nếu phân tích tốt trong giai đoạnnày, KTV sẽ giảm được đáng kể khối lượng công việc ở bước tiếp theo và đẩy nhanhtiến độ kiểm toán Trên thực tế ở giai đoạn này, BCKQHĐKD sẽ được nghiên cứu xem

đã hợp lý chưa nhờ việc lập bảng phân tích Bảng này nêu lên chênh lệch của các chỉtiêu trên BCKQHĐKD giữa số liệu năm nay và năm ngoái, đồng thời xem xét chúngbiến động theo tỷ lệ như thế nào Khi xuất hiện những biến động bất thường, những bấthợp lý, KTV sẽ tập trung kiểm tra chúng ở những bước tiếp theo của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, phân tích được biểu hiện bằng công việc đánhgiá, so sánh giữa những mối quan hệ, để căn cứ vào đó xem xét số dư các tài khoản đãđược trình bày hợp lý hay chưa Những điểm bất hợp lý sẽ được tập trung nghiên cứusâu Phương pháp này có 3 hình thức: phân tích ngang (phân tích xu hướng), phân tíchdọc (phân tích tỷ suất) và đánh giá tính hợp lý chung Trên thực tế, phân tích ngang vàđánh giá tính hợp lý chung là 2 hình thức được EY Việt Nam sử dụng phổ biến hơn, Đối với mỗi khoản mục riêng, chương trình kiểm toán của EY Việt Nam lại có hệthống thủ tục phân tích đặc trưng để sử dụng:

Bảng 1.5: Quy định về vận dụng thủ tục phân tích ở EY Việt Nam

- Xem xét vận hành thu, chi

- Đánh giá khả năng thanh toán

18

- Xem xét tăng, giảm tiền mỗi tháng, quý và so sánh với phátsinh cả năm.

Các khoản phải thu và

dự phòng

- Đánh giá những khoản nợ quá hạn và khó đòi, xem xét tỷtrọng nợ khó đòi và quá hạn trên tổng số dư khoản phải thu

- Xem xét thời gian thu tiền từ những khoản nợ phải thu

- Lập bảng phân tích tuổi nợ và đánh giá những khoản nợ

cụ thể

HTK - Đánh giá tỷ lệ HTK với tổng tài sản, giá vốn hàng bán và

doanh thu, sau đó xem xét thay đổi giữa các kỳ Giải thíchnhững lý do gây ra thay đổi lớn như ứ đọng hàng hóa, chínhsách dự trữ HTK mới,…

- Đánh giá số dư HTK năm nay và năm ngoái, tỷ lệ số dưmỗi loại

- Đánh giá tỷ lệ sản phẩm dở dang với tổng giá trị HTK vàxem xét khoản mục đã hợp lý hay chưa, tỷ lệ hoàn thànhcủa từng loại sản phẩm dở dang

TSCĐ - Đánh giá số dư TSCĐ năm nay với năm ngoái và số phát

sinh tăng, giảm giữa các năm

- Đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ

- Xem xét tỷ suất đầu tư (Nguyên giá TSCĐ/ Tổng Tài sản)Chi phí XDCBDD - Xem xét sự đúng đắn của khoản mục chi phí XDCBDD

bằng cách soát xét từng nhân tố chi phí (chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuấtchung)

- Đánh giá tỷ lệ của những hạng mục chi phí phân bổ trongtổng Chi phí XDCBDD

- Phân tích chi phí giữa dự toán và thực tế

Các khoản phải trả

người bán

- Đánh giá tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng Nợ phải trả

- Xem xét khả năng thanh toán của công ty

- Đánh giá tuổi nợ của các khoản nợVay và nợ thuê tài - Đánh giá tỷ lệ các khoản vay và nợ thuê tài chính so với

Thuế - Đánh giá tỷ lệ số dư thuế giá trị gia tăng phải nộp trên tổng

số thuế phải nộp ngân sách vào cuối kỳ giữa năm nay và nămngoái

- Đánh giá thuế giá trị gia tăng đầu ra tương quan với doanhthu chịu thuế, đồng thời xem xét thuế giá trị gia tăng đầuvào tương quan với giá trị hàng mua vào chịu thuế Cần đưa

ra phương án kiểm toán phù hợp nếu thấy xuất hiện biếnđộng bất thường, bất hợp lý

- Xem xét thay đổi trên khía cạnh thuế bởi thay đổi lĩnh vựckinh doanh hoặc cơ cấu sản phẩm, hoặc vì có điểm mớitrong luật thuế

- Đánh giá sự hợp lý của số dư thuế thu nhập doanh nghiệp.Nguồn vốn chủ sở hữu - Đánh giá tỷ lệ vốn đã góp tương quan với số trên giấy

phép đầu tư, quyết định thành lập (trong trường hợp đơn vịmới thành lập), tỷ lệ vốn kinh doanh trên tổng tài sản (trongtrường hợp đơn vị đã thành lập)

- Xem xét cơ cấu vốn và đánh giá mức độ hiệu quả sử dụngvốn

- Phân tích hệ số tự tài trợDoanh thu - Nhận xét thay đổi tăng giảm doanh thu theo tháng, quý,

năm Đánh giá lý do biến động như: do biến động doanh sốbán hàng hay giá bán, do chuyển dịch cơ cấu sản phẩm bán

ra

- Đánh giá vòng quay các khoản phải thu và tính hiệu quảcủa việc bán chịu

20

Chi phí - So sánh phát sinh chi phí của năm nay với năm ngoái theo

từng tháng, quý

- Đánh giá sự hợp lý của cơ cấu chi phí

- Xem xét mối tương quan giữa chi phí và doanh thu

(Nguồn: Chương trình kiểm toán của Công ty)

Khi kết thúc kiểm toán, những khoản mục trọng yếu sẽ được trực tiếp thực hiện phântích và đánh giá bởi trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm sẽ có cái nhìn chung nhất

về những khoản mục và chỉ tiêu trên BCTC, để từ đó nhận ra những điểm bất thường

và đề xuất phương án giải quyết những vấn đề còn tồn tại Kỹ thuật phân tích được ápdụng bởi EY Việt Nam trong mỗi cuộc kiểm toán là tối quan trọng, và đòi hỏi kinhnghiệm cũng như kiến thức chắc chắn của KTV

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG

2.1 Giới thiệu về khách hàng

Mạng lưới khách hàng của công ty TNHH EY Việt Nam là khá rộng lớn Tuy vậychúng ta có thể nghiên cứu bằng cách chia thành 2 nhóm là khách hàng thường niên vàkhách hàng mới

Ở đề tài này, em xin được mô tả về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán ở công

ty ABC là khách hàng thường niên và ở công ty XYZ là khách hàng mới

2.1.1 Công ty XYZ

Công ty XYZ là một công ty trách nhiện hữu hạn một thành viên được thành lập theoLuật Doanh nghiệp của Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 53/GP-KCN-HP do BanQuản lý Khu Kinh tế Hải Phòng cấp ngày 29 tháng 7 năm 2005

Hoạt động chính trong năm hiện tại của Công ty là sản xuất dụng cụ y tế và những bộphận của dụng cụ y tế để xuất khẩu

22

Công ty có trụ sở chính tại lô đất D1-D2, Khu Công nghiệp Nomura Hải Phòng, AnDương, Hải Phòng, Việt Nam.

Năm 2015 là năm tài chính đầu tiên mà công ty TNHH EY Việt Nam tiến hành kiểmtoán cho công ty XYZ

2.1.2 Công ty ABC

Công ty ABC là một doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được thành lập tại Việt Namtheo Giấy phép Đầu tư số 2442/GP, do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp vào ngày 4 tháng 1năm 2005 Công ty được Ban Quản lý các khu Công nghiệp và Chế xuất Hà Nội cấpGiấy Chứng nhận Đầu tư số 012043000042 ngày 25 tháng 6 năm 2007 cho phépchuyển đổi từ doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài sang công ty trách nhiệm hữuhạn 1 thành viên Công ty cũng được cấp Giấy Chứng nhận Đầu tư sửa đổi vào ngày 12tháng 2 năm 2009, ngày 7 tháng 10 năm 2009, ngày 2 tháng 12 năm 2013 ngày 25tháng 1 năm 2014 và ngày 28 tháng 12 năm 2015

Hoạt động chính của Công ty là sản xuất phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe có động

cơ và động cơ xe; sản xuất và lắp ráp các loại linh kiện và phụ tùng động cơ xe máy, xe

ô tô và các phương tiện vận tải khác; và các dịch vụ liên quan khác

Công ty có trụ sở chính tại Lô G-1 và G-2, Khu công nghiệp Thăng Long, Huyện ĐôngAnh, Hà Nội

Năm 2015 là năm tài chính thứ 3 mà công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện kiểm toáncho công ty ABC

2.2 Kiểm tra vật chất

2.2.1 Ở công ty XYZ

Kiểm tra vật chất được áp dụng ở giai đoạn thực hiện kiểm toán Với Công ty XYZ làkhách hàng mới, những khoản mục mà KTV thực hiện áp dụng kỹ thuật kiểm kê baogồm khoản mục vốn bằng tiền; Công cụ - dụng cụ, HTK và TSCĐ Các KTV đã lên kếhoạch kiểm kê vào ngày 31 tháng 12 năm 2015 theo lịch trình đã hẹn trước với BanGiám đốc của đơn vị Bằng chứng thu thập được từ việc kiểm kê mang tính khách quanlớn vì KTV đã trực tiếp chứng kiến kiểm kê KTV sẽ căn cứ vào đây để rút ra đánh giá

về tình hình tài sản đã tiến hành kiểm kê Ví dụ dưới đây là quy trình kiểm kê vật tư tạicông ty XYZ:

Bước 1: Kiểm tra số lượng kho của công ty và chủng loại hàng hóa trong mỗi kho.Đồng thời chuẩn bị nhân lực và máy móc thiết bị để chuẩn bị tiến hành kiểm kê Trongtrường hợp công ty này, đoàn kiểm toán đã bố trí 2 KTV kiểm kê trong vòng 1 ngày.Bước 2: Tiến hành kiểm kê ở tất cả các kho (vì công ty XYZ chỉ có 4 kho) Khi kiểm

kê ở mỗi kho, KTV sẽ thực hiện chọn mẫu bất kỳ những loại vật tư để kiểm đếm căn

cứ vào xét đoán nghề nghiệp của bản thân và quan sát xem khách hàng có kiểm kêđúng hay không Đồng thời, KTV cũng chú ý xem hệ thống KSNB đối với khoản mụcHTK có đạt mục tiêu hay không Không những thế, KTV sẽ phỏng vấn thủ kho vàđánh giá mức lập dự phòng đối với một số HTK đã kém chất lượng

Bước 3: Khách hàng sẽ lập biên bản kiểm kê, nêu lên nội dung, phương pháp và thời điểm thực hiện kiểm kê Số lượng HTK theo thực tế và trên sổ sách, chênh lệch giữa chúng là bao nhiêu và lý do dẫn đến chênh lệch này

24

Mẫu giấy tờ 2.1: Biên bản kiểm kê vật tư tại Công ty XYZ

BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ

Thời điểm kiểm kê: ngày 31 tháng 12 năm 2015

Kho 1

Ban kiểm kê gồm:

1 Ông: Hidaka Kodai Chức vụ: Tổng giám đốc

2 Bà: Trương Thị Thanh Lâm Chức vụ: Kế toán trưởng

3 Bà: Nguyễn Thị Quỳnh Chi Chức vụ: Thủ kho

Khi kiểm kê có những mặt hàng sau đây

n vị

Theo sổ sách Đơn giá Thành tiền

Số liệu kiểm

kê Đơn giá Thành tiền

Chênh lệch

KTV chứng kiến kiểm kê Thủ kho Đại diện khách hàng

(Nguồn: Giấy tờ làm việc của KTV)

Một điểm đặc biệt quan trọng là kiểm kê tài sản là nghĩa vụ của khách hàng Vai tròcủa KTV chỉ là tham gia chứng kiến kiểm kê và theo dõi quá trình kiểm kê của kháchhàng, chứ không nhất thiết bắt tay vào kiểm kê toàn bộ mọi tài sản giúp khách hàng.KTV sẽ dựa vào những gì đã quan sát để nhận xét về tính hợp lý về cách khách hàngkiểm kê và có thể dẫn đến sai phạm hay không Trong trường hợp có thể đặt niềm tinvào phương pháp và cách thức kiểm kê của khách hàng thì KTV chỉ cần kiểm kê ngẫunhiên một số mẫu trên danh sách tài sản dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình Do

đó nếu đơn vị có quy trình kiểm kê đạt chất lượng thì KTV cũng sẽ đẩy nhanh tiến độkiểm toán và hiệu quả công việc cao hơn

2.2.2 Ở công ty ABC

Với công ty ABC là khách hàng thường niên nên công việc diễn ra nhanh chóng hơn

Sở dĩ như vậy là bởi vì KTV đã quen với quy trình kiểm kê của đơn vị ở các năm trước

và đã có những góp ý để đẩy nhanh tiến độ kiểm kê KTV cũng đã nắm được thông tin

về kho bãi, văn phòng, số lượng, chủng loại tài sản,… từ các cuộc kiểm toán trước nênviệc tiến hành kiểm kê diễn ra tương đối ngắn và chỉ mất trong vòng 1 buổi Tương tựnhư với Công ty XYZ, EY Việt Nam đã lên kế hoạch kiểm kê trước với Ban Giám đốccủa Công ty ABC và thực hiện kiểm kê vào ngày 31 tháng 12 năm 2015 đối với tiềnmặt tại quỹ, vật tư và TSCĐ Biên bản kiểm kê sẽ được lập bởi khách hàng sau khi kếtthúc kiểm kê Ví dụ dưới đây là Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC vàongày 31 tháng 12 năm 2015

26

Mẫu giấy tờ 2.2: Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC

BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT

Hôm nay ngày 31/12/2015, chúng tôi gồm:

Đại diện Công ty TNHH EY Việt Nam

KTV chứng kiến kiểm kê Người đếm Thủ quỹ Đại diện khách hàng

(Nguồn: Giấy tờ làm việc của KTV)

2.3 Quan sát

2.3.1 Ở công ty XYZ

Cho dù là khách hàng mới hay khách hàng thường niên thì kỹ thuật quan sát cũng được

áp dụng tương tự nhau Ở công ty XYZ, quan sát được sử dụng phần lớn ở giai đoạnlập kế hoạch kiểm toán nhằm vai trò thu thập thôn tin ban đầu xem bộ phận kiểm soátcủa khách hàng có cơ cấu tổ chức như thế nào, hoạt động theo quy trình ra sao và cóđạt được hiệu quả cao hay không Bên cạnh đó, KTV cũng thực hiện quan sát tronggiai đoạn thực hiện kiểm toán Vai trò là nhằm phát hiện ra những bất hợp lý khi đơn vịhoạt động, hơn nữa là nhằm dùng quan sát để kết luận lại những nhận định của mình.Đơn cử một ví dụ, khi KTV muốn kiểm tra sự chính xác của các thông tin sau khiphỏng vấn có thực sự được đảm bảo hay không thì sẽ thực hiện tác phong và triết lýlàm việc của Ban Giám đốc cũng như những cá nhân trong đơn vị KTV cũng sẽ quansát cách thức tổ chức hệ thống kế toán, cách thức lưu trữ giấy tờ sổ sách và phươngpháp vận dụng công nghệ thông tin vào hoạt động kế toán,…

KTV cũng trực tiếp đến kho bãi của đơn vị và thực hiện quan sát đánh giá xem HTK cóđược quản lý và ghi chép một cách hợp lý hay không Không những vậy, KTV cònphối hợp quan sát với việc đặt câu hỏi cho thủ kho để xem xét sự nhất quán trong hoạtđộng tại kho Từ đó có thể rút ra được nhận xét rằng hệ thống KSNB ở bộ phận kho bãi

có hoạt động đạt yêu cầu hay không Điểm cần chú ý là quan sát những thủ tục mã hóa,quản lý hàng hóa tại kho và những nghiệp vụ xuất, nhập kho

Bên cạnh đó, những phân xưởng sản xuất cũng là nơi để thực hiện kỹ thuật quan sát.KTV sẽ đi theo dõi bộ phận sản xuất sản phẩm, nhà máy để rút ra kết luận về việc chấphành các nội quy của đơn vị Trong đó, cần xem xét kỹ thủ tục bảo vệ phòng chốngtrộm cắp, máy móc vận hành tốt không, thủ tục chấm công cho nhân viên như thế nào,

… Cụ thể ở trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ở công ty XYZ, KTV đã tiến hànhquan sát và ðýa vào giấy tờ làm việc tài liệu sau:

28

Bảng 2.3: Quan sát sơ bộ về công ty XYZ

Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:

Năm tài chính: 2015 Người thực hiện:

Nội dung công việc: Quan sát Ngày thực hiện:

- Ban Giám đốc đơn vị theo dõi sát sao những hoạt động của mình và luôn nắmđược tình hình thực tế của đơn vị Ban lãnh đạo đơn vị hoạt động với tinh thần tốt

và cởi mở Công việc trong đơn vị được giao và ủy quyền một cách hợp lý chocấp dưới để hoàn thành tốt nhiệm vụ

- Tất cả các phần hành kế toán được phân công cho mỗi nhân viên kế toán mộtcách phù hợp và không trùng lặp nhau Tất cả công việc kế toán đều được kế toántrưởng theo dõi và quản lý chặt chẽ, suôn sẻ Thái độ của phòng kế toán cũng rấtnghiêm túc và rất sẵn sàng giúp đỡ nhóm kiểm toán để thực hiện công tác kiểmtoán

- Phần mềm kế toán của đơn vị là phần mềm kế toán Fast, do đó dữ liệu và thôngtin kế toán rất dễ theo dõi và tìm kiếm Hệ thống giấy tờ, sổ sách và chứng từ kếtoán được đóng quyển và sắp xếp theo thứ tự hàng tháng, dễ kiểm soát

- Kế toán đánh số cho giấy tờ kế toán theo trình tự hợp lý Tham chiếu của chứng

từ rất rõ ràng và đầy đủ, dễ kiểm tra và theo dõi

- Vật tư, hàng hóa trong đơn vị đều được theo dõi bằng hệ thống mã hóa máy tính,

dễ dàng tìm kiếm và kiểm soát

(Nguồn: giấy tờ làm việc của KTV)

Bên cạnh đó, trong khi thực hiện kiểm toán ở công ty XYZ , KTV cũng đã thực hiệnquan sát để đánh giá về hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK Trên thực tế, cácbước mà KTV đã thực hiện như sau:

Bước 1: Khảo sát giai đoạn nhập hàng về kho KTV đặt câu hỏi cho kế toán nguyên vậtliệu, kế toán trưởng và những người liên quan đến việc nhập kho về quy trình và cáccông đoạn mua hàng hóa và đưa về kho Căn cứ vào đó, KTV sẽ tiến hành quan sát chitiết từ đầu đến cuối một số nghiệp vụ liên quan đến việc mua hàng và lưu kho củakhách hàng Những điều cần lưu ý như: bộ phận mua hàng có viết giấy đề nghị muahàng không, giấy đề nghị mua hàng có được xét duyệt theo đúng quy trình của công tykhông, phòng cung ứng có khảo sát giá bán của mặt hàng đó trên thị trường không,quan sát nhân viên của bộ phận cung ứng có kiến thức sâu rộng về loại mặt hàng đókhông, đơn vị có sử dụng sổ kho và thẻ kho không,…

Bước 2: Khảo sát công đoạn xuất kho Theo dõi công tác xuất kho có phê duyệt củacấp trên hay chưa, hoặc có những giấy tờ liên quan nào, theo dõi các bước trong côngtác xuất kho gồm những gì, có tuân thủ quy định công ty không,…

Bước 3: Theo dõi các bước mà giấy tờ kế toán liên quan tới HTK luân chuyển như thếnào, có đúng với quy định pháp luật và nội quy công ty không, quan sát xemcông ty có

sử dụng hệ thống chứng từ nào đặc trưng với HTK không,…

Bước 4: Khảo sát cách thức HTK của đơn vị được bảo quản Đánh giá phương thức màcông ty đang sử dụng để giữ cho vật tư, hàng hóa đảm bảo chất lượng, công ty cóthường xuyên kiểm tra hệ thống kho bãi không, theo dõi đơn vị có khảo sát hóa vật tưđang nằm tại các đại lý và các bên liên quan hay không,…

Bước 5: Quan sát và nhận xét về cách tổ chức hệ thống sổ sách kế toán và các giấy tờ

có liên quan Đánh giá công tác ghi sổ và theo dõi của đơn vị có thực hiện đúng nhưquy định của công ty và chế độ kế toán không, đơn vị có áp dụng sổ kho và hệ thốngthẻ kho không, theo dõi xem sự so sánh và đối chiếu giữa thủ kho với kế toán nguyênvật liệu có diễn ra đều đặn hay không,…

Bằng kỹ thuật quan sát như trên, hệ thống KSNB của đơn vị đối với khoản mục HTKđược nhận xét là tương đối tốt và đáng tin cậy Công ty thực hiện bảo quản HTK

30

thường xuyên và chất lượng hàng hóa được đảm bảo Chứng từ kế toán và tài liệu cóliên quan được thực hiện ghi chép và theo dõi đúng theo nội quy của công ty và Chế độ

kế toán

2.3.2 Ở công ty ABC

Tương tự như trên, khi tiến hành kiểm toán ở công ty ABC, KTV cũng thực hiện quansát ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để nhận xét xem tình hình kiểm soát của kháchhàng có diễn ra suôn sẻ hay không và sự hiệu quả của hệ thống KSNB tại đơn vị đạtđược ở mức độ nào Vì đây là khách hàng thường niên nên công việc của KTV cũngnhẹ nhàng hơn vì có thể căn cứ vào kết quả của cuộc kiểm toán trước đó Theo đó,KTV sẽ quan sát và theo dõi các phòng ban, phong cách làm việc của Ban lãnh đạo vàcông nhân viên, khảo sát nhà xưởng, kho bãi, nhận xét xem việc nhập kho và xuất kho

có vận hành đúng với nội quy của công ty và quy định của pháp luật hay không, …những thông tin vừa quan sát được KTV sẽ cân nhắc và đưa lên giấy tờ làm việc nhữngđiểm quan trọng

Tương tự như ở công ty trên, KTV cũng sẽ trực tiếp tham quan kho bãi nhằm mục đíchnhận xét về hệ thống KSNB đối với HTK Đồng thời căn cứ vào đó để xem xét quytrình nhập, xuất kho có đạt yêu cầu hay không, theo dõi xem các nhân viên thực hiện

và nhân viên ghi sổ có phân công rõ ràng hay không, …

Ngoài ra, KTV cũng sẽ quan sát xem phương thức chấm công của đơn vị và kết luậnxem nó có thể hỗ trợ vào công tác kiểm tra, kiểm soát nhân viên của cấp trên haykhông KTV cũng chú ý đến thái độ làm việc và phong cách tổ chức hoạt động củacông nhân cũng như quản đốc trong công ty

Bảng 2.4: Thông tin từ quan sát công ty ABC

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:

Năm tài chính: 2015 Người thực hiện:

Nội dung công việc: Quan sát Ngày thực hiện:

- Mọi hoạt động của đơn vị đều được giám sát, theo dõi thường xuyên và rất cậpnhật bởi Ban Giám đốc đơn vị để đảm bảo xử lý nhanh nhất mọi tình huống

- Ban Giám đốc và cán bộ công nhân viên ở đơn vị đều có thái độ niềm nở nhưng rấtnghiêm túc trong công việc Việc tuân thủ quy định của công ty và quy định củapháp luật đều được mọi nhân viên đặt lên hàng đầu Ngoài ra tất cả đều chấp hànhđúng quy định về an toàn lao động và làm việc đúng giờ

- Thái độ của các nhân viên kế toán rất tích cực và luôn hỗ trợ công tác kiểm toán đểmọi thứ xảy ra suôn sẻ Tất cả các phần hành đều được phân công phù hợp cho mỗithành viên trong phòng kế toán khiến hệ thống kế toán hoạt động thống nhất vớinhau Mọi hoạt động trong phòng kế toán đều có sự hướng dẫn và chỉ đạo cụ thể

sự phối hợp nhịp nhàng trong việc đối chiếu giá trị ghi sổ và số liệu tại kho

- Xuất hiện sự thiếu sót trong việc áp dụng các chính sách và quy định liên quan đến

kế toán Ví dụ: việc đánh giá khả năng trả nợ của khách hàng còn sơ sài, sử dụngchính sách bán chịu không chặt chẽ và phần lớn đều quyết định bán mà chưa khảosát tình hình tài chính của khách hàng, việc chấm công cho cán bộ công nhân viênchưa chặt chẽ và có thể xảy ra sai phạm

- Việc bảo quản và đảm bảo chất lượng của hàng hóa tương đối tốt Tuy vậy, nguyênvật liệu và hàng hóa lại được lưu kho chưa phù hợp Điều này dễ dẫn đến nhầm lẫntrong công tác sản xuất cũng như quản lý vật tư, hàng hóa

(Nguồn: Giấy tờ làm việc của KTV)

32

Tuy vậy, trong quá trình kiểm toán khoản mục HTK của Công ty ABC, KTV nhận thấy

hệ thống KSNB của đơn vị có sự trục trặc Bên cạnh đó, những phản hồi của thủ khokhi KTV phỏng vấn lại thể hiện những điểm chưa nhất quán Do đó, KTV thực hiệntheo dõi trực tiếp tình hình nhập, xuất kho của đơn vị Cụ thể là lưu ý chi tiết từ đầuđến cuối các hoạt động tại kho của khách hàng, bao gồm những công tác lưu kho, ghichép và những hoạt động kiểm soát có liên quan

Bảng 2.5: Áp dụng kỹ thuật quan sát trong kiểm toán khoản mục HTK

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:

Năm tài chính: 2015 Người thực hiện:

Nội dung công việc: Quan sát Ngày thực hiện:

- Công việc mã hóa và hệ thống hóa HTK được thực hiện tốt Mặc dù vậy, một sốloại nguyên vật liệu lại được lưu giữ liền kề với bộ phận sản xuất Do đó, công tác bảoquản cũng như quản lý HTK gặp phải một trở ngại và chưa đạt hiệu quả tốt

- Khi có phòng ban nào đề nghị xuất kho, thủ kho chỉ theo dõi căn cứ vào giấy tờthông báo chứ ít khi tiến hành quan sát và kiểm tra cụ thể Do đó việc theo dõi này đôikhi không hợp lý và đạt yêu cầu

- Sổ theo dõi của thủ kho còn áp dụng kiểu thủ công và chýa áp dụng công nghệthông tin Ngoài ra việc theo dõi trên giấy tờ cũng không rõ ràng, dẫn đến cấp trên khókiểm soát được công tác lưu kho Việc mất cắp hay sai lệch số thực tế và sổ sách hoàntoàn có thể xảy ra

- Nhân viên bảo vệ của đơn vị là do thuê ngoài Việc ra vào khỏi xưởng sản xuất hay

ra vào khỏi công ty đều được theo dõi chặt chẽ để bảo vệ an ninh và phòng chống trộmcắp

(Nguồn: Giấy tờ làm việc của KTV)

2.4 Điều tra

2.4.1 Ở công ty XYZ

Vì công ty XYZ là khách hàng mới nên kỹ thuật phỏng vấn điều tra được sử dụng rấtchi tiết Phỏng vấn được tiến hành bởi KTV ở cả 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán,thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán một cách linh hoạt