Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

i Khoá luận tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU v PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Thủ tục kiểm toán kiểm toán 1.1.1 Kiểm tốn với việc hình thành thủ tục kiểm toán 1.1.1.1 Định nghĩa kiểm toán .4 1.1.1.2.Các yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán 1.1.1.3.Quan hệ phương pháp kiểm tốn với phương pháp điều tra hình 1.1.2 Thủ tục kiểm toán hệ thống kiểm toán 12 1.1.2.1.Trắc nghiệm kiểm toán 13 1.1.2.2.Thủ tục kiểm toán 14 1.2 Gian lận thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài 16 1.2.1.Khái niệm gian lận yếu tố gian lận .16 1.2.2.Phân loại gian lận .19 1.2.2.1.Gian lận liên quan tới BCTC 20 1.2.2.2.Biển thủ tài sản 24 1.2.2.3 Tham nhũng 27 1.2.3.Các yếu tố dẫn tới hành vi gian lận 28 1.2.4.Ảnh hưởng gian lận tới báo cáo tài 35 1.2.5.Trách nhiệm liên quan tới gian lận 36 Ngô Thanh Hải Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp ii 1.2.6.Những hạn chế vốn có kiểm tốn gian lận .40 1.2.7 Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài .42 PHẦN II: VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .61 2.1 Đặc điểm Công ty TNHH Deloitte Việt Nam với thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài 61 2.2 Thực tế vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài công ty Deloitte Việt Nam thực 66 2.2.1 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn với thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài .66 2.2.1.1 Những công việc trước thực hợp đồng kiểm toán, 66 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát .71 2.2.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 75 2.2.1.4 Thực kế hoạch kiểm toán 76 2.2.1.5 Kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 80 2.2.1.6 Những cơng việc thực sau hợp đồng kiểm tốn 82 2.2.2 Thực tế vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam thực khách hàng 82 2.2.2.1.Thông tin Công ty A .82 2.2.2.2.Phân tích đánh giá rủi ro Cơng ty A xác định gian lận xẩy 83 2.2.2.3.Đánh giá gian lận xảy thiết kế thủ tục kiểm toán cần thực nhằm phát gian lận 92 Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp iii 2.2.2.4.Thực thủ tục kiểm toán tập trung vào gian lận xẩy đưa đánh giá chứng kiểm tốn thu gian lận 95 2.3 Nhận xét thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Deloitte Việt Nam thực 101 PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHAP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 105 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Deloitte Việt Nam 105 3.1.1 u cầu địi hỏi q trình hội nhập phát triển 105 3.1.2 Vấn đề từ thực trạng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam 108 3.2 Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Deloitte Việt Nam 108 3.2.1 Nâng cao ý thức trách nhiệm kiểm toán viên gian lận 108 3.2.2.Vận dụng cách hợp lý phương pháp điều tra hình nhằm phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài 109 3.2.3.Nâng cao hiệu việc đánh giá gian lận xẩy 110 3.3 Kiến nghị nhằm thực giải pháp 111 KẾT LUẬN 114 Ngô Thanh Hải Kiểm toán 46B iv Khoá luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BGĐ BTC DN GĐ HĐQT HĐTV HTKSNB Báo cáo tài Ban Giám đốc Bộ Tài Chính Doanh nghiệp Giám đốc HĐQT Hội đồng thành viên Hệ thống kiểm soát nội KTV TNHH Tp HCM VP Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn viên Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Hồ Chí Minh Văn phịng Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Các mối quan hệ bất thường nguyên nhân 50 Bảng 1.2: Bảng khác biệt quyền hạn điều tra hình kiểm tốn Việt Nam 58 Bảng 2.1: Quy trình kiểm tốn Cơng ty Deloitte Touche Tohmatsu .67 Bảng 2.2: Yêu cầu vị trí cơng việc .70 Bảng 2.3 So sánh dự toán toán Đầu tư xây dựng 2007 97 Sơ đồ 2.1: Đồ thị số lượng nhân viên Công ty giai đoạn 1991-2007 64 Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết Đề tài Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng Thực tế chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Trong q trình đó, đời Công ty Deloitte Việt Nam đánh dấu mốc lịch sử lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Kiểm tốn báo cáo tài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty kiểm tốn Trước xu hội nhập ngày cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ln phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong u cầu thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài nội dung vô quan trọng giúp công ty kiểm toán nâng cao chất lượng giảm thiểu rủi ro hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty cịn nhiều điểm chưa hồn thiện tính chất phức tạp gian lận hạn chế vốn có hoạt động kiểm toán Được đánh giá cơng ty có thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài hoàn chỉnh tiêu chuẩn, thời gian thực tập Cơng ty Deloitte Việt Nam Em có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết với thực tế nhận nhiều kiến thức kinh nghiệm q báu Chính vậy, Em chọn Đề tài: “Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu, phát triển cho Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp 2.Mục đích nghiên cứu Từ ý nghĩa quan trọng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài thực tế thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam, Luận văn muốn làm rõ lý luận thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài xem xét mối quan hệ phương pháp kiểm tốn với phương pháp điều tra hình để vận dụng hợp lý phương pháp điều tra hình vào hoạt động kiểm tốn để phát gian lận Hơn nữa, Luận văn muốn tìm hiểu thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam Từ đó, Em có sở để so sánh thực tế lý thuyết đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam 3.Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng sử dụng phương pháp kỹ thuật phương pháp toán học, phương pháp tư lôgic, phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Trong trình bày Đề tài sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ bổ sung thêm cho lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 4.Hướng đóng góp Đề tài Đề tài hệ thống hóa lý luận thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Bên cạnh đó, Đề tài mơ tả thực trạng thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam Từ đó, Đề tài đưa Ngô Thanh Hải Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp nhận xét cho vấn đề tồn phương hướng, giải pháp nhằm hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Công ty Deloitte Việt Nam thực Nội dung Đề tài Ngồi phần Lời nói đầu Kết luận, Luận văn gồm ba chương sau: Phần 1: Lý luận chung thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Công ty Deloitte Việt Nam thực Phần 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn thầy cô, đặc biệt GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh chị Cơng ty Deloitte Việt Nam có hướng dẫn bảo tận tình cho Em để Em hồn thành tốt Luận văn Ngơ Thanh Hải Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Thủ tục kiểm toán kiểm toán 1.1.1 Kiểm tốn với việc hình thành thủ tục kiểm tốn 1.1.1.1 Định nghĩa kiểm toán Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng xuất từ năm cuối Thập kỷ 80 Thế kỷ 20 Trên giới, thuật ngữ kiểm tốn có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, kế tốn thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Trải qua trình phát triển kiểm tốn, có nhiều định nghĩa kiểm tốn đưa đứng quan điểm khác Đó quan điểm kiểm tốn đồng nghĩa với kiểm tra kế toán; kiểm toán hoạt động đáp ứng nhu cầu chế thị trường, xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính; kiểm tốn có phạm vi rộng khơng đánh giá tính tn thủ quy định, độ tin cậy thơng tin mà cịn tính hiệu hiệu hoạt động quản lý Các quan điểm khác khơng hồn tồn đối lập với mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán Có thể dẫn sau số định nghĩa kiểm toán thường sử dụng Trong Lời mở đầu “ Giải thích chuẩn mực kiểm tốn “ Vương quốc Anh, định nghĩa “kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩ vụ pháp định có liên quan.” ( [9] ) Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp Theo nhà kiểm tốn Cộng Hồ Pháp:” kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định khoản mục phản ánh đắn tình hình tài thực tế, không che dấu gian lận chứng trình bày theo mẫu thức luật định” (1992, [14]) Các định nghĩa kiểm tốn có cách diễn đạt từ ngữ khác song chúng thống nội dung bản: Chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên độc lập, có nghiệp vụ Cơ sở thực kiểm toán luật định, hay chuẩn mực chung Mục tiêu kiểm tốn hướng vào mục tiêu cụ thể khác tính trung thực thơng tin ( information audit), tính quy tắc việc thực nghiệp vụ ( regularity autdit), tính hiệu (efficiency audit) hay tính hiệu ( effectiveness audit) hoạt động Với chức mục tiêu trên, đối tượng kiểm toán chủ yếu thực trạng hoạt động tài mà trực tiếp bảng khai tài khách thể kiểm tốn - tổ chức hay thực thể kinh tế Như trường hợp cần tận dụng tài liệu kế toán chứng có làm đối tượng trực tiếp kiểm toán ( kiểm tra chứng từ) Trong trường hợp thiếu chứng trực tiếp này, kiểm toán cần sử dụng phương pháp kĩ thuật để tạo lập chứng kiểm toán ( kiểm tra chứng từ) Ngoài phải khẳng định kiểm tốn hoạt động độc lập, khơng đồng với kiểm tra kế toán, chức thân kế tốn Điều hồn tồn phù hợp với quan điểm phát triển phép biện chứng vật “Nếu hình thái vận động hình thái khác phát triển lên phát triển tức nghành khoa học khác từ nghành phát triển nghành khác tất yếu” (F Anghen, 1963, [8]) Ngô Thanh Hải Kiểm toán 46B ... có kiểm toán gian lận .40 1.2.7 Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài .42 PHẦN II: VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI... CHÍNH DO CÔNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .61 2.1 Đặc điểm Công ty TNHH Deloitte Việt Nam với thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài 61 2.2 Thực tế vận dụng thủ tục. .. Phần 1: Lý luận chung thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam thực Phần 3: Phương