Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của Đề tài Kiểm tốn là lĩnh vực đang dần được khẳng định và chiếm vị trí quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam. Mặc dù mới ra đời và phát triển trong hơn 15 năm nhưng số lượng các cơng ty kiểm tốn đã ngày càng gia tăng. Thực tế đó chứng tỏ nhu cầu đối với lĩnh vực này ngày càng cao. Trong q trình đó, sự ra đời của Cơng ty Deloitte Việt Nam được đánh dấu là một mốc lịch sử trong lĩnh vực kiểm tốn tại Việt Nam. Kiểm tốn báo cáo tài chính ln là dịch vụ truyền thống và chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu của các cơng ty kiểm tốn hiện nay. Trước xu thế hội nhập như ngày nay các cơng ty kiểm tốn độc lập ở Việt Nam ln phải đặt ra u cầu khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để có thể đáp ứng được nhu cầu của khách hàng và cạnh tranh với các cơng ty kiểm tốn nước ngồi. Trong những u cầu đó thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính là một nội dung vơ cùng quan trọng giúp các cơng ty kiểm tốn nâng cao chất lượng cũng như giảm thiểu rủi ro của hoạt động kiểm tốn. Tuy nhiên, trong thực tế hiện nay việc vận dụng thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính ở các cơng ty vẫn còn nhiều điểm chưa hồn thiện do tính chất phức tạp của gian lận và những hạn chế vốn có của hoạt động kiểm tốn. Được đánh giá là một trong những cơng ty có thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính khá hồn chỉnh và tiêu chuẩn, trong thời gian thực tập tại Cơng ty Deloitte Việt Nam Em đã có cơ hội tiếp xúc và so sánh giữa lý thuyết với thực tế và nhận ra được rất nhiều kiến thức cũng như kinh nghiệm q báu. Chính vì vậy, Em đã chọn Đề tài: “Vận dụng thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu, phát triển cho Luận văn tốt nghiệp của mình. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 2 2. Mục đích nghiên cứu Từ ý nghĩa quan trọng của thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính và thực tế thực hiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Deloitte Việt Nam, Luận văn muốn làm rõ lý luận về thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính và xem xét mối quan hệ giữa phương pháp kiểm tốn với phương pháp điều tra hình sự để vận dụng hợp lý được các phương pháp điều tra hình sự vào hoạt động kiểm tốn để phát hiện gian lận. Hơn nữa, Luận văn cũng muốn tìm hiểu thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Deloitte Việt Nam. Từ đó, Em đã có cơ sở để so sánh giữa thực tế và lý thuyết và đưa ra những kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Deloitte Việt Nam. 3. Phương pháp nghiên cứu Đề tài được nghiên cứu trên cơ sở phương pháp luận của Chủ nghĩa duy vật biện chứng và sử dụng các phương pháp kỹ thuật như phương pháp tốn học, phương pháp tư duy lơgic, phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp so sánh và phân tích để tổng hợp về lý luận và thực tiễn đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính. Trong trình bày Đề tài cũng sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ và bổ sung thêm cho lý luận cũng như thực tiễn đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính. 4. Hướng đóng góp của Đề tài Đề tài hệ thống hóa lý luận về thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, Đề tài đã mơ tả được thực trạng thực hiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Deloitte Việt Nam. Từ đó, Đề tài đã đưa ra được nhận xét cho những vấn đề còn tồn tại và phương hướng, giải pháp nhằm hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 3 Nội dung của Đề tài Ngồi phần Lời nói đầu và Kết luận, Luận văn gồm ba chương sau: Phần 1: Lý luận chung về thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính Phần 2: Vận dụng thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện Phần 3: Phương hướng và giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện Em xin chân thành cảm ơn thầy cơ, đặc biệt là giáo viên hướng dẫn, cùng các anh chị tại Cơng ty Deloitte Việt Nam đã có những hướng dẫn chỉ bảo tận tình cho Em để Em có thể hồn thành tốt Luận văn của mình. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 4 PHẦN 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TỐN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Thủ tục kiểm tốn trong kiểm tốn 1.1.1. Kiểm tốn với việc hình thành thủ tục kiểm tốn 1.1.1.1. Định nghĩa kiểm tốn Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung và kiểm tốn độc lập nói riêng mới xuất hiện từ những năm cuối Thập kỷ 80 của Thế kỷ 20. Trên thế giới, thuật ngữ kiểm tốn đã có từ lâu, từ khi xuất hiện nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy của thơng tin trong báo cáo tài chính, kế tốn và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế. Trải qua q trình phát triển của kiểm tốn, có nhiều định nghĩa kiểm tốn đã được đưa ra đứng trên 3 quan điểm khác nhau. Đó có thể là quan điểm rằng kiểm tốn đồng nghĩa với kiểm tra kế tốn; hoặc kiểm tốn là hoạt động đáp ứng nhu cầu của cơ chế thị trường, xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính; hoặc kiểm tốn có phạm vi rất rộng khơng chỉ đánh giá tính tn thủ các quy định, độ tin cậy của thơng tin mà còn cả tính hiệu quả và hiệu năng của hoạt động quản lý. Các quan điểm khác nhau này khơng hồn tồn đối lập với nhau mà phản ánh q trình phát triển của cả thực tiễn và lý luận kiểm tốn. Có thể dẫn ra sau đây một số định nghĩa về kiểm tốn thường được sử dụng. Trong Lời mở đầu “ Giải thích các chuẩn mực kiểm tốn “ của Vương quốc Anh, định nghĩa “kiểm tốn là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm tốn viên được bổ nhiệm để thực hiện những cơng việc đó theo đúng với bất cứ nghĩ vụ pháp định có liên quan.” ( [9] ). Theo các nhà kiểm tốn của Cộng Hồ Pháp:” kiểm tốn là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một người độc lập, đủ danh nghĩa gọi là một kiểm tốn viên tiến hành để khẳng định rằng những khoản THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 5 mục đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế, khơng che dấu sự gian lận và chứng được trình bày theo mẫu chính thức của luật định” (1992, [14]). Các định nghĩa kiểm tốn tuy có cách diễn đạt và từ ngữ khác nhau song chúng đều thống nhất ở những nội dung cơ bản: Chức năng của kiểm tốn là xác minh và bày tỏ ý kiến. Chủ thể kiểm tốn là các kiểm tốn viên độc lập, có nghiệp vụ. Cơ sở thực hiện kiểm tốn là những luật định, hay chuẩn mực chung. Mục tiêu kiểm tốn có thể hướng vào những mục tiêu cụ thể khác nhau như tính trung thực của thơng tin ( information audit), tính quy tắc trong việc thực hiện các nghiệp vụ ( regularity autdit), tính hiệu quả (efficiency audit) hay tính hiệu năng ( effectiveness audit) của hoạt động. Với chức năng và mục tiêu trên, đối tượng kiểm tốn chủ yếu là thực trạng hoạt động tài chính mà trực tiếp là các bảng khai tài chính của khách thể kiểm tốn - một tổ chức hay một thực thể kinh tế. Như vậy trong mọi trường hợp cần tận dụng những tài liệu kế tốn như những bằng chứng đã có làm đối tượng trực tiếp của kiểm tốn ( kiểm tra chứng từ). Trong những trường hợp thiếu bằng chứng trực tiếp này, kiểm tốn cần sử dụng những phương pháp kĩ thuật để tạo lập các bằng chứng kiểm tốn ( kiểm tra ngồi chứng từ). Ngồi ra phải khẳng định là kiểm tốn là một hoạt động độc lập, khơng đồng nhất với kiểm tra kế tốn, chức năng cơ bản của bản thân kế tốn. Điều này hồn tồn phù hợp với quan điểm phát triển của phép biện chứng duy vật. “Nếu một hình thái vận động là do một hình thái khác phát triển lên thì những phát triển của nó tức là những nghành khoa học khác nhau cũng từ một nghành này phát triển ra một nghành khác tất yếu” (F. Anghen, 1963, [8]). Kiểm tốn lẽ đương nhiên là tách ra khỏi kế tốn thành một nghành khoa học độc lập với đối tượng, phương pháp riêng có của nó tất nhiên vẫn có mối quan hệ tương đối mật thiết với khoa học kế tốn. Từ những trình bày trên có thể sử dụng định nghĩa mang tính khái qt về kiểm tốn sau đây : “ Kiểm tốn là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm tốn bằng hệ thống phương pháp kĩ thuật của kiểm tốn chứng từ và kiểm tốn ngồi chứng từ do các kiểm tốn viên có trình độ nghiệp THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 6 vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”. (GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2007, [11] ). Trong phạm vi đề tài này, chỉ xét đến kiểm tốn Báo cáo tài chính, do đó có thể sử dụng khái niệm trong giáo trình kiểm tốn của các tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker đã định nghĩa: “ Kiểm tốn là q trình các chun gia độc lập và có nghiệp vụ thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thơng tin có thể lượng hố được của một đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thơng tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”( 1984, [1]). 1.1.1.2.Các yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm tốn Như mọi nghành khoa học khác, hệ thống phương pháp kiểm tốn cũng xuất phát từ cơ sở phương pháp luận chung ( duy vật biện chứng), phương pháp kĩ thuật chung và từ đặc điểm đối tượng nghiên cứu của mình để hình thành những phương pháp xác minh và bày tỏ ý kiến của mình phù hợp với đối tượng kiểm tốn. Đối tượng của kiểm tốn phân chia làm hai phần. Một là thực trạng hoạt động tài chính được phản ánh trong tài liệu kế tốn và hai là phần chưa được phản ánh kể cả là phản ánh chưa trung thực ( kể cả gian lận và sai sót) trong tài liệu này. Đối với phần thứ nhất, việc xác minh và bày tỏ ý kiến đã có cơ sở chứng minh là các tài liệu kế tốn ( kể cả các tài liệu lưu giữ tại khách hàng). Do vậy, kiểm tốn có thể kế thừa cơ sở phương pháp kế tốn, phân tích để xây dựng phương pháp riêng của mình như: Kiểm tốn cân đối kế tốn, đối chiếu các chỉ tiêu theo quan hệ trực tiếp hoặc lơgic. Đối với phần thứ hai ( ngồi chứng từ), kiểm tốn chưa có cơ sở dữ liệu và do đó cần có phương pháp thích hợp để có bằng chứng kiểm tốn: Điều tra, kiểm kê, hay thực nghiệm. Như vậy hệ thống phương pháp kiểm tốn bao gồm 2 phân hệ rõ rệt. Loại phương pháp thứ nhất gọi là các phương pháp kiểm tốn chứng từ bao gồm: Một là, Kiểm tốn các cân đối kế tốn: Là phương pháp dựa trên các cân đối kế tốn và các cân đối khác để kiểm tốn các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 7 các quan hệ đó. Hai là, Đối chiếu trực tiếp : là đối chiếu một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau. Ba là, Đối chiếu lơgic: là việc nghiên cứu các mối liên hệ giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau. Loại phương pháp thứ hai là các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ: Một là, Kiểm kê: là việc kiểm tra tại chỗ các đối tượng kiểm tốn. Hai là, Điều tra : là dùng các cách khác nhau để tiếp cận và đánh giá đối tượng kiểm tốn. Ba là, Thực nghiệm: Là việc tái diễn các hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một q trình, một sự việc đã qua Thực chất việc thực hiện kiểm tốn là kiểm tốn viên vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm tốn này theo hướng chi tiết hoặc kết hợp để thu thập các bằng chứng kiểm tốn thích hợp và đầy đủ và tiến hành đánh giá chúng. Trong kiểm tốn tài chính, thường vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm tốn nói trên dưới dạng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn như: kiểm kê, lấy xác nhân, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, tính tốn, phân tích. 1.1.1.3.Quan hệ giữa phương pháp kiểm tốn với phương pháp điều tra hình sự Theo Từ điển Bách khoa tồn thư Việt Nam, điều tra hình sự là hoạt động tố tụng của cơ quan điều tra và các cơ quan khác được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra nhằm xác định tội phạm của người có hành vi phạm tội, lập hồ sơ đề nghị truy tố, tìm ra ngun nhân và điều kiện phạm tội, u cầu các cơ quan, tổ chức hữu quan áp dụng các biện pháp khắc phục và ngăn ngừa. Hoạt động điều tra phải tơn trọng sự thật, tiến hành một cách khách quan, tồn diện và đầy đủ, làm rõ những chứng cứ xác định có tội hoặc vơ tội, những tình tiết tăng nặng và tình tiết giảm nhẹ trách nhiệm của bị can. Mọi hoạt động điều tra phải tn theo pháp luật, chấp hành các ngun tắc và thủ tục do Bộ luật Tố tụng hình sự quy định. Tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn của các cơ quan và cá nhân có thẩm quyền tiến hành các biện pháp điều tra hình sự được quy định cụ THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 8 thể tại Pháp lệnh Tổ chức điều tra hình sự ngày 17.4.1989 ( hiện đã được thay thế bằng Pháp lệnh Tổ chức điều tra hình sự ngày 20.08.2004) ( [21]). Theo Sổ tay Điều tra các tội phạm về trật tự xã hội - GS.TS Nguyễn Huy Thuật- Nhà xuất bản Cơng An nhân dân-2006, khái niệm điều tra vụ án hình sự được hiểu là hoạt động điều tra của những cơ quan điều tra và những cơ quan được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra theo luật định, được tiến hành theo trình tự tố tụng hình sự nhằm chứng minh sự thật của vụ án theo u cầu của pháp luật. Điều tra vụ án hình sự là một giai đoạn độc lập của q trình tố tụng hình sự, phục vụ cho việc thực hiện mục đích chung của q trình tố tụng hình sự đó là “ Phát hiện chính xác nhanh chóng và xử lý cơng minh, kịp thời mọi hành vi phạm tội, khơng để lọt tội phạm, khơng làm oan người vơ tội”.( Điều 1, 2003, [4]). Như vậy, có thể thấy mục đích của điều tra vụ án hình sự là xác minh sự thật của vụ án theo u cầu của pháp luật. Chỉ sau khi xác minh sự thật của vụ án thì mới có đủ căn cứ để khẳng định một người nào đó có tội hay khơng có tội đối với vụ án đã xẩy ra và áp dụng hình phạt cơng bằng hay xố tội cho người đó. Điều này hồn tồn tương đồng với việc xác minh và bày tỏ ý kiến trong hoạt động kiểm tốn. Theo sách Chứng cứ và chứng minh trong vụ án hình sự - TS. Đỗ Văn Đương – Nhà xuất bản tư pháp 2006, có các nhóm phương pháp kĩ thuật điều tra hình sự được sử dụng trong thu thập chứng cứ sau đây: Một là, Phương pháp quan sát và mơt tả là phương pháp chủ yếu để phát hiện ghi nhận các dấu hiệu bề ngồi của đối tượng nhận thức Hai là, Phương pháp khoa học kĩ thuật để phát hiện và ghi nhận các dấu vết vật chất và trạng thái bên ngồi của hành vi phạm tội gắn liền với sử dụng các phương tiện kĩ thuật như chụp ảnh, quay phim. Ba là, Phương pháp tốn học dùng để đo đạc và tính tốn được áp dụng để thu nhận đặc tính về số lượng của đối tượng nghiên cứu Bốn là, Phương pháp mơ hình hố, phục hồi và tái tạo lại được thực hiện dưới sự giúp đỡ của các phương tiện y- pháp; đồ họa và các phương tiện kĩ thuật khác. Năm là, Phương pháp truy ngun hình sự để giải quyết các vấn đề đồng THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 9 nhất của các đối tượng vật chất thơng qua những phản ánh của quần chúng nhằm xác lập chứng cứ. Sáu là, Phương pháp tác động tâm lý để hỗ trợ việc thu thập chứng cứ trong q trình hỏi cung bị can. (TS. Đỗ Văn Đương, 2006,[20]). Các phương pháp này cũng bao hàm bản chất của các phương pháp kĩ thuật kiểm tốn: đối chiếu, điều tra, thực nghiệm… Cũng như kiểm tốn, điều tra hình sự là một dạng hoạt động xác minh. Cơ sở phương pháp luận của kiểm tốn và điều tra hình sự đều là phép biện chứng duy vật . Quan điểm biện chứng khơng những chỉ ra tính lơgic của q trình nhận thức mà còn vạch ra các mối quan hệ và quy luật vận động của mọi sự vật, hiện tượng. Trong quan hệ với q trình nhận thức, tính biện chứng thể hiện ở quan hệ lơgic từ trực quan sinh động đến tư duy trừu tượng, từ cảm tính đến lý tính với những bước cụ thể từ quan sát, sao chụp đến phán đốn, suy lý… Mỗi bước nhận thức này được cụ thể hố thành những phương pháp với những hình thức vật chất xác định để nhận thức đúng và rõ ràng trong q trình xác minh và bày tỏ ý kiến của hoạt động kiểm tốn cũng như q trình xác minh sự thật trong điều tra hình sự. Trong quan hệ với phương pháp kiểm tốn và phương pháp điều tra hình sự, các phạm trù và các quy luật của mối quan hệ và sự vận động cần quan tâm, qn triệt đầy đủ các mối quan hệ và quy luật khách quan Mọi sự vật và hiện tượng cũng như giữa các mặt của sự vật hiện tượng đó có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Muốn xác minh, phán định về một mặt hay một sự vật, hiện tượng nào đó phải xem xét nó trong mối quan hệ biện chứng với các mặt, các sự vật các hiện tượng khác có liên quan. Mọi sự vật và hiện tượng đều vận động, vận động là tuyệt đối, đứng im là tương đối. Nghiên cứu và phán xét mọi sự vật, hiện tượng tại thời điểm kiểm tốn cũng như điều tra hình sự đều phải có phương pháp nghiên cứu chúng trong trạng thái động. Nội tại mỗi sự vật hiện tượng đều có tính thống nhất và đấu tranh giữa các mặt đối lập. Thống nhất là tương đối, mâu thuẫn là tuyệt đối, và đấu tranh giữa các mặt đối lập sẽ phá vỡ sự thống nhất tạm thời để tạo nên sự thống nhất mới. Ví dụ trong kiểm tốn, mối quan hệ này khơng chỉ là cơ sở cho phương pháp kiểm tra cân đối về THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 10 lượng giữa tài sản với nguồn hình thành, giữa doanh số với thu nhập và chi phí, giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có… mà còn phải xem xét về chất của các mối liên hệ. Mỗi sự vật hiện tượng đều có bản chất riêng và được biểu hiện dưới những hình thức cụ thể. Việc nghiên cứu và kết luận về bản chất sự vật, hiện tượng phải xem xét trên những hình thức biểu hiện khác nhau, ở tính phổ biến của chúng. Do đó, các phương pháp xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm tốn và các phương pháp điều tra hình sự khơng thể tách rời những quy luật và mối quan hệ giữa cái chung và cái riêng, giữa cái đơn nhất và cái phổ biến, giữa sự vận động và tính “khơng mất đi” của vật chất trong q trình vận động. Tuy nhiên, đối tượng của điều tra hình sự là các tội xâm phạm đến an ninh quốc gia, trật tự xã hội nên nó liên quan đến tất cả các lĩnh vực của đời sống từ chính trị, xã hội, kinh tế, văn hố… Trong khi đó, hoạt động kiểm tốn đối tượng chủ yếu là thực trạng hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Do đó có thể nói, đối tượng của hoạt động kiểm tốn chỉ là một phần nội dung mà hoạt động điều tra hình sự hướng tới. Điều này ảnh hưởng tới phương pháp được sử dụng của hai lĩnh vực. Cụ thể, phương pháp trong điều tra hình sự rộng hơn, liên quan tới nhiều lĩnh vực, nhiều khoa học hơn so với kiểm tốn. Do đối tượng kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với đối tượng của kế tốn, của phân tích kinh doanh nên kỹ thuật kiểm tốn khơng thể tách rời các phương pháp kĩ thuật của các khoa học này. Ngồi ra kiểm tốn còn có quan hệ với các phương pháp của các khoa học khác, như với phương pháp tốn học, trực tiếp là các phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót cùng các mối quan hệ tương quan trong việc xem xét, dự báo các mối liên hệ cụ thể. Còn điều tra hình sự, do liên quan tới nhiều lĩnh vực của đời sống con người, từ các lĩnh vực tự nhiên đến xã hội, cho nên các phương pháp được sử dụng hết sức đa dạng, đó là sự kết hợp giữa các biện pháp kĩ thuật hình sự với tốn học, xã hội học, lơgic học, tâm lý học… Đối tượng hướng tới của phương pháp điều tra hình sự rộng hơn, bao trùm cả lĩnh vực tài chính, kinh tế nên trong những trường hợp cần thiết, nhất là với các vụ án liên quan đến lĩnh vực tài chính, các phương pháp này trong điều tra hình sự có thể chính là các phương pháp THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... th phân gian l n thành: gian l n tinh vi và gian l n ơn gi n Th sáu, Theo quan h v i kì ki m tốn có th phân gian l n thành: gian l n trong kì ki m tốn và gian l n khơng thu c kì ki m tốn Th b y, Theo tính ch t pháp lý có th phân gian l n thành: gian l n chưa n m c ph m t i, và gian l n c n ph i kh i t Th tám, Theo s phát hi n c a ki m tốn viên: gian l n ư c phát hi n và gian l n khơng ư c phát hi... th có gian l n tr ng y u trên BCTC là h t s c quan tr ng Báo cáo tài chính gian l n liên quan 18 n các sai ph m c ý hay s che d u THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN các kho n ti n và các kho n c n khai báo trên BCTC BCTC Báo cáo tài chính gian l n có th M t là, S a l a g t ngư i s d ng ư c th c hi n b ng nh ng cách sau: i th cơng, làm gi tài li u ( k c là gi m o ch ký), s a i các ghi chép k tốn, các tài li... ch phát hi n ra nh ng sai sót chính trong k tốn mà c nh ng gian l n và hành vi vi ph m pháp lu t M t khác, các nhà ki m tốn l i nói r ng m c ích chính c a vi c ki m tốn khơng ph i t p trung vào vi c phát hi n gian l n mà là bình lu n v tính h p lý c a nh ng báo cáo tài chính Do v y, các ki m tốn viên ti n hành cơng vi c ki m tốn phát hi n ra nh ng sai sót v tính tốn m t cách h p lý Tuy nhiên, n u trong. .. thành: gian l n nh , gian l n l n hay gian l n nghiêm tr ng Th hai, Theo i tư ng th c hi n có th phân gian l n thành: gian l n c a nhân viên, gian l n c a BG , gian l n c a bên th ba Th ba, Theo cách th c n i dung th c hi n hành vi gian l n có th phân gian l n thành : BCTC gian l n, bi n th tài s n, tham ơ Th tư, Theo tính ch t h th ng có th phân gian l n thành: gian l n ơn l , gian l n mang tính ch... tốn) Bi n th tài s n cũng thư ng ư c th c hi n b ng vi c ghi nh n sai che d u th c t r ng tài s n ang thi u Như v y, có th hi u bi n th tài s n là hành vi ăn c p tài s n Bi n th tài s n có th do nhân viên c a cơng ty gây ra ho c do chính ngư i lãnh oc a cơng ty Thơng thư ng, nh ng trư ng h p bi n th do nhân viên gây ra thì có qui mơ nh hơn so v i s bi n th do nh ng ngư i lãnh o th c hi n Các doanh nghi... y u t d n t i hành vi gian l n Theo ISA 240, gian l n liên quan l n, m t cơ h i ư c nh n th y lý hố hành n ng cơ và áp l c th c hi n gian th c hi n gian l n và m t s cách th c ng gian l n Các cá nhân có th có ng cơ h p bi n th tài s n ví d như nh ng cá nhân ang tiêu xài q kh năng c a h Báo cáo tài chính gian l n có th ư c th c hi n vì BG ch u s c ép t bên ngồi hay bên trong doanh nghi p nh m t ) t... các gian l n nên hồn tồn thích h p hơn phát hi n chúng trong các cu c ki m tốn Các hành vi bi n th tài s n là v n n n i v i các doanh nghi p nh và th m chí có th là nghiêm tr ng Các báo cáo bi n th là liên quan u k t lu n 9 trong 10 hành vi n tài kho n ti n m t Nh ng ki m tốn viên cung c p d ch v tư v n cho doanh nghi p nh có th hư ng d n khách hàng v các r i ro do bi n th tài s n và khuy n ngh m t trong. .. i báo cáo năm 1999 c a U ban các t ch c b o tr (COSO) r ng ph n l n các gian l n trên BCTC liên quan n vi c ghi kh ng doanh thu và các kho n ph i thu Tuy nhiên, báo cáo c a COSO ch nghiên c u v i các cơng ty i chúng Báo cáo năm 2002 c a ACFE ã t p h p thơng tin t c cơng ty tư nhân l n cơng ty i chúng, và i n k t lu n r ng r i ro do vi c thay i thơng tin trên BCTC là t l ngh ch v i quy mơ c a cơng ty. .. gian l n Gian l n liên n m t hay nhi u thành viên trong BG c a BG hay H QT ư c g i là gian l n ( management fraud), gian l n ch liên quan n các nhân viên c a doanh nghi p ư c g i là gian l n c a nhân viên ( employee fraud) Trong m i trư ng h p, có th có s c u k t trong doanh nghi p hay v i bên th ba bên ngồi doanh nghi p Theo Hư ng d n tìm hi u v gian l n c a Hi p h i Các cơ quan ki m tốn t i cao Nam. .. thay 34 i THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN gì, mà ch u c u nh ng th t c c th hơn phát hi n gian l n và sai sót trên BCTC M t ví d c th Vi t Nam là v gian l n tài chính t i Cơng ty h pH Long (Canfoco) ã b phanh phui Trư c ó cơng ty th c hi n ki m tốn cho doanh nghi p ã khơng phát hi n ra nh ng sai ph m này Theo Giám c Cơng ty Tư v n tài chính, K tốn và Ki m tốn (AASC), ơn v ki m tốn c a Canfoco, KTV ã th c hi . của thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính và thực tế thực hiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo. tốn báo cáo tài chính Phần 2: Vận dụng thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện