Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn thực hiện

Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và tư vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn thực hiện

Chuyên đề tôt nghiệp Li núi u S i phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luận kinh tế thị trường Kiểm toán độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà Cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tra trình bầy ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài nói chung kiểm toán viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình bán hàng – thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu báo cáo tài chính, quan hệ mật thiết với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thức điều thời gian thực tập tốt nghiệp Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn , em chọn đề tài : "Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm tốn,đặc biệt kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cua Cơng ty, từ rút học kinh Trang1 Chuyên đề tôt nghiệp nghim v ua mt số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực Nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận gồm có phần sau Chương I Cơ sở lý luận kiểm toán kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Chương II Thực cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn thực Chương III Bài học kinh nghiệm việc đánh giá thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn thực Tuy nhiên, kiểm tốn lĩnh vực mẻ Việt Nam lý thuyết lẫn thực tế hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy Trang2 Chuyên đề tôt nghiệp Chng I C s lý lun kiểm tốn kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiềntrong kiểm tốn báo cáo tài I - Đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền Có nhiều cách định nghĩa kiểm tốn khác nhau, theo cách hiểu chung chất kiểm tốn định nghĩa “Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm đạt mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng với chuẩn mực xây dựng”(1) Trong q trình hoạt động kiểm tốn có hình thức kiểm tốn kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán BCTC “Kiểm tốn BCTC q trình kiểm tra bày tỏ ý kiến KTV độc lập báo cáo tài trình bày cách hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh thay đổi tình hình tài theo ngun tắc kế tốn chấp nhận”(2) Và luật pháp nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: “Sau có xác nhận kiểm tốn viên chun nghiệp tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo định đơn vị kinh tế cho việc điều hành, quản lý hoạt động đơn vị Cho quan quản lý cấp quan tài Nhà nước xét duyệt toán hàng năm đơn vị Cho quan quản lý cấp quan tài Nhà nước xét duyệt tốn hàng năm đơn vị Cho quan thuế tính tốn số thuế khoản phải nộp khác đơn vị Cho bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức, cá nhân xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ với đơn vị trình kinh doanh.(3) BCTC gương phản ánh kết tổng hợp doanh nghiệp Quá trình bao gồm chu trình nghiệp vụ kinh tế có mối quan hệ chặt chẽ với Các chu trình khơng có điểm bắt đầu kết thúc ngoại trừ lúc doanh nghiệp bắt đầu kết thúc hoạt động mình; Tuy nhiên xét khía cạnh tổng qt chu trình phân tích cách tương đối Cụ (2) (1) (3) Tài liàu tham khào sà Tài liàu tham kho s Trang3 Chuyên đề tôt nghiệp th công ty bắt đầu hoạt động cách huy động vốn thường dạng tiền mặt (chu trình huy động vốn hồn trả), tiền dùng để mua nguyên vật liệu, hàng hóa dịch vụ đầu vào liên quan đến trình sản xuất (chu trình tiền lương vào toán), để thuê mướn lao động cho sản xuất (chu trình tiền lương nhân sự) Qua trình sản xuất, thành phẩm lưu kho chờ (chu trình hàng tồn kho), sau hàng tồn kho bán thu tiền (chu trình bán hàng thu tiền) Theo trình tự chu trình huy động vốn coi cách tương đối chu trình cuối hồn thành vịng tuần hồn vốn, tiền nhờ tạo phần dùng để hoàn trả vốn để lại cho chu kỳ kinh doanh tiếp sau Mỗi chu trình nghiệp vụ kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với nhân tố cần thiết tạo nên tính liên tục q trình kinh doanh Chu trình trước tạo tiền đề cho chu trình sau, chu trình sau để đánh giá kết chu trình trước Vì chu trình bán hàng thu tiền chu trình cuối khơng đánh giá hiệu chu trình trước mà cịn đánh giá hiệu tồn q trình kinh doanh Trong kế tốn BCTC có hai cách kiểm tốn khác kiểm tốn theo khoản mục kiểm tốn theo chu trình nghiệp vụ Với kiểm tốn theo khoản mục cách làm đơn giản KTV xem số dư tài khoản báo cáo phần riêng tách biệt với Cách làm dễ song hiệu khơng cao dẫn đến tách biệt tài khoản có liên quan chặt chẽ với chẳng hạn tài khoản hàng tồn kho giá hàng bán Có cách thơng dụng hiệu để phân đoạn kiểm toán chia nghiệp vụ số tài khoản có mối quan hệ chặt chẽ với phần hành Hay gọi phương pháp chu trình Theo phương pháp kiểm tốn báo cáo tài thường tiến hành năm phần hành lớn theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1: năm chu trình kiểm tốn bctc V n b ng ti n Bán hàng thu tiàn Huy ng hoàn trà Mua vào tốn Ti n l ng nhân viên Trang4 Chuyªn ®Ị t«t nghiƯp Với chu trình bán hàng thu tiền, nghiệp vụ kinh doanh, doanh thu trả lại, chiết khấu, giảm giá, khoản thu tiền, số dư khoản phải thu khoản dự phòng phận chi tiết Khi kiểm tra chu trình này, sau bước khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ, khảo sát nghiệp vụ sâu vào khảo sát chi tiết số dư tài khoản, KTV phải xác định tài khoản điển hình chu trình tài khoản Từ để có thủ tục kiểm tốn cần thiết để thu thập đầy đủ chứng xác đáng khía cạnh làm sở kết luận phần hành bán hàng thu tiền nói riêng BCTC nói chung nội dung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 2.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất, trình sản xuất kinh doanh biểu doanh nghiệp tồn hoạt động Quá trình bao gồm công việc nối tiếp liên tục, lặp lặp lại tạo thành chu kỳ sản xuất Người ta nhìn nhận q trình theo nhiều góc độ khác Theo cách nhìn nhận nhà quản lý góc độ tài chính, q trình bao gồm chuỗi nghiệp vụ Các thơng tin chu trình thu thập, xử lý loại sổ sách giấy tờ (đặc biệt sổ sách kế toán) Thực chất việc bán hàng thu tiền trình sản xuất kinh doanh việc thực giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ có từ giai đoạn sản xuất trước Để thực giá trị sản phẩm, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa, sản phẩm, khách hàng chấp nhận trả tiền chấp nhận tốn Chu trình nói chung bắt đầu đơn đặt hàng khách hàng chấm dứt chuyển đổi hàng hóa hay dịch vụ thành khoản thu tiền mặt khoản phải thu Cơng tác tiêu thụ nhu cầu loại sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp từ phía khách hàng Tùy theo trường hợp cụ thể mà công tác tiêu thụ thực theo phương thức khác sau đây: phương thức tiêu thụ trực tiếp, phương thức chuyển giao hàng hóa theo hợp đồng, phương thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi), phương thức bán hng tr gúp Trang5 Chuyên đề tôt nghiệp Nh vy phương thức tiêu thụ phong phú đa dạng, phụ thuộc trường hợp cụ thể Mặc dù việc tiêu thụ thành phẩm thiết gắn với việc tốn người mua, doanh nghiệp thu nhận đầy đủ tiền hàng việc tiêu thụ coi kết thúc ghi nhận đầy đủ sổ sách kế toán Việc toán người mua thực theo nhiều phương thức khác như: - Thanh toán trực tiếp tiền mặt - Thanh toán phương thức chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện người mua chấp nhận tốn Qua việc trình bày số phương thức bán hàng thu tiền chủ yếu doanh nghiệp cho thấy trình tiêu thụ gồm hai phần việc nghiệp vụ bán hàng việc toán với khách hàng Cụ thể doanh nghiệp, phần việc biểu thành công đoạn cụ thể sau: + Xét xử lý yêu cầu mua hàng + Phê chuẩn phương thức bán hàng bán chịu + Chuyển giao hàng hóa + Gửi hóa đơn cho khách ghi sổ + Ghi sổ khoản thu tiền mặt + Xử lý ghi sổ doanh thu bị trả lại khoản giảm giá, chiết khấu + Xóa sổ khoản khơng thu hồi + Dự phịng nợ phải thu khó đòi Với chức trên, phận doanh nghiệp phải đảm nhận phần Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, người quản lí doanh nghiệp nắm bắt thơng tin nghiệp vụ bán hàng xác thực tế phát sinh Mặt khác để đảm bảo quyền lợi phận chu trình dễ dàng quy kết trách nhiệm cho phận có xảy sai sót, gắn với chức giấy tờ, sổ sách, chứng từ minh chứng cho việc thực chức cú tht bao gm: Trang6 Chuyên đề tôt nghiệp - Đơn đặt hàng khách - Phiếu tiêu thụ - Chứng từ vận chuyển - Hóa đơn thuế giá trị gia tăng - Sổ nhật ký bán hàng - Thư báo chuyển tiền - Sổ nhật ký thu tiền - Các mẫu phê chuẩn khoản không thu - Sổ chi tiết khoản phải thu - Báo cáo hàng tháng Trong thực tế, loại chứng từ, sổ sách gắn liền với phận quy trình luân chuyển chúng phận thể sau: Sơ đồ 2: quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng thu tiền Khách hàng Nhu c u mua hàng Phòng kinh doanh n t h ng c a khách phi u tiêu th Phòng kinh doanh Giám c Phê chu n ph.th c bán ch u, tiêu th Phòng k Phòng kinh doanh L p hóa n thu GTGT Th kho Xu t kho toán L u tr v b o qu n ch ng t V n chuy n hàng làp vàn n Ghi lo i s l p báo cáo hàng tháng, kà 2.2 Biểu hệ thống kiểm sốt nội quản lý chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp Trang7 Chuyªn ®Ị t«t nghiƯp Trong q trình hoạt động kinh doanh mục tiêu doanh nghiệp đặt lên hàng đầu tạo nhiều lợi nhuận, mở rộng sản xuất phát triển doanh nghiệp Muốn nhà quản lý doanh nghiệp phải tự đề cho doanh nghiệp phương thức Trong mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn giữ vai trị quan trọng Nhiệm vụ hệ thống nhằm cung cấp thông tin quản lý (bao gồm thông tin kinh tế tài đơn vị kết hoạt động sản xuất kinh doanh khác) thực nhiều mặt hoạt động đơn vị Hệ thống bao gồm: - Quá trình lập luân chuyển chứng từ: Trong chu trình bán hàng thu tiền, hệ thống thể số lượng loại chứng từ lập hi có nghiệp vụ bán hàng thu tiền phát sinh doanh nghiệp như: hóa đơn thuế giá trị gia tăng, hợp đồng mua bán hàng hóa, vận đơn, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho… quy trình luân chuyển chứng từ phòng ban, phận doanh nghiệp - Hệ thống sổ kế toán: Hệ thống dùng để ghi nghiệp vụ bán hàng thu tiền nghiệp vụ khác có liên quan, phát sinh niên độ kế tốn, mà sở chứng từ thiết lập trước Hệ thống sổ sách giới thiệu phần 2.1 - Hệ thống tài khoản + Tài khoản phải thu khách hàng: Ngoài việc thể số dư đầu cuối kỳ BCTC, hệ thống sổ sách kế tốn diện thơng tin chi tiết cho khách hàng + Tài khoản tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển + Tài khoản dự phịng nợ phải thu khó địi + Doanh thu bán hàng + Các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại + Thuế giá trị gia tăng phải nộp Ngồi cịn số thơng tin liên qua khác trình bày ngồi BCTC, mà thể hệ thống sổ sách kế toán khoản chi phớ d phũng liờn Trang8 Chuyên đề tôt nghiệp quan đến khoản nợ không thu hồi được, chi phí bán hàng, giá vốn hàng bán, xử lý khoản nợ không thu hồi Mối liên hệ tài khoản thể qua sơ đồ quản lý cho phù hợp có hiệu Do tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải kiểm tra, kiểm sốt chặt chẽ nhằm cung cấp thơng tin trung thực, từ giúp cho nhà quản lý nắm bắt, đưa định xử lý kịp thời Vì điều quan trọng đảm bảo thành công cho q trình kiểm tra kiểm sốt xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo định nghĩa liên đồn kế tốn quốc tế hệ thống kiểm sốt nội hệ thống sách thủ tục nhằm vào bốn mục tiêu: - Bảo vệ tài sản đơn vị - Bảo đảm độ tin cậy thông tin - Bảo đảm việc thực quy định pháp lý - Bảo đảm hiệu hoạt động Chu trình bán hàng thu tiền chu trình nghiệp vụ mà thơng tin cung cấp từ chu trình đóng vai trị quan trọng tồn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thực việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội đạt mục tiêu bao hàm phần quan trọng quản lý chu trình bán hàng thu tiền Biểu hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình trình bày theo bốn yếu tố hệ thống kiểm sốt nội bộ:  Mơi trường kiểm sốt: bao gồm nhân tố bên bên đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Hai nhóm nhân tố thể bên bên gồm sáu mặt chủ yếu: - Đặc thù quản lý - Cơ cấu tổ chức - Chính sách cán (chính sách nhân s) Trang9 Chuyên đề tôt nghiệp - K hoch v chiến lược hoạt động để xem xét doanh nghiệp có định hướng phát triển lâu dài - Uỷ ban kiểm soát gồm người máy lãnh đạo cao doanh nghiệp - Mơi trường bên ngồi bao gồm môi trường pháp lý, đường lối phát triển đất nước máy quản lý tầm vĩ mơ Sơ đồ 3: quy trình hạch tốn kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ TK 3387 TK 111, 112 TK 511 (512) TK 521, 531, 532 K t chuy n doanh thu c a k n y TK 111, 112, 131 Chi t kh u, Gi m giá, hàng bán bà K t chuy n kho n gi m tr Doanh thu nh n c TK 3381 VAT ph i n p TK 131 (136) DT ch a thu ti n Xóa s n khó ịi Khơng ịi TK 139 TK 6426 Trích l p d phịng N ph i thu khó ịi Hệ thống báo cáo kế tốn: Hệ thống lập với mục đích thơng tin cho quản lý cấp nắm bắt toàn kết chu trình qua niên độ kế toán hay qua thời kỳ định Cụ thể BCTC nộp cho quan thuế, Bộ chủ quản Tổng công ty… Báo cáo bán hàng, tình hình tốn nợ khách hàng… cung cấp cho Ban quản trị giám đốc biết Hệ thống báo cáo trình bày I.2.1  Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm sốt sách thủ tục với mơi trường kiểm sốt hệ thống kế tốn mà Ban quản trị thiết lập để đạt mc ớch ca Trang10 Chuyên đề tôt nghiệp Trang66 Chuyên ®Ị t«t nghiƯp Chương iii Bài học kinh nghiệm đánh giá hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn sài gịn thực I nhận xét chung rút qua thực tiễn kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền cơng ty afc sài gịn Afc qua gần 10 năm hoạt động bước khẳng định vị trí, uy tín thương trường Với phương châm hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, bí mật số liệu, liên tục nâng cao chất lượng dịch vụ AFC cố gắng xây dựng kiện toàn máy tổ chức, nâng cao lực trình độ nghiệp vụ đội ngũ kiểm toán viên Nhờ mà AFC ngày trở nên vững mạnh, góp phần tích cực đưa ngành kiểm tốn Việt Nam đạt trình độ quốc tế Trong thời gian thực tập AFC, giúp đỡ người em tìm hiểu cơng tác kiểm toán thực tế diễn có hội để đối chiếu so sánh với sở lý luận học nhà trường Nhìn chung q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng tù khâu lập kế hoạch kiểm tốn đến việc thực phát hành báo cáo kiểm toán thực tương đối đầy đủ tuân thủ chặt chẽ lý thuyết phần dã nêu AFC tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận viêt nam quy định nhà nước Việt Nam, phát huy sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho khách hàng khác phù hợp với đặc điểm khách hàng với mục đích đưa cac kết luận kiểm toán chinhs xác giúp cho khách hàng nâng cao hiệu kinh doanh Giai đoạn chuẩn bị: Đây giai đoạn kiểm tốn trước hết, kc thực cơng việc tìm hiểu khách hàng, sau lập kế hoạch kiểm tốn., bước cơng việc kiểm tốn viên vào nội dung, u cầu cơng việc, tính chất phức tạp, điều kiện khách hàng để xác định mục đích, nội dung, phương pháp kiểm tốn, đánh giá rủi ro vấn đề trọng tâm cần giải quyế Thực tế cho thấy công tác chuẩn bị AFC tiến hành nhanh chóng, khơng gây khó khăn cho khách hàng, đưa quy định đến chấp nhận kiểm toán ký kết hợp đồng cách Trang67 Chuyên đề tôt nghiệp chớnh xỏc, thớch hp vi điều kiện cụ thể Nhìn chung giai đoạn AFC coi trọng thực tốt Giai đoạn lập kế hoạch : KTV lợi dụng hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đề cho chương trình kiểm tốn khoa học nhanh xác KTV tìm hiểu từ vấn đề chung liên quan đến toàn báo cáo tài đến vấn đề cụ thể cho phần hành kiểm tốn Được tìm hiểu khách hàng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế tốn thực tốt khơng tạo sở cho việc đánh giá rủi ro xác định tầm quan trọng vấn đề cách phù hợp, phục vụ cho q trình kiểm tốn sau mà qua AFC cịn đưa ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hồn thiện cơng tác tài kế tốn mình, từ KTV AFC lập kế hoạch kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, xác định phạm vi, nội dung yêu cầu, trọng tâm công việc cần phải làm Giai đoạn thực kiểm toán: Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm tốn xây dựng sẵn AFC tiến hành chi tiết cách tồn diện với trình tự tương đối chặt chẽ Trong kiểm toán báo cáo tài AFC, việc kiểm tra tài khoản hình thức riêng biệt KTV ln xem xét tài khoản mối quan hệ nội có ảnh hưởng đến kiểm tốn KTV kết hợp chi tiết tổng với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu với điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa với biên bản, kết luận có sẵn Quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu, doanh thu, KTV tiến hành đầy đủ phù hợp với khách hàng AFC đưa khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ mức thấp Trong q trình thực kiểm tra chi tiết giấy tờ tài liệu thu thập được, ghi chép KTV đánh số tham chiếu hệ thống Ký hiệu tham chiếu AASC đưa thống cho tồn cơng ty Điều giúp cho KTV dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận lợi cho người kiểm tra xếp cần tra cứu lại Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Trang68 Chuyªn ®Ị t«t nghiƯp AFC thực xếp lại cơng việc kiểm toán file kiểm toán khách hàng người độc lập, có trình độ kinh nghiệm Giấy tờ làm việc có liên đến mục tiêu trọng tâm thơng thường kiểm tra lại Ban giám đốc, báo cáo kiểm tốn có tính xây dựng cao Các kết luận kiểm tốn đưa độc lập khách quan, xác với thực tế tạo tin cậy cho người II Những đánh giá đề xuất phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Là tổ chức đầu lĩnh vực kiểm tốn cịn mẻ AFC phải đối đầu với nhiều khó khăn q trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Khó khăn lớn mơi trường khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Mặc dù Việt Nam có quy chế kiểm toán độc lập, ban hành 04 chuẩn mực kiểm toán hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ giai đoạn dự thảo chuẩn mực tiếp theo, quy trình kiểm tốn chưa thức thật thống nên công việc kiểm toán chủ yếu dựa kinh nghiệm hiểu biết AFC Cũng chưa có hệ thống chuẩn mực đầy đủ nên quan điểm KTV cịn có khoảng cách so với quan điểm quan thuế vụ, từ dẫn đến chồng chéo, gây phiền hà cho đơn vị kiểm toán báo cáo kiểm tốn khơng quan thuế vụ thừa nhận, chất lượng kiểm toán bị nghi ngờ Một vấn đề tồn phần lớn khách hàng ký hợp đồng kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi doanh nghiệp Nhà nước, cịn doanh nghiệp ngồi quốc doanh chưa thật quan tâm tới hoạt động kiểm toán Nhà nước chưa bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm toán trình độ hiểu biết cịn thấp nên họ khơng thấy tác dụng quyền lợi việc kiểm toán, họ lại khơng thích có bên thứ ba can thiệp vào hoạt động kinh doanh họ… đó, trình làm việc KTV việc thu thập thơng tin cách đầy đủ xác gặp nhiều khó khăn Mặt khác, hướng dẫn nghề nghiệp hồn tồn khơng có AFC phải tự tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm làm kiểm toán tổ chức kiểm tốn giới, nhiên khơng thể dập khn máy móc vào điều kiện thực tế Việt Nam mà địi hỏi phải có vận dụng linh hoạt Hơn nữa, hoạt động kiểm toán hoạt Trang69 Chuyên đề tôt nghiệp ng ũi hi phi cú kin thức chuyên ngành sâu rộng KTV phải người có sáng tạo, có khả phân tích đánh giá cao, am hiểu tường tận điều kiện thực tiễn Việt Nam Do đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề nên hoạt động kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng khơng tránh khỏi điều bất cập Trong giai đoạn khoả sát thực tế AFC, em học hỏi kinh nghiệm thực tế.Với kiến thức trang bị nhà trường với tìm hiểu thêm qua sách báo em xin mạn phép nêu lên vài nhận xét đề xuất vài ý kiến hy vọng ghóp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Giai đoạn lập kế hoạch a) Bứơc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Lý Trong bước tìm hiểuvề hệ thống kiểm sốt nội bộ,KTVchỉ lưu giấy tờ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội nhưbản đIũu lệ hoạt động khách hàng, quy chếquản lý tàI chính, cấu tổ chức… file kiểm toán mà chưatổng hợp thông tinquan trọng,mô tả kháI quát hệ thống kiểm soát nội để làm chứng chứng minh KTV tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Hướng giải Theo em,KTV nên tóm tắt vào bảng tổng hợp (có thể có mẫu sẵn) dạng câu hỏi hoạt động kiểm soát nội bộ.Bảng câu hỏicó thể bao gồm câu hỏi trả lời câu “có” “khơng” Bảng câu hỏi đề cập đến vấn đề chung nhấtcủa phần hành kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, đại diện kháI quát cho chu trình khơng thể bao qt tồn khía cạnh chu trình kiểm tốn bán hàng – thu tiền kiểm tốn cụ thể với doanh nghiệp khác có đặc điểm kinh doanh khác nhau, ta khơng thể áp dụng cách hồn tồn máy móc được.Sau bẩng mẫu câu hỏi kiểm sốt nội áp dụng cho chu trình bỏn hng thu tin Trang70 Chuyên đề tôt nghiệp BảNG CÂU HỏI Về Hệ THốNG KIểM SOáT NộI Bộ Đối với NGHIệP Vụ BáN HàNG THU TIềN Câu hỏi tổng hợp I Có Khơng Đối với nghiệp vụ bán hàng 1.Các nghiệp vụ ghi sổ dựa vào chứng từ vận đơn đơn đặt hàng phê chuẩn 2.Hoá đơn , chứng từ vận chuyển dược đánh số thứ tự trước xác định rõ mục đích sử dụng 3.Lập bảng cân đối bán hàng thu tiền hàng tháng gửi cho người mua 4.Xét duyệt bán chịu trước vận hàng bán 5.Chuẩn y việc vận chuyển hàng bán 6.Phê duyệt giá bán bao gồm cước phí vận chuyển chiết khấu 7.Phân cơng người độc lập với nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra nội việc lập hoá đơn theo giá loạI hàng tạI thời đIúm bánvà ghi chép vào sổ kế toán 8.Các nghiệp vụ bán hàng phân loạI đắn 9.Các nghiệp vụ bán hàng ghi dúng thời gian phát sinh II Đơí với nghiệp vụ thu tiền 1.Phân cách nhiệm vụ người giữ tiền người giữ sổ 2.Hàng tháng đối chiếu độc lập với ngân hàng có kiểm kê quỹ bt thng Trang71 Chuyên đề tôt nghiệp 3.i chiu chng từ gốc ký duyệt phiếu thu tiền 4.Các khoản chiết khấu phê duyệt đắn 5.Theo dõi chi tiết khoản thu theo thương vụ,đói chiếu với chứng từ bán hàng thu tiền 6.Có nhân viên đọc lập kiểm soát ghi thu nhập quỹ 7.Phân nhiệm vụghi sổ quỹ với theo dõi toán tiền hành 8.Lập cân dối thu tiền gửi cho người thu đặn 9.Tổ chức đối chiếu nội công việc chuyển sổ cộng sổ Tác dụng Các câu trả lời cho thấy nhược đIểm hệ thống kiểm sốt nội sở sử dụng kết bảng tổng hợp để đưa kiến nghị thư quản lývề hoạt động kiểm soát nội doanh nghiệp.Hơn dạng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ,KTV tiết kiệm thời gian chi phí q trình tìm hiểu hoạt động kiểm soát tạI đơn vị, nâng caođược chất lượng kiểm toán b)bước dánh giá trọng yếu rủi ro Lý Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV vào đánh giá ban đầu hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng để đánh giá khoản mục trọng yếu, sở cần phải trọng kiểm tra chi tiết Việc đánh giá trọng yếu định tính khơng định lượng dược giá trị sai sót phân bổ cho khoản mục coi trọng yếu.Trong đánh giá trọng yếu mặt định tính phụ có ý nghĩa cung Trang72 Chuyên đề tôt nghiệp cp b xung nhng thụng tin nhờ giúp kiểm tốn viên đánh giá cách tồn diện báo cáo tàI Hướng giảI Để đánh giá tính trọng yếu, KTV phảI xem xét hai mặt định lượng định tính xem xét tính trọng yếu mức độ tồn báo cáo tàI mức độ khoản mục doanh thu, khoản phảI thu Do Cơng ty nên xây dựng chương trình thống quy định sáchtrọng yếu mình, để tính tốn mức trọng yếu ấn định với tỷ lệ định, cần định lượng rõ ràng giá trị coi trọng yếu phảI lập bút toán đIều chỉnh Tuy nhiên, cơng việc phức tạp địi hỏi đánh giá chun nghiệp với trình độ chun mơn cao, dựa vào kinh nghiệm cơng ty Thơng thường để phân tích ước lượng tính trọng yếu nghiệp vụ kinh doanh, KTV vào tiêu sau: Các tiêu môI trường kinh doanh Các tiêu nghành nghề kinh doanh Các ảnh hưởng tầm vĩ mô Từ nhữnh đánh giá rủi ro kinh doanh, KTV ước lượng sơ tính trọng yếu theo tiêu sau: Cách xác định mức trọng yếu Các tiêu Cách xác định Khơng Có thể Chắc trọng yếu trọng chắn yếu nhập Tổng số tiền sai số động Tổng thu nhập trước thuế trước thuế Thu hoạt số Tổng số tiền sai sót Doanh bán hàng Tổng doanh số bán hàng X 100% X 100% 5% >10% 10%