Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

LỜI MỞ ĐẦU Theo quy định hiện hành, các doanh nghiệp đều phải lập Báo cáo tài chính vào cuối mỗi niên độ kế tốn. Trong đó, Bảng cân đối kế tốn là một bộ phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng. Các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế tốn phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp tại các thời điểm đầu và kết thúc của niên độ kế tốn. Trong các chỉ tiêu thể hiện trên Bảng cân đối kế tốn thì các khoản mục thanh tốn được xem là những khoản mục trọng yếu vì chúng thường được coi là nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng tài chính của doanh nghiệp. Khoản mục thanh tốn bao gồm các khoản nợ phải thu và các khoản nợ phải trả. Do những khoản mục này dễ phát sinh gian lận và sai sót có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Vì vậy, kiểm tốn các khoản mục thanh tốn là một trong những nội dung hết sức quan trọng và cần thiết. Do đó, em đã lựa chọn chun đề “Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả tại Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn (A&C)”. Mỗi doanh nghiệp có nhiều nợ phải trả khác nhau. Tuy nhiên, trong bài viết này em chỉ xin đề cập đến một số nội dung của khoản mục nợ phải trả bao gồm: - Nợ phải trả người bán; - Nợ phải trả cơng nhân viên; - Nợ phải trả các khoản vay. Kết cấu của chun đề bao gồm 3 chương: Chương I: Cơ sở lý luận chung về quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả. Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả tại Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn (A&C). Chương III: Nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả tại Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn (A&C). THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ I – NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ 1- Nội dung khoản mục Nợ phải trả thường thể hiện nghĩa vụ kinh tế của một doanh nghiệp, nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn và nợ dài hạn. - Nợ ngắn hạn là các khoản phải trả trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường hoặc một năm. Các khoản này hy vọng sẽ được trang trải bằng tài sản lưu động hiện có hoặc bằng cách huy động các khoản nợ ngắn hạn khác. Nợ ngắn hạn thường bao gồm các khoản sau: phải trả cho nhà cung cấp, phải trả cơng nhân viên, người mua ứng trước tiền, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, chi phí phải trả, vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả… - Nợ dài hạn là các khoản phải trả trong thời gian nhiều hơn một chu kỳ hoạt động kinh doanh hoặc hơn một năm. Nợ dài hạn thường bao gồm vay dài hạn, các khoản nợ dài hạn phải trả cho nhà cung cấp, cho người ký cược ký quỹ dài hạn… Nợ phải trả được trình bày trên Bảng cân đối kế tốn, phần Nguồn vốn, mục A: Nợ phải trả và chi tiết theo từng đối tượng phải trả: nợ ngắn hạn, nợ dài hạn và nợ khác. 2- Đặc điểm khoản mục nợ phải trả Trong kiểm tốn các khoản nợ phải trả, kiểm tốn viên cần chú ý tới khả năng nợ phải trả bị khai thấp hoặc khơng được ghi chép đầy đủ. Việc khai thiếu nợ phải trả sẽ làm cải thiện tình hình tài chính. Ví dụ như doanh nghiệp trì hỗn việc hạch tốn một khoản phải trả năm nay sang năm sau sẽ làm cho nợ phải trả bị khai thấp, đồng thời do chi phí khơng đầy đủ khiến cho lợi nhuận tăng lên. Từ đó, một doanh nghiệp đang bị lỗ có thể chuyển thành lãi. Các thủ tục kiểm tốn nhằm phát hiện các khoản nợ phải trả khơng được ghi chép khác với thủ tục phát hiện sự khai khống tài sản. Sự khai khống tài sản thường dựa trên việc ghi chép khơng đúng vào sổ sách kế tốn như ghi các nghiệp vụ khơng thực sự xảy ra. Những nghiệp vụ này có thể phát hiện được thơng qua việc kiểm tra từng nghiệp vụ được ghi chép liên quan đến số dư tài khoản. Việc xác định trách nhiệm cá nhân trong trường hợp này cũng tương đối dễ dàng. Ngược lại, việc khai thiếu nợ phải trả thường chỉ là sự bỏ sót nghiệp vụ hình thành nợ phải trả nên thường khó phát hiện hơn khai khống. Mặt khác, nếu bị phát hiện thì cũng khó xác định đây là cố ý hay vơ tình bỏ sót. Vì vậy, có thể THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN nói việc gian lận bằng cách khơng ghi chép các nghiệp vụ là loại sai phạm khó phát hiện nhất đối với kiểm tốn viên. Đối với các khoản vay, điểm cần chú ý là để đạt được những khoản vay này đơn vị thường phải chịu một số giới hạn bởi chủ nợ như doanh nghiệp chỉ được phân chia cổ tức khi mà vốn lưu chuyển được duy trì cao hơn một mức độ nhất định; việc mua tài sản cố định cũng như tăng lương cho cán bộ quản lý cũng chỉ được phép khi hệ số thanh tốn hiên thời được duy trì ở mức cao và lợi nhuận thuần đạt mức dự kiến… Nếu những giới hạn này bị vi phạm thì chủ nợ có quyền u cầu phải thanh tốn ngay tồn bộ số nợ. Vì vậy, trong trường hợp này kiểm tốn viên cần nghiên cứu hợp đồng vay và kiểm tra việc chấp hành những giới hạn (nếu có). Khoản mục nợ phải trả có liên quan đến nhiều khoản mục khác như khoản mục về tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, chi phí, VAT… Do vậy khi tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên phải kết hợp với các phần hành khác có liên quan nhằm nâng cao hiệu quả của cơng tác kiểm tốn. 3- Mục tiêu kiểm tốn - Kiểm sốt nội bộ đối với nợ phải trả là đầy đủ. - Các khoản phải trả được ghi chép là có thật, nghĩa là thật sự phát sinh và là nghĩa vụ của đơn vị. - Các khoản nợ phải trả được ghi chép đầy đủ. - Các khoản phải trả được cộng dồn chính xác, thống nhất giữa sổ cái và các sổ chi tiết. - Các khoản nợ phải trả được đánh giá đúng. - Các khoản nợ phải trả được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ. II – LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ Lập kế hoạch kiểm tốn là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm tốn có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của tồn bộ cuộc kiểm tốn. Ý nghĩa của giai đoạn này được thể hiện qua một số điểm sau: - Kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên thu thập được các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các Báo cáo tài chính, từ đó giúp các kiểm tốn viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả của cơng việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng. - Kế hoạch kiểm tốn giúp các kiểm tốn viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan như kiểm tốn THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN nội bộ, các chun gia bên ngồi… Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, kiểm tốn viên có thể tiến hành cuộc kiểm tốn theo đúng chương trình đã lập với các chi phí ở mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho Cơng ty kiểm tốn và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài. - Kế hoạch kiểm tốn thích hợp là căn cứ để Cơng ty kiểm tốn tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng. Trên cơ sở kế hoạch kiểm tốn đã lập, kiểm tốn viên thống nhất với các khách hàng về nội dung cơng việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm tốn cũng như là trách nhiệm của mỗi bên… Điều này tránh xảy ra những hiểu lầm đáng tiếc giữa hai bên. - Ngồi ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm tốn đã được lập, kiểm tốn viên có thể kiểm sốt và đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng cơng việc và hiệu quả của cuộc kiểm tốn, từ đó càng thắt chặt hơn mối quan hệ giữa Cơng ty kiểm tốn với khách hàng. Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm tốn nói chung cũng như hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng là những hoạt động hết sức mới mẻ. Trong khi đó hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình cũng như phương pháp được vận dụng cho các cuộc kiểm tốn của Việt Nam mới ở giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số lượng, tính đồng bộ và hạn chế về mặt chất lượng. Do vậy, kế hoạch kiểm tốn cần được coi trọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Thực tiễn hoạt động kiểm tốn ở nước ta trong những năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm tốn được lập đầy đủ và chu đáo là một trong những nhân tố hàng đầu đưa đến sự thành cơng của cuộc kiểm tốn cũng như dẫn đến sự thành cơng của các doanh nghiệp. 1- Thu thập các thơng tin cần thiết về khách hàng và các bên có liên quan Sau khi ký kết hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn viên bắt đầu lập kế hoạch kiểm tốn. Trong giai đoạn này, như đã được xác định trong Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên thu thập hiểu biết về ngành nghề, cơng việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế tốn, kiểm sốt nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm tốn. Trong giai đoạn này kiểm tốn viên đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực hiện kiểm tốn và việc mở rộng các thủ tục kiểm tốn khác. 1.1- Giấy phép thành lập và Điều lệ cơng ty: THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Việc nghiên cứu những tài liệu này giúp kiểm tốn viên hiểu được về q trình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của đơn vị cũng như nắm bắt được những vấn đề mang tính chất nội bộ của đơn vị như cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ các phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu, trái phiếu. 1.2- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm tốn, quy định kiểm tốn viên phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, và trong đoạn 2 của Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 310, Hiểu biết về tình hình kinh doanh, đã hướng dẫn: “để thực hiện được kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm tốn mà theo đánh giá của kiểm tốn viên, chúng có thể ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm tốn viên hoặc đến báo cáo kiểm tốn”. Điều này rất cần thiết khi kiểm tốn viên thực hiện kiểm tốn với tính thận trọng nghề nghiệp đúng mức. Mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có những hệ thống kế tốn riêng và áp dụng những ngun tắc kế tốn đặc thù. Thêm vào đó, tầm quan trọng của mỗi ngun tắc kế tốn cũng thay đổi theo ngành kinh doanh của khách hàng. Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và sự hiểu biết cụ thể hơn về tổ chức và hoạt động của đơn vị kiểm tốn. Ngồi ra, kiểm tốn viên còn phải hiểu cả những khía cạnh đặc thù của một tổ chức cụ thể như: cơ cấu tổ chức, dây chuyền và các dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trí của kiểm tốn nội bộ… để hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động có thể tác động đến Báo cáo tài chính và để thực hiện q trình so sánh khách hàng này với các đơn vị khác trong ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh đó. Kiểm tốn viên có thể có được hiểu biết này bằng nhiều cách nhưng phương pháp thường được sử dụng nhiều nhất là trao đổi với các kiểm tốn viên, những người đã tiến hành kiểm tốn cho khách hàng những năm trước hoặc đã kiểm tốn cho khách hàng khác trong cùng ngành nghề kinh doanh hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, Ban Giám đốc cơng ty khách hàng hoặc một số phương pháp thơng dụng khác như nghiên cứu các sách báo, tạp chí chun ngành. 1.3- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm tốn trước và hồ sơ kiểm tốn chung: THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Các hồ sơ kiểm tốn năm trước thường chứa đựng rất nhiều thơng tin về khách hàng, về cơng việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác. Ngồi ra đa phần các Cơng ty kiểm tốn đều duy trì hồ sơ kiểm tốn thường xun đối với mỗi khách hàng. Hồ sơ này có các bản sao của các tài liệu như: sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ cơng ty, chính sách tài chính, kế tốn… Qua đó kiểm tốn viên sẽ tìm thấy những thơng tin hữu ích về cơng việc kinh doanh của khách hàng. Việc cập nhật và xem xét các sổ sách của cơng ty là rất cần thiết vì qua đó kiểm tốn viên khơng chỉ xác định được các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nước, với các chính sách hiện hành của cơng ty hay khơng mà còn giúp kiểm tốn viên hiểu được bản chất của các số liệu cũng như sự biến động của chúng trên các Báo cáo tài chính được kiểm tốn. 1.4- Tham quan nhà xưởng: Việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm tốn viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng và nó cũng cho phép kiểm tốn viên gặp các nhân vật chủ chốt cũng như cung cấp cho kiểm tốn viên một cái nhìn tổng thể về cơng việc kinh doanh của khách hàng. Điều này tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế tốn, phát hiện những vấn đề cần quan tâm như sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu hay khơng được phát huy hết cơng suất… Ngồi ra, kiểm tốn viên cũng có được những nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt cơng việc. 1.5- Các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước: Các Báo cáo tài chính cung cấp dữ liệu về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, giúp kiểm tốn viên nhận thức được tổng qt về vấn đề đó và dựa trên cơ sở đó, áp dụng các kỹ thuật phân tích các báo cáo này để nhận thức được xu hướng phát triển của khách hàng. Đây là tài liệu quan trọng nhất trong một cuộc kiểm tốn Báo cáo tài chính. Ngồi ra việc xem xét các báo cáo kiểm tốn, các biên bản kiểm tra, thanh tra (nếu có) sẽ giúp kiểm tốn viên nhận thức rõ hơn về thực trạng hoạt động của đơn vị khách hàng và dự kiến phương hướng kiểm tra. 1.6- Nhận diện các bên hữu quan: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cần xác định tất cả các bên hữu quan với khách hàng. Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 550, Các bên hữu quan, các bên hữu quan được hiểu là: các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính thức của cơng ty khách hàng hay bất kỳ cơng ty chi nhánh, một cá nhân hay tổ chức nào mà cơng ty khách hàng có quan hệ và các cá nhân tổ chức đó có khả năng điều hành, kiểm sốt hoặc có ảnh hưởng đáng kể tới các chính sách kinh doanh hoặc chính sách quản trị của cơng ty khách hàng. Theo các ngun tắc kế tốn đã được thừa nhận, bản chất mối quan hệ giữa các bên hữu quan phải được tiết lộ trên các sổ sách, báo cáo và qua mơ tả các nghiệp vụ kinh tế. Do vậy các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bên hữu quan có ảnh hưởng lớn đến sự nhận định của người sử dụng Báo cáo tài chính. Do vậy kiểm tốn viên phải xác định các bên hữu quan và nhận định sơ bộ về mối quan hệ này ngay trong giai đoạn lập kế hoạch thơng qua phỏng vấn Ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đơng, sổ theo dõi khách hàng… từ đó bước đầu dự đốn các vấn đề có thể phát sinh giữa các bên hữu quan để có thể hoạch định một kế hoạch kiểm tốn phù hợp. 1.7- Dự kiến nhu cầu chun gia bên ngồi: Thuật ngữ “chun gia” chỉ một người hoặc một văn phòng có năng lực, hiểu biết và kinh nghiệm cụ thể trong một lĩnh vực riêng ngồi lĩnh vực kế tốn và kiểm tốn. Nếu Cơng ty kiểm tốn cho rằng khơng ai trong nhóm kiểm tốn có chun mơn hoặc khả năng về lĩnh vực nào đó để thực hiện các thủ tục kiểm tốn cần thiết nhất định, khi đó Cơng ty kiểm tốn có thể quyết định sử dụng chun gia bên ngồi. Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 620, Sử dụng tư liệu của một chun gia, hướng dẫn khi sử dụng chun gia, kiểm tốn viên phải đánh giá khả năng chun mơn, hiểu mục đích và phạm vi cơng việc của họ cũng như sự phù hợp của việc sử dụng tư liệu đó cho các mục tiêu dự định. Kiểm tốn viên cũng nên xem xét mối quan hệ giữa chun gia với khách hàng, những yếu tố có thể ảnh hưởng tới tính khách quan của chun gia đó. 2- Thực hiện các thủ tục phân tích đối với khoản mục nợ phải trả Theo Chuẩn mực Kiểm tốn hiện hành các thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm tốn và chúng thường được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm tốn. Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520, là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, sau khi đã thu thập được các thơng tin cần thiết về khách hàng và các bên có liên quan, kiểm tốn viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thơng tin đã thu thập nói chung và các thơng tin về khoản mục nợ phải trả nói riêng để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm tốn sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm tốn. Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm tốn nhằm vào các mục tiêu sau: - Thu thập hiểu biết về nội dung khoản mục nợ phải trả và những biến đổi quan trọng về kế tốn và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm tốn trước. - Tăng cường sự hiểu biết của kiểm tốn viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp kiểm tốn viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của cơng ty khách hàng. - Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên khoản mục nợ phải trả trong Báo cáo tài chính của khách hàng. Như vậy qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên có thể xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm tốn. Mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng các thủ tục phân tích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mơ và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng. Việc xây dựng các thủ tục phân tích bao hàm một số bước đặc như xác định mục tiêu, thiết kế các cuộc khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết quả và đưa ra kết luận. Các thủ tục phân tích được kiểm tốn viên sử dụng bao gồm hai loại cơ bản: - Phân tích ngang (phân tích xu hướng): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một khoản mục nợ phải trả. Các chỉ tiêu phân tích được sử dụng ngang bao gồm: * So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau và qua đó kiểm tốn viên thấy được những biến động bất thường. Ví dụ: tỷ số thanh tốn hiện hành giảm đột ngột với quy mơ lớn cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn về tình hình tài chính, khả năng thanh tốn cơng nợ… * So sánh số liệu thực tế với số liệu dự tốn hoặc số liệu ước tính của kiểm tốn viên. * So sánh dữ kiện của cơng ty khách hàng với dữ kiện chung của ngành. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của khoản mục nợ phải trả và các khoản mục khác trên Báo cáo tài chính. Các tỷ suất tài chính thường dùng trong phân tích dọc có thể là các tỷ suất về khả năng thanh tốn, các tỷ suất về khả năng sinh lời… 3- Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục nợ phải trả Nếu ở các bước trên, kiểm tốn viên mới thu thập được các thơng tin mang tính khách quan thì ở bước này, kiểm tốn viên sẽ căn cứ vào các thơng tin đã thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra một kế hoạch kiểm tốn phù hợp. 3.1- Đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay qui mơ) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thơng tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thơng tin này để xét đốn thì khơng thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm. Ở đây kiểm tốn viên cần đánh giá mức trọng yếu cho tồn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Đó cũng chính là sai số có thể chấp nhận được đối với từng khoản mục. Mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm tốn viên tin rằng ở mức đó khoản mục có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến tồn bộ Báo cáo tài chính và các quyết định của người sử dụng thơng tin tài chính. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm tốn viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm tốn thích hợp. Cụ thể là nếu các kiểm tốn viên ước lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên khoản mục nợ phải trả càng cao thì số lượng bằng chứng cần thu thập càng ít và ngược lại. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp của kiểm tốn viên. Do đó ước lượng ban đầu về tính trọng yếu khơng cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm tốn nếu kiểm tốn viên thấy rằng mức ước lượng ban đầu là q cao hoặc q thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu bị thay đổi. Khi xây dựng mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm tốn viên cần lưu ý những yếu tố ảnh hưởng sau: THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - Tính trọng yếu là một khái niệm tương đối hơn là một khái niệm tuyệt đối, gắn liền với quy mơ của cơng ty khách hàng. Một sai phạm với một quy mơ nhất định có thể là trọng yếu đối với một cơng ty nhỏ nhưng khơng trọng yếu đối với một cơng ty lớn hơn. Do vậy việc xác định và chỉ dẫn một mức giá trị cụ thể bằng tiền cho sự ước lượng ban đầu về tính trọng yếu áp dụng cho tất cả các khách hàng là một điều khơng thể làm được. - Yếu tố định lượng của tính trọng yếu: quy mơ sai phạm là một yếu tố quan trọng để xem xét liệu các sai phạm có trọng yếu hay khơng. Tuy nhiên do trọng yếu mang tính chất tương đối nên việc có được các cơ sở để quyết định xem một quy mơ của một sai phạm nào có là trọng yếu hay khơng là một điều cần thiết. - Yếu tố định tính của trọng yếu: trong thực tế để đánh giá một sai phạm là trọng yếu hay khơng, kiểm tốn viên phải xem xét đánh giá cả về mặt quy mơ (số lượng) và bản chất (chất lượng) của sai sót đó. Một hành vi gian lận ln được coi là trọng yếu bất kể quy mơ của nó là bao nhiêu. Các gian lận thường được xem là quan trọng hơn các sai sót với cùng một quy mơ tiền tệ bởi các gian lận thường làm người ta nghĩ tới tính trung thực và độ tin cậy của Ban Giám đốc hay những người có liên quan. Các sai sót có quy mơ nhỏ nhưng lặp đi lặp lại hoặc gây ra tác động dây chuyền làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến thơng tin trên Báo cáo tài chính thì ln được xem là sai phạm trọng yếu vì đây là sai phạm có tính chất hệ thống. Một sai phạm khiến cho một khoản lỗ được báo cáo thành một khoản lãi thì ln được coi là sai phạm trọng yếu bất kể quy mơ của sai phạm này là bao nhiêu. Mặc dù ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một xét đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểm tốn viên song trên thực tế các Cơng ty kiểm tốn thường đề ra những đường lối chỉ đạo để hỗ trợ cho các kiểm tốn viên của mình trong việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu qua việc hướng dẫn các chỉ tiêu được chọn làm gốc trong từng trường hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếu đối với từng chỉ tiêu. 3.2- Đánh giá rủi ro: Theo định nghĩa trong Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm sốt nội bộ, rủi ro kiểm tốn là rủi ro do Cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích hợp khi Báo cáo tài chính đã được kiểm tốn còn có những sai sót trọng yếu. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... c quy nh vi t dư i d ng văn b n và ph i tn th các quy nh c v m t n i dung và hình th c THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN CHƯƠNG II: TH C TR NG KI M TỐN KHO N M C N CƠNG TY KI M TỐN VÀ TƯ V N (A&C) PH I TR T I I – GI I THI U CHUNG V CƠNG TY KI M TỐN VÀ TƯ V N (A&C) 1- c i m chung c a Cơng ty Cơng ty Ki m tốn và Tư v n (A&C)- g i t t là Cơng ty- ư c thành l p t năm 1992, ti n thân là Chi nhánh c a Cơng ty. .. c b máy c a Cơng ty (Chi nhánh Hà N i) Cơng ty Ki m tốn và Tư v n (Chi nhánh Hà N i) chính th c ra i vào tháng 3 năm 2001 b i Quy t nh c a U ban nhân dân thành ph Hà N i Trư c ó, vào năm 1999, Cơng ty Ki m tốn và Tư v n (Chi nhánh Hà N i) là Văn phòng i di n c a Cơng ty Ki m tốn và Tư v n t i Hà N i THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 2.1- Quy t nh chuy n Văn phòng i di n thành Chi nhánh Quy t nh thành l... Căn c lu t t ch c H ND và UBND - Căn c quy t nh s 2146/Q -UB ngày 21/05/1999 c a UBND thành ph Hà N i - Căn c cơng văn s 1354/TC-TCCB c a B Tài chính ngh c a Trư ng ban t ch c chính quy n thành ph và - Xét ơn xin c a Giám c Cơng ty Ki m tốn và Tư v n QUY T NH i u I: Cho phép chuy n Văn phòng i di n c a Cơng ty Ki m tốn và Tư v n t i Hà N i thành Chi nhánh Cơng ty Ki m tốn và Tư v n t i Hà N i a i m... t o theo chương trình ACCA Ho t ng ki m tốn là m t ho t ng chính c a Cơng ty Cơng ty là m t trong nh ng cơng ty ki m tốn Vi t Nam xây d ng ư c m t h th ng quy trình, quy ch m u cho t t c các b ph n cơng vi c Quy trình v i ho t ng ki m tốn ư c xây d ng c th t vi c l p k ho ch ki m tốn, l p chương trình, th c hi n chương trình ki m tốn và k t thúc ki m tốn, phát hành báo cáo ki m tốn và vi c ki m tra... ch v th c hi n d a trên cơ s tn th nh ng quy nh hi n hành c a Nhà nư c v qu n lý u tư xây d ng cơ b n, v n u tư trong nư c, tơn tr ng tính hi n h u, h p lý và tính th trư ng Các báo cáo ư c ki m tốn s giúp ngư i s d ng thơng tin hồn t t th t c và các bư c phê duy t quy t tốn v n u tư, quy t tốn giá tr cơng trình u tư xây d ng cơ b n trư c khi cơng trình ư c ưa vào s d ng, ng th i k t qu các d ch v nêu... Ki m i u II: Chi nhánh Cơng ty Ki m tốn và Tư v n ph i ch p hành y m i quy nh qu n lý trên a bàn thành ph theo quy nh hi n hành c a pháp lu t và c a thành ph Hà N i i u III: Chánh văn phòng UBND thành ph , Trư ng ban t ch c chính quy n thành ph , Th trư ng các S , Ban, Ngành thành ph có liên quan, Ch t ch UBND qu n Hồn Ki m và Giám c Cơng ty Ki m tốn và Tư v n thi hành quy t nh này 2.2-Cơ c u t ch... n ư c Xác nh m c tr ng y u và r i ro là th t c ph c t p òi h i trình cũng như phán ốn c a ki m tốn viên Trên th c t ch m t s Cơng ty ki m tốn t i Vi t Nam ã xây d ng quy trình ư c lư ng tr ng y u và r i ro, còn nhi u cơng ty v n chưa xây d ng ư c quy trình c th 4- Nghiên c u h th ng ki m sốt n i b và ánh giá r i ro ki m sốt Nghiên c u h th ng ki m sốt n i b c a khách hàng và ánh giá r i ro ki m sốt... theo Lu t u tư nư c ngồi t i Vi t Nam; Văn phòng i di n doanh nhân nư c ngồi t i Vi t Nam - Doanh nghi p Vi t Nam thu c các lĩnh v c ngành ngh và hình th c s h u khác nhau - Ban qu n lý d án cơng trình u tư xây d ng cơ b n - Các cơ quan, t ch c trong nư c và qu c t có nhu c u cung c p d ch v Quy trình ki m tốn Báo cáo tài chính c a Cơng ty ư c xây d ng d a trên cơ s tn th nh ng Chu n m c, Quy ch ki... nghi p và trong nhi u trư ng h p, Cơng ty ã giúp doanh nghi p b o v quy n l i h p pháp, chính áng c a mình Cơng ty ã cung c p n khách hàng nh ng d ch v a d ng sau: - V k tốn: tư v n t ch c và hồn thi n cơng tác k tốn, th c hi n d ch v k tốn và cài t ph n m m k tốn, t ch c ào t o tuy n d ng nhân viên k tốn theo u c u c a khách hàng - V thu : tư v n thu , th c hi n d ch v kê khai thu , khi u n i thu và hồn... hàng thư ng xun trong và ngồi nư c Cơng ty là doanh nghi p Nhà nư c tr c thu c B tài chính, là m t trong nh ng cơng ty hàng u Vi t Nam chun cung c p d ch v ki m tốn, th c hi n các d ch v và tư v n trong lĩnh v c qu n tr doanh nghi p, tài chính k tốn, thu , u tư Cơng ty có s lư ng khách hàng khá l n và a d ng, bao g m nhi u lo i hình doanh nghi p khác nhau: - Doanh nghi p có v n u tư nư c ngồi; h p ng . luận chung về quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả. Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả tại Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn (A&C).. vốn, mục A: Nợ phải trả và chi tiết theo từng đối tư ng phải trả: nợ ngắn hạn, nợ dài hạn và nợ khác. 2- Đặc điểm khoản mục nợ phải trả Trong kiểm