luận văn “Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả tại công ty kiểm toán SGN”

MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian 1.3.2 Thời gian 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu .3 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ NGHIÊN CỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LU ẬN 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Mục đích việc thu thập chứng kiểm toán 2.1.3 Các phương pháp thu th ập chứng kiểm toán 2.1.4 Một số chứng kiểm toán đặc biệt 2.1.5 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán Nợ phải trả 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU 14 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 14 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 14 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN V À TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SGN 15 3.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 15 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 15 3.1.2 Sơ đồ cấu tổ chức cơng ty Kiểm Tốn SGN 16 3.1.3 Chức lĩnh vực hoạt động 18 3.2 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 19 3.2.1 Đặc điểm khách hàng 19 i 3.2.2 Đánh giá kết hoạt động kinh doanh 19 3.3 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN TRONG T ƯƠNG LAI 21 3.3.1 Về khách hàng 21 3.3.2 Về dịch vụ 21 3.3.3 Về doanh thu kết kinh doanh 21 3.3.4 Về tuyển dụng đào tạo 21 3.4 KHÁI QUÁT QUY TRÌNH KI ỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 22 3.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 22 3.4.2 Thực kiểm toán .26 3.4.3 Hồn thành kiểm tốn .27 3.5 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN SGN 27 3.5.1.Phương pháp thu thập chứng kiểm toán nợ phải trả việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 27 3.5.2 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả thử nghiệm kiểm soát 28 3.5.3 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả thử nghiệm 29 3.5.4 Tổng hợp kết 30 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP THU TH ẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ ÁP DỤNG TẠI CÔ NG TY KHÁCH HÀNG POLIMEX 31 4.1 MÔ TẢ CÔNG TY KHÁCH HÀNG POLIMEX 31 4.1.1 Giới thiệu khách hàng .31 4.1.2 Đặc điểm kinh doanh 31 4.1.3 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán công ty 32 4.2 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY POLIMEX 35 4.2.1 Phương pháp cụ thể để đạt hiểu biết hệ thống kiểm soát nội 35 ii 4.2.2 Thu thập chứng từ việc thực thử nghiệm kiểm soát 37 4.2.3 Thu thập chứng từ việc thực thử n ghiệm 40 4.4 KẾT THÚC KIỂM TOÁN 79 4.4.1 Rà soát lại hồ sơ kiểm toán 79 4.4.2 Lập bút toán điều chỉnh vấn đề trọng yếu 79 4.4.3 Trình bày hồ sơ kiểm toán 82 CHƯƠNG 5: ĐÁNH GIÁ PHƯƠNG PHÁP THU TH ẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN SGN VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 83 5.1 ĐÁNH GIÁ PHƯƠNG PHÁP THU TH ẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN SGN 83 5.1.1 Ưu điểm 83 5.1.2 Nhược điểm 84 5.1.3 So sánh phương pháp thu thập chứng kiểm nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN với lý thuyết kiểm toán 86 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 88 5.2.1 Bổ sung hồn thiện thủ tục tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách h àng 88 5.2.2 Bổ sung hoàn thiện phương pháp chọn mẫu 89 5.2.3 Bổ sung hoàn thiện thủ tục phân tích 90 5.2.4 Bổ sung hoàn thiện số phương pháp liên quan khác 91 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93 6.1 KẾT LUẬN 93 6.2 KIẾN NGHỊ 94 6.2.1 Đối với cơng ty kiểm tốn SGN 94 6.2.2 Đối với nhà nước 94 iii DANH MỤC BIỂU BẢNG Trang Bảng 1: Tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn SGN 20 Bảng 2: Ma trận rủi ro phát 24 Bảng 3: Mức trọng yếu kế hoạch tổng thể báo cáo t ài 25 Bảng 4: Mức trọng yếu kế hoạch dựa v loại hình doanh nghiệp 25 Bảng 5: Mức trọng yếu kế hoạch khoản mục .26 Bảng 6: Mức trọng yếu kế hoạch cho công ty Polimex 34 Bảng 7: Bảng phân tích biến động số d cuối kỳ tài khoản nợ phải trả 41 Bảng 8: Bảng liệt kê số dư nhà cung cấp lớn đơn vị 42 Bảng 9: Kiểm tra số dư khoản phải trả 44 Bảng 10: Bảng liệt kê chi tiết số dư Phải trả người bán Trả trước cho người bán 31/12/2008 46 Bảng 11: Bảng liệt kê chi tiết số dư Phải trả CNV, Chi phí phải trả, Quỹ DP TCMVL 31/12/2008 49 Bảng 12: Bảng liệt kê chi tiết số dư khoản phải trả khác 31/12/2008 50 Bảng 13: Bảng liệt kê chi tiết số dư nhận ký quỹ dài hạn 31/12/2008 51 Bảng 14: Bảng kê tổng hợp kết xác nhận nợ phải trả người bán 53 Bảng 15: Bảng kê tổng hợp kết xác nhận khoản trả trước cho người bán 55 Bảng 16: Bảng tổng hợp chi tiết Phải trả cho ng ười bán (01/01/2009 đến 20/03/2009) 56 Bảng 17: Bảng kê tổng hợp kết xác nhận khoản ký cược đơn vị .57 Bảng 18: Bảng kiểm tra phân tích đối ứng t ài khoản 331 62 Bảng 19: Bảng liệt kê giải thích nghiệp vụ bất th ường 63 Bảng 20: Bảng kiểm tra phân tích đối ứng tài khoản 334 65 Bảng 21: Bảng kiểm tra phân tích đối ứng tài khoản 335 66 Bảng 22: Bảng kiểm tra phân tích đối ứng t ài khoản 338 68 Bảng 23: Bảng kiểm tra phân tích đối ứng tài khoản 344 71 Bảng 24: Bảng kiểm tra phân tích đối ứng t ài khoản 351 72 Bảng 25: Bảng tiền lương hạch tốn vào chi phí kỳ đơn vị 74 iv Bảng 26: Bảng kiểm tra quỹ lương thực đơn vị 75 Bảng 27: Bảng liệt kê BHXH, BHYT theo biên b ản đối chiếu hàng quý đơn vị 76 Bảng 28: Bảng ước tính khoản trích theo l ương 77 Bảng 29: Bảng ước tính Quỹ DPTCMVL 78 Bảng 30: Bảng tổng hợp bút toán cần điều chỉnh khoản mục nợ phải trả công ty Polimex 80 Bảng 31: Bảng biểu đạo khoản mục nợ phải trả 81 v DANH MỤC HÌNH Trang Hình 1: Sơ đồ cấu tổ chức cơng ty kiểm tốn SGN 17 Hình 2: Sơ đồ cấu tổ chức công ty POLIMEX 31 vi DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BKS Ban kiểm sốt Cơng ty Kiểm tốn SGN Cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Tư Vấn TCKT SGN Công ty Polimex Công ty Thương mại Polimex Cty TNHH TMDV Công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại dịch vụ Cty CP Công ty cổ phần Cty LD Công ty liên doanh 10 Cty CPTVXD CT Công ty cổ phần tư vấn xây dựng cơng trình 11 CN Chi nhánh 12 DNTN Doanh nghiệp tư nhân 13 DPTCMVL Dự phòng trợ cấp việc làm 14 HĐQT Hội đồng quản trị 15 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội 16 KTV Kiểm tốn viên 17 KPCĐ Kinh phí cơng đồn 18 PK Phú Khánh 19 Phải trả CNV Phải trả công nhân viên 20 TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài 21 TPT Tân Phú Thạnh 22 TQT Trần Quốc Toản 23 UBND Ủy ban nhân dân 24 XNCB Xí nghiệp chế biến vii Phương pháp thu thập chứng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm toán SGN CHƯƠNG GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong điều kiện kinh tế phát triển với tốc độ vũ b ão thơng tin tài doanh nghiệp ngồi việc công cụ dùng để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt, chìa khố sáng suốt để người, đối tượng cần phải có để mở cánh cửa đầu tư khôn ngoan kinh tế, nhằm mang lại lợi ích cho thân họ cho xã hội Tuy nhiều góc độ khác nh ưng đối tượng có chung nguyện vọng l thơng tin tài mà h ọ có ln ln xác, tin cậy trung thực cao Chính thế, hoạt động kiểm tốn, đặc biệt kiểm toán độc lập ngày trở thành phận thiếu kinh tế thị trường, kiểm toán độc lập dịch vụ bảo đảm thơng tin tài kiểm tốn trung thực hợp lý, dựa chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán văn pháp lý có liên quan Tuy nhiên, để đưa báo cáo kiểm tốn khẳng định tính xác khách quan thơng tin báo cáo tài su ốt q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải vận dụng nhiều phương pháp, kỹ thuật đặc thù nhằm thu thập chứng đầy đủ thích hợp l àm sở vững mang tính thuyết phục cho kết luận m ình Bởi hết, kiểm tốn viên hiểu rõ kết trình thu thập chứng định kết việc đưa ý kiến kiểm toán chất lượng kiểm tốn; điều giúp cho người có thêm lòng tin ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán báo cáo tài có thêm lòng tin để thực nguyện vọng đầu t cách hiệu Và khoản mục Nợ phải trả bảng cân đối kế tốn có vị quan trọng cấu nguồn vốn doanh nghiệp , tùy vào mục đích, doanh nghiệp làm sai lệch khoản mục để số tài báo cáo tài tốt Trên sở xác định tầm quan trọng ảnh h ưởng nên người thực chọn đề tài: “Phương pháp thu th ập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN ” để làm đề tài GVHD: Trần Quế Anh SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm toán SGN nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp cùa Nhằm góp phần tạo nên sở vững cho việc đưa báo cáo kiểm tốn xác 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Nghiên cứu phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục Nợ phải trả công ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn SGN (cơng ty kiểm tốn SGN), với cơng việc cụ thể, b ước tiến hành thực thu thập chứng kiểm tốn cơng ty khách h àng với số liệu thực tế Qua đó, biết tầm quan trọng việc thu thập chứng kiểm toán đưa số giải pháp nhằm ho àn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn cơng ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu phương pháp thu thập chứng kiểm tốn kho ản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN - Phân tích phương pháp thu th ập chứng thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội , thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm công ty khách hàng, cụ thể công ty thương mại Polimex - Đánh giá phương pháp thu th ập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả Từ đưa số giải pháp nhằm ho àn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Khơng gian Đề tài thực công ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn SGN, với số liệu minh họa từ công ty khách h àng công ty thương mại Polimex 1.3.2 Thời gian Số liệu thực kiểm tốn cơng ty khách hàng cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2008 Thời gian nghiên cứu ngày 12/01/2009 đến ngày 25/04/2009 GVHD: Trần Quế Anh SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục Nợ phải trả áp dụng cơng ty Kiểm tốn SGN Do tính bảo mật nghề nghiệp n ên kiểm tốn viên phải ln ln giữ bí mật thơng tin khách h àng suốt thời gian thực việc kiểm tốn Vì vậy, người viết dùng tên khác để thay tên gọi thức công ty khách hàng nhằm đảm bảo nguyên tắc thực yêu cầu cơng ty kiểm tốn SGN đ ưa 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU (1) “Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cơng ty kiểm tốn v dịch vụ tin học AISC”, Hồ Thị Kim Ánh, Kế Toán K28, Đại học Kinh Tế TPHCM Đề tài thực cơng ty kiểm tốn AISC Đề t ài nghiên cứu cụ thể kỹ thuật thu thập chứng ứng dụng vào số khoản mục để minh họa như: hàng tồn kho, nợ phải thu, doanh thu, chi phí Tuy nhi ên đề tài thu thập số chứng để minh họa m không thật sâu thu thập chứng cụ thể cho khoản mục Người viết bổ sung phần kỹ thuật thu thập chứng đề tài vào luận văn nghiên cứu để hồn thiện phần phương pháp luận, làm cho phần phương pháp luận thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thể đa phần kỹ thuật phương pháp tiến hành thu thập chứng Đặc biệt, người viết sử dụng phần phương pháp luận làm sở để sâu vào thu thập chứng chi tiết cho khoản mục nợ phải trả với số liệu minh họa tương đối đầy đủ không minh họa chung chung khoản mục mà khơng có điểm nhấn mạnh cụ thể đề tài nêu Mục đích người viết nhằm minh họa phương pháp thu thập chứng cách cụ thể hóa để người đọc thấy tính ứng dụng cao q tr ình thực thu thập chứng mà đặc biệt khoản mục nợ phải trả (2) “Thủ tục phân tích SGN”, Vũ Ánh Nguyệt, Kế Toán K30, Đại học Cần Thơ Kết đề tài thực phân tích báo cáo t ài chính, tỷ số tài giai đoạn kiểm tốn Ng ười viết sử dụng kết phân tích mặt biến động đề tài khoản mục nợ phải trả giai đoạn thực kiểm toán để bổ sung vào phần giải pháp thủ tục phân tích nợ phải trả GVHD: Trần Quế Anh SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN Sau lập bảng tổng hợp bút toán cần điều chỉnh, kiểm toán viên tiến hành trao đổi với Giám đốc đơn vị nhằm đạt thống đôi b ên bút toán mà kiểm toán viên yêu cầu đơn vị điều chỉnh Sau trao đổi, đơn vị xác nhận phân loại nhầm khoản nhận ký quỹ bán b ình gas cũ khách hàng vào khoản phải trả khác trích thiếu BHXH, BHYT, KPCĐ nên chấp nhận điều chỉnh bút toán tr ên Đặc biệt, khoản quỹ DPTCMVL tiến hành trao đổi, đơn vị thừa nhận việc trích thiếu quỹ DPTCMVL sai sót nên ti ến hành điều chỉnh theo yêu cầu kiểm toán viên Từ bút toán đơn vị chấp nhận điều chỉnh, kiểm toán vi ên tiến hành lập biểu đạo nhằm thống k ê lại kết sau tiến hành thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả đ ơn vị: Bảng 31: BẢNG BIỂU CHỈ ĐẠO CỦA KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ Số liệu chưa Tên tài khoản kiểm toán Số liệu điều chỉnh 31/12/2008 Số liệu Số liệu kiểm toán kiểm toán 31/12/2008 31/12/2007 A Nợ ngắn hạn Phải trả người bán 4.364.956.895 - 4.364.956.895 2.814.520.010 245.911.187 133.983.771 Trả trước cho người bán 245.911.187 - Phải trả CNV 151.319.806 - 135.247.440 1.350.000 - 7.437.858 Chi phí phải trả Phải trả nội 243.519.595 (215.326.808) Phải trả khác 28.192.787 60.476.971 B Nợ dài hạn Phải trả dài hạn khác Quỹ DPTCMVL 52.784.345 25.732.553 78.516.898 3.570.000 5.802.925 105.186 5.908.111 4.796.281 (Nguồn: Kết kiểm tốn cơng ty th ương mại Polimex) Số liệu từ biểu đạo l số liệu kiểm toán viên kiểm tra xác nhận thông qua chứn g thu thập Từ số liệu điều chỉnh v số GVHD: Trần Quế Anh 81 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN liệu chưa kiểm toán năm 2008 đ ã kiểm toán viên kiểm tra khớp đúng, kiểm toán viên đưa kết sau kiểm toán khoản mục nợ phải trả đơn vị nhằm giúp đơn vị trình bày BCĐKT sau kiểm toán theo số liệu trung thực hợp lý (Đối với biểu đạo bảng tổng hợp bút toán cần điều chỉnh, trình bày hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn viên kết hợp mã số tham chiếu giấy tờ làm việc vào để việc đối chiếu thuận tiện dễ dàng Các giấy tờ làm việc chứng thu thập đ ược trình bày lại theo cách rõ ràng ngắn gọn Tuy nhiên, mục tiêu đề tài theo hướng thu thập chứng kiểm toán m không thực giấy làm việc nên người viết thực biểu đạo bảng tổng hợp bút tốn cần điều chỉnh cách tóm lược để người đọc dễ dàng tiếp cận) 4.4.3 Trình bày hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán hành khoản mục nợ phải trả tập hợp trang giấy làm việc, bảng tổng hợp lỗi khoản mục chứng kiểm toán kiểm toán viên thu thập sau thực kiểm toán nợ phải trả công ty khách hàng Polimex Việc trình bày file hồ sơ kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm toán viên thực lưu lại giấy làm việc theo trình tự sau: - N1: Biểu đạo - N2: Bảng tổng hợp lỗi - N3: Chương trình kiểm tốn - N4: Thực kiểm tra số dư nợ phải trả - N5: Thực kiểm tra số phát sinh khoản phải trả - N6: Thực kiểm tra việc ghi nhận l ương khoản trích theo lương GVHD: Trần Quế Anh 82 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN CHƯƠNG MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP THU TH ẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 5.1 MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VỀ PHƯƠNG PHÁP THU TH ẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 5.1.1 Ưu điểm Cơng ty có kế hoạch cụ thể tiến h ành thu thập chứng phục vụ cho việc kiểm toán khoản mụ c nợ phải trả: thu thập chứng từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ việc thực c ác thử nghiệm kiểm soát từ việc thực thử nghiệm công ty đề Đặc biệt, công ty xây dựng riêng thử nghiệm chi tiết ph ù hợp với việc thu thập chứng khoản mục nợ phải trả Công ty thực việc phân cơng kiểm t ốn viên cách khoa học hiệu như: tùy loại hình doanh nghiệp mức độ phức tạp loại hình sản xuất kinh doanh nói chung v khoản mục nợ phải trả nói ri êng mà có phân công công việc phân công trách nhiệm cho kiểm tốn viên thích hợp Trong q trình thu thập chứng, công ty thường xuyên áp dụng phương pháp nhằm mang lại tính xác cao v chất lượng chứng đáng tin cậy như: kiểm tra, xác nhận, tính tốn v phân tích Đặc biệt, cơng ty áp dụng phân tích đối ứng bên nợ, bên có khoản nợ phải trả Giám đốc xây dựng máy tính; việc phân tích n ày cho phép kiểm toán viên thấy rõ trường hợp bất thường đối ứng với t ài khoản mà theo tính chất xảy ra, dễ dàng phát trường hợp sai sót gian lận Đối với chứng liên quan đến phần hành khác, kiểm toán viên thường ý đối chiếu trước đưa kết luận thích hợp v đầy đủ chứng, điều n ày đảm bảo tính xác khoản mục nợ phải trả nói riêng báo cáo kiểm tốn nói chung GVHD: Trần Quế Anh 83 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN Các chứng q trình kiểm tốn thu thập xếp cách khoa học, kết hợp với việc sử dụng ký hiệu tham chiếu tr ình bày giấy làm việc rõ ràng dễ hiểu giúp cho việc kiểm soát file, kiểm soát chất lượng kiểm toán dễ dàng thuận lợi Đồng thời, đảm bảo số liệu chứng minh cụ thể chi tiết Việc phân loại khoản nợ phải trả đ ơn vị khách hàng thường trọng, việc thực nhằm giúp cho việc thỏa mãn thêm nhiều sở dẫn liệu giúp việc trình bày BCĐKT hay TMBCTC khách hàng xác đầy đủ Kiểm tốn viên thường thu thập chứng khoản nợ phải trả không ghi chép cách kiểm tra phần liên quan chi phí, hàng tồn kho, điều giúp tiết kiệm chi phí kiểm tốn giúp cho cơng việc kiểm tốn nợ phải trả đ ược tiến hành thuận lợi Thường xuyên sử dụng ước tính độc lập cho khoản chi phí lương, chi phí phải trả ,các khoản trích theo l ương khoản dự phòng nhằm mang lại tính xác cao kịp thời đề nghị khách h àng sửa đổi tư vấn cho khách hàng văn bản, nghị định đa số ước tính độc lập kiểm tốn vi ên dựa sở thông tư, văn hành thường công ty SGN cập nhật bổ sung Ở giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán, kiểm toán vi ên trợ lý kiểm toán phụ trách kiểm toán nợ phải trả th ường rà sốt lại cơng việc thực tiến hành giải thích cụ thể bổ sung thêm chứng cần thiết để đảm bảo khoản nợ phải trả công ty khách hàng ghi nhận đầy đủ, đảm bảo chất lượng cho cơng tác kiểm tốn V điều quan trọng l rút đúc kết kinh nghiệm cho l ần sau 5.1.2 Nhược điểm Các thủ tục kiểm toán công ty thiết lập riêng cho khoản mục nợ phải trả cứng nhắc, chưa linh hoạt để phù hợp với đa dạng ng ành nghề khách hàng khác l ĩnh vực khác Việc nghiên cứu đánh giá HTKSNB nợ phải trả khách hàng công ty dựa kinh nghiệm khả xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn phân cơng kiểm tốn khoản mục GVHD: Trần Quế Anh 84 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN nợ phải trả mà khơng có phương pháp khoa học chung quy định chung cho tồn cơng ty Điều cho phép kiểm tốn vi ên có nhìn sơ lược, khơng đầy đủ hình thành vận hành hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng Do đó, khó mà đánh giá xác v ề rủi ro kiểm sốt, vấn đề ảnh hưởng trực tiếp đến việc thiết kế v thực thu thập chứng từ việc thực thử nghiệm kiểm sốt B ên cạnh đó, việc nghiên cứu đánh giá HTKSNB chưa tài liệu hóa cách đầy đủ thích hợp dẫn đến việc thu thập chứng kiể m toán tra cứu hồ sơ gặp nhiều khó khăn Nhất trường hợp khoản mục nợ phải trả kiểm toán vi ên khác thực năm sau kiểm toán viên phải thời gian để t ìm hiểu lại hệ thống kiểm sốt mà không thu thập thông tin cũ kiểm toán viên tiền nhiệm Việc thu thập chứng từ việc thực thử nghiệm kiểm soát thường thực không cụ thể v không lưu lại hồ sơ kiểm tốn, dẫn đến việc khơng thực đánh giá lại rủi ro kiểm soát nh việc định thực thử nghiệm c bản, khiến cho q trình kiểm tốn phải thực nhiều thủ tục v nhiều thời gian để thu thập chứng Việc thực thủ tục phân tích đ ược sử dụng cách đơn giản thơng tin phân tích thơng tin tài chính, so sánh d ữ liệu năm kiểm toán năm trước Kiểm toán viên khơng đưa ước đốn nào, sở so sánh hai năm thấy có biến động lớn th ì tiến hành điều tra giải thích ngun nhân Kiểm tốn viên thường tập trung phân tích khoản phải trả người bán khoản phải trả khác Bên cạnh đó, thơng tin phi t ài ý so sánh, điều dẫn đến việc tăng thử nghiệm chi tiết, nhiều thời gian công sức Việc chọn mẫu thực kiểm tra nghiệp vụ phát sinh mang tính ngẫu nhiên mà chưa dựa vào mức trọng yếu chiến lược kiểm toán để lựa chọn phần tử mẫu cho phù hợp Việc chọn mẫu thường thực phần tử có số phát sinh lớn v ượt số Việc gây sai sót nhỏ số trường hợp không thật ph ù hợp với khoản mục nợ phải trả nói riêng Bên cạnh đó, việc chọn mẫu kiểm tra đối chiếu chứng từ thường quan tâm đến mục ti hữu, đối chiếu từ sổ sách l ên chứng từ GVHD: Trần Quế Anh 85 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN mà khơng quan tâm đến mục tiêu đầy đủ, không thực chọn mẫu đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách Việc phân tích đối ứng bên nợ, bên có khoản nợ phải trả có nhiều ưu điểm có khuyết điểm chạy đối ứng, việc phát trường hợp bất thường thường kiểm toán viên có kinh nghiệm, hiểu biết chun mơn hạn chế trợ lý kiểm toán 5.1.3 So sánh phương pháp thu thập chứng kiểm nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN với lý thuyết kiểm tốn a Giống - Q trình thực thu thập chứng nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN tiến hành theo ba bước sau: thu thập chứng từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ việc thực t nghiệm kiểm soát từ việc thực thử nghiệm - Đều thực thu thập chứng ph ương pháp mang lại độ tin cậy cao như: gửi thư xác nhận, kiểm tra soát xét chứng từ, kiểm tra tính xác mặt số liệu chứng từ thực tính tốn độc lập (đối với ước tính), thực thủ tục phân tích b Khác So với lý thuyết, phương pháp thu thập chứng kiểm toán nợ phải trả SGN có điểm khác c sau đây: - Việc thực thu thập chứng nợ phải trả thực chặt chẽ ngắn gọn hơn, việc lưu chứng thu thập thực chi tiết rõ ràng - Trên thực tế, kiểm toán viên tiến hành vấn khách hàng để tìm hiểu hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội áp dụng đ ơn vị Tuy nhiên, khơng có bảng câu hỏi cụ thể cho thủ tục vấn m kiểm toán viên dựa xét đoán nghề nghiệp để đ ưa câu hỏi nhằm khai thác thông tin từ khu vực nghi ngờ có rủi ro - Các chứng thu thập từ việc t ìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khơng lưu lại kiểm tốn viên thường khơng sử dụng kết thu thập để giới hạn lại thử nghiệm c Sở dĩ kiểm GVHD: Trần Quế Anh 86 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN toán viên đánh giá chứng thu thập thơng qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội th ì khơng có độ tin cậy cao bảo đảm chứng có thực thử nghiệm chi tiết Hơn nữa, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội quy trình phức tạp, đòi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế dồi Điều thể rõ khoản mục nợ phải trả: nợ phải trả th ường bao gồm nhiều khoản mục chi phí trình bày BCĐKT, kiểm tốn viên khơng có kinh nghiệm dễ dàng khơng nhận thấy yếu v sai sót liên quan đến chi phí Mặt khác, việc vận dụng trình tìm hiểu đánh giá HTKSNB công ty SGN chưa sử dụng phổ biến mối quan hệ chi phí v lợi ích Việc dành q nhiều thời gian để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng không đem lại hiệu cho cơng tác kiểm tốn ảnh hưởng đến lợi nhuận công ty - Khi thực thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm c bản, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán phụ trách kiểm toán nợ phải trả tìm hiểu độ tin cậy số liệu từ định phạm vi kiểm tốn kiểm mẫu hay kiểm tra tồn Ở có khác biệt r õ với lý thuyết là: kiểm toán viên chủ yếu dựa vào phán đoán cá nhân để đánh giá thử nghiệm kiểm sốt v lồng vào suốt q trình kiểm tốn, khơng tiến h ành thử nghiệm kiểm soát định chọn mẫu đánh lý thuyết Làm tiết kiệm nhiều thời gian độ tin cậy số liệu kiểm toán cao - Khác với lý thuyết, tr ình thu thập chứng nợ phải trả SGN sử dụng phương pháp khác phân tích đ ối ứng nợ có máy tính nhằm phát trường hợp bất thường - SGN sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê thực thu thập chứng nợ phải trả mà chủ yếu kiểm chứng từ cách chọn nghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn Điề u giúp cho công việc thu thập chứng xảy sai sót hơn, kiểm tra số phát sinh khoản phải trả: khoản phải trả có nghiệp vụ phát sinh th ì phải chọn cỡ mẫu 100%, khoản phải trả có nhiều ngh iệp vụ phát sinh phải trả người bán chọn cỡ mẫu từ số tiền trở lên ….Việc chọn số tiền lớn khơng kiểm tốn viên ghi lại vào hồ sơ gây khó khăn cho lần kiểm tốn sau Việc chọn mẫu theo ph ương pháp thống kê có GVHD: Trần Quế Anh 87 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN phức tạp, rườm rà phương pháp l ại cho kiểm tốn viên lượng hóa rủi ro, tối ưu hóa cỡ mẫu chọn mang tính chủ quan kết luận đ ược rút dựa quy luật xác suất thông kê - Trên lý thuyết, kiểm toán khoản mục nợ phải trả phải tiến hành kiểm tốn ln khoản mục người mua trả tiền trước (Có 131), nhiên SGN tiến hành kiểm phân loại theo cách khác l khoản mục người mua trả tiền trước kiểm toán viên xếp kiểm toán khoản mục phải thu khách h àng, tiến hành kiểm khoản trả trước cho người bán (Nợ 331) để kiểm tra nợ có t ài khoản 331 thuận tiện - Việc thu thập chứng kiểm tra khóa sổ nợ phải trả th ường khơng thực lúc với việc thực kiểm toán nợ phải trả mà phần kiểm liên quan đến chi phí hàng tồn kho Làm tiết kiệm thời gian dễ dàng phát sai sót khoản phải trả khơng đ ược ghi nhận đầy đủ Hơn nữa, thực tế, mối quan hệ chi phí v lợi ích, cơng ty thực thu thập chứng nhằm thỏa mãn mục tiêu kiểm toán dựa tài liệu khách hàng cung cấp Những tài liệu khách hàng không cung cấp khơng muốn cung cấp có sai sót thuộc trách nhiệm khách hàng, khách hàng chịu trách nhiệm nêu rõ hợp đồng kiểm toán Giám đốc đơn vị chịu trách nhiệm nêu thư giải trình Điều khác với lý thuyết yêu cầu phải thu thập chứng thời điểm khóa sổ nợ phải trả thực hiệ n thu thập chứng kiểm toán nợ phải trả 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 5.2.1 Bổ sung hồn thiện thủ tục tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách h àng Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội hiệu h ơn công ty ban hành quy chế để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng như: bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng mô tả Một đ ã xây dựng bảng câu hỏi, qua trình sử dụng, kiểm tốn viên rút thiếu sót việc t ìm hiểu ngày hoàn thi ện bảng câu hỏi hơn, giúp cho việc tìm hiểu ngày đạt hiệu Hơn nữa, khoản mục nợ phải trả t ương đối phức tạp, khơng tìm hiểu kỹ trước thực dễ d àng gặp phải sai sót quan GVHD: Trần Quế Anh 88 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN trọng bỏ qua số khoản phải trả không đ ược ghi chép Bên cạnh đó, kiểm tốn viên chưa có kinh nghiệm dựa vào bảng câu hỏi để tìm hiểu, phụ thuộc vào kiểm tốn viên Đặc biệt, tùy trường hợp cụ thể mà kiểm tốn viên sử dụng kết hợp h ình thức định kết hợp hình thức với để đến hiệu tối ưu Mọi kết thu thập từ việc tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kế toán nợ phải trả hệ thống kiểm soát nội khách hàng phải tài liệu hóa cách rõ ràng đầy đủ Việc ghi nhận giấy tờ hiểu biết khoản phải trả đ ơn vị khách hàng giúp kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội nợ phải trả khách h àng cách xác quan sát, vấn đánh giá việc phân chia trách nhiệm v việc luân chuyển chứng từ phận kế toán phải trả khách h àng Một lợi là: vào niên độ sau, kiểm toán viên tiết kiệm thời gian việc t ìm hiểu lại vấn đề Cuối cùng, điều quan trọng việc ghi nhận chứng đáng tin cậy v xác thực cho hiểu biết kiểm tốn viên khách hàng nói chung nợ phải trả khách hàng nói riêng Kiểm tốn viên nên xác định lưu lại hồ sơ kiểm toán phần xác định mức rủi ro kiểm toán Việc xác định mức rủi ro giúp kiểm toán viên phán đốn khoanh vùng nơi xảy gian lận sai sót dễ dàng Để có đánh giá xác mức rủi ro tr ên kiểm tốn viên nên tiến hành thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra lại tuân thủ đơn vị kiểm tốn 5.2.2 Bổ sung hồn thiện phương pháp chọn mẫu - Khi kiểm tra chọn mẫu kiểm toán vi ên nên dựa vào mức trọng yếu mà xác định phần tử mẫu kiểm, n ên lập kế hoạch chọn mẫu với mức trọng yếu khác Công ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu thống kê thực thử nghiệm kiểm tra chọn mẫu tr ên sở số phát sinh nên thiết kế chương trình chọn mẫu thống kê máy tính, việc nhằm làm giảm sai sót số phát sinh nhỏ v giúp công việc kiểm tra tiện lợi, nhanh chóng Bên cạnh đó, cỡ mẫu tối ưu hóa chứng thu thập giảm bớt rủi ro mang độ xác cao GVHD: Trần Quế Anh 89 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN - Cơng ty nên thực bổ sung thủ tục chọn mẫu chứng từ để đối chiếu lên sổ nhằm kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ nghiệp vụ bên cạnh thủ tục kiểm tra từ sổ sách lên chứng từ gốc nghiệp vụ nh công ty thực Khi thực thủ tục cần kết hợp số nguồn thông tin khác từ ph òng ban khác ngồi phạm vi phòng kế tốn đơn vị Vì thơng thường đơn vị khách hàng cố tình gian lận chứng từ kế tốn bị giấu đi, nên lúc chọn mẫu chứng từ tỏ bất lực, v ì cần kết hợp thơng tin khác m trường hợp thơng tin phi tài chìa khóa cho vấn đề (vì chứng từ kế tốn bị hủy th ì thơng tin tài bị hủy thơng tin phi tài khơng thể bị hủy) 5.2.3 Bổ sung hoàn thiện thủ tục phân tích Việc bổ sung thủ tục phân tích l cần thiết Kiểm tốn viên dựa vào thủ tục phân tích ban đầu để xác định phạm vi thủ tục kiểm toán khác Đồng thời, việc áp dụng thủ tục phân tích thỏa đáng đem lại hiệu khác giúp kiểm toán viên nhận thấy dấu hiệu bất th ường, dẫn quan trọng cho việc kiểm tra chi tiết sau V ì vậy, thời gian kiểm tốn nợ phải trả đ ược rút ngắn mà chất lượng chứng thu thập mong muốn kiểm toán vi ên đặt ban đầu Trước thực thủ tục phân tíc h, điều cần thiết kiểm toán viên nên rà soát cách sơ lược ngành nghề khách hàng, để nắm bắt tình hình thực tế nhằm tạo phân tích Kiểm tốn viên nên kiểm tra lại thủ tục kiểm sốt để tạo thơng tin sử dụng quy trình phân tích Vì thủ tục kiểm sốt có hiệu kiểm tốn viên tin tưởng vào độ tin cậy thơng tin v kết phân tích đáng tin cậy Kiểm toán viên phải kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát kế toán với thủ tục kiểm sốt thơng tin phi t ài Sau thủ tục phân tích mà theo ý kiến người viết xem xét thêm, cân nhắc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn th ực kiểm tốn: GVHD: Trần Quế Anh 90 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN Đối với nợ phải trả người bán: - Ước tính số tiêu so sánh với năm trước để nhận dạng biến động bất thường tìm hiểu nguyên nhân: + Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng giá trị hàng mua kỳ + Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn - So sánh khoản phải trả theo người bán để phát điểm bất thường (ví dụ: thay đổi nhà cung cấp chính, thay đổi tỷ lệ số d nợ, tuổi nợ khoản phải trả…) thay đổi đ ã dự kiến không xảy - So sánh số liệu người bán với số liệu h ọ năm trước, so sánh số liệu mua v ào, số dư cuối kỳ… - So sánh số ngày mua hàng với số ngày mua hàng tháng cuối kỳ với mức trung bình năm với số thực với năm tr ước Đối với khoản phải trả công nhân vi ên khoản BHXH, BHYT, KPCĐ: - So sánh chi phí lương th ực tế với chi phí dự tốn, chi phí kỳ n ày với kỳ trước - Kiểm tra hợp lý số tiền BHXH, BHYT tính theo tiền l ương - So sánh với thơng tin phi tài (tuy nhiên việc xem xét thực loại h ình doanh nghiệp khơng phải doanh nghiệp thủ tục cung hiệu quả) Đối với chi phí phải trả, trả tr ước cho người bán khoản dự phòng - Kiểm tra số kế hoạch dự tốn sở việc tính tốn - So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn v tìm hiểu ngun nhân phát bất thường Để đạt hiệu cao việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn viên nên sử dụng phần mềm máy tính để tính tốn Việc n ày giúp hiệu cơng việc cao hơn, tiết kiệm chi phí nhiều so với việc tính tốn thủ cơng 5.2.4 Bổ sung hoàn thiện số phương pháp liên quan khác - Công ty nên bổ sung số thử nghiệm chi tiết li ên quan đến khoản mục nợ phải trả cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp tiếp tục thực GVHD: Trần Quế Anh 91 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN thử nghiệm tùy thuộc vào đặc thù khách hàng mà có thay đổi cho hợp lý - Khi thực phân tích đối ứng nợ có để phát nghiệp vụ bất thường, công ty nên hướng dẫn cách thức nhận biết nh nghiệp vụ mang tính chất khơng ph ù hợp trước cho trợ lý kiểm toán mới, để trợ lý kiểm toán có thêm hiểu biết chun mơn biết cách thực nghiệp vụ máy tính, tạo thêm nhiều thời gian cho công tác thu thập chứng GVHD: Trần Quế Anh 92 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Qua trình thực đề tài người viết nhận thấy ph ương pháp thu thập chứng khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN đ ược thực hoàn chỉnh, đảm bảo tuân thủ quy định củ a chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Cơng ty kiểm tốn SGN đặc biệt quan tâm đến tr ình độ kiểm tốn viên việc nâng cao tính hữu hiệu kỹ thuật thu thập chứng tiến hành thu thập chứng cho tất khoản mục nói chung v khoản mục nợ phải trả nói riêng nhằm thu chứng có độ tin cậy cao, phù hợp với chất lượng chứng ngày hoàn thiện Đây yếu tố quan trọng kiểm tốn th ành cơng mang lại uy tín cao cho cơng ty, giúp cơng ty tạo đứng cho cơng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn t ên tuổi khác tạo độ tin cậy cao khách hàng cũ khách hàng Bên cạnh đó, ngồi việc nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty quan tâm đến hiệu kiểm toán để việc kiểm toán thực tế đạt mức tốt nhất, để chất l ượng chứng tăng mà chi phí tăng hợp lý, kiểm tốn vừa tránh đ ược rủi ro đảm bảo cơng ty nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí khơng q lớn Mặt khác, q trình kiểm tốn thực tế công ty khách hàng, việc thu thập chứng khoản mục nợ phải trả kiểm tốn viên cơng ty tiến hành theo phương pháp cụ thể có thêm nhiều sáng tạo việc vận dụng phương pháp thu thập chứng công ty đưa dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên bên cạnh phương pháp thu thập chứng cũ Những điều mang lại cho công ty kết cao ý kiến kiểm toán xác thực với n hững chứng thu thập đ ược Vì vậy, với phương hướng, mục tiêu đề thực thu thập chứng công ty khách hàng việc tin tưởng vào công ty có đội ngũ nhân viên lãnh đạo giàu kinh nghiệm kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cao; người viết cho SGN hồn tồn đáp ứng tốt nhu cầu x ã hội hóa GVHD: Trần Quế Anh 93 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN kiểm tốn q trình hội nhập kinh tế quốc tế diễn ng ày, đất nước 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với công ty kiểm toán SGN Với kết đạt hạn chế nêu SGN, đứng góc độ người thực đề tài, người viết xin kiến nghị số vấn đề nhằm góp phần nâng cao hiệu chất l ượng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn nợ phải trả cơng ty: - Cần cụ thể hóa chương trình kiểm tốn nợ phải trả cho loại hình doanh nghiệp cụ thể nêu nhằm làm tăng hiệu q trình thu thập chứng kiểm tốn Đồng thời công ty n ên lựa chọn mẫu phù hợp theo trường hợp việc chọn mẫu theo phương pháp thống kê nên khuyến khích thực Phương pháp phức tạp mẫu chọn cách khách quan - Trong trình thực kiểm toán viên nên quan tâm nhiều đến hệ thống kiểm soát nội khách h àng Đồng thời, nên tiến hành thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại tuân thủ đ ơn vị kiểm tốn - Cơng ty nên xây dựng quy trình chuẩn việc áp dụng thủ tục phân tích khoản phải trả nêu cho tất kiểm tốn cơng ty thực thực thủ tục phân tích nh việc xử lý số liệu phần mềm máy vi tính để nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn, đảm bảo tính bảo mật thơng tin hiệu tiết kiệm chi phí 6.2.2 Đối với nhà nước - Tạo lập hoàn thiện sở pháp lý chung cho hoạt động kiểm toán Hiện ngành kiểm tốn ngồi quản lý Bộ Tài Chính thuộc vào quản lý Hội Kiểm toán vi ên hành nghề Việt Nam Đây thuận lợi để ngành kiểm toán phát huy mạnh mình, nâng cao chất lượng kiểm tốn khẳng định vai trò Cần phải soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán khác tr ên sở vận dụng có chọn lọc chuẩn mực kiểm toán quốc tế, phát triển tiền lệ phổ biến rộng rãi phù hợp với kinh tế Việt Nam Đặc biệt, chuẩn mực kiểm toán “Bằng chứng kiểm toán” cần bổ sung thêm để làm rõ khoản mục th ì nên theo GVHD: Trần Quế Anh 94 SVTH: Trần Lê Kim Liên Phương pháp thu thập chứng kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm toán SGN hướng để thu thập chứng v chứng cần thiết nhất, quan trọng cho mục ti đề khoản mục Điều giúp việc thu thập chứng kiểm toán tiết kiệm thời gian v có thống cơng ty kiểm tốn, mang lại xác cao cho chứng thu thập đ ược - Tăng cường kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty nhằm nâng cao chất lượng, uy tín mức dộ tin cậy báo cáo kiểm tốn cơng ty - Nội dung kết kiểm tra phải đ ược công khai nhằm tạo điều kiện giúp cơng ty kiểm tốn phát huy mạnh hồn thiện chất lượng kiểm tốn - Đơn giản hóa thủ tục thành lập cơng ty kiểm toán nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển cơng ty kiểm tốn, đáp ứng nhu cầu ng ày gia tăng xã hội - Mở rộng giao lưu hợp tác quốc tế tạo điều kiện thuận lợi cho công ty kiểm toán nước đội ngũ kiểm toán viên học hỏi thêm kiến thức, trao dồi kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán quốc tế - Thường xuyên mở hội thảo, lớp tậ p huấn để kiểm tốn viên cập nhật kiến thức cách dễ d àng thường xuyên nhằm nâng cao lực kiểm toán phát triển kịp thời với phát triển quốc tế GVHD: Trần Quế Anh 95 SVTH: Trần Lê Kim Liên ... Phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục nợ phải trả cơng ty kiểm tốn SGN 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu phương pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục Nợ phải trả áp dụng cơng ty Kiểm. .. kiểm toán .26 3.4.3 Hoàn thành kiểm toán .27 3.5 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 27 3.5.1.Phương pháp thu thập chứng kiểm. .. phương pháp thu th ập chứng kiểm toán Phương pháp thu thập chứng kiểm toán l cách thức, kỹ thu t mà kiểm toán viên sử dụng suốt tr ình thu thập chứng kiểm toán Theo VSA 500 Bằng chứng kiểm toán ,