Tìm hiểu và hoàn thiện phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam – VACO

Tìm hiểu và hoàn thiện phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam – VACO

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trường ở nước ta hiện nay thì hoạt động kiểm toán đóng

một vai trò hết sức quan trọng Kiểm toán góp phần làm lành mạnh hoá các thông

tin tài chính, giúp cho những người quan tâm đưa ra được những quyết định đúng

đắn

Kiểm toán là một trong những lĩnh vực mới ở Việt Nam, để hoà nhập với nền

kiểm toán các nước trong khu vực và trên thế giới thì lĩnh vực kiểm toán càng cần

thiết phải đổi mới và hoàn thiện Trong hệ thống kiểm toán nói chung thì kiểm toán

tài chính là một hoạt động đặc trưng với sản phẩm cuối cùng là báo cáo kiểm toán

Để có cơ sở đưa ra ý kiến về Báo cáo tài chính của khách hàng, người kiểm toán

viên cần phải thu thập được những bằng chứng đầy đủ và tin cậy có được thông qua

các thủ tục: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Trong

đó thủ tục kiểm tra chi tiết là một thủ tục đơn giản dễ thực hiện nhưng đem lại

được các bằng chứng có độ tin cậy cao về số dư tài khoản và nghiệp vụ kinh tế

Mặt khác trong tình hình thực tiễn hiện nay khi phần lớn các doanh nghiệp được

kiểm toán chưa xây dựng được cho mình một hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu

quả thì việc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết càng có ý nghĩa trong việc thu thập các

bằng chứng đầy đủ và có giá trị

Là một sinh viên năm cuối chuyên nghành Kế toán-Kiểm toán, việc được đi

thực tập tại Công ty Kiểm toán Việt Nam đã giúp cho em có cơ hội tiếp cận với

hoạt động kiểm toán Từ đó có điều kiện vận dụng những kiến thức đã học vào thực

tiễn

Với ý nghĩa của phương pháp kiểm tra chi tiết và cùng với một số lần được thực

hiện kiểm tra chi tiết trên thực tế tại các khách hàng của Công ty Kiểm toán Việt

Nam trong thời gian thực tập, em nhận thấy rằng kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp

vụ là một công việc tuy nhỏ nhưng quan trọng trong quy trình kiểm toán chung,

đây là công việc khởi đầu cho một trợ lý kiểm toán viên vì thế nó rất thiết thực đối

với sinh viên chuyên nghành

Do vậy, em đã chọn đề tài “ Tìm hiểu và hoàn thiện phương thức tiến hành

kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt

Nam – VACO ” cho chuyên đề thực tập của mình

Với đề tài này, mục đích của em là đạt được sự hiểu biết về phương thức thực

hiện kiểm tra chi tiết, nắm bắt cơ bản các bước tiến hành kiểm tra chi tiết và từ đó

đưa ra một số ý kiến đề xuất để góp phần nâng cao hiệu quả của kiểm tra chi tiết

Trên cơ sở mục tiêu đề ra, Chuyên đề thực tập của em gồm 3 phần:

Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận về kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài

chính

Phần thứ hai: Phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo

cáo tài chính áp dụng tại Công ty Kiểm toán Việt Nam-VACO

Phần thứ ba: Bài học kinh nghiệm và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện, nâng

cao hiệu quả kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính được sử dụng

tại VACO

Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu chủ

yếu là quan sát, phỏng vấn, đọc tài liệu và một số lần thực nghiệm nên với chuyên

đề này chỉ dừng lại ở cơ sở lý luận chung, nội dung tiến hành kiểm tra chi tiết

Những kinh nghiệm, kỹ năng trong khi tiến hành kiểm tra chi tiết chưa được đề cập

sâu trong phạm vi bài viết này

Bản chuyên đề này được hoàn thành là kết quả của quá trình nghiên cứu, học

tập cùng với sự hướng dẫn chỉ bảo tận tình của Cô giáo cùng các anh chị kiểm toán

viên tại VACO

Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới các thầy cô trong Khoa Kế toán cùng với

các anh chị kiểm toán viên tại VACO đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực

tập này

Phần thứ nhất

Cơ sở lý luận về kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính

*********

I Chương thứ nhất - KHái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm

tra chi tiết

1.1 Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính

Ki ểm toán là xác minh bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm

Kiểm toán có nhiều cách phân loại khác nhau, kiểm toán Báo cáo tài chính cùng

với kiểm toán nghiệp vụ hoạt động và kiểm toán liên kết là ba loại hình kiểm toán

khi phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể

Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó

chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình

phát triển Mối quan hệ giữa kiểm toán tài chính với toàn bộ hệ thống kiểm toán là

mối quan hệ giữa cái riêng và cái chung: cái riêng nằm trong cái chung song cái

chung không bao trùm toàn bộ cái riêng Cụ thể, kiểm toán tài chính cùng với loại

hình kiểm toán khác có chức năng chung là xác minh và bày tỏ ý kiến, có đối tượng

chung là hoạt động cần kiểm tra và có phương pháp chung là kiểm toán chứng từ

(kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng

từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra)

Kiểm toán Báo cáo tài chính là một loại hình có đặc trưng tiêu biểu Do đó,

kiểm toán Báo cáo tài chính cũng có đặc điểm riêng ngay trong cái chung và từ cái

chung về chức năng, đối tượng, phương pháp đến tổ chức kiểm toán

Về chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, có thể thấy, kiểm toán Báo cáo tài

chính hướng tới công khai tài chính giữa các bên có lợi ích khác nhau từ đó thu

thập bằng chứng đầy đủ và tin cậy được quán triệt trong một quá trình thực hiện

chức năng chung của kiểm toán

Về đối tượng kiểm toán, kiểm toán tài chính có đối tượng trực tiếp là các Bảng

khai tài chính với những thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế,

pháp lý cụ thể Tất nhiên các thông tin tài chính này có liên quan trực tiếp đến các

nghiệp vụ, đến tình hình thực hiện hệ thống pháp lý có liên quan, nhưng bản thân

các nghiệp vụ cũng như tình hình thực hiện các văn bản pháp lý không phải là đối

tượng trực tiếp của kiểm toán Báo cáo tài chính Do vậy, việc xem xét các mặt, các

yếu tố này trong thực trạng tài chính chỉ trên góc độ liên quan đến thông tin trên

Bảng khai tài chính và được chọn lọc qua điều tra, đối chiếu phân tích thực tế tại

khách thể kiểm toán

Về phương pháp, do đặc điểm của đối tượng về quan hệ chủ thể-khách thể kiểm

toán nói trên, kiểm toán tài chính thường được sử dụng tổng hợp các phương pháp

kiểm toán cơ bản để hình thành các trắc nghiệm kiểm toán nhằm tìm hiểu đánh giá

tình hoạt động cùng hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ Trên cơ sở đó, phải cụ

thể hoá các phương pháp cơ bản này trong việc hình thành các bằng chứng kiểm

toán

Về quan hệ chủ thể-khách thể, kiểm toán Báo cáo tài chính thương được thực

hiện bởi kiểm toán độc lập hoặc kiểm toán Nhà nước trong trường hợp đặc biệt có

thể là kiểm toán nội bộ của các đơn vị có quy mô lớn với nhiều bộ phận thành viên

là đơn vị sơ sở Trong mọi trường hợp, quan hệ chủ thể với khách thể đều mang

đặc tính của quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do đó việc xem xét và đánh giá hệ

thống kiểm soát nội bộ luôn là một trong những khâu cơ bản trong quá trình kiểm

toán

Về trình tự kiểm toán, do Bảng khai tài chính mang tính tổng hợp, tính công

khai tính thời điểm và do quan hệ nội kiểm- ngoại kiểm, nên trình tự trong mỗi

bước kiểm toán đều được triển khai phù hợp với những đặc điểm của đối tượng,

của quan hệ chủ thể-khách thể kết hợp tổng quát với chi tiết hoá các phương pháp

kiểm toán

Với kiểm toán Báo cáo tài chính có hai cách cơ bản để phân chia các Bảng khai

tài chính thành các phần hành kiểm toán: Phân chia theo khoản mục hoặc phân chia

theo chu trình

nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các Bảng khai tài chính vào một phần hành

chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong

một chu trình chung của hoạt động tài chính

Về trình tự của một kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung gồm ba giai đoạn

sau:

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán :

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có vai trò

quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán

Chuẩn mực Kiểm toán thứ tư trong mười Chuẩn mực Kiểm toán được thừa nhận

rộng rãi (GAAS) đòi hỏi “công tác kiểm toán phải được lập kế hoạch đầy đủ và các

trợ lý, nếu có, phải được giám sát đúng đắn” Đoạn hai trong Chuẩn mực Kiểm

toán Việt Nam số 300 cũng nêu rõ kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cần lập kế

hoach kiểm toán để có thể đảm bảo được rằng cuộc kiểm toán đã được tiến hành

một cách có hiệu quả Từ thư mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu

khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm

toán Tiếp đó kiểm toán viên cần thu thập các thông tin về khách hàng, tìm hiểu và

đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch

cụ thể và chương trình kiểm toán cho từng phần hành, đồng thời chuẩn bị các

phương tiện cùng lực lượng giúp việc (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch và

chương trình kiểm toán đã xây dựng.Ý nghĩa của giai đoạn này được thể hiện qua

một số điểm sau:

 Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng đầy

đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra ý kiến xác đáng về Báo cáo tài chính, từ đó

giúp các kiểm toán viên hạn chề những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý,

nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp với khách hàng

 Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau với

các bộ phận liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài…

 Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy ra

những bất đồng với khách hàng

 Ngoài ra,căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đã được lập, kiểm toán viên có

thể đánh giá chất lượng công việc thực hiện góp phần nâng cao chất lượng, hiệu

quả kiểm toán

Giai đoạn thực hiện công việc kiểm toán :

Đây là giai đoạn thứ hai của một cuộc kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán

không chỉ là quá trình triển khai một cách máy móc kế hoạch đã đặt ra, cũng không

phải là quá trình thu thập một cách thụ động các bằng chứng kiểm toán theo định

hướng trong kế hoạch hoặc tràn lan theo diễn biến của thực tiễn Trái lại, đó là quá

trình chủ động thực hiện các kế hoạch và chương trình kiểm toán kết hợp với khả

năng của kiểm toán viên để có được những kết luận xác đáng về mức độ trung thực

hợp lý của Báo cáo tài chính Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào việc

xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên bảng khai tài chính Trình tự

kết hợp các trắc nghiệm này trước hết tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống

kiểm soát nội bộ ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán : Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ

được đánh giá là không có hiệu lực thì các trắc nghiệm vững trãi sẽ được thực hiện

ngay với số lượng lớn Ngược lại, nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá có

hiệu lực thì trước hết các trắc nghiệm đạt yêu câù được sử dụng để xác minh khả

năng sai phạm và tiếp đó các trắc nghiệm vững trãi được ứng dụng (với số lượng ít)

để xác minh nhũng sai phạm có thể có Nếu trắc ngiệm đạt yêu cầu lại cho kết quả

là hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực thì thì trắc nghiệm vững trãi sẽ lại

được thực hiện với số lượng lớn Qui mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng như trình

tự và cách thức kết hợp giữa chúng phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả

năng phán đoán của kiểm toán viên với mục đích có dược bằng chứng đầy đủ và tin

cậy với chi phí kiểm toán thấp nhất

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Kết quả các trắc nghiệm trên phải được xem xét trong quan hệ hợp lý chung và

kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự kiện bất thường, những nghiệp vụ phát sinh

sau ngày lập bảng cân đối kế toán Trên cơ sở đó để đưa ra kết luận cuối cùng và

lập báo cáo kiểm toán

Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán có thể khái quát lại bằng sơ đồ sau (Sơ

đồ 1) :

Sơ đồ 1 Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán tài chính

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý

Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Th Thẩm tra v m tra v m tra v đánh giá HT KSNB ánh giá HT KSNB ánh giá HT KSNB Khai tri

Khai triển k n k n kế ho ho hoạch v ch ch v ch ch v chương trình ng trình

Thư hẹn hoặc hợp đồng(kế hoạch chung )kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán Chương trình bộ máy

D Dựa v a v a v o HT KSNB không? o HT KSNB không? o HT KSNB không?

Cao Vừa

Thấp Trắc nghiệm Trắc nghiệm

II.1

Trắc nghiệ

m công việc

Trắc nghiệm vững trãi

Khả năng sai phạm

Th Thấp V p V p Vừa Cao a Cao

Thủ tục phân tích Xác minh khoản then

chốt Xác minh chi tiết bổ

Bằng chứng kiểm toán

II.2

Trắc nghiệm phân tích và trực tiếp số

1.2 Khái quát về kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2.1 Khái niệm kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Nói đến khái niệm kiểm tra chi tiết thì có rất nhiều quan niệm khác nhau

Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và thủ tục

lựa chọn khác” cho rằng kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư là một trong hai

thủ tục cấu thành nên thử nghiệm cơ bản đó là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết

Bên cạch đó, theo “Audit System/2” của Hãng Kiểm toán Deloitte Touche

Tohmatsu thì kiểm tra chi tiết là việc thực hiện các thủ tục chi tiết nhằm kiểm tra

các bằng chứng chứng minh cho số dư tài khoản được kiểm tra, nhằm xác định xem

liệu số dư đó có sai sót trọng yếu hay không

Theo cuốn “Kiểm toán tài chính”-Trường Đại học Kinh tế quốc dân-Hà Nội thì

kiểm tra chi tiết là là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm độ

vững trãi thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán

từng khoản mục hay nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay nghiệp vụ

Tóm lại , tuy có nhiều khái niệm khác nhau về kiểm tra chi tiết nhưng tất cả đều

nhằm mục đích là kiểm tra tính trung thực hợp lý của số dư tài khoản phản ánh trên

Báo cáo tài chính thông qua việc xem xét các các bằng chứng bổ trợ cho một số

hoặc tất cả các phần tử tạo nên số dư tài khoản đó

1.2.2 Vị trí của kiểm tra chi tiết trong kiểm toán BCTC

Kiểm tra chi tiết là một trong ba thủ tục được sử dụng trong giai đoạn thực hiện

kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán đó là:

 Thủ tục kiểm soát

Th Thẩm tra s m tra s m tra sự ki ki kiện b n b n bất t t ng ng ngờ Th

Thẩm tra s m tra s m tra sự ki ki kiện ti n ti n tiếp theo p theo p theo

Báo cáo ki Báo cáo kiểm toán m toán m toán

 Thủ tục phân tích

 Thủ tục kiểm tra chi tiết

• Thủ tục kiểm soát (hay còn gọi là thử nghiệm kiểm soát) : Theo Chuẩn

mực Kiểm toán Việt Nam số 500 qui định : “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ

thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế

phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ”

Cụ thể, các bằng chứng kiểm toán phải chứng minh được :

a) Thiết kế các hoạt động kiểm soát cụ thể của khách thể kiểm toán thích hợp để

ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu

b) Hoạt động kiểm soát đã được triển khai theo đúng yêu cầu của thiết kế trong

thực tế Bằng chứng về sự vận hành hữu hiệu này liên quan đến cách thức áp dụng

các hoạt động kiểm soát về tính nhất quán trong quá trình áp dụng

• Thủ tục phân tích (hay còn gọi là thử nghiệm phân tích) là thử nghiệm

liên quan đến trị số (bằng tiền) của các chỉ tiêu hoặc các bộ phận cấu thành nên chỉ

tiêu Thử nghiệm này sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tài chính để xác định

những tính chất hay những sai lệch không bình thường trên Báo cáo tài chính

.Thông thường thực hiện thủ tục phân tích phải trải qua các giai đoạn:

I.Phát triển một mô hình

II.Xem xét tình độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ

III.Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

IV.Phân tích nguyên nhân chênh lệch

V.Xem xét những phát hiện qua kiểm toán

• Thủ tục kiểm ra chi tiết : Đây là thủ tục cuối cùng trong giai đoạn thực

hiện cuộc kiểm toán Nó là sự kết hợp của trắc nghiệm độ vững trãi của trắc

nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư

1.3 Vai trò của kiểm tra chi tiết trong kiểm toán BCTC

Thứ nhất, kiểm tra chi tiết là một thủ tục không thể thiếu trong một cuộc kiểm

toán Mặc dù các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích được áp dụng nhưng không

thể loại bỏ hoàn toàn thủ tục kiểm tra chi tiết mà chỉ giảm bớt công việc thực hiện

kiểm tra chi tiết

Th ứ hai, thủ tục kiểm tra chi tiết là thủ tục đơn giản, dễ thực hiện tuy nhiên

những bằng chứng mà thủ tục này đem lại có độ tin cậy cao

Th ứ ba, trong tình hình thực tiễn hiện nay khi mà phần lớn các đơn vị được

kiểm toán chưa xây dựng được cho mình một hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu lực

thì việc sử dụng thủ tục kiểm soát sẽ gặp nhiều khó khăn Vì thế, thủ tục kiểm tra

chi tiết càng thể hiện rõ vai trò của mình trong việc thu thập các bằng chứng đầy đủ

và có giá trị

1.4 Cơ sở để thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

 Thứ nhất, xem xét thủ tục kiểm tra chi tiết trong mối liên hệ với các thủ tục

kiểm toán khác Mối quan hệ này được thể hiện qua Bảng số1:

Bảng số 1: Mối quan hệ giữa các thủ tục kiểm toán

+ Độ tin cậy có được thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết

= Độ tin cậy kiểm

toán

Qua bảng trên chúng ta thấy rằng, để thu thập được bằng chứng đầy đủ và đáng

tin cậy thì người Kiểm toán viên phải sử dụng linh hoạt và hợp lý cả ba thủ tục

kiểm toán trên nhằm giảm rủi ro kiểm toán và chi phí cho cuộc kiểm toán mà vẫn

đưa ra được ý kiến xác đáng về Báo cáo tài chính của khách hàng Với việc áp

dụng thử nghiệm kiểm soát giúp Kiểm toán viên có được sự hiểu biết về hệ thống

kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá xem hệ thống kiểm soát nội bộ của

khách hàng có được thiết kế để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm

trọng yếu hay không? Có được triển khai theo đúng yêu cầu của thiết kế trong thực

tế hay không? Từ đó đánh giá xem liệu các quá trình kiểm soát có đáng tin cậy cho

việc rủi ro kiểm toán, từ đó giảm các thủ tục kiểm tra chi tiết hay không Thủ tục

phân tích lại chú trọng vào tính hợp lý toàn bộ của các nghiệp vụ và số dư trên Sổ

cái tổng hợp

Tóm lại , để có kết luận thích đáng về Báo cáo tài chính thì người Kiểm toán

viên không thể bỏ qua một thủ tục nào mà chỉ có thể hạn chế mức độ và phạm vi áp

dụng một trong các thủ tục, trong đó thủ tục kiểm tra chi tiết là một trong ba yếu tố

cơ bản để giúp kiểm toán viên thu thập đủ bằng chứng tin cậy và hỗ trợ đắc lực cho

hai thủ tục còn lại

 Thứ hai, cơ sở thực hiện kiểm tra chi tiết được thể hiện thông qua mối quan

hệ giữa các thủ tục với một số kiểu mẫu bằng chứng

Bảng số 2: Mối quan hệ giữa các thủ tục kiểm toán với bằng chứng

THỦ

TỤC Kiểm KIỂU MẪU BẰNG CHỨNG

kê vật chất

Xác nhận liệu Tài

chứng minh

Quan sát Thẩm vấn

công ty khách hàng

Chính xác về mặt kỹ thuật

Các thể thức phân tích

Qua bảng trên chúng ta thấy, ứng với mỗi thủ tục kiểm toán khác nhau chúng ta

có những cách thức thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau.Với thủ tục kiểm

soát để có những thông tin đầy đủ tin cậy về hệ thống kiểm soát nội bộ thì người

Kiểm toán viên thu thập kiểu mẫu bằng chứng là tài liệu chứng minh, quan sát,

thẩm vấn và chú ý đến tính chính xác kỹ thuật Với thủ tục phân tích kiểu mẫu bằng

chứng cần thu thập là thẩm vấn và thể thức phân tích Và kiểu mẫu bằng chứng cần

phải thu thập nhiều hơn cả là trong thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm kiểm kê vật

chất, xác nhận, tài liệu chứng minh, thẩm vấn và cũng hướng tới tính chính xác về

mặt kỹ thuật Với số lượng kiểu mẫu bằng chứng như trên thủ tục kiểm tra chi tiết

sẽ đem lại những bằng chứng có độ tin cậy cao

 Thứ ba, cơ sở để thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết được xem xét cùng với

thủ tục khác gắn với các cuộc kiểm toán khác nhau

Bảng số 3: Mức độ sử dụng các thủ tục trong các cuộc kiểm toán khác nhau

THỦ TỤC KIỂM SOÁT

THỦ TỤC PHÂN TÍCH

THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT

Cuộc kiểm toán

E = Số lượng nhiều M = Số lượng trung bình

S = Số lượng ít N = Không thực hiện

quá trình kiểm soát nội bộ tinh vi Do đó, Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục

kiểm soát và thủ tục phân tích trên qui mô rộng và dựa nhiều vào cơ cấu kiểm soát

nội bộ của khách hàng để giảm bớt các thủ tục khác Vì sự chú trọng vào thủ tục

kiểm soát và thủ tục phân tích nên cuộc kiểm toán này có thể được tiến hành với

chi phí thấp

trình kiểm soát Các thủ tục kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện

với mức độ trung bình còn thủ tục phân tích vẫn được thực hiện với số lượng lớn,

qui mô rộng

có rất ít quá trình kiểm soát có hiệu quả Không thực hiện thủ tục kiểm soát vì độ

tin cậy vào cơ cấu kiểm soát nội bộ không có do quá trình kiểm soát không có hiệu

lực Sự chú trọng là các thủ tục kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích được thực hiện

ở mức trung bình do có sự hạn chế là vì kiểm toán viên dự đoán có sai số trong các

số dư tài khoản Chi phí của cuộc kiểm toán này khá cao do sử dụng nhiều thủ tục

kiểm tra chi tiết

cách đã dùng ở cuộc kiểm toán 2 Tuy vậy, kiểm toán viên tìm thấy những chiều

hướng khác với thủ tục kiểm soát sâu rộng và những sai lầm đáng kể qua việc sử

dụng thủ tục phân tích Do đó, kiểm toán viên kết luận là cơ cấu kiểm soát nội bộ

không có hiệu quả Các thủ tục kiểm tra chi tiết phải được thực hiện với số lượng

lớn để bù đắp những kết quả không chấp nhận được của các thủ tục khác Chi phí

của cuộc kiểm toán này lớn hơn cả

Do đặc thù của mỗi cuộc kiểm toán khác nhau cho nên việc vận dụng các thủ

tục kiểm toán đòi hỏi phải linh hoạt và phù hợp

II Chương thứ hai - Phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm toán

BCTC

2.1 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

2.1.1 Xác định mục tiêu của các biện pháp kĩ thuật

Thu nhận bằng chứng kiểm toán về sai phạm trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu

thuộc các mục tiêu kiểm toán

Ước tính giá trị chênh lệch kiểm toán đối với những cơ sở dẫn liệu của Báo cáo

tài chính đang chứa đựng những khả năng có sai phạm trọng yếu

2.1.2 Lựa chọn các khoản mục trong tổng thể

Lựa chọn các khoản mục trong tổng thể bao gồm xác định cả số lượng khoản

mục (số lượng mẫu) và chọn mẫu khoản mục để kiểm toán (mẫu chọn) Việc xác

tổng số khoản mục nghiệp vụ cần hướng tới tính đầy đủ và tin cậy của bằng chứng

Yêu cầu “đầy đủ” của bằng chứng đòi hỏi phải xem xét đủ số lượng các khoản

mục, nghiệp vụ đã xác định bởi những khoản mục nghiệp vụ bị bỏ sót sẽ không có

cơ hội để lựa chọn lại Yêu cầu “tin cậy” của bằng chứng có thể giải quyết qua việc

tăng hiệu quả các kỹ thuật kiểm toán bằng cách chia nhỏ tổng số mẫu chọn thành

các nhóm và thực hiện các cách thức kiểm tra khác nhau cho mỗi nhóm nhỏ

Xác định mẫu chọn cụ thể phải căn cứ vào tình hình thực tế của khách thể kiểm

toán và kinh nghiệm của kiểm toán viên Với loại hình nghiệp vụ, xác định mẫu

chọn cần chú ý tới thời điểm chọn mẫu để đảm bảo tính đại diện của mẫu chọn

2.2 Thực hiện kiểm tra chi tiết

2.2.1 Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

Có thể áp dụng các biện pháp kiểm tra chi tiết với từng khoản mục trong tổng số

hoặc một nhóm các khoản mục Nếu áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết không phải

với tất cả các khoản mục trong một tài khoản thì phải chấp nhận mức độ không

chắc chắn của bằng chứng kiểm toán thu được Điều này có thể chấp nhận được vì

những lý do sau:

 Trong kiểm toán cần thu nhận những bằng chứng kiểm toán có tính thuyết

phục chứ không phải là bằng chứng kiểm toán có tính kết luận

 Có thể kết hợp bằng chứng kiểm toán từ nhiều nguồn, đặc biệt từ việc thực

hiện các thủ tục phân tích cùng với các biện pháp kiểm tra chi tiết số liệu

 Thậm chí nếu chúng ta kiểm toán tất cả các khoản mục thì vẫn có một mức

độ không chắc chắn nào đó

 Chi phí kiểm tra tất cả các khoản mục, đặc biệt là các nghiệp vụ thường

xuyên rất tốn kém

Khi không lựa chọn tất cả các khoản mục từ một tài khoản thì chúng ta có thể

lựa chọn một số khoản mục dựa trên cơ sở chọn điển hình những khoản mục chính

hoặc chọn mẫu đại diện hoặc kết hợp cả hai phương pháp

 Lựa chọn khoản mục chính

Các khoản mục chính là các khoản mục mà dựa trên đánh giá, kinh nghiệm và

sự hiểu biết tình hình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thấy chúng là

khoản mục không phát sinh thông thường, không dự đoán trước được hay dễ có sai

phạm Để lựa chọn những khoản mục chính cần đọc những chứng từ tài liệu

Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách điều tra kỹ các khoản

mục chính Nếu không xác định các khoản mục cụ thể, thì quá trình đọc các tài

liệu này có thể cung cấp những bằng chứng kiểm toán cho thấy rằng không thể xảy

ra sai sót, miễn sao các tiêu chí sử dụng để xác định các khoản mục chính là thích

hợp trong bối cảnh kinh doanh của khách hàng Vì thế điều quan trọng là phải hiểu

biết đầy đủ về tình hình kinh doanh của khách hàng và về những dữ liệu được đọc

để thiết kế và đánh giá các hình thức kiểm tra dựa trên quá trình đọc tài liệu

Lựa chọn những khoản mục chính có thể hiệu quả hơn khi xuất hiện một trong

những điều kiện sau:

 Áp dụng phương pháp tiếp cận dựa trên hệ thống và có bằng chứng kiểm

toán chi tiết số liệu từ những thủ tục phân tích đối với tổng thể mẫu và vì thế cần ít

bằng chứng kiểm toán chi tiết số liệu từ quá trình kiểm toán chi tiết

 Tổng thể mẫu bao gồm số lượng nhỏ các khoản mục lớn Vì thế quá trình

kiểm tra một số lượng tương đối nhỏ các khoản mục chính sẽ giúp kiểm tra có hiệu

quả một phần lớn tài khoản

 Tổng thể mẫu bao gồm những nghiệp vụ không thường xuyên hoặc các ước

tính kế toán Vì thế, tài khoản không có khả năng bao gồm những khoản mục

tương tự có thể dùng để chọn mẫu

 Chọn mẫu kiểm tra

Chọn mẫu kiểm toán là quá trình chọn một nhóm các khoản mục hoặc đơn vị

(gọi là mẫu) từ một tập hợp các khoản mục hoặc đơn vị lớn (gọi là tổng thể) và sử

dụng các đặc trưng của mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn bộ tổng thể

Vấn đề cơ bản của chọn mẫu là phải chọn được mẫu đại diện Mẫu đại diện là

mẫu mang những đặc trưng của toàn bộ tổng thể mà mẫu được chọn ra

Chọn mẫu đại diện có hiệu lực hơn khi :

 Việc lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm tra chi tiết và có ít hoặc không có

bằng chứng kiểm toán từ những thủ tục phân tích và vì thế đòi hỏi nhiều bằng

chứng kiểm toán chi tiết số liệu hơn từ quá trình kiểm tra chi tiết

 Tổng thể mẫu bao gồm một số lượng lớn các khoản mục với giá trị tương đối

lớn Vì thế cần kiểm tra một số lượng tương đối lớn các khoản mục chính để đưa

ra kết luận cho phần lớn khoản mục của tài khoản

 Tổng thể mẫu chủ yếu bao gồm các nghiệp vụ không thường xuyên Vì thế,

tài khoản có khả năng bao gồm những khoản mục tương tự có thể dùng để kiểm tra

chọn mẫu có hiệu quả

Có nhiều cách chọn mẫu.Dưới đây là một số kỹ thuật chọn mẫu :

Chọn mẫu ngẫu nhiên

Chọn mẫu ngẫu nhiên là phương pháp lựa chọn các phần tử vào mẫu mà nguyên

tắc của chọn mẫu ngẫu nhiên là mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội như nhau

để được chọn vào mẫu Trong chọn mẫu ngẫu nhiên, các kĩ thuật thường được sử

dụng để chọn mẫu bao gồm : Chọn mẫu dựa vào bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu

theo chương trình máy tính và chọn mẫu hệ thống

- Chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên: Là cách chọn mẫu ngẫu nhiên qua

việc sử dụng bảng số ngẫu nhiên, bảng này bao gồm nhiều số ngẫu nhiên được sắp

xếp thành các cột dòng theo ô bàn cờ, việc xắp xếp này chỉ nhằm giúp ngưới sử

dụng Bảng có thể chọn các số một cách dễ dàng

- Chọn mẫu theo chương trình máy tính: Để tiết kiệm thời gian và giảm sai sót

trong mẫu hiện nay các hãng kiểm toán đã thuê hoặc tự xây dựng các chương trình

chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính Chọn mẫu bằng chương trình máy vi tính có

thể loại bỏ những số không thích hợp, tự động loại bỏ những phần tử bị trùng lắp

và tự động phản ánh vào giấy tờ làm việc Song ưu điểm nổi bật nhất vẫn là làm

giảm sai sót chủ quan cuả con người trong quá trình chọn mẫu

- Chọn mẫu hệ thống : Chọn mẫu hệ thống là cách chọn để sao cho chọn được

các phần tử trong tổng thể có khoảng cách đều nhau (khoảng cách mẫu) Khoảng

cách mẫu này được tính bằng cách lấy tổng số đơn vị trong tổng thể chia cho kích

cỡ mẫu

Chọn mẫu phi xác suất

Chọn mẫu phi xác suất là cách chọn mẫu mà các phần tử được chọn không có

cơ hội như nhau để được lựa chọn vào mẫu mà kiểm toán viên dựa vào nhận định

nhà nghề để phán xét và quyết định chọn phần tử vào mẫu Chọn mẫu phi xác suất

gồm có chọn mẫu theo khối (lô), chọn đại và chọn theo nhận định nhà nghề

- Chọn mẫu theo khối (lô): Chọn mẫu theo khối (lô) là việc chọn một tập hợp

các đơn vị kế tiếp nhau trong một tổng thể Trong trường hợp này, phần tử đầu tiên

trong mẫu được chọn thì phần tử còn lại đều được chọn tất yếu Mẫu chọn có thể

là một khối liền hoặc nhiều khối hợp lại

- Chọn đại: Khi kiểm toán viên nghiên cứu một tổng thể và lựa chọn các phần

tử của mẫu mà không xét đến qui mô, nguồn gốc hoặc các đặc điểm phân biệt khác của chúng thì kiểm toán viên đang cố gắng chọn lựa một cách vô tư Sự lựa chọn này gọi là chọn đại

- Chọn mẫu theo nhận định nhà nghề: Trong nhiều trường hợp, đặc biệt kích cỡ

mẫu nhỏ hoặc các tình huống không bình thường thì chọn mẫu theo nhận định sẽ taọ cơ hội tốt cho sự xuất hiện những mẫu đại diện Khi chọn mẫu theo nhận định,

để tăng tính đại diện của mẫu, kiểm toán viên cần chú ý:

Nếu có nhiều loại nghiệp vụ trong phạm vi kiểm tra thì mỗi loại nghiệp vụ đều có mặt trong mẫu được chọn

Nếu có nhiều người phụ trách về nghiệp vụ trong kỳ thì mẫu được chọn nên bao gồm nghiệp vụ của mỗi người

Các nghiệp vụ, khoản mục có số tiền lớn cần được chọn nhiều hơn để kiểm tra

2.2.2 Thực hiện các biện pháp kĩ thuật kiểm tra chi tiết trên khoản mục đã chọn

Trên cơ sở các khoản mục đã chọn, cần thực hiện các biện pháp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết Có thể áp dụng các kỹ thuật kiểm toán thích hợp đối với mỗi một khoản mục lựa chọn

 Xác nhận ( Confirmation )

Xác nhận số dư và những nghiệp vụ bằng một nguồn bên ngoài thường cung cấp bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục Xác nhận thường là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thủ tục này có thể xác nhận được thời điểm bắt đầu của những nghiệp vụ và những hoạt động sử lý nghiệp vụ đó Nếu câu trả lời đối với câu hỏi xác nhận được lập bởi người trả lời dựa trên những nguồn riêng cuả họ thì những câu trả lời này độc lập với hồ sơ của khách hàng

Việc đưa ra quyết định theo sự hiểu biết được những câu trả lời này cần phải

thận trọng Những câu trả lời này cung cấp ít hoặc không cung cấp được một bằng

chứng kiểm toán nào về giá trị Chúng chủ yếu chỉ cung cấp bằng chứng kiểm toán

về việc báo cáo quá cao hoặc quá thấp nhưng không phải cho cả hai trường hợp

Cũng cần phải cân nhắc cả những khả năng sửa đổi bằng miệng đối với những

thoả thuận đã ghi vào bản xác nhận Ví dụ những khoản thanh toán không thường

xuyên hoặc quyền được hưởng lợi nhuận Khi có rủi ro cao hay có rủi ro vừa phải

về việc có những sửa đổi miệng đáng kể thì chúng ta sẽ thẩm tra về tính hiện hữu

và về chi tiết những sửa đổi như vậy đối với những thoả thuận bằng văn bản

Mức độ hoài nghi nghề nghiệp được tăng lên nếu chúng ta thu nhận thông tin

dẫn tới những câu hỏi về năng lực, kiến thức, động cơ, khả năng hay ý muốn trả lời

hoặc về mục tiêu và tính không thiên vị của người trả lời Ví dụ, người trả lời là

một bên liên quan trong trường hợp này, chúng ta cũng cân nhắc ảnh hưởng của

thông tin tới việc thiết kế câu hỏi xác nhận và việc đánh gía kết quả

Cũng xác định xem liệu những thủ tục kiểm toán khác có cần thiết không Ví

dụ, cần cân nhắc xem liệu có đầy đủ cơ sở kết luận xác nhận này là từ người trả lời

vì người trả lời nói chung không được tiết lộ thông tin cho một bên thứ ba khi

không được phép của người lãnh đạo họ Người trả lời thông tin cần phải phúc đáp

trực tiếp cho kiểm toán viên và kiểm toán viên cần phải duy trì việc kiểm soát đối

với những thư xác nhận Để có xác nhận có thể phải qua hàng loạt bước công việc:

 Lập các câu hỏi xác nhận hay yêu cầu khách hàng lập chúng

 Kiểm tra các câu hỏi xác nhận và xem xét tính chính xác của những câu hỏi

này và bỏ chúng vào phong bì ghi địa chỉ của kiểm toán viên để người trả lời gửi

lại cho bản phúc đáp

 Điều tra những câu hỏi xác nhận đã gửi đi nhưng bị trả lại bằng cách kiểm

tra địa chỉ và tìm kiếm bằng chứng kiểm toán có tính minh chứng cho thấy rằng

khách hàng vẫn còn tồn tại

 Thực hiện biện pháp theo dõi thích hợp đối với những tài khoản không được

trả lời; cân nhắc tới khả năng gửi thư xác nhận lần thứ hai và thứ ba Nếu thích hợp,

thì tiến hành những thủ tục kiểm toán khác Ví dụ, đối với khoản phải thu có thể

dựa vào hoá đơn thu tiền hoặc hoá đơn mua hàng, nếu những khoản phải thu đó có

thể xác định thành mục có giá trị vào thời điểm xác nhận

 Về loại xác nhận, tuỳ theo loại câu hỏi và câu trả lời tương ứng, có thể áp

dụng những loại xác nhận khác nhau:

yêu cầu chứng minh cho những dữ liệu do khách hàng cung cấp

liệu xác nhận Tuỳ theo yêu cầu minh chứng, xác nhận đóng lại chia ra thành hai

loại hình cụ thể: Xác nhận chủ động hay khẳng định (Positive confirmation); và

xác nhận thụ động hay phủ định (Negative confirmation)

dữ liệu do khách hàng cung cấp theo hướng mọi thư xác nhận gửi đi đều cần được

thu về không phân biệt nhười xác nhận có tán thành với những thông tin đưa ra hay

không Để tăng được tỷ lệ thư trả lời, nên yêu cầu xác nhận về những chi tiết cụ thể

như từng hoá đơn riêng lẻ chứ không phải xác nhận về số dư tài khoản Mặt khác,

nội dung câu hỏi xác nhận càng nhất quán với nguồn thông tin do hệ thống thông

tin của người xác nhận cung cấp thì có khả năng nhận được nhiều thư trả lời của

người xác nhận

Nh ững thủ tục kiểm toán thay thế : Chỉ yêu cầu trả lời khi người xác nhận không

đồng ý với thông tin đưa ra trong thư Tuy nhiên, chúng ta không có khả năng phân

biệt giữa những người không đồng ý với thông tin cần xác nhận và những người

không thể trả lời hoặc không quan tâm đến việc trả lời Vì tính không chắc chắn

của những bằng chứng kiểm toán thu được từ những lá thư xác nhận thụ động nên

thông thường chúng không được sử dụng làm nguồn chính cung cấp bằng chứng

kiểm toán Tuy nhiên, thư xác nhận thụ động có thể thích hợp khi khả năng xảy ra

sai sót trọng yếu thấp

Ngoài xác nhận qua thư (văn bản) đôi khi còn sử dụng xác nhận qua đối thoại

Tuy nhiên những xác nhận miệng này cũng cần được lưu lại trong giấy tờ làm

việc: nếu thông tin xác nhận là quan trọng thì thông thường yêu cầu người xác nhận

gửi một bản xác nhận trực tiếp hoặc lập biên bản cụ thể về những thông tin quan

trọng này

thay thế đối với những dữ liệu không nhận được thủ trả lời xác nhận Tuy nhiên,

cũng có thể không tiến hành nhuẽng thủ tục kiểm toán thay thế nếu:

 Tổng các thư xác nhận không được phúc đáp có thể không ảnh hưởng tới kết

luận chấp nhận toàn bộ ngay cả khi dữ liệu đưa đi xác nhận có khả năng sai sót

100%

 Không có những dấu hiệu về những điểm bất thường của những thư xác nhận

không được phúc đáp

Những thủ tục thay thế khác nhau tuỳ thuộc vào mục tiêu kiểm toán Ví dụ,

nhũng thủ tục thay thế áp dụng đối với những thư xác nhận không được phúc đáp

về khoản phải thu có thể là những thủ tục đối chiếu các khoản mục đưa ra trong

thư xác nhận với hoá đơn thanh toán tiền sau này (bao gồm điều tra việc lưu trữ của

những khoản mục thực có ), với chứng từ chuyển hàng, hoặc với những chứng từ,

tài liệu khác để cung cấp bằng chứng cho cơ sở dẫn liệu về tính hiện hữu

Nếu Ban Giám đốc yêu cầu không xác nhận về một tài khoản cụ thể nào đó, thì

cân nhắc xem lý do của yêu cầu đó Cũng có thể áp dụng những thủ tục thay thế đối

với những tài khoản này

 Kiểm tra thực tế, quan sát vật chất ( Observation )

Kiểm tra thực tế được áp dụng rộng rãi trong kiểm toán tài sản nói chung và đặc

biệt trong kiểm toán hàng tồn kho Khi hàng tồn kho chiếm một phần đáng kể trong

Báo cáo tài chính thì thông thường bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại và tình trạng

của hàng tồn kho được kiểm toán viên qua thu nhận tham dự vào cuộc kiểm kê kho

tại đơn vị được kiểm toán, trừ khi việc tham dự vào kỳ kiểm kê này không thể thực

hiện được Tham dự kiểm kê hàng tồn kho không chỉ tạo điều kiện cho kiểm toán

viên kiểm tra thực tế hàng tồn kho mà còn giúp cho kiểm toán viên quan sát hoạt

động của những thủ tục kiểm soát trong quá trình kiểm kê Vì thế sẽ thu nhận được

bằng chứng kiểm toán về tính hiệu lực của thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm

soát nội bộ Thông thường những thủ tục kiểm toán bao gồm quá trình quan sát

những thủ tục kiểm kê của khách hàng và trực tiếp kiểm kê chọn mẫu và đối chiếu

với hồ sơ kho

Khi lập kế hoạch kiểm kê kho tại đơn vị được kiểm toán, cần xem xét những

 Rủi ro tiềm tàng liên quan đến hàng tồn kho

 Các hoạt động kiểm soát và hướng dẫn kiểm kê kho mà Ban Giám đốc đưa

ra để giảm rủi ro đáng kể

 Thời điểm kiểm kê

 Khả năng cần tới sự giúp đỡ của chuyên gia

Có thể thực hiện những bước kiểm toán sau đây trong suốt quá trình kiểm kê:

 Kiểm tra tính chính xác và tính đầy đủ của hồ sơ kiểm kê bằng cách đối

chiếu các khoản mục đã chọn ra từ hồ sơ này với hàng tồn kho thực tế và đối chiếu

những khoản mục lựa chọn trực tiếp từ kho hàng với hồ sơ

 Lấy một bản sao hồ sơ kho (sổ kho) để kiểm tra và so sánh sau này

 Ghi chú những chi tiết biến động hàng tồn kho ngay tại thời điểm trước và

sau ngày kiểm kê và trong suốt thời gian kiểm kê để sau này có thể kiểm tra việc

hạch toán đối với những biến động này

 Xét tới nguyên nhân dẫn đến chênh lệch đáng kể giữa kết quả kiểm kê thực

tế và sổ kho theo phương pháp kiểm kê thường xuyên và những thủ tục khách hàng

thực hiện để điều chỉnh sổ

 Xem xét tính chính xác của kết quả kiểm kê thực tế cho danh mục cuối cùng

của hàng tồn kho

Khi hàng tồn kho do một bên thứ ba quản lý thì thông thường xác nhận được lấy

trực tiếp tứ bên thú ba về chất lượng và số lượng của hàng tồn kho do bên thứ ba

này giữ hộ cho đơn vị được kiểm toán Cũng có thể cân nhắc khi:

 Bên thứ ba không só tính độc lập (nếu là bên liên quan)

 Bên thứ ba cử người của họ trực tiếp theo dõi hay thu xếp cho kiểm toán viên

khác đến theo dõi kiểm kê kho Nếu người theo dõi là kiểm toán viên khác thì có

thể thu nhận báo cáo của kiểm toán viên khác về hệ thống kiểm soát nội bộ các của

bên thứ ba đối với kiểm kê kho và trông giữ kho Trong trường hợp này hồ sơ kho

do bên thứ ba nắm giữ

 Tính toán lại ( Recomputation )

Kiểm toán viên sử dụng phương pháp này để kiểm tra lại những phép tính số

học của các thông tin do đơn vị cung cấp, của các sổ sách kế toán của đơn vị Thí

dụ như kiểm tra tính toán trên các hoá đơn, kiểm tra các số tổng cộng trên sổ cái…

Kiểm toán viên còn thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các tính toán độc lập

của mình như tính toán lại chi phí khấu hao, dự phòng nợ khó đòi… Nếu xét riêng

về mặt số học, phương pháp tính toán lại cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao

 Kiểm tra , soát xét chứng từ sổ sách ( Examination of documents )

Đây là phương pháp kiểm tra chi tiết số dư nghiẹp vụ bằng cách xem xét, kiểm

tra, đối chiếu các chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị Việc kiểm tra

chứng từ có thể tiến hành theo hai cách:

 Kiểm toán thu thập tài liệu làm cơ sở cho một kết luận cần khẳng định

 Kiểm toán thu thập tài liệu của nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi ghi vào

sổ Kiểm toán viên có thể kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách để cho thấy các

nghiệp vụ phát sinh có được vào sổ đầy đủ hay không Hoặc kiểm tra ngược lại từ

sổ sách về chứng từ gốc để cho thấy các nghiệp vụ phát sinh có thực sự tồn tại hay

không

Phương pháp này tương đối thuận tiện do tài liệu sẵn có, chi phí để thu thập

bằng chứng cũng thấp hơn các phương pháp khác Tuy nhiên mức độ tin cậy của

bằng chứng mà phương pháp này đem lại phụ thuộc vào nguồn gốc của bằng

chứng Kiểm toán viên cần phải chú ý đến khả năng chứng từ bị giả mạo, sửa chữa

làm mất đi độ tin cậy của bằng chứng

2.3 Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết

Việc đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết cần đánh giá những bằng chứng kiểm

toán đã thu thập được từ quá trình kiểm tra chi tiết Xem xét xem những bằng

chứng này có đầy đủ và tin cậy để kiểm toán viên đưa ra kết luận về số dư tài

khoản được kiểm tra

Khi thực hiện đành giá kết quả kiểm tra chi tiết, những sai sót phát hiện không

chỉ về tài khoản mà còn về chức năng hoạt động của hệ thống kiểm soát nội, hệ

thông thông tin và có thể về tính khách quan của Ban Giám đốc, năng lực của đội

ngũ nhân viên Nừu kiểm ra có chênh lệch kiểm toán thì phải điều tra về tính chất,

nguyên nhân và cân nhắc tính trọng yếu của chênh lệch kiểm toán này trong cơ sở

dẫn liệu Báo cáo tài chính về một mục tiêu kiểm toán Cũng cần cân nhắc ảnh

hưởng của chênh lệch này đối với tình hình kinh doanh của khách hàng

2.4 Xử lý chênh lệch kiểm toán

Xử lý chênh lệch kiểm toán tuỳ thộc vào loại chênh lệch kiểm toán nguyên nhân

của những chênh lệch và cả những thủ tục tiến hành khi phát hiện trong quá trình

kiểm toán cho thấy có sai sót

 Các loại chênh lệch kiểm toán

Các loại chênh lệch kiểm toán cần đuợc phân loại theo kỳ quyết toán bao gồm

chênh lệch năm trước và chênh lệch năm nay

Chênh l ệch năm nay có thể bao gồm những chênh lệch kiểm toán do không

thống nhất về giá trị, cách phân loại , trình bày hay thuyết minh những khoản mục

hay tổng số trong Báo cáo tài chính và những chênh lệch do những lỗi hay sai sót

được phát hiện

Đây là những chênh lệch kiểm toán mà chúng ta đã lượng hoá, thông thường

nhờ vào việc áp dụng những thủ tục kiểm toán

không điều chỉnh làm ảnh hưởng tới thu nhập và tài sản thuần đầu kỳ năm nay

Những loại chênh lệch kiểm toán này bao gồm: Những chênh lệch năm trước được

điều chỉnh trong năm nay Ví dụ, sai sót hoặc gian lận trong ghi nhận doanh thu do

ghi nhầm (vô ý hoặc cố tình) giữa các niên độ kế toán Chênh lệch này ảnh hưởng

tới Bảng Kết quả kinh doanh giữa các năm với cùng mức song với hướng ngược

nhau

 Những chênh lệch nhất quán giữa các năm gây ảnh hưởng lên Bảng Cân đối

tài sản và không có hoặc rất ít ảnh hưởng tới Bảng Kết quả kinh doanh Ví dụ,

thường xuyên báo cáo quá cao khoản dự phòng đối với các tài sản

 Những chênh lệch có thể làm tăng thêm sai sót mới trong Bảng Kết quả kinh

doanh năm nay Ví dụ, báo cáo quá cao khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho

trong năm trước và báo cáo quá thấp dự phòng trong năm nay

 Những chênh lệch được luỹ kế trong Bảng Cân đối tài sản Ví dụ, hạch toán

khấu hao với nhà xưởng, máy móc, thiết bị mà chúng ta tin rằng thời gian sử sụng

của tài sản đó đã được ước tính quá dài

 Điều tra tính chất, nguyên nhân chênh lệch

Điều tra tính chất, nguyên nhân chênh lệch kiểm toán cần được thực hiện với

một mức độ hoài nghi nghề nghiệp thích hợp Theo đó, chênh lệch kiểm toán trước

hết được phân loại theô tính chất của vi phạm cố ý hoặc sai sót vô tình Đòng thời

cần xem xét khả năng chênh lệch kiểm toán chỉ có trong một loại hình nhất định

nào đó Khi đó cần xem xét sự cần thiết cần phải áp dụng những thủ tục kiểm toán

bổ sung hay những thủ tục kiểm toán khác cụ thể

Trong quá trình điều tra, cần xem xét lại mức sai phạm trọng yếu với một thái

độ hoài nghi nghề nghiệp thích hợp Thông thường, nên yêu cầu khách hàng xác

định và sửa chữa tất cả các chênh lệch kiểm toán trước khi chúng ta mở rộng các

thủ tục kiểm toán hay áp dụng những thủ tục kiểm toán khác chỉ trừ khi sai phạm

được phát hiện là thấp

 Những thủ tục được tiến hành khi phát hiện dấu hiệu vi phạm

Những thủ tục được tiến hành khi phát hiện dấu hiệu vi phạm tuỳ thuộc vào

mức độ ảnh hưởng tiềm tàng của nó tới Báo cáo tài chính Nếu tin rằng những vi

phạm là những sai phạm trọng yếu trong Báo cáo tài chính thì cần thực hiện những

thủ tục kiểm toán khác hoặc những thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp Trong

nhiều trường hợp, sai phạm có chủ ý bóp méo Báo cáo tài chính Chẳng hạn, ghi sổ

một nghiệp vụ trước khi phát sinh và có rủi ro đi kèm với chuyển sở hữu tài sản từ

người bán sang người mua có thể cho thấy, Hội đồng quản trị đang tìm cách tăng

hoặc giảm thu nhập báo cáo Nếu vậy, có thể cân nhắc lai các mục tiêu kiểm toán

đối với các cơ sở dẫn liệu khác của Báo cáo tài chính có thể bị ảnh hưởng Ví dụ

những mục tiêu kiểm toán đối với các ước tính kế toán chủ yếu dựa trên sự đánh

giá của Hội đồng quản trị Vì vậy, họ có thể ước tính dự phòng hay chi phí cho kỳ

sau chẳng hạn cao hoặc thấp hơn so với mức bình thường Khi đó, cần thực hiện

thêm thủ tục kiểm toán cho các ước tính kế toán

Thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán hay thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán

khác thường cho phép ta khẳng định hay xoá bỏ những nghi ngờ về các vi phạm

Tuy nhiên, không phải lúc nào cũng có thể đưa ra đựoc một kết luận về nguyên

nhân thực sự của một chênh lệch kiểm toán hoặc ý định của những người liên quan

đến chênh lệch này Do đó, phải cân nhắc trước khả năng đạt được mục đích đề ra

cho các thủ tục này

Nếu vi phạm được khẳng định, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng sai sót đó đã

ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính và cần có đầy đủ những thuyết minh cần thiết

Nếu không thể khẳng định hoặc xoá bỏ được mối nghi ngờ về sai phạm thì kiểm

toán viên sẽ cân nhắc ảnh hưởng có thể có đối với Báo cáo tài chính và đối với ý

kiến của kiểm toán viên Chúng ta cũng cần cân nhắc tới những luật định liên quan

và có thể cần tư vấn về pháp lý trước khi phát hành báo cáo kiẻem toán về Báo cáo

tài chính đó

 Báo cáo về những chênh lệch kiểm toán

Báo cáo về những chênh lệch kiểm toán cần được thực hiện ngay lập tức cho

Ban Giám đốc và tuỳ thuộc vào hoàn cảnh có thể thông tin cho Hội đồng quản trị

trong những trường hợp sau:

 Phát hiện ra sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính

 Phát hiện ra một điểm yếu quan trọng hoặc một khía cạnh cần phải báo cáo

về hệ thống kiểm soát nội bộ

 Phát hiện ra sai phạm cố ý

 Tin rằng có sai phạm thậm chí có ảnh hưởng không trọng yếu đối với Báo

cáo tài chính

Để quyết định cần phải báo cáo phát hiện cho ai trong doanh nghiệp, phải cân

nhắc theo từng hoàn cảnh Nếu có gian lận phải xét tới khả năng có sự can thiệp

của Hội đồng quản trị Trong hầu hết các trường hợp cần phải báo cáo cho người

có trách nhiệm quản lý đối tượng mà ta tin rằng có dính líu đến vụ gian lận Nếu

nghi ngờ những người này có trách nhiệm cuối cùng đối với toàn bộ phương hướng

hoạt động của đơn vị được kiểm toán thì thông thường cần sự trợ giúp tư vấn về

pháp lý để xác định những đánh giá thích hợp

Phần thứ hai Phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm toán BCTC áp dụng tại

VACO

*********

I Chương thứ nhất - Giới thiệu chung về Công ty VACO

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của VACO

Công ty kiểm toán Việt Nam được thành lập vào 13/5/1991 theo Quyết định số

165-TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, có tên giao dịch quốc tế là

Vietnam auditing Company (VACO) Theo điều lệ, mục tiêu hoạt động của công

ty là kiểm tra, đưa ra ý kiến xác nhận tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của số

liệu, tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị được kiểm toán Đồng thời,

Công ty chịu trách nhiệm tư vấn và hướng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy

định của Nhà nước về tài chính, kế toán, thuế … nhằm giúp đơn vị được kiểm toán

và tư vấn điều hành sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật Công ty

VACO có tư cách pháp nhân và hoạt theo nguyên tắc tự trang trải, tự chủ về tài

chính phù hợp với Luật doanh nghiệp và các qui định khác của pháp luật Hiện

nay, Công ty VACO là công ty chuyên ngành kiểm toán, tư vấn kế toán, tài chính,

thuế và quản lý đầu tiên ở Việt Nam đạt trình độ quốc tế và thực sự chiếm được

lòng tin của các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trên khắp cả nước

Ngày 04/04/1995, theo Quyết định số 1187/GP của Uỷ ban Nhà nước về hợp tác

đầu tư cho phép một bộ phận của VACO liên doanh với Công ty kiểm toán hàng

đầu thế giới Deloitte Touch Tohmatsu (DTT) thành lập công ty liên doanh

VACO-DTT đã đánh dấu một bước ngoặt đối với sự phát triển của Công ty VACO đã trở

thành công ty kiểm toán Việt Nam liên doanh với nước ngoài

Tiếp đó, căn cứ vào Quyết đinh số 697A/TC/QĐ/ TCCB của Bộ Tài chính cho

phép VACO mua lại phần vốn góp của DTT trong liên doanh VACO-DTT và

Quyết định số 263/BKH-QLDA của Bộ Kế hoạch và đầu tư phê chuẩn việc nhận

chuyển nhượng quyền lợi và nghĩa vụ của DTT trong liên doanh VACO-DTT cho

bên Việt Nam là Công ty kiểm toán Việt Nam, ngày 10/10/1997 VACO được chính

thức công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế DTT Là thành viên của 1

trong 4 hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, VACO chịu sự quản lý, giám sát của

DTT về mặt qui trình và chất lượng kiểm toán đồng thời trích nộp một phần lợi

nhuận cho DTT với tư cách là phí thành viên Về phía DTT, bên cạnh những ưu đãi

trong lĩnh vực đào tạo, hướng dẫn các kĩ thuật kiểm toán, DTT đã chuyển giao cho

Công ty kiểm toán Việt Nam hệ thống phương pháp kiểm toán tiên tiến nhất Audit

system 2 (AS/2) Sự kết hợp hài hoà và nhuần nhuyễn kinh nghiệm của một hãng

kiểm toán, kế toán và tư vấn có bề dầy và danh tiếng hàng trăm năm trong lĩnh vực

kế toán, kiểm toán và của Công ty kiểm toán đầu tiên lớn nhất ở Việt Nam với

những hiểu biết toàn diện về môi trường kinh doanh và luật pháp Việt Nam chính

là chìa khoá cho sự thành công vượt bậc của VACO

Công ty kiểm toánViệt Nam có trụ sở chính đạt tại số 8 - Phạm Ngọc Thạch -

Hà Nội và hai chi nhánh đặt tại 2 thành phố lớn là Hải Phòng và Thành phố Hồ Chí

Minh và sắp tới vào năm 2004 Công ty sẽ dự định mở thêm một chi nhánh nữa tại

Đà Nẵng Vào năm 2001, Công ty kiểm toán Việt Nam vinh dự đón nhận “Huân

ch ương lao động hạng ba” và đến năm 2003 Công ty lại được vinh dự đón nhận

“Gi ải thưởng Sao Vàng Đất Việt 2003” cho thương hiệu VACO, giải thưởng lần

đầu tiên được tổ chức tại Việt Nam nhằm tôn vinh và công nhận chất lượng hàng

đầu của hàng hoá dịch vụ Việt Nam

Điều đặc biệt trong năm 2004 này, Công ty kiểm toán Việt Nam là doanh

nghiệp Nhà nước đầu tiên trực thuộc Bộ tài chính chuyển đổi sang mô hình công ty

trách nhiệm hữu hạn một thành viên và kế hoạch trong những năm tiếp theo sẽ

chuyển sang mô hình công ty hợp danh hoạt động theo luật doanh nghiệp Việc

chuyển đổi sang mô hình công ty TNHH một thành viên sẽ giúp cho VACO có

tính độc lập cao hơn, sức cạnh tranh lớn hơn trong môi trường hội nhập và cạnh

tranh ngày càng gay gắt trong lĩmh vực kiểm toán độc lập hiện nay

Một số chỉ tiêu tăng trưởng của VACO trong những năm gần đây:

Bảng số 4: Một số chỉ tiêu tăng trưởng của VACO

Tỷ

304

79

612 29.8

376

89

681 38.1

410

90

721 45.5

Để đạt được nghững thành công như vậy là bởi những lí do sau:

Công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất Việt Nam (1991)

Công ty kiểm toán đầu tiên trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế

lớn nhất thế giới -Deloitte Touche Tohmasu (DTT) -1997

Đội ngũ lãnh đạo trẻ năng động, sáng tạo, đoàn kết

Chất lượng dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế

Chiếm phần lớn thị phần trong lĩnh vực kiểm toán các Tổng công ty hàng

đầu Nhà nước

Môi trường học tập, làm việc lý tưởng cho sự phát triển nghề nghiệp

Quốc tế hoá nhân viên, sẵn sàng cho thế kỉ mới

Nhân viên chia sẻ niềm tin để cùng nhau phát triển

Tỷ lệ tăng trưởng cao và thành công nhất trong số các công ty kiểm toán ở

Việt Nam cả về doanh thu, số lượng và chất lượng nhân viên

Công ty kiểm toán đầu tiên được nhận Bằng khen của Thủ tướng, Huân

chương lao động của Chủ tịch nước và Giải thưởng sao đỏ 2003

1.2 Cơ cấu tổ chức, đội ngũ nhân viên và đặc điểm cung cấp các dịch vụ của

Công ty kiểm toán Việt Nam

1 2.1 Cơ cấu tổ chức tại Công ty kiểm toán Việt Nam

 Tại VACO, Ban giám đốc gồm 6 người với 1 Giám đốc và 5 phó giám đốc

Giám đốc là người đứng đầu công ty , giữ vai trò điều hành chung đồng thời quản

lý trực tiếp chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh và phòng dịch vụ quốc tế 5 Phó

Giám đốc chịu trách nhiệm hỗ trợ Giám đốc hoàn thành nhiệm vụ và quản lý các

phòng cụ thể Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý được thể hiện trên sơ đồ số 2

 Tất cả các thành viên Ban Giám đốc đều là những người đại diện cho VACO

chịu trách nhiệm trực tiếp về chất lượng của các cuộc kiểm toán do VACO tiến

hành Các thành viên này là người trực tiếp đánh giá rủi ro của cuộc kiểm toán và

quyết định kí hợp đồng kiểm toán, là người thực hiện soát sét cuối cùng đối với

mọi hồ sơ kiểm toán và cũng là người đại diện Công ty kí phát hành Báo cáo kiểm

toán và Thư quản lý

 Hội đồng cố vấn chịu trách nhiệm tư vấn, giám sát về chất lượng nghiệp vụ

và đào tạo kiểm toán viên chuyên nghiệp, nâng cao trình độ mọi mặt của các kiểm

toán viên và các thành viên khác của Công ty Hội đồng cố vấn sẽ đảm bảo về mặt

kĩ thuật giúp cho mọi thủ tục kiểm toán, trong đó có thủ tục kiểm soát,được thực

hiện đầy đủ và phù hợp,hạn chế đến mức thấp nhất rủi ro kiểm toán trong mọi cuộc

kiểm toán

 Phòng tư vấn và giải pháp được thiết lập thực hiện chức năng tư vấn về thuế,

tư vấn các giải pháp quản lý, tư vấn tài chính doanh nghiệp,tư vấn về hệ thống máy

tính phục vụ quản lý … góp phần tăng doanh thu và là định hướng phát triển trong

thời gian tới của Công ty

 Tại VACO, Hệ thống 4 phòng Nghiệp vụ I, II, III và IV kết hợp với Phòng

Đào tạo, Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản (gọi chung là các phòng nghiệp vụ )

chịu trách nhiệm trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm toán

Phòng NV I thực hiện kiểm toán các đơn vị có ngành nghề liên quan đến thuế

tiêu thụ đặc biệt như : Tổng công ty rượu , bia, thuốc lá, chè, cà phê… xi măng

Phòng NV II thực hiện kiểm toán Tổng công ty Hàng Không, doanh nghiệp liên

doanh, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài liên quan đến lĩnh vực vui chơi giải

trí…

Phòng NV III thực hiện kiểm toán các Bưu điện tỉnh, Tổng công ty gốm sứ Việt

Nam, Tổng công ty bưu chính viễn thông và các đơn vị trực thuộc…

Phòng NV IV thực hiện kiểm toán các dự án có sự tài trợ của các tổ chức tín

dụng lớn như WB, IDB, IMF…, Công ty điện lực 3

 Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh tiến hành kiểm toán cho 45% khách

hàng và có doanh thu chủ yếu từ các Hợp đồng kiểm toán cho các Công ty có vốn

đầu tư nước ngoài

 Chi nhánh Hải Phòng từ chỗ hoàn toàn phụ thuộc vào Công ty nay đã có thể

độc lập triển khai các dịch vụ kiểm toán cho mọi đối tượng khách hàng trên địa bàn

kinh tế trọng điểm miền duyên hải Đông Bắc

1.2.2 Đội ngũ nhân viên của Công ty kiểm toán Việt Nam

Tốc độ tăng nhân viên của Công ty từ năm 1999 đến 2003 bình quân đạt

20%/năm, tương ứng với tốc độ tăng doanh thu

 12% số nhân viên có bằng thạc sĩ

 21% số nhân viên có hai bằng đại học trở lên

 60% số nhân viên sử dụng thành thạo ngoại ngữ trong công việc

 95% số nhân viên có trình độ đại học trở lên và sử dụng thành thạo máy vi

tính trong công việc

 45% số nhân viên đã được đào tạo, khảo sát về kế toán, kiểm toán ở nước

ngoài

 37% số nhân viên có trên 5 năm kinh nghiệm

Do đặc thù của ngành nghề đòi hỏi nhân viên kiểm toán phải có trình độ cao nên

Công ty rất quan tâm đến sự phát triển của đội ngũ nhân viên và cho rằng Chất

l ượng của đội ngũ nhân viên chính là chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp cho

ng ũ nhân viên” Đến năm 2003, Công ty có:

 19 người có bằng Master

 06 người có bằng ACCA

 82 người có bằng CPA

Đặc biệt trong số người được cấp chứng chỉ CPA của VACO chiếm tỷ trọng lớn

nhất trong tổng số chứng chỉ được cấp cho toàn bộ 41 Công ty kiểm toán tại Việt

Nam hiện nay,chiếm khoảng 17%

Với tầm nhìn “Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam và khu

v ực” và phương châm hoạt động “Vì sự thành công vượt bậc của khách hàng và

thuờng xuyên tổ chức những hoạt động sinh hoạt văn hoá, văn nghệ, thể thao …

như tổ chức các cuộc thi English contest, Smart staff … và các giải quần vợt, cầu

lông , đá bóng… nhằm mục đích vừa giúp nhân viên thư giãn , vừa hệ thống hoá

kiến thức chuyên môn và bổ xung các kiến thức trên nhiều lĩnh vực khác nhau cho

nhânviên để họ có thể hoàn thành tốt hơn công việc của mình

1.2.3 Đặc điểm hoạt động cung cấp các dịch vụ và khách hàng của Công ty

kiểm toán Việt Nam

 Các loại hình dịch vụ VACO cung cấp

D ịch vụ kiểm toán

Dịch vụ kiểm toán là loại hình dịch vụ ra đời sớm nhất ngay từ khi Công ty

mới thành lập và đi vào hoạt động Kể từ đó đến nay, loại hình dịch vụ này vẫn

luôn là dịch vụ chính và chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng doanh thu của Công

ty,năm 2002 chiếm 68%,năm 2003 chiếm71%.Các loại dịch vụ Công ty kiểm toán

cung cấp bao gồm :

 Kiểm toán Báo cáo tài chính năm cho các doanh nghiệp theo luật định

 Soát xét các Báo cáo tài chính hàng quí , nửa năm cho các doanh nghiệp

có nhu cầu

 Thực hiện hợp nhất Báo cáo tài chính cho các tập đoàn quốc tế

 Kiểm toán vốn đầu tư cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

 Giúp các doanh nghiệp đánh giá, phân loại đúng đắn tài sản trước khi đi

vào hoạt động

 Kiểm toán tính tuân thủ của dự án

 Đánh giá hoạt động của dự án …

Nhờ đội ngũ nhân viên được đào tạo qui mô cùng sự trợ giúp của đội ngũ

chuyên gia, cố vấn của DTT có trình độ và bằng cấp chuyên môn quốc tế với qui

trình kiểm toán được thực hiện theo hệ thống AS/2 nên chất lượng kiẻm toán do

VACO cung cấp ngày càng được khách hàng tín nhiệm, đồng thời quá trình tư vấn

cho khách hàng thông qua hoạt động kiểm toán cũng mang lại hiệu quả cao cho

chính các doanh nghiệp Vì vậy, trong những năm tới, loại hình dịch vụ này vẫn là

ưu tiên số 1 của Công ty

D ịch vụ kế toán

Dịch vụ kế toán cũng là một loại hình ra đời từ rất sớm của Công ty và chủ

yếu là do Phòng tư vấn cung cấp Bộ phận cung cấp dịch vụ kế toán của Công ty là

các chuyên gia giỏi có nhiều kinh nghiệm làm việc tại Vụ chế độ kế toán của Bộ

Tài chính, đã được đào tạo về kế toán quốc tế ở trong và ngoài nước cũng như đã

có nhiều năm kinh nghiệm tư vấn kế toán cho các doanh nghiệp Dịch vụ kế toán

do Công ty cung cấp bao gồm :

 Ghi chép, giữ sổ, lập Báo cáo tài chính quí, năm theo yêu cầu của các cơ

quan Nhà nước Việt Nam và của Công ty mẹ

 Giúp các doanh nghiệp Nhà nước chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập

theo chế độ kế toán Việt Nam sang hình thức phù hợp

 Giúp khách hàng xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý,

yêu cầu báo cáo của doanh nghiệp , của dự án

 Giúp Bộ Tài chính trong soạn thảo,ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán

và tham gia vào Ban soạn thảo chuẩn mực…

Dịch vụ kế toán là thế mạnh thứ hai sau dịch kiểm toán của Công ty.Việc cung

cấp dịch vụ này có những lợi thế nhất định do các kiểm toán viên của Công ty rất

thông thạo các chế độ, chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, việc cung cấp dịch vụ này

còn chưa xứng đáng với tầm vóc của Công ty vì tỷ trọng của dịch vụ này trong tổng

doanh thu còn rất khiêm tốn

Dịch vụ tư vấn thuế

Do môi trường đầu tư kinh doanh ở Việt Nam còn chưa hoàn thiện và các chính

sách thuế còn chồng chéo hoặc chưa bao phủ hết các quan hệ kinh tế Mặt khác, các

qui định về thuế còn nhiều mâu thuẫn với các qui định trong kế toán nên tư vấn

thuế là một loại hình dịch vụ rất có tiềm năng Với đọi ngũ chuyên gia tư vấn đặc

biệt am hiểu về pháp luật Việt Nam và có quan hệ chặt chẽ với Tổng cục thuế, Cơ

quan thuế địa phương cùng sự hợp tác của các chuyên gia tư vấn thuế toàn cầu của

DTT, dịch vụ tư vấn thuế do Công ty cung cấp luôn làm hài lòng ngay cả những

khách hàng khó tính nhất Cụ thể các dịch vụ tư vấn thuế của Công ty bao gồm :

 Giúp khách hàng lập kế hoạch, tính toán một cách hiệu quả các sắc thuế

được áp dụng ở từng doanh nghiệp, hỗ trợ cho mục đích kinh doanh

 Giúp khách hàng giảm thiểu những ảnh hưởng về thuế trong giao dịch kinh

doanh

 Giúp khách hàng khiếu nại về thuế lên các cơ quan cấp cao của Chính phủ

 Giúp khách hàng lập các tờ khai thuế

 Tổ chức hội thảo và đào tạo các kiến thức thuế …

Mặc dù đây là loại hình dịch vụ còn khá mới mẻ và vẫn chiếm tỷ trọng nhỏ

trong tổng doanh thu nhưng Công ty đã xác định việc cung cấp dịch vụ này là hoạt

động lâu dài và sẽ đem lại hiệu quả cao trong tương lai

Dịch vụ tư vấn kinh doanh, tư vấn đầu tư

Các dịch vụ này được cung cấp do hầu hết các nhầ đầu tư nước ngoàI vào Việt

Nam đều cần hướng dẫn các thủ tục về thành lập, thuê văn phòng, tuyển nhân viên,

tìm kiếm đối tác, thiết lập quan hệ với các quan chức và các cơ quan của Chính phủ

… Với những mối quan hệ sẫn có, Công ty kiểm toán Việt Nam cung cấp cho họ

các dịch vụ tư vấn có liên quan Cụ thể như :

 Lập hồ sơ dự án đầu tư, thiết lập văn phòng đại diện, chi nhánh

 Xây dựng luận chứng khả thi cho các ngành riêng biệt

 Phục hồi tái cấu trúc doanh nghiệp

 Thiết lập và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

 Nghiên cứu thị trường, lập dự báo tình hình tài chính, đào tạo, tuyển dụng nhân

viên, xây dựng cơ cấu tổ chức

 Giúp khách hàng đánh giá khả năng liên doanh với các đối tác Việt Nam

Các dịch vụ tư vấn nói chung do Phòng tư vấn của Công ty cung cấp, tuy còn

mới mẻ nhưng có triển vọng lớn nhớ sự mở rộng của các quan hệ hợp tác đầu tư

kinh doanh trong khu vực và trên thế giới

D ịch vụ đào tạo

Với nhiều chuyên gia giàu kinh nghiệm trong giảng dạy, nghiên cứu và thực

hành kế toán, kiểm toán ở Việt Nam cùng các chuyên gia của DTT, dịch vụ đào tạo

của Công ty cung cấp bao gồm :

 Đào tạo về kế toán

 Đào tạo về kiểm toán

 Đào tạo quản trị kinh doanh

 Đào tạo các kĩ thuật kiểm toán nội bộ

 Tổ chức các hội thảo các chuyên đề về đào tạo

 Đặc điểm về khách hàng

Công ty kiểm toán Việt Nam với đội ngũ nhân viên có trình độ cao, nhiệt tình

với công việc, một hệ thống phương pháp kiểm toán tiên tiến hàng đầu trên thế giới

đã và đang được nhiều khách hàng tín nhiệm, VACO cung cấp dịch vụ cho mọi

loại hình doanh nghiệp trên khắp mọi miền đất nước.Trong đó những khách hàng

chủ yếu của VACO bao gồm :

Doanh nghiệp Nhà nước

 Tổng Công ty Hàng không dân dụng Việt Nam

 Tổng Công ty điện lực Việt Nam (EVN)

 Tổng Công ty than Việt Nam (VINACOAL)

 Tổng Công ty dầu khí Việt Nam

 Tổng Công ty thuốc lá Việt Nam

 Tổng Công ty xi măng Việt Nam

 Tổng Công ty hàng hải Việt Nam

 Vietcombank

Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) : SMTC, MCC, PPCC …

Các dự án quốc tế của WB, ADB, PAM, SIDA, UNDP, IMF …

Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài :

 KS Thống Nhất SEM METROPOLE

 KS Hà Nội

 KS OMNI Sài Gòn

 PROCTER & GAMBLE (P&G)

 KAO Việt Nam LTD

 VIETNAM MOTOR COPR.(VMC)

 POUCHEN, POUYUEN VIệT NAM

 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài khác

1.3 Vài nét về hệ thống phương pháp kiểm toán Audit System 2 (AS/2) tại

Công ty kiểm toán Việt Nam

Công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay đang sử dụng hệ thống phương pháp

kiểm toán AS/2 do DTT chuyển giao công nghệ Đây là một hệ thống phương pháp

kiểm toán tiên tiến được áp dụng thống nhất cho mọi thành viên của VACO trên

toàn cầu đảm bảo cho cuộc kiểm toán được thực hiện với chất kượng đạt tiêu chuẩn

quốc tế Mọi nhân viên trong Công ty đều được tham gia các khoá học đào tạo và

trực tiếp thực hành hệ thống phương pháp này với sự hướng dẫn của các chuyên gia

của DTT.Tuy nhiên, để AS/2 phù hợp với điều kiên luật pháp và môi trường kinh

doanh ở Việt Nam thì cán bộ, nhân viên của Công ty đã phải góp ý, điều chỉnh cho

phù hợp Đến nay, có thể nói AS/2 đã thực sự trở thành công cụ hữu hiệu cho Kiểm

toán viên trong quá trình kiểm toán Về nguyên tắc, hệ thống phương pháp kiểm

toán AS/2 bao gồm:

 Phương pháp kiểm toán AS/2

 Hệ thống hồ sơ kiểm toán

 Phần mềm kiểm toán AS/2

Ph ương pháp kiểm toán được hiểu là hệ thống các bước tiến hành trong quá

trình thực hiện một cuộc kiểm toán nói chung Theo đó, hệ thống phương pháp

kiểm toán AS/2 được khái quát với 6 bước :

Bước 1 : Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán

Bước 2 : Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Bước 3 : Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể

Bước 4 : Thực hiên kế hoạch kiểm toán

Bước 5 : Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo

Bước 6 : Công việc thưc hiện sau khi kiểm toán

Trình tự thực hiện kiểm toán tại Công ty kiểm toán Việt Nam được thể tại Sơ

đồ số 3

H ệ thống hồ sơ kiểm toán tại Công ty VACO gồm 2 loại : hồ sơ kiểm toán

thông minh( với sự hỗ trợ của phần mềm AS/2 ) và hồ sơ kiểm toán thông thường

Cả hai loại hồ sơ này đều được xây dựng trên cơ sở các chỉ mục chuẩn mực sau :

Bảng số 5 : Hệ thống chỉ mục hồ sơ kiểm toán

CHỈ MỤC TÊN KHOẢN MỤC

1000 Lập kế hoạch kiểm toán

2000 Các loại báo cáo

3000 Quản lý cuộc kiểm toán

4000 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

2.1 Các khái niệm liên quan đến kiểm tra chi tiết tại VACO

 Mức độ trọng yếu (PM) : Là giá trị của sai sót dự tính nếu có thì sẽ gây ảnh

hưởng đến tính sát thực của việc trình bầy thông tin trên Báo cáo tài chính, từ đó

ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng Báo cáo tài chính