Tìm hiểu qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

Tìm hiểu qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Trong những năm gần đây nền kinh tế thế giới đã trải qua nhiều biến động mạnh mẽ với sự thay đổi thứ hạng các quốc gia trên bảng xếp hạng các cường quốc trên thế giới. Khu vực Đơng Nam Á được đánh giá khá cao với tư cách là một khu vực có nền kinh tế phát triển khá năng động. Việt Nam cũng được đánh giá là quốc gia có nhiều tiềm năng phát triển với một mơi trường chính trị ổn định, đặc biệt khi tham gia vào sân chơi chung thế giới thì cơ hội đón nhận đầu tư của Việt Nam càng mở rộng. Khi tốc độ phát triển càng nhanh, sự chuyển động của nền kinh tế càng lớn thì rủi ro các doanh nghiệp phải đối mặt càng cao, để tạo ra mơi trường minh bạch, hạn chế rủi ro thì nhu cầu hỗ trợ của dịch vụ kiểm tốn - tư vấn ngày càng cần thiết. Trong bối cảnh đó, các cơng ty kiểm tốn tại Việt Nam xuất hiện ngày càng nhiều với cách thức hoạt động ngày càng chun nghiệp để làm thỏa mãn nhu cầu của khách hàng. Là một trong những cơng ty kiểm tốn nước ngồi đầu tiên có mặt tại Việt Nam và lại là một trong 4 cơng ty kiểm tốn hàng đầu trên thế giới, Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam đã góp phần khơng nhỏ vào sự phát triển của kiểm tốn tại Việt Nam, giúp cho thị trường tài chính Việt Nam ngày càng trở nên minh bạch hơn. Với phương châm “chiến lược tồn cầu, am hiểu địa phương”, ln nỗ lực cung cấp cho khách hàng các dịch vụ với chất lượng tốt nhất, vị trí và danh tiếng của cơng ngày càng được khách hàng khẳng định trên thị trường kiểm tốn và tư vấn tại Việt Nam. Trong khi khách hàng tăng lên cả về số lượng và các lĩnh vực kinh doanh, người sử dụng BCTC tăng lên làm cho rủi ro kiểm tốn cao hơn, cạnh tranh trong lĩnh vực kiểm tốn cũng tăng cao thì việc tìm kiếm các giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động, nâng cao hiệu quả cạnh tranh ln là vấn đề được quan tâm hàng đầu tại cơng ty. Trong đó, giải pháp về việc hồn thiện qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro được KPMG đánh giá rất cao, bởi lẽ đây là một trong những yếu tố hàng đầu quyết định hiệu quả, chất lượng cuộc kiểm tốn. Một qui THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 1 trình tốt sẽ giúp KTV xây dựng được kế hoạch, chương trình kiểm tốn hiệu quả, giảm thiểu rủi ro đạt được kết quả tối ưu với mức chi phí cạnh tranh. Đặc biệt là trong kiểm tốn chu trình bán hàng-thu tiền, đây là một chu trình rất phức tạp có vị trí quan trọng bởi khoản mục doanh thu là một chỉ tiêu cực kỳ quan trọng trong Báo cáo kết quả kinh doanh. Kết quả của chỉ tiêu này được rất nhiều đối tựong quan tâm và sẽ là một trong các chỉ tiêu ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Chu trình này đòi hỏi phải được thực hiện bởi kiểm tốn viên kinh nghiệm, giỏi về chun mơn. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, là một sinh viên năm cuối chun ngành kiểm tốn đang trong q trình thực tập kiểm tốn tại cơng ty TNHH KPMG, đây là khoảng thời gian hữu ích tìm hiểu về thực tế tổ chức kiểm tốn tại cơng ty để trợ giúp cho q trình làm việc sau này, trong Chun đề thực tập tốt nghiệp của mình về cơng ty em đã tập trung tìm hiểu và hồn thành đề tài: “Tìm hiểu qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền do Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện ” . Nội dung báo cáo của em gồm 3 phần: Phần 1: Lý luận chung về trọng yếu, rủi ro và qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm tốn chung và trong kiểm tốn chu trình chu trình bán hàng-thu tiền Phần 2: Thực tế đánh giá và áp dụng qui trình đánh giá rủi ro, trọng yếu trong kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền do cơng ty KPMG Việt Nam thực hiện Phần 3: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hồn thiện qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền tại cơng ty TNHH KPMG Việt Nam THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 2 PHẦN 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU, RỦI RO VÀ QUI TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TỐN CHUNG VÀ TRONG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG-THU TIỀN .1. Cơ sở lý luận của qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro 1.1.1. Khái niệm trọng yếu, rủi ro và các vấn đề có liên quan 1.1.1.1. Khái niệm rủi ro và các vấn đề có liên quan Nghĩa thuần của rủi ro được xác định trong từ điển Tiếng Việt là “Rủi ro là tính từ chỉ sự khơng may xảy ra” hoặc “rủi ro là điều khơng lành, khơng tốt bất ngờ xảy đến”. Như vậy, rủi ro là điều khơng mong muốn xảy ra và trong các lĩnh vực khác nhau thì rủi ro lại thể hiện ở các góc độ khác nhau. Rủi ro là một khái niệm rất quan trọng trong lĩnh vực kiểm tốn. Để thực hiện kiểm tốn thì chắc chắn KTV phải hiểu được những rủi ro có thể xảy ra trong kiểm tốn thì mới xây dựng được chương trình kiểm tốn với các thủ tục thích hợp để kiểm sốt và hạn chế rủi ro xảy ra. Trong kiểm tốn, KTV quen thuộc với rất nhiều khái niệm rủi ro như rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt, rủi ro phát hiện… , trong số đó một khái niệm chung nhất mà KTV quan tâm chính là rủi ro kiểm tốn. Theo văn bản chỉ đạo kiểm tốn IAG số 25- “Trọng yếu và rủi ro kiểm tốn” thì rủi ro kiểm tốn được định nghĩa: “Rủi ro kiểm tốn là những rủi ro mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét khơng xác đáng về các thơng tin tài chính và đó là các sai sót nghiêm trọng. Ví dụ, KTV xó thể đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần về một BCTC mà khơng biết rằng báo cáo này có những sai phạm nghiêm trọng”. Tham khảo chuẩn mực của thế giới, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam cũng đã đề cập đến khái niệm rủi ro kiểm tốn trong chuẩn mực số 400- “Đánh giá về rủi ro kiểm tốn và kiểm sốt nội bộ” với nội dung “Rủi ro kiểm tốn là rủi ro do KTV và cơng ty kiểm tốn đưa ra kiến nhận xét khơng thích hợp khi BCTC được kiểm tốn còn có nhiều sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm tốn THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 3 gồm 3 bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt và rủi ro phát hiện”. Có thể khái qt lại, rủi ro kiểm tốn là rủi ro KTV đưa ra ý kiến khơng xác đáng về BCTC. Để hiểu được rủi ro kiểm tốn thì cần đi sâu vào phân tích từng yếu tố cấu thành của rủi ro kiểm tốn. Xác định các nhân tố cấu thành rủi ro kiểm tốn và mối quan hệ giữa các nhân tố này, văn bản SAS 39 về chọn mẫu kiểm tốn và SAS 47 về tính trọng yếu rủi ro đã đưa ra mơ hình rủi ro kiểm tốn: DAR= IR x CR x DR Với DAR: Disired audit risk IR: Inherent risk – Rủi ro tiềm tàng CR: Control risk DR: Detection risk Sau đó mơ hình này đã được rất nhiều văn bản sau đó đề cập đến. Thứ nhất là, rủi ro tiềm tàng. Rủi ro tiềm tàng là rủi ro BCTC tồn tại các sai phạm trọng yếu mà chưa tính đến tác động của các thủ tục được thiết kế bởi hệ thống kiểm sốt nội bộ (KSNB) của khách hàng. Theo IAG số 25 – “ Trọng yếu và rủi ro kiểm tốn”: “Rủi ro tiềm tàng là những yếu điểm của số dư tài khoản hoặc của một loại ngiệp vụ khác (ở đây giả định là khơng có các qui chế kiểm sốt nội bộ có liên quan). Rủi ro tiềm tàng nằm trong chức năng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, trong mơi trường kinh doanh cũng như trong bản chất của số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ ”. Trong hệ thống chuẩn mực của Việt Nam cũng đề cập đến khái niệm về rủi ro tiềm tàng như sau: “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn vốn có khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ”. Như vậy rủi ro tiềm tàng chính là rủi ro xảy ra do bản chất của hoạt động kinh doanh của khách hàng, tính liêm chính của Ban Giám đốc, tính nhạy cảm với sự tham ơ, qui mơ của khách hàng, các nghiệp vụ kinh tế thường xun, … Đối với loại rủi ro này, KTV khơng thể thay đổi được mà chỉ có thể tìm hiểu và đánh giá để đảm bảo đã nhận biết được hết. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 4 Thứ hai là , rủi ro kiểm sốt. Theo văn bản chỉ đạo kiểm tốn quốc tế IAG số 25 qui định: “Rủi ro kiểm sốt là rủi ro do xác định, có thể xảy ra với một số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ và có thể là sai sót nghiêm trọng. Những sai sót này xảy ra đơn lẻ hoặc có thể kết hợp với các sai sót của các số dư\, các nghiệp vụ khác mà hệ thống KSNB đã khơng ngăn chặn hoặc khơng phát hiện kịp thời. Rủi ro kiểm sốt sẽ ln xuất hiện và khó tránh khỏi vì những hạn chế có tính bản chất của bất cứ hệ thốn KSNB nào”. Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ”, mục 05 qui định: “Rủi ro kiểm sốt là rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB khơng ngăn ngừa hết hoặc khơng phát hiện và sửa chữa kịp thời”. Như vậy rủi ro kiểm sốt xảy ra là do hệ thống KSNB của khách hàng đã khơng thiết kế đầy đủ các thủ tục kiểm sốt hữu hiệu để ngăn chặn rủi ro xảy ra, hoặc hệ thống KSNB được thiết kế là hữu hiệu nhưng việc áp dụng các thủ tục này trong thực tế chưa tốt nên khơng kiểm sốt được sai sót. Một phần khiến cho rủi ro này ln có khả năng tồn tại là do những hạn chế cố hữu của hệ thống KSNB, các sai phạm xảy ra thì thường rất tinh xảo và ln thay đổi, trong khi hệ thống KSNB thì cần phải xác định được rủi ro trước rồi thì mới có thể thiết kế thủ tục kiểm sốt được. Chính vì vậy mà hệ thống KSNB sẽ có độ trễ nhất định so với sai phạm. Với loại rủi ro này KTV cũng khơng thể thay đổi được mà chỉ có thể đánh giá để trên cơ sở đó thiết lập các thủ tục kiểm tốn cơ bản thích hợp. Thứ ba là, rủi ro phát hiện. Rủi ro phát hiện là rủi ro KTV thực hiện các thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp dẫn đến khơng phát hiện ra các sai phạm còn tồn tại trên BCTC dẫn đến đưa ra ý kiến khơng thích hợp về BCTC được kiểm tốn. Theo văn bản chỉ đạo kiểm tốn quốc tế IAG số 25 có qui định: “Rủi ro phát hiện là những rủi ro mà KTV khơng phát hiện ra các sai sót hiện có trong số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ. Những sai sót này có thể là nghiêm THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 5 trọng xảy ra đơn lẻ hoặc có thể kết hợp với các sai sót trong các số dư, các loại nghiệp vụ khác. Mức độ rủi ro có thể phát hiện có quan hệ trực tiếp với phương pháp kiểm tốn của KTV ”. Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro và kiểm sốt nội bộ”, mục 06 ghi: “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong q trình kiểm tốn, KTV và cơng ty kiểm tốn khơng phát hiện được.” Rủi ro phát hiện có thể được phân chia theo rủi ro do thực hiện thủ tục phân tích khơng phù hợp, hay rủi ro do thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết khơng phù hợp; hoặc rủi ro chia theo rủi ro do chọn mẫu khơng đại diện. Rủi ro phát hiện là rủi ro mà KTV có thể chủ động kiểm sốt được dựa trên thiết kế các thủ tục kiểm tốn. Giữa 3 yếu tố rủi ro này có mối quan hệ chặt chẽ với nhau được thể hiện trong mơ hình trình bày ở trên. Trong khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt là cố định, KTV chỉ có thể đánh giá chứ khơng thể thay đổi, thì rủi ro phát hiện là rủi ro KTV cần phải điều chỉnh và kiểm sốt để đạt được mức rủi ro kiểm tốn mong muốn. Mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận được là mức rủi ro đã được xác định từ trước, ấn định từ khi lập kế hoạch kiểm tốn. Ứng dụng của mơ hình trên chính là từ mức rủi ro kiểm tốn mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt, KTV sẽ xác định rủi ro phát hiện để đảm bảo rủi ro kiểm tốn có thể kiểm sốt ở mức mong muốn. Việc xác định như sau: AR DR IR xCR = Rủi ro phát hiện được thực hiện sau khi KTV đã đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt. Dựa trên đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng , nếu như hệ thống này tốt thì rủi ro kiểm sốt được đánh giá ở mức thấp, khi đó DR sẽ cao KTV sẽ giảm các thử nghiệm cơ bản phải thực hiện mà rủi ro phát hiện vẫn ở mức thấp và ngược lại. 1.1.1.2. Khái ni ệ m tr ọ ng y ế u và các v ấ n đề có liên quan THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 6 Cũng giống như rủi ro, trọng yếu là một yếu tố quan trọng trong kiểm tốn. Để hiểu được khái niệm “trọng yếu” trong kiểm tốn, trước hết hãy xem “trọng yếu” được định nghĩa trong từ điển Tiếng Việt, theo đó “Trọng yếu là một tính từ để chỉ sự quan trọng thiết yếu. Một sự vật hay một địa danh đi kèm với trọng yếu đều mang ý nghĩa quan trọng ”. Như vậy, trọng yếu trong Tiếng Việt mang ý nghĩa chỉ sự quan trọng của đối tượng nó đi kèm, trong mỗi lĩnh vực khác nhau, trọng yếu mang một ý nghĩa cụ thể riêng. Trong lĩnh vực kiểm tốn kiểm tốn nói chung, trọng yếu là một khái niệm hết sức quan trọng cùng với khái niệm rủi ro và bằng chứng kiểm tốn đã trở thành nền tảng cho mọi q trình kiểm tốn, đây là thuật ngữ được nhắc đến thường xun trong suốt cuộc kiểm tốn. Trong bản cơng bố về chuẩn mực kiểm tốn số 47 (SAS 47) đã khẳng định: “Kiểm tốn viên nên xem xét rủi ro kiểm tốn và vấn đề trọng yếu trong khi lập kế hoạch kiểm tốn và thiết kế các thủ tục kiểm tốn cũng như khi đưa ra kết luận kiểm tốn”. Chính vì vậy, khái niệm trọng yếu được đề cập ở rất nhiều hệ thống chuẩn mực, tài liệu chun ngành trong nước cũng như quốc tế. Văn bản chỉ đạo kiểm tốn Quốc tế số 25 (IAG 25), do Liên đồn kế tốn Quốc tế soạn thảo và cơng bố, đã đưa ra định nghĩa: “Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ, bản chất của sai phạm (kể cả bỏ sót) thơng tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm, mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thơng tin này để xét đốn thì sẽ khơng chính xác hoặc là sẽ rút ra kết luận sai lầm”. Chuẩn mực kiểm tốn số 320 (ISA 320) về “Tính trọng yếu trọng yếu trong kiểm tốn” cũng đưa ra định nghĩa: “Thơng tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thơng tin đó có thể ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC. Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó. Vì thế tính trọng yếu là một ngưỡng hoặc một điểm định tính cơ bản mà một thơng tin hữu ích cần phải có”. Dựa vào chuẩn mực quốc tế, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam cũng đề cập đến khái niệm trọng yếu trong chuẩn mực số 320 (VSA 320) THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 7 “Tính trọng yếu trong kiểm tốn” như sau: “ Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thơng tin (một số liệu kế tốn) trong BCTC. Thơng tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thơng tin đó hoặc thiếu chính xác của thơng tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng BCTC. Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thơng tin hay của sai sót được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Mức độ trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ khơng phải là nội dung của thơng tin cần phải có. Tính trọng yếu của thơng tin phải xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính”. Như vậy, định nghĩa trọng yếu theo hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế và Việt Nam đã chỉ ra sự phụ thuộc của tính trọng yếu vào bản chất của các khoản mục, thơng tin và đã phần nào đề cập đến mối quan hệ về mặt lượng giữa tính trọng yếu với độ lớn của thơng tin bị bỏ sót hoặc thiếu chính xác. Như vậy, qua một số định nghĩa trên cho thấy, trọng yếu là một thuật ngữ dùng để thể hiện sự quan trọng của thơng tin mà nếu thiếu đi thơng tin đó hoặc thiếu chính xác của thơng tin đó sẽ dẫn đến sai lầm trong việc đánh giá thơng tin và đưa ra quyết định quản lý. Trong kiểm tốn BCTC khái niệm trọng yếu gắn liền với việc trình bày trung thực, khách quan thực trạng tài chính của khách thể kiểm tốn, nếu các thơng tin về thực trạng tài chính khơng trung thực, khách quan trên các khía cạnh trọng yếu sẽ khiến những người sử dụng BCTC đưa ra các quyết định sai lầm. Trong các định nghĩa về trọng yếu cũng như trong q trình kiểm tốn, khi nói đến trọng yếu thì người ta thường gắn liền với đó là các sai sót, sai phạm trọng yếu. Sai sót hay sai phạm trọng yếu trong BCTC là việc trình bày thơng tin tài chính phản ánh thực trạng tài chính của thực thể kinh tế khơng đầy đủ, khơng chính xác dẫn đến những người sử dụng BCTC đưa ra quyết định sai lầm. Khái niệm trọng yếu bao hàm hai mặt có liên quan đến đối tượng nhận thức: qui mơ hay tầm cỡ (mặt lượng) và tính hệ trọng (mặt chất) của sai phạm được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Như vậy khi xem xét đối tượng cần quan tâm tới qui mơ và tính chất của đối tượng. Cũng từ đây cho ta một sự phân biệt THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 8 giữa tính trọng yếu và mức trọng yếu. Thơng thường tính trọng yếu được đề cập sẽ gắn liền với sai phạm, khi đánh giá tính trọng yếu của một sai phạm tức là đánh giá sai phạm có trọng yếu khơng cả về định tính và định lượng. Còn mức trọng yếu là một yếu tố định lượng, đó là một ngưỡng – sai lệch tối đa có thể chấp nhận được mà nếu như qui mơ của sai phạm vượt qua ngưỡng đó sẽ khiến người đọc, sử dụng thơng tin hiểu sai về tình hình tài chính của đơn vị được kiểm tốn, ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC. Mức trọng yếu được xác định bởi kiểm tốn viên (KTV) và nó sẽ thay đổi tùy thuộc vào từng khách hàng cụ thể. Thứ nhất là, về qui mơ Nhiều kiểm tốn viên mong muốn có được một con số tuyệt đối chỉ dẫn cho họ về trọng yếu nhưng điều này là rất khó vì trọng yếu là một khái niệm tương đối nhiều hơn là tuyệt đối. Qui mơ tuyệt đối là một con số tuyệt đối thể hiện mức quan trọng mà khơng cần cân nhắc thêm bất kỳ một yếu tố nào khác, tuy nhiên, trong thực tế, rất khó ấn định một con số cụ thể về tầm cỡ cho những điểm cốt yếu của nội dung kiểm tốn, đặc biệt là khi có yếu tố tiềm ẩn. Một số tiền cụ thể có thể coi là trọng yếu đối với một cơng ty có qui mơ nhỏ nhưng có thể lại là q nhỏ đối với một cơng ty có qui mơ lớn. Vì vậy, việc xem xét áp dụng qui mơ tương đối sẽ hợp lý hơn. Qui mơ tương đối là mối quan hệ tương quan giữa đối tượng cần đánh giá với một số gốc. Ngồi ra, khi xem xét qui mơ của trọng yếu, KTV cần chú ý khơng chỉ qui mơ tuyệt đối hay tương đối mà còn phải cân nhắc cả sự ảnh hưởng lũy kế của đối tượng xem xét. Trong Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 240 “Gian lận và sai sót” có qui định: “KTV khơng được cho rằng các gian lận và sai sót xảy ra là đơn lẻ và biệt lập, trừ khi đã xác định rõ ràng”. Đoạn 07 – Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu trong kiểm tốn ”qui định: “KTV cần xem xét khả năng có nhiều sai sót là tương đối nhỏ nhưng tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Ví dụ, một sai sót trong thủ tục hạch tốn cuối tháng có thể trở thành một sai sót trọng yếu , tiềm tàng nếu như sai sót đó cứ tiếp tục tái THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 9 diễn vào mỗi tháng” Như vậy, để đưa ra một con số hợp lý về mức trọng yếu KTV cần gắn trọng yếu với từng đối tượng cụ thể, khi đó, qui mơ của các khoản mục và nghiệp vụ khơng chỉ được đánh giá bằng con số tuyệt đối mà phải xem xét trong mối quan hệ với tồn bộ đối tượng kiểm tốn và cần chú ý tới các ảnh hưởng lũy kế. Thứ hai là, về tính chất: Xác định tính trọng yếu trên phương diện qui mơ của khoản mục, nghiệp vụ là cần thiết nhưng chưa đủ, KTV phải xem xét trên cả phương diện bản chất của khoản mục, nghiệp vụ đó. Theo ngun tắc kiểm tốn Quốc tế số 25, mục 7 qui định: “ Kiểm tốn viên xem lại cả về mặt định tính và định lượng những sai sót mình quan tâm. Vì xét về định tính, các sai phạm có thể làm nảy sinh các vấn đề liên quan khác. Kiểm tốn viên cần đề phòng các sai phạm dù nhỏ nhưng có tính dây chuyền, ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính. Ví dụ một khoản thanh tốn khơng hợp pháp của một khoản mục tương đối quan trọng có thể coi là một sai lầm nghiêm trọng nếu sai phạm này có tính dây chuyền dẫn đến các sai phạm về cơng nợ, lỗ, tài sản và doanh thu. Như vậy, để đánh giá tính trọng yếu có hiệu quả, kiểm tốn viên trước hết cần tùy thuộc vào loại hình, qui mơ doanh nghiệp, am hiểu đặc điểm của loại hình kinh doanh, các biến động có thể xảy ra. Đồng thời, KTV cần có sự am hiểu tài chính kế tốn, các qui định pháp luật với doanh nghiệp và dựa vào kinh nghiệm, xét đốn nghề nghiệp của mình để đưa ra đánh giá xác đáng. Các khoản mục nghiệp vụ được coi là trọng yếu thường bao gồm: các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận và các khoản mục có sai sót hệ trọng. Các kho ả n m ụ c, nghi ệ p v ụ có gian l ậ n ho ặ c có ch ứ a kh ả n ă ng gian l ậ n có th ể bao g ồ m: thứ nhất là, các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu và giao dịch khơng hợp pháp, những nghiệp vụ này thường chứa đựng gian lận vì trong đấu thầu việc lựa chọn người trúng thầu có thể có sự móc nối giữa các bên nhằm thu lợi cho cá nhân. Thứ hai là, các nghiệp vụ thanh lý tài sản có khả năng có sự liên THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... khách hàng vì v y mà khi trình bày qui trình ánh giá tr ng y u và r i ro cho qui trình bán hàng - thu ti n báo cáo s t p trung vào các bư c cơng vi c ư c th c hi n cho hai kho n m c doanh thu và ph i thu khách hàng 2.1.1 Qui trình ánh giá r i ro trong ki m tốn chu trình bán hàng – thu ti n do KPMG th c hi n ánh giá r i ro KTV có th th c hi n các th t c như ph ng v n, quan sát, ki m tra tài li u, và th... DO CƠNG TY TNHH KPMG VI T NAM TH C HI N 2.1 Qui trình ánh giá tr ng y u và r i ro ư c áp d ng trong ki m tốn chu trình bán hàng và thu ti n trong các doanh nghi p s n xu t ư c xây d ng và áp d ng t i cơng ty TNHH KPMG Vi t Nam Ph n hành bán hàng – thu ti n có liên quan tr c ti p và ch y u n hai kho n m c trên báo cáo tài chính c a doanh nghi p là kho n m c doanh thu và kho n m c các kho n ph i thu c... R i ro khơng ch tác mà còn nh hư ng hư ng ng n ho t n báo cáo tài chính c a khách hàng nói chung ng kinh doanh c a khách hàng và do ó nh n k t qu doanh thu nói riêng Cũng gi ng qui trình ánh giá r i ro c a BCTC nói chung, qui trình ánh giá r i ro ư c th c hi n ư cb t i v i chu trình này u b ng vi c ánh giá r i ro ti m tàng c a kho n m c doanh thu và kho n m c ph i thu khách hàng , sau ó KTV s i vào... TUYẾN giám c tăng hay khai gi m doanh thu hay khơng Qui trình th c hi n ánh giá r i ro ư c tóm t t theo sơ Sơ dư i ây : 2.1: Qui trình ánh giá r i ro ư c th c hi n b i cơng ty KPMG R i ro ti m tàng R i ro x y ra sai ph m tr ng y u R i ro ki m sốt 2.1.1.1 Qui trình ánh giá r i ro c a kho n m c doanh thu i v i kho n m c doanh thu hi u v ánh giá r i ro ti m tàng, KTV c n tìm c i m ngành ngh kinh doanh,... Doanh thu và ph i thu ư c x p vào lo i kho n m c như v y Doanh thu chính là m t trong nh ng ch tiêu quan tr ng hàng ho t u th hi n k t qu ho t ng kinh doanh c a m i t ch c ng vì m c tiêu l i nhu n, doanh thu ln g n li n v i ph i thu thơng qua chính sách tín d ng trong bán hàng V i nh ng doanh nghi p có th doanh thu và l i nhu n r t cao trong nhi u năm liên ti p nhưng v n rơi vào tình tr ng phá s n do. .. u, r i ro ư c xây d ng và áp d ng nói chung 1.1.2.1 Qui trình ánh giá r i ro Qui trình ánh giá r i ro ư c th c hi n b t cho ut ánh giá r i ro ti m tàng n ánh giá r i ro phát hi n Th nh t là, ánh giá r i ro ti m tàng c n tìm hi u các y u t nh hư ng trên là b n ch t c a lĩnh v c ho t chính c a Ban giám nh ng y u t ánh giá r i ro ti m tàng, KTV n r i ro ti m tàng như ã c p ng kinh doanh c a khách hàng, ... cơng ty khi n cho kh năng thu ti n hàng bán ch u b h n ch i u ód n n r i ro kho n ph i thu khách hàng khơng ph n ánh úng quy n l i c a doanh nghi p M t khác, doanh nghi p nhi u khi l i khơng cho các kho n này nên r i ro càng cao 23 ý n vi c trích l p d phòng THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN PH N 2 TH C T ÁNH GIÁ VÀ ÁP D NG QUI TRÌNH ÁNH GIÁ R I RO, TR NG Y U TRONG KI M TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TI N DO. .. ánh giá tr ng y u ch khi ã có s ư c th c hi n sau ánh giá r i ro ki m tốn trên BCTC vì như v y cơ s xác nh tr ng y u s chính xác hơn K t qu c a quan h gi a r i ro và tr ng y u ti p ó làm thành cơ s cho vi c xác 1.2 nh b ng ch ng ki m tốn c n thu th p c i m c a chu trình bán hàng- thu ti n v i ánh giá tr ng y u r i ro 1.2.1 Ch c năng, vai trò c a chu trình bán hàng- thu ti n trong cu c ki m tốn N m trong. .. tính theo qui nh nào KTV ki m tra s hi u bi t và vi c th c hi n các qui nh trong cơng ty c a nhân viên KTV cũng ti n hành u c u khách hàng cung c p s li u phân tích sơ b v kho n ph i thu, t l kho n ph i thu c a năm nay so v i năm trư c và t l ph i thu trên t ng doanh thu bi t ư c chính sách tín d ng c a khách hàng 2.1.2 Qui trình ánh giá tr ng y u c a chu trình bán hàng – thu ti n ư c xây d ng và áp d... kho n u v m c tr ng y u và áp d ng chung cho các kho n m c Tuy v y, trong q trình ki m tốn KTV s tùy thu c vào r i ro ki m sốt ã ánh giá nghi m cơ b n y u x y ra i u ch nh và th c hi n các th m b o có th ki m sốt và phát hi n n u có sai ph m tr ng i v i kho n m c c th ư c ki m tốn Qui trình c a q trình ánh giá tr ng y u i v i BCTC nói chung hay v i ki m tốn chu trình bán hàng và thu ti n nói riêng ư c . chung về trọng yếu, rủi ro và qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm tốn chung và trong kiểm tốn chu trình chu trình bán hàng- thu tiền Phần. Phần 2: Thực tế đánh giá và áp dụng qui trình đánh giá rủi ro, trọng yếu trong kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền do cơng ty KPMG Việt Nam thực hiện