hiện như sau:
Bảng 2.14: Qui trình đánh giá trọng yếu tại Doang nghiệp B Kế hoạch kiểm tốn – Mức trọng yếu kế hoạch
SE/VSE
(04/06)
Khách hàng: Kỳ kế tốn
Doanh nghiệp B
Người thực hiện Ngày thực hiện Số tham chiếu
C1.12
Mức trọng yếu kế hoạch [KAM 3111 ]
II. Thiết lập cơ sở cho việc xác định mức trọng yếu
Cơ sởđể xác định MPP
Lí do cho việc lựa chọn một cơ sở khác mà khơng phải là lợi nhuận trước thuế
trong điều kiện hoạt động liên tục của khách hàng:
Doanh nghiệp B là một doanh nghiệp sản xuất được thành lập tại Việt Nam vì ởđây cĩ thị trường lao động với giá rẻ. Vì vậy, hầu như tồn bộ doanh thu của cơng ty cĩ được
đều từ bán sản phẩm cho cơng ty mẹ với mức lợi nhuận khơng đáng kể và chịu sự giám sát của cơng ty mẹ trong quá trình hoạt động. Hoạt động của cơng ty cần đến một khối lượng tài sản rất lớn, chính vì vậy mà tổng tài sản là cơ sở thích hợp và chính xác hơn trong việc phản ánh qui mơ của doanh nghiệp, do đĩ tài sản được chọn là cơ sởđể xác
định MPP
Thành viên BGĐđiều chỉnh cơ sở xác định MPP cho những khoản mục, nghiệp vụ bất thường mà làm cho cơ sở khơng phản ánh đúng qui mơ của khách thể
Số tuyệt đối của cơ sở sử dụng cho việc xác định MPP: 13,829,873 Khoản điều chỉnh ( nếu cĩ) Khơng 0 Số tuyệt đối đã điều chỉnh của cơ sở sử dụng cho việc xác định MPP: 13,829,873
II. Xác định mức trọng yếu về mặt số lượng cho mục đích lập kế hoạch kiểm tốn.
Thành viên BGĐ phụ trách kiểm tốn phải sử dụng xét đốn nghề nghiệp để xác định MPP cùng với việc xem xét các yếu tốđịnh lượng và định tính
Sự xem xét các yếu tốđịnh tính trong việc xác định phần trăm của cơ sở
Khơng
Trong trường hợp cơ sởđể xác định MPP khơng phải là lợi nhuận trước thuế
Cơ sở xác định MPP Số tiền % cc ủa ơ sở % của lợi nhuân (hoặc lỗ) trước thuế (Nếu doanh thu hoặc tổng tài sản được sử dụng làm cơ sở)
Total assets 69,149 0.50% 1.4%
III. Xác định ngưỡng sai phạm trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC.
Dựa trên mức MPP đã được xác định, xét đốn nghề nghiệp được sử dụng để xác
định mức SMT nhằm áp dụng cho số dư các tài khoản, các khoản mục trên BCTC và các nghiệp vụ. Mức SMT được tính tốn bằng 75 % giá trị của MPP
Ngưỡng sai phạm trọng yếu (75%*MPP) 51,862
Trường hợp mà mức SMT nhỏ hơn được áp dụng: Mức SMT thấp hơn cho một số các khoản mục
và nghiệp vụ, nếu thích hợp được xác định Số tiền
Khơng
IV. Xác định ngưỡng sai phạm kiểm tốn cần điều chỉnh
Ngưỡng sai phạm kiểm tốn cần điều chỉnh là giá trị mà ở dưới mức đĩ, các sai phạm kiểm tốn được phát hiện khơng cần điều chỉnh và tổng hợp. Giá trị này khơng vượt quá 3 đến 5% mức trọng yếu ban đầu cho mục đích lập kế hoạch
Tỉ lệ Số tiền
Ngưỡng sai phạm kiểm tốn cần
điều chỉnh ( %* SMT) 5% 3,457
Cho một vài khoản mục nhất định, một giá trị ngưỡng sai phạm kiểm tốn cần được
điều chỉnh thấp hơn giá trị trên cĩ thể phù hợp sau khi xem xét các nhân tốđịnh tính. Trong trường hợp như vậy, cần phải ghi chép lại giá trịđĩ vào bảng dưới đây:
Các khoản mục quan trọng Ngưỡng sai phạm kiểm tốn cần điều chỉnh (thấp hơn)
Khơng
Đối với các sai phạm phát hiện chỉ là việc phân loại các khoản mục trên BCKQKD hay BCĐKT thì ngưỡng sai phạm kiểm tốn cần điều chỉnh cĩ thể vượt quá từ 3-5% MPP. Việc ghi chép cho giá trị này được thực hiện ở bảng dưới đây:
Ngưỡng sai phạm kiểm tốn cần điều chỉnh lớn hơn cho mục đích phân loại lại các
khoản mục trên BCKQKD hay BCĐKT, nếu thích hợp:
Khơng
Áp dụng trọng yếu và rủi ro đã được đánh giá cho khoản mục doanh thu và phải thu, đối với chương trình kiểm tốn phần hành Doanh thu và các khoản phải thu từ khách hàng của doanh nghiệp B như sau: đây là khoản mục được KTV đánh giá là cĩ rủi ro tiềm tàng là ở mức trung bình và các hoạt động kiểm sốt là hiệu quả. Do vậy, KTV xác định mức RoSM là thấp; do đĩ, việc thực hiện các thủ tục chi tiết được giảm đáng kể và chỉ bao gồm một số thủ tục như
Bảng 2.15:. Chương trình kiểm tốn đối với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng của doanh nghiệp B
Nội dung và qui mơ của các thủ
tục kiểm tốn [KAM 5116] Các khoản mục quan trọng C E A V O P Thực hiện Số tham chiếu tới GTLV Thủ tục phân tích cơ bản [KAM 5300] Doanh thu bán hàng
• Phân tích sơ bộ doanh thu và so sánh với số năm trước; xu hướng phân tích nếu cĩ thể áp dụng được. Thu thập sự giải thích từ phía ban quản trị và bằng chứng chứng thực cho sự biến động mạnh so với năm trước . x x x x Cuối năm Thực hiện thử nghiệm phân tích tính hợp lý của doanh thu bằng cách lấy số lượng bán nhân với đơn giá bán của mỗi dịng sản phẩm. - Khớp số lượng bán với báo cáo của phịng kinh doanh.
- Khớp giá bán đơn vị với hệ thống quản lý giá được quản lý bởi bộ phận IT và đã được Tổng giám đốc phê duyệt. x x x x Giữa niên độ Phải thu khách hàng Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ khoản phải thu khách hàng và so sánh với năm trước. Thu thập sự giải thích và các bằng chứng thích hợp nếu cĩ sự khác biệt đáng kể. x x x
Thủ tục kiểm tra chi tiết [KAM
5400] [Thủ tục gửi thư xác nhận nếu thích hợp] [KAM 5431] Phải thu khách hàng x x x x x Khớp số dư đầu kỳ với số dư trên sổ chi tiết đã được kiểm tốn vào thời điểm cuối năm trước.
Xác nhận số dư của khoản phải thu đối với những khách hàng cĩ số dư chiếm từ 10% tổng số dư của khoản phải thu trở lên. Cần xác nhận các điều khoản của các nghiệp cĩ thểảnh hưởng tới việc hạch tốn các nghiệp vụ như: quyền được trả lại hàng, giảm giá, các điều khoản đặc biệt, điều khoản thanh tốn.
Đối với những thư xác nhận đã nhận được cần khớp số khách hàng đã ghi nhận và số trên thư xác nhận. Tìm hiểu nguyên nhân nếu cĩ sự sai khác và xác định liệu cĩ thực hiện bút tốn điều chỉnh hay khơng.
Thực hiện các thủ tục thay thế trong trường hợp khơng nhận được thư xác nhận: kiểm tra các Khớp số dư đầu kỳ với số dư được kiểm tốn cuối năm trước.
Doanh
Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu
Kiểm tra thời gian ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng. Phạm vi của thủ tục tùy thuộc vào tình hình kinh doanh và sựảnh hưởng của các điều khoản trong hợp đồng.
Lựa chọn một khoản doanh thu đã được ghi nhận trên sổ cái trước và sau thời điểm 31 tháng 12 để kiểm tra các chứng từ liên quan chứng minh cho hàng hĩa đã cung cấp như: hĩa đơn, hợp đồng bán hàng, điều khoản của hợp đồng, chứng từ vận chuyển, phiếu xuất để xác định khoản doanh thu đã được ghi nhận cĩ đúng kỳ hay khơng. Tìm hiểu và thu thập các bằng chứng thích hợp trong trường hợp nếu xảy ra sự sai phạm. Thủ tục kiểm tra sự kiện sau năm tài chính ( Nếu đã thu thập được đầy đủ bằng chứng thích hợp về tính cĩ thật của
doanh thu thơng qua thủ tục phân
tích và rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu được đánh giá ở mức thấp thì xem xét liệu thủ tục này cĩ cần tiến hành hay khơng). x x x x Trong bảng phân tích tuổi nợ lựa chọn một khách hàng và thực hiện thủ tục kiểm tra tính cĩ thật bằng việc kiểm tra khoản thanh tốn của khách hàng sau năm tài chính. Nếu khách hàng vẫn chưa trả tiền thì cần kiểm tra bộ chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ xảy ra
Rà sốt lại sổ chi tiết của khoản phải thu và làm rõ những khoản cĩ dấu hiệu bất thường như: dư cĩ, số dư bằn khơng hay khách hàng cĩ nợ xấu.
Thủ tục kiểm tra liên quan đến các gian lận, nếu cĩ [KAM 7001] Khơng áp dụng Cập nhật và sửa đổi, nếu thích hợp, quá trình đánh giá rủi ro kiểm sốt và các cơ sở để đánh giá rủi ro, đánh giá lại các thủ tục kiểm tốn trong giai đoạn lập kế hoạch..
2.3. Tổng kết qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền được thực hiện bởi cơng ty KPMG Việt Nam