Thứ nhất, hồn thiện phân bổ mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC nĩi chung và cho khoản mục doanh thu và phải thu nĩi riêng.
Đây là cơng việc rất cần thiết bởi lẽ cuộc kiểm tốn được thực hiện theo những phần hành cụ thể và thu thập những bằng chứng kiểm tốn theo phần hành đĩ. Do vậy, việc phân bổ mức trọng yếu một cách thích hợp cho mỗi phần hành sẽ rất hữu ích khơng chỉ cho chu trình bán hàng – thu tiền mà sẽ tạo hiệu quả cho kiểm tốn tất cả các phần hành trên BCTC.
Việc phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng cần phải được chú trọng hơn, cơng ty cần xây dụng các qui định hướng dẫn cụ thể cho việc thực hiện phân bổ. Đồng thời, khi phân bổước lượng, KTV cần căn cứ vào các cơ sở như: mức trọng yếu được ước lượng cho tồn bộ tổng thể, bản chất và qui mơ của số dư khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt đối với từng khoản mục, kinh nghiệm của KTV… và đặc biệt chú ý tới yếu tố chi phí kiểm tốn.
Thứ hai, cần nâng cao hiệu quả sử dụng của hệ thống lưu đồ trong việc đánh giá rủi ro kiểm sốt.
Mặc dù hiện nay, hệ thống lưu đồđã được sử dụng trong một số cuộc kiểm tốn, tuy nhiên, số lượng KTV sử dụng vẫn cịn ít. Với sự hiệu quả của việc sử dụng lưu đồ, nĩ nên được sử dụng nhiều trong các cuộc kiểm tốn đặc biệt là đối với các khách hàng cĩ hệ thống kiếm sốt nội bộ phức tạp. Hơn nữa, để đạt được hiệu quả tốt nhất, KTV cần kết hợp việc sử dụng các phương pháp miêu tả khác nhau gồm bảng tường thuật, bảng câu hỏi và lưu đồ.
Hoạt động kiểm tốn Việt Nam trong những năm gần đây đã cĩ những bước tiến mạnh mẽ trên con đường phát triển với việc cung cấp các dịch vụ đa dạng về hình thức, đảm bảo về chất lượng. Để xứng đáng với tầm cỡ của một đại gia trong làng kiểm tốn thế giới và gĩp phần làm lành mạnh hĩa, minh bạch hĩa thực trạng tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam, tạo ra một mơi trường đầu tư cĩ sức hấp dẫn, cơng ty TNHH KPMG đã khơng ngừng nỗ lực tự hồn thiện mình. Trong những giải pháp hướng tới thì việc cĩ một nhận thức đúng đắn về đánh giá trọng yếu, rủi và xây dựng qui trình áp dụng hiểu biết đĩ trong thực tế kiểm tốn cho cả cuộc kiểm tốn nĩi chung và cho chu trình bán hàng - thu tiền nĩi riêng luơn được quan tâm đặc biệt.
Trong chuyên đề thực tập của mình, qua quá trình tìm hiểu, được sự hướng dẫn của các anh chị trong cơng ty, em đã trình bày những hiểu biết về qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro và việc áp dụng qui trình này trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền do cơng ty thực hiện. Thực tế tìm hiểu cho thấy cơng ty đã xây dựng được một qui trình tương đối hồn thiện và quá trình áp dụng trong thực tế cũng theo sát qui trình đã xây dựng. Tổng kết qui trình này em đã nêu ra những điểm nổi bật trong qui trình do cơng ty thực hiện, một số tồn tại nhỏ và một vài đề xuất nhằm hồn thiện qui trình này.
Mặc dù đã cố gắng tìm hiểu và trình bày sự hiểu biết của mình về thực tế qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền do cơng ty thực hiện nhưng do những hạn chế về mặt nhận thức cũng như do thời gian được tiếp xúc với thực tế là chưa nhiều nên trong bài viết của em khơng tránh khỏi nhiều thiếu sĩt. Em rất mong nhận được sựđĩng gĩp của thầy giúp đỡ em hồn thiện báo cáo này.
Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn đã hướng dẫn và chỉ bảo em tận tình, em cũng xin cảm ơn các anh chị ở cơng ty TNHH KPMG đã nhiệt tình giúp đỡ em hiểu về các vấn đề thực tế trong khoảng thời gian ngắn thực hiện đề tài này.
1. Các tài liệu của cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 2. Các tạp chí Kế tốn và Kiểm tốn Việt Nam
3. Bộ tài chính (3/2002), Hệ thống Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Nhà
xuất bản tài chính
4. Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế, Nhà xuất bản tài chính
6. Alvin A.Arens – Jame Lobbecke (1998) Kiểm tốn.
7. GS - TS Nguyễn Quang Quynh (2001), Kiểm tốn tài chính – Nhà xuất bản Tài chính.
8. Trang Web Bộtài chính
www.mof.gov.vn
9.Trang Web Cơ sở dữ liệu luật Việt Nam www.luatvietnam.com.vn
www.kiemtoannn.gov.vn
11.Trang Web Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) www.VACPA.org.vn
12.Trang Web Tạp chí kiểm tốn www.Tapchikiemtoan.com.vn 13.Trang Web kiểm tốn www.kiemtoan.com.vn
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH
1 ACCA Association of Chartered Certificate Accounting 2 ADPT Audit Difference posting threshold
3 AP Audit Program
4 AR Audit Risk
5 CR Control Risk 6 DR Detection Risk 7 IR Inherent Risk
8 KAM KPMG Audit Manual
9 MPP Materiality for Planning Purpose 10 MUS Monetary unit sampling
11 SMT Significant misstatement threshold 12 SE Small entities
13 VSE Very small entities (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 BCĐKT Bảng cân đối kế tốn
2 BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh
3 BCTC Báo cáo tài chính
4 KTV Kiểm tốn viên
5 KSNB Kiểm sốt nội bộ
6 GTLV Giấy tờ làm việc
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1: Qui trình chung để đánh giá trọng yếu trong kiểm tốn BCTC ... 13
Sơ đồ 2.1: Qui trình đánh giá rủi ro được thực hiện bởi cơng ty KPMG ... 25
Bảng 2.1: Bảng hướng dẫn xác định cơ sở trọng yếu ... 33
Bảng 2.2: Qui trình xác định SMT do KPMG thực hiện ... 35
Bảng 2.3: Qui trình xác định SMT và ADPT do KPMG thực hiện ... 40
Bảng 2.4: Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ được thực hiện tại Doanh nghiệp A .. 42
Bảng 2.5: Thử nghiệm kiểm sốt về hệ thống tiếp cận giá của Doanh nghiệp A ... 52
Bảng 2.6: Thử nghiệm kiểm sốt kiểm tra thủ tục đối chiếu giữa bộ phận bán hàng và bộ phận vận chuyển ... 53
Bảng 2.7: Thử nghiệm kiểm tra thủ tục đối chiếu giữa bộ phận bán hàng và phịng kế tốn ... 54
Bảng 2.8: Bảng đánh giá rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu tại Doanh nghiệp A ... 57
Bảng 2.9: T ìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu và phải thu tại Doanh nghiệp B ... 58
Bảng 2.10: Các điểm kiểm sốt chính trong hệ thống KSNB của Doanh nghiệp B ... 61
Bảng 2.11: Thử nghiệm kiểm sốt được thực hiện tại Doanh nghiệp B ... 62
Bảng 2.12: Qui trình đánh giá trọng yếu tại Doanh nghiệp A ... 64
Bảng 2.13: Chương trình kiểm tốn được xây dựng cho khoản mục doanh thu và phải thu tại doanh nghiệp A ... 66
Bảng 2.14: Qui trình đánh giá trọng yếu tại Doang nghiệp B ... 70
Bảng 2.15:. Chương trình kiểm tốn đối với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng của doanh nghiệp B ... 72
MỤC LỤC
LỜI MỞĐẦU ... 1
PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU, RỦI RO VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TỐN CHUNG VÀ TRONG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG-THU TIỀN ... 2
1.1.Cơ sở lý luận của qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro ... 2
1.1.1. Khái niệm trọng yếu, rủi ro và các vấn đề cĩ liên quan ... 2
1.1.1.1. Khái niệm rủi ro và các vấn đề cĩ liên quan ... 2 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.1.1.2. Khái niệm trọng yếu và các vấn đề cĩ liên quan ... 5
1.1.2 .Qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro được xây dựng và áp dụng nĩi chung ... 11
1.1.2.1. Qui trình đánh giá rủi ro... 11
1.1.2.2. Qui trình đánh giá trọng yếu ... 12
1.1.3. Mối quan hệ giữa trọng yếu với rủi ro kiểm tốn và bằng chứng kiểm tốn ... 19
1.2. Đặc điểm của chu trình bán hàng-thu tiền với đánh giá trọng yếu rủi ro ... 20
1.2.1. Chức năng, vai trị của chu trình bán hàng-thu tiền trong cuộc kiểm tốn ... 20
1.2.2. Đặc điểm của chu trình bán hàng-thu tiền cần quan tâm khi thực hiện đánh giá trọng yếu-rủi ro ... 21
1.2.2.1. Đặc điểm của khoản mục doanh thu ... 21
1.2.2.2.Khoản phải thu khách hàng ... 22
PHẦN 2: THỰC TẾ ĐÁNH GIÁ VÀ ÁP DỤNG QUI TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO, TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN ... 24
2.1. Qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro được áp dụng trong kiểm tốn chu ... 24
trình bán hàng và thu tiền trong các doanh nghiệp sản xuất được xây dựng và áp dụng tại cơng ty TNHH KPMG Việt Nam ... 24
2.1.1.Qui trình đánh giá rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền do
KPMG thực hiện ... 24
2.1.1.1. Qui trình đánh giá rủi ro của khoản mục doanh thu ... 25
2.1.1.2. Qui trình đánh giá rủi ro của khoản mục phải thu khách hàng ... 30
2.1.2.Qui trình đánh giá trọng yếu của chu trình bán hàng – thu tiền được xây dựng và áp dụng tại KPMG ... 31
2.1.2.1. Xác định cơ sở thích hợp cho việc định lượng mức trọng yếu ... 31
2.1.2.2.Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu ... 33
2.1.2.3. Xác định ngưỡng sai phạm trọng yếu ... 36
2.1.2.4.Ước tính tổng sai phạm đối với khoản doanh thu và phải thu ... 38
2.2. Qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền được cơng ty TNHH KPMG xây dựng và thực hiện tại doanh nghiệp A và doanh nghiệp B ... 41
2.2.1. Qui trình đánh giá rủi ro được thực hiện trong thực tế tại Doanh nghiệp A và Doanh nghiệp B ... 41
2.2.1.1. Qui trình dánh giá rủi ro được thực hiện đối với doanh nghiệp A ... 41
2.2.1.2. Qui trình dánh giá rủi ro được thực hiện đối với doanh nghiệp B ... 57
2.2.2. Qui trình đánh giá trọng yếu được thực hiện trong thực tế tại Doanh nghiệp A và B ... 64
2.2.2.1. Qui trình thực hiện đánh giá trọng yếu tại Doanh nghiệp A ... 64
2.2.2.1. Qui trình thực hiện đánh giá trọng yếu tại Doanh nghiệp B ... 69
2.3. Tổng kết qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền được thực hiện bởi cơng ty KPMG Việt Nam ... 75 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phần III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM . 77 3.1. Tính tất yếu phải hồn thiện qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền do cơng ty kiểm tốn KPMG thực hiện... 77
3.1.1. Định hướng phát triển của cơng ty ... 77
3.1.2. Vai trị của qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với kiểm tốn BCTC nĩi chung và kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền nĩi riêng ... 79
3.2. Ưu điểm và nhược điểm trong qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền do cơng ty thực hiện ... 80
3.2.2 Hạn chế, tồn tại ... 83
3.3. Một số đề xuất nhằm hồn thiện qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền tại cơng ty kiểm tốn KPMG Việt Nam ... 85
3.3.1. Sự hỗ trợ từ phía Nhà nước và các cơ quan chức năng ... 85
3.3.2. Các giải pháp hồn thiện đối với cơng ty ... 86
KẾT LUẬN ... 87