Với nội dung phân tích của qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro được trình bày như ở trên cùng với sự phân tích cụ thể các thủ tục được thực hiện thực tế tại hai doanh nghiệp, khái quát qui trình đánh giá về trọng yếu và rủi ro đối với các khách hàng cho thấy, về cơ bản, bất kì khách thể kiểm tốn thuộc loại hình qui mơ nào, các bước kiểm tốn cơ bản đều được thực hiện một cách nhất quán theo mơ hình KAM. Tuy nhiên, dựa trên từng đặc điểm riêng biệt của mỗi khách thể kiểm tốn, KTV sẽ xây dựng một chương trình kiểm tốn phù hợp dựa trên những thơng tin thu thập được cùng với sự hiểu biết, khả năng xét đốn nghề nghiệp của KTV để đảm bảo cuộc kiểm tốn được thực hiện theo phương thức tốt nhất trong mối quan hệ giữa kết quả hồn thành và yếu tố chi phí. Cụ thể, quá trình đánh giá rủi ro và trọng yếu được trình bày tĩm tắt như sau:
Thứ nhất là, trong việc thực hiện đánh giá rủi ro kiểm tốn của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng:
Qui trình chung của việc đánh giá rủi ro kiểm tốn được thực hiện hồn tồn thống nhất và khơng cĩ sự khác biệt giữa các khách thể kiểm tốn với các qui mơ khác nhau. Bước cơng việc đầu tiên bao giờ cũng là đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, sau đĩ là tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng đối với hai khoản mục này. Tuy nhiên, khi khách hàng kiểm tốn là thường niên rồi thì KTV chỉ cần cập nhật sự thay đổi của các thủ tục trong năm kiểm tốn hiện hành, cịn phần lớn các thủ tục đã được trình bày trên GTLV của năm trước. Với thử nghiệm kiểm sốt được thực hiện thì thử nghiệm từ đầu đến cuối bao giờ cũng được thực hiện với các doanh nghiệp, với các thử nghiệm khác, KTV tùy thuộc vào thiết kế của HTKSNB của khách hàng, căn cứ vào các điểm kiểm sốt chính để thực hiện các thử nghiệm kiểm tra cần thiết. Trên cơ sở rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt vừa đánh giá, KTV sẽ tổng hợp lại và đưa ra đánh giá chung về rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu.
Qui trình đánh giá trọng yếu trực tiếp liên quan đến nội dung của kế hoạch, chương trình kiểm tốn. Việc xác định mức trọng yếu khơng được thực hiện cho từng khoản mục trong BCTC mà tính cho tồn bộ BCTC nĩi chung. Qui trình này được bắt đầu bằng việc xác định mức trọng yếu kế hoạch cho cuộc kiểm tốn do giám đốc kiểm tốn xác định và kết thúc bởi việc đánh giá lại mức trọng yếu trong giai đoạn kiểm tốn cuối niên độ nhằm điều chỉnh lại mức trọng yếu nếu cĩ bất kì sự khác biệt đáng kể nào ảnh hưởng đến mức trọng yếu. Đối với trọng yếu cho từng khoản mục trong đĩ cĩ khoản mục doanh thu và phải thu thì KTV sẽ dựa vào qui mơ, kinh nghiệm nghề nghiệp đểđánh giá xem cĩ cần phải xác định một mức trọng yếu thấp hơn hay khơng. Tuy nhiên, thơng thường, khách thể kiểm tốn thường được đánh giá ngay trong giai đoạn xem xét chấp nhận thư mời kiểm tốn và trong giai đoạn lập kế hoạch tương đối kỹ nên mức trọng yếu sẽ khơng cĩ thay đổi nhiều, chỉ khi KTV thực hiện suy rộng cho cơ sở để xác định MPP nhưng đến cuối năm kết quả lại chênh lệnh nhiều thì cơ sở này sẽ được điều chỉnh lại. Nhìn chung, việc phân bổ trọng yếu cho khoản mục doanh thu nĩi riêng hay cho các khoản mục khác trên BCTC nĩi chung chưa được chú trọng, với mức trọng yếu đã xác định thì các KTV sẽ áp dụng chung cho tồn bộ BCTC.
Đối với quá trình đánh giá và áp dụng mức trọng yếu thì qui mơ của khách thể kiểm tốn cĩ một ảnh hưởng đáng kể. Khi doanh nghiệp cĩ qui mơ lớn thì việc xem xét của KTV cần phải thận trọng hơn trong mọi vấn đề, qui mơ các thủ tục kiểm tốn được thực hiện cũng rộng hơn. Tuy vậy, hệ thống KSNB của khách hàng cũng cĩ tác động rất lớn đến đánh giá về trọng yếu, khi hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động tốt thì rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu sẽ giảm xuống mức thấp, khi đĩ việc áp dụng mức trọng yếu đã thiết lập sẽđơn giản hơn rất nhiều, dù qui mơ của doanh nghiệp là nhỏ hay lớn thì KTV cũng sẽ khơng cần phải quá quan tâm đến những sự sai khác khơng đáng kể. Ngược lại, khi hệ thống KSNB của khách hàng khơng tốt thì trưởng nhĩm kiểm tốn luơn yêu cầu các thành viên trong đội tìm hiểu kỹ nguyên nhân các sai phạm.
Phần III
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO
TRONG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM
3.1. Tính tất yếu phải hồn thiện qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền do cơng ty kiểm tốn KPMG thực hiện