Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo

cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

I KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 5

1 Trọng yếu 5

2 Rủi ro kiểm toán 7

3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán 9

II ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10

1 Cơ sở đánh giá 10

2 Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12

3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 13

CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 17

I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 17

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán Việt Nam 17 2 Đặc điểm kinh doanh của Công ty 18

3 Tổ chức bộ máy quản lý 19

II QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI DELOITTE .22

1 Khái quát về khách hàng kiểm toán 24

2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 24

3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên Báo cáo tài chính 26

4 Đánh giá trọng yếu 29

5 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ 39

CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 54

1 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính 54

2 Nâng cao hiệu quả sử dụng lưu đồ trong đánh giá rủi ro kiểm soát 56

3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 57

KẾT LUẬN 61

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 62

LỜI MỞ ĐẦU

Kiểm toán là lĩnh vực đang dần được khẳng định và chiếm vị trí quan

trọng trong nền kinh tế Việt Nam Mặc dù mới ra đời và phát triển trong hơn

15 năm nhưng số lượng các công ty kiểm toán đã ngày càng gia tăng, chứng

tỏ nhu cầu đối với lĩnh vực này ngày càng cao Trong đó, sự ra đời của Công

ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) (tiền thân của Deloitte Việt Nam) được

đánh dấu là một mốc lịch sử cho ngành kiểm toán tại Việt Nam

Kiểm toán Báo cáo tài chính luôn là dịch vụ truyền thống và chiếm tỷ

trọng lớn trong doanh thu của các công ty kiểm toán hiện nay Trước xu thế

hội nhập như ngày nay các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam luôn phải

đặt ra yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để có thể

đáp ứng được nhu cầu của khách hàng và cạnh tranh với các công ty kiểm

toán nước ngoài

Trong đó đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một bước vô cùng

quan trọng để giúp cho các công ty kiểm toán xây dựng một kế hoạch kiểm

toán hợp lý góp phần nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả của cuộc kiểm

toán Tuy nhiên, thực tế hiện nay việc đánh giá trọng yếu ở các công ty vẫn

còn nhiều điểm chưa hoàn thiện do đây là một công việc khó và đòi hỏi trình

độ phán xét của kiểm toán viên Được đánh giá là một trong những công ty

có quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán khá hoàn chỉnh và tiêu

chuẩn, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam em đã

có cơ hội tiếp xúc và so sánh giữa lý thuyết và thực tế và nhận ra được rất

nhiều kiến thức cũng như kinh nghiệm quý báu Chính vì vậy, em đã chọn

đề tài: “Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm

toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” để nghiên

cứu, phát triển cho Báo cáo thực tập của mình

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, Báo cáo gồm ba chương sau:

• Chương 1: Cơ sở lý luận về trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong

kiểm toán báo cáo tài chính

• Chương 2: Thực tiễn đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong

kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kểm toán Việt Nam

• Chương 3: Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng

yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo cùng các anh chị tại Công ty

TNHH Deloitte Việt Nam đã có những hướng dẫn chỉ bảo tận tình cho em

để em có thể hoàn thành tốt Báo cáo này

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM

TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Trọng yếu

Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu là một tính từ để chỉ sự quan

trọng thiết yếu Một sự vật hay một địa danh đi kèm với trọng yếu đều mang

ý nghĩa quan trọng”

Trọng yếu là một thuật ngữ quan trọng trong kế toán, kiểm toán

Nguyên tắc trọng yếu cần chú trọng đến những vấn đề mang tính cốt yếu,

quyết định bản chất và nội dung của sự vật, sự kiện kinh tế phát sinh Chính

vì vậy khái niệm trọng yếu được đề cập ở rất nhiều tài liệu trong nước cũng

như quốc tế Có thể trích dẫn một số tài liệu sau:

Theo Bản công bố về chuẩn mực kiểm toán số 47 (SAS 47): “kiểm

toán viên nên xem xét rủi ro kiểm toán và vấn đề trọng yếu trong khi lập kế

hoạch kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán cũng như khi đưa ra kết

luận kiểm toán” (Lý thuyết kiểm toán -NXB Tài chính 2005)

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu

và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính: “Trọng yếu: là

thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế

toán) trong Báo cáo tài chính

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hay

thiếu chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng tới các quyết định của người

sử dụng Báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng

của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính

trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả tiêu chuẩn định lượng và

định tính.”

Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 320) - Tính trọng yếu trong

kiểm toán: “Thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin

đó có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng Báo cáo tài

chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục

hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót

đó Vì thế, tính trọng yếu là một ngưỡng hoặc một điểm định tính cơ bản mà

một thông tin hữu ích cần phải có”

Từ các định nghĩa ở trên ta thấy rằng dù ở trên thế giới hay Việt Nam

“trọng yếu” đều được quan niệm như một thuật ngữ dùng để thể hiện tầm

quan trọng của một thông tin hay một số liệu kế toán trong Báo cáo tài chính

mà nếu thiếu nó hoặc thiếu chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến

nhận thức của người sử dụng Báo cáo tài chính, từ đó dẫn đến sai lầm trong

việc đánh giá thông tin và ra các quyết định quản lý Sự tương đồng giữa

kiểm toán và quản lý này đã dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung

kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá đúng bản chất của đối tượng kiểm toán, vừa

đáp ứng kịp thời nhu cầu của người quan tâm với giá phí kiểm toán thấp trên

cơ sở thực hiện tốt chức năng kiểm toán

Bởi vậy, để giải quyết yêu cầu trên trong khái niệm “trọng yếu” đã

bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt

lượng) và vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) của phần nội dung cơ bản

2 Rủi ro kiểm toán

2.1 Khái nim

Rủi ro kiểm toán là gì? Theo Từ điển Tiếng Việt: “rủi ro là tính từ

dùng để chỉ việc không may xảy ra” hoặc “rủi ro là điều không lành, không

tốt bất ngờ xảy đến” Nói chung rủi ro là những điều không mong muốn tuy

nhiên trong các lĩnh vực khác nhau thì đặc trưng của rủi ro lại khác nhau

Sau đây là những khái niệm khác nhau về rủi ro trong kiểm toán mà đã được

đề cập ở rất nhiều tài liệu

Rủi ro kiểm toán: “là khả năng mà kiểm toán viên và công ty kiểm

toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã được

kiểm toán vẫn còn có những sai sót trọng yếu” (Chuẩn mực kiểm toán Việt

Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ) Do đối tượng kiểm toán

là những thông tin được kiểm toán qua nhiều giai đoạn bằng những bộ máy

quản lý và các phương thức, thủ tục kiểm soát khác nhau nên rủi ro kiểm

toán cũng được xác định tương ứng đối với từng loại đối tượng kiểm toán

Rủi ro bao gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát

hiện

Theo Các văn bản chỉ đạo kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) - Trọng

yếu và rủi ro trong kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà kiểm

toán viên có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về các

thông tin tài chính và đó là các sai sót nghiêm trọng Ví dụ, kiểm toán viên

có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ về một Báo cáo tài chính mà không

biết rằng báo cáo này có những sai sót nghiêm trọng”

2.2 Các loi ri ro ki m toán

Rủi ro tiềm tàng: “là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi

tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không hệ thống kiểm soát nội

bộ” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro và kiểm soát

nội bộ) Chẳng hạn như doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực có sự thay

đổi nhanh về kỹ thuật rất có thể dẫn đến khả năng có sai sót cao ở khoản

mục hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính do không lập dự phòng giảm giá

đầy đủ đối với những hàng hóa bị lỗi thời; hay khoản mục tiền trên Báo cáo

tài chính thường có khả năng sai sót cao do tiền là loại tài sản nhạy cảm với

gian lận

Đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng vì trên cơ sở

đó kiểm toán viên dự kiến những công việc, thủ tục kiểm toán sẽ được thực

hiện đối với các khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu trên Báo cáo tài chính

Rủi ro kiểm soát: “là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng khoản

mục, nghiệp vụ trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ

thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không

phát hiện và sửa chữa kịp thời” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400:

Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ) Ví dụ như: một hệ thống kiểm soát nội

bộ tốt vẫn có thể gặp sai sót khi hệ thống xây dựng quá phức tạp, luân

chuyển nhân sự nhiều hoặc thiếu đào tạo nhân viên… Môi trường kiểm soát

thường thể hiện ý chí, quan điểm, nhận thức, hành động của nhà quản lý đơn

vị vì vậy cần được xem xét kỹ lưỡng Đối với các doanh nghiệp xử lý số liệu

bằng phương pháp điện tử, rủi ro kiểm toán là cao nếu doanh nghiệp không

kiểm soat tốt được quy trình xử lý số liệu từ khâu nhập số liệu, thiết kế

chương trình phần mềm, bảo mật thông tin…

Rủi ro phát hiện: “là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng khoản

mục, nghiệp vụ trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà

trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát

hiện ra được”.(Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro và

kiểm soát nội bộ) Rủi ro phát hiện có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ

nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản do kiểm toán viên

thực hiện Ví dụ như: rủi ro phát hiện sẽ giảm xuống nếu kiểm toán viên mở

rộng phạm vi kiểm tra, tăng cường kích cỡ của các thử nghiệm hay tăng các

thủ tục kiểm tra chi tiết với các số dư hoặc nghiệp vụ

3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ rất chặt chẽ với nhau

Đó là mối quan hệ tỷ lệ nghịch Mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán

càng thấp và ngược lại nếu mức trọng yếu có thể chấp nhận được giảm

xuống thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên vì khi đó giá trị sai sót có thể bỏ qua

giảm xuống Mối quan hệ này có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xác định

nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng

Không những thế cả trọng yếu và rủi ro kiểm toán đều ảnh hưởng đến

tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán cần thu thập Đó là mối quan hệ tỷ lệ

thuận: nếu mức độ trọng yếu và mức độ rủi ro kiểm toán càng cao thì số

lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều

Số lượng bằng chứng kiểm toán sẽ phải nhiều lên khi kiểm toán các

khoản mục có tính trọng yếu cao Chẳng hạn, khi kiểm toán một đơn vị sản

xuất thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập để đạt được mục tiêu

kiểm toán đối với hàng tồn kho bao giờ cũng phải lớn hơn so với số lượng

bằng chứng cần thu thập cho khoản trả trước Và cũng tương tự như với tính

trọng yếu, thông thường số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ tăng

lên trong những trường hợp có nhiều khả năng sai phạm

Bảng các mối quan hệ giữa của rủi ro kiểm toán với bằng chứng phải

thu thập

Trường

hợp

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng

Rủi ro kiểm soát

Rủi ro phát hiện

Số lượng bằng chứng cần thu thập

Trung bình

Trung bình Trung bình

bình

Trung bình Trung bình

Nguồn: “Kiểm toán” - Alvin Arren, sách dịch, tr194

II ĐÁNH GIÁ TRNG YU VÀ RI RO KIM TOÁN TRONG

KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Cơ sở đánh giá

Khi đánh giá tính trọng yếu ngoài việc phải xem xét quy mô tuyệt đối

của sai phạm mà còn phải chú ý đến quy mô tương đối của nó, tức là mối

quan hệ của nó với các đối tượng khác Trong toàn bộ đối tượng kiểm toán

bao giờ cũng có những nội dung, nghiệp vụ, khoản mục quan trọng hơn, đòi

hỏi tập trung nhiều hơn Đây chính là mặt bản chất của vấn đề cần xem xét

Ngoài ra, khi đánh giá tính trọng yếu ta cũng cần chú ý đến những tiêu

chí khác nữa như mục tiêu kiểm toán cụ thể, tính không chắc chắn của vấn

đề xem xét, tính chất thường xuyên hay không thường xuyên của nghiệp

vụ,…

1.2 Đi v i ri ro ki m toán

Đối với rủi ro kiểm toán: cơ sở để đánh giá rủi ro chính là các yếu tố

bao hàm trong mỗi loại rủi ro

Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tồn tại sai sót trọng yếu không kể đến hoạt

động kiểm soát nội bộ và kiểm toán, vì vậy, cơ sở đánh giá là những tồn tại

tiềm tàng thuộc về bản chất của đối tượng như: đặc điểm kinh doanh của

khách hàng, công việc ngành nghề kinh doanh, bản chất hệ thống kế toán…

Rủi ro kiểm soát là khả năng tồn tại sai sót trọng yếu khi đã kể đến

hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, vì vậy, cơ sở để tiến hành đánh giá

chính là bộ máy kế toán, hệ thống Kiểm soát nội bộ Đánh giá rủi ro kiểm

soát chính là quá trình đánh giá cách thiết kế, tính liên tục và hiệu quả hoạt

động của hệ thống Kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa và phát hiện các

sai sót nghiêm trọng

Rủi ro phát hiện là rủi ro mà các kiểm toán viên không phát hiện ra

các sai sót nghiêm trọng trong quá trình kiểm toán, vì vậy, cơ sở đánh giá nó

chính là việc thực hiện các bước kiểm toán, phạm vi tiến hành kiểm toán và

sự tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán của kiểm toán viên

Đối với rủi ro tài khoản: để lựa chọn cơ sở cho việc đánh giá rủi ro tài

khoản, cần quan tâm đến mối quan hệ chặt chẽ giữa trọng yếu và rủi ro Mối

quan hệ đó thể hiện ngay trong khái niệm rủi ro kiểm toán: “rủi ro kiểm toán

là rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải khi đưa ra ý kiến chấp nhận không

thích hợp về Báo cáo tài chính khi vẫn tồn tại những sai sót trọng yếu”

Trong mọi cuộc kiểm toán thì trọng yếu và rủi ro có quan hệ tỷ lệ nghịch với

nhau Khi kiểm toán viên đánh giá là có nhiều khoản mục trọng yếu trên Báo

cáo tài chính và cần tiến hành kiểm tra, xem xét nhiều khoản mục, nghiệp vụ

để rủi ro kiểm toán thấp, nghĩa là khả năng còn tồn tại những sai sót trọng

yếu là thấp Ngược lại, khi kiểm toán viên đánh giá là có ít hơn các khoản

mục trọng yếu thì sẽ có ít hơn các khoản mục, nghiệp vụ phải kiểm tra, xem

xét thì rủi ro còn tồn tại những sai sót trọng yếu là lớn hơn

2 Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Việc đánh giá thế nào là trọng yếu là một công việc mang tính xét

đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, được tiến hành trong suốt cuộc kiểm

toán, từ khâu lập kế hoạch cho đến khâu kết thúc Nói chung, quy mô sai sót

là một nhân tố quan trọng để kiểm toán viên xem xét các sai sót có trọng yếu

hay không Tuy nhiên, khái niệm trọng yếu bao gồm hai yếu tố của sai phạm

về quy mô và bản chất nên mặc dù thông thường, kiểm toán viên lập kế

hoạch kiểm toán để tìm ra các sai sót nghiêm trọng về mặt định lượng,

nhưng trên thực tế, kiểm toán viên phải đánh giá, xét đoán cả về định lượng

và định tính của bất cứ sai phạm nào phát hiện ra Trong khi đề cập đến

những sai sót có thể có, kiểm toán viên cần xét vấn đề trọng yếu ở mức độ

tổng thể cũng như trong mối quan hệ với các số dư tài khoản cá biệt khác và

sự thể hiện trên Báo cáo tài chính Tính trọng yếu cần phải được đặc biệt

xem xét ở hai giai đoạn trong cuộc kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán khi

kiểm toán viên quyết định cần tiến hành những thủ tục kiểm toán nào, xác

định thời gian và phạm vi của thủ tục kiểm toán đó, sau đó là khâu rà soát

lại, khi kiểm toán viên đánh giá ảnh hưởng của tất cả các sai sót

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xác định mục tiêu, phạm vi,

thời hạn và tính chất của các thủ tục kiểm toán,…, trong đó có việc thiết lập

một mức trọng yếu có thể chấp nhận được, cho phép kiểm toán viên phát

hiện ra các sai sót trọng yếu ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc đánh giá

trọng yếu có thể khác so với giai đoạn chuẩn bị, có thể do sự thay đổi hoàn

cảnh và cũng có thể do kiểm toán viên thu thập thêm những hiểu biết về

khách hàng của mình Cụ thể, sau khi thiết lập được mức trọng yếu có thể

chấp nhận được, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm toán theo kế

hoạch để phát hiện các sai phạm, sau đó áp dụng mức trọng yếu đã xây dựng

để đánh giá ảnh hưởng của các sai phạm đó, từ đó đề xuất các biện pháp xử

lý Để đánh giá mức độ trọng yếu, quy mô của các khoản mục, nghiệp vụ

không chỉ xét về con số tuyệt đối mà phải xét trong tương quan với toàn bộ

đối tượng kiểm toán Về định lượng, đó là những tỷ lệ của các khoản mục,

nghiệp vụ so với một cơ sở để tính toán như: tổng tài sản, lợi nhuận trước

thuế,…Tuỳ quan hệ cụ thể với đối tượng cụ thể của kiểm toán, có thể tính

riêng biệt hay cộng dồn các khoản mục, nghiệp vụ cụ thể hay các sai sót có

liên quan

3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch

kiểm toán

Cũng như đánh giá trọng yếu, đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế

hoạch là một bước công việc hết sức quan trọng Một trong những cách

thường được sử dụng để đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch là dùng

mô hình rủi ro kiểm toán

Như đã trình bày ở phần trên, rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán

viên kết luận Báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý và do đó

công bố một ý kiến chấp nhận toàn phần, trong khi, thực tế thì chúng vẫn

còn chứa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba loại rủi ro: rủi ro

tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Mối quan hệ giữa ba loại rủi

ro trên được thể hiện qua mô hình rủi ro kiểm toán sau:

AR = IR x CR x DR (1)

CR IR

AR DR

×

= (2)

Trong đó: AR (Audit Risk): Rủi ro kiểm toán

IR (Inherent Risk): Rủi ro tiềm tàng

CR (Control Risk): Rủi ro kiểm soát

DR (Detected Risk): Rủi ro phát hiện Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400): mối quan hệ

giữa các loại rủi ro được khái quát theo mô hình ma trận sau:

Bảng đánh giá rủi ro phát hiện

Đánh giá của kiểm toán viên về rủ

ro kiểm soát

Cao Trung bình Thấp

Đánh giá của

kiểm toán viên

Trung bình Thấp Trung bình Cao

về rủi ro tiềm

tàng Thấp Trung bình Cao Tối đa

Nguồn: Kiểm toán, ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, tr138

Mô hình rủi ro kiểm toán được dùng khi lập kế hoạch kiểm toán theo

một trong hai cách sau hoặc cả hai cách

Cách thứ nhất (1): Mô hình rủi ro kiểm toán được dùng để đánh giá sự

hợp lý của kế hoạch kiểm toán

Cách thứ hai (2): Mô hình này được dùng để xác định rủi ro phát hiện

và số lượng bằng chứng cần thu thập

Cách thứ ba (3): Một số kiểm toán viên sử dụng mô hình rủi ro kiểm

toán là chỉ để tự nhắc nhở mối quan hệ giữa các loại rủi ro với nhau và mối

quan hệ của chúng tới bằng chứng kiểm toán

Mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) là rủi ro được xác định

theo chủ quan của kiểm toán viên khi kiểm toán viên cho rằng Báo cáo tài

chính không được trình bày trung thực sau khi cuộc kiểm toán đã kết thúc và

đi đến một nhận xét chấp nhận hoàn toàn Khi kiểm toán viên chấp nhận một

tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn tức là kiểm toán viên mong

muốn được chắc chắn hơn rằng Báo cáo tài chính không có chứa các sai

phạm trọng yếu Rủi ro kiểm soát: là loại rủi ro liên quan đến sự yếu kém

của hệ thống kiểm soát nội bộ Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra các sai

phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng không

hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả do đó đã không phát hiện ra và

ngăn chặn các sai phạm này

Rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá đối với từng khoản

mục trên Báo cáo tài chính thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội

bộ của khách hàng Muốn đánh giá được rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên

cần có một sự hiểu biết nhất định về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty

khách hàng, rồi sau đó mới đi vào xem xét việc nó hoạt động như thế nào

Rủi ro phát hiện: là khả năng xảy ra các sai sót hay gian lận trên

Báo cáo tài chính mà không được ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống

kiểm soát nội bộ và cũng không được kiểm toán viên phát hiện trong suốt

quá trình kiểm toán

Rủi ro phát hiện thường được xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm

toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát căn cứ vào mô hình rủi ro kiểm

toán Do ba loại rủi ro này thay đổi đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài

chính nên rủi ro phát hiện và số lượng bằng chứng cần thu thập cũng thay

đổi theo đối với từng khoản mục

Trong quá trình kiểm toán rủi ro phát hiện phát sinh do ảnh hưởng của

các nhân tố sau:

- Các bước kiểm toán không thích hợp, điều này thường xảy ra đối

với những kiểm toán viên mới, thực hiện không hợp lý quy trình kiểm toán

cho mỗi phần hành

- Phát hiện ra bằng chứng nhưng không nhận thức được sai sót nên

thường đưa ra kết luận sai về phần hành đó cũng như về Báo cáo tài chính

- Kiểm toán viên hoàn toàn không phát hiện ra sai sót do có sự

thông đồng, nhất trí bên trong doanh nghiệp làm sai các chính sách và chế

độ do Ban giám đốc đề ra

CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO

KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI

CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán

Việt Nam

Công ty kiểm toán Việt Nam (Deloitte) được thành lập năm 1991 theo

Quyết định số 165TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính và chuyển sang công ty TNHH một thành viên theo Quyết định

số 1927/QĐ-BTC ngày 30/06/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Giấy chứng

nhận đăng ký kinh doanh Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viên số

0104000112 ngày 19 tháng 01 năm 2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành

phố Hà Nội cấp

Tên gọi đầy đủ : Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH

Tên tiếng Anh : Vietnam Auditing Company Ltd.,

Tên viết tắt :VACO

Biểu tượng công ty

: Trụ sở chính : số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa - Hà Nội

Điện thoại : (04) 8524 123

Email : Deloitte-hn@Deloittedtt.com

Website : www.Deloittedtt.com

VACOlà công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam cung cấp

dịch vụ chuyên ngành cho nhiều khách hàng lớn thuộc mọi thành phần kinh

tế như doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài,

doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước và các dự án quốc tế

VACO bắt đầu hợp tác với hãng Deloitte Touche Tohmatsu từ năm

1992 và tháng 4 năm 1994 liên doanh VACO-DTT chính thức được thành

lập Sự kiện đánh dấu sự phát triển vượt bậc của ngành kiểm toán độc lập ở

Việt Nam đó là: từ ngày 01 tháng 10 năm 1997, VACO, với sự đại diện của

phòng dịch vụ quốc tế (ISD), đã chính thức được công nhận là thành viên

của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu Ngày 7/5/2007,

Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã chính thức công bố hoàn

thành việc chuyển đổi sở hữu và trở thành thành viên đầy đủ của

Deloitte Touche Tohmatsu - một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế

giới.

2 Đặc điểm kinh doanh của Công ty

Hiện tại, các loại ngành nghề kinh doanh của Công ty gồm:

• Các loại dịch vụ kiểm toán: kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm

toán cho mục đích thuế, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án, kiểm toán các thông tin tài chính;

• Dịch vụ soát xét Báo cáo tài chính;

• Dịch vụ kiểm tra các thông tin trên cơ sở thoả thuận trước;

• Tư vấn tài chính;

• Dịch vụ và tư vấn kế toán;

• Dịch vụ tư vấn thuế;

• Tư vấn đầu tư;

• Tư vấn quản lý, hệ thống kiểm soát;

• Tư vấn công nghệ thông tin và cung cấp dịch vụ phần mềm tin

học;

• Tư vấn cổ phần hoá;

• Tư vấn sáp nhập, giải thể;

• Xác định giá trị doanh nghiệp;

• Dịch vụ tập huấn, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức;

Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận trong Công ty:

• Chủ tịch công ty: là người đứng đầu công ty, có toàn quyền quyết

định các chiến lược hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm về tất cả các

vấn đề liên quan đến công ty

Phòng

tư vấn tài chính

và giải pháp

Phòng

tư vấn thuế

Phòng

kế toán

Phòng hành chính

Phòng quản trị nhân

sự

Nguồn: Bản cáo bạch công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Sơ đồ: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của DELOITTE

• Đội ngũ chuyên gia nước ngoài: thực hiện sự hỗ trợ về mặt nghiệp

vụ đối với các phòng ban và các hợp đồng kiểm toán của công ty

• Ban giám đốc: có trách nhiệm lập các định hướng chung như chiến

lược kinh doanh, chính sách tuyển dụng và đào tạo….Giám đốc là đại diện

toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trước Bộ Tài chính và công ty

Deloitte Touche Tohmatsu về mọi hoạt động của công ty, có quyền điều

hành, quyết định mọi hoạt động của công ty và các văn phòng đại diện Phó

giám đốc là người phụ trách soát xét kỹ thuật kiểm toán và nghiên cứu khoa

học tại các bộ phận mình phụ trách, giúp Giám đốc điều hành một số lĩnh

vực, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về nhiệm vụ được Giám đốc uỷ quyền

và phân công thực hiện

• Các phòng nghiệp vụ:

- Phòng nghiệp: thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của các

doanh nghiệp Nhà nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các

doanh nghiệp tư nhân và các dụ án quốc tế

- Phòng IT và dịch vụ quản lý rủi ro: thực hiện hỗ trợ khách hàng

các phần mềm, đánh giá, quản lý rủi ro, tăng cường độ tin cậy của hệ thống

cũng như chu trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

• Các phòng tư vấn

- Phòng tư vấn tài chính và giải pháp: thực hiện tư vấn tài chính,

giải pháp quản lý, tư vấn kế toán và các dịch vụ hỗ trợ dự án

- Phòng tư vấn thuế: hoạt động trên các lĩnh vực: hoạch định

chiến lược thuế, cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế, soát xét

tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp, lập kế hoạch, tính toán và kê khai

thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngoài

làm việc tại Việt Nam, thuế nhà thầu nước ngoài, tư vấn và trợ giúp doanh

nghiệp khi gặp vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế, tổ

chức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế

• Khối hành chính

- Phòng kế toán: thực hiện thu thập, xử lý và cung cấp thông tin

về tài sản và các hoạt động kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trình hoạt

động kinh doanh của công ty nhằm phục vụ công tác quản lý, công tác tín

dụng

- Phòng hành chính: thực hiện quản lý hồ sơ nhân sự, lưu trữ văn

thư, giải quyết các thủ tục liên lạc, giao dịch hành chính, update thông tin,

văn bản mới…

- Phòng quản trị nhân sự: theo dõi, phân công lao động, bố trí

điều kiện cho nhân viên đi công tác…

• Các chi nhánh: đại diện cho công ty hoạt động kinh doanh trong

lĩnh vực kiểm toán, tư vấn và thuế

TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI DELOITTE

Hiện nay, Deloitte Việt Nam đang áp dụng Hệ thống kiểm toán AS/2

của hãng Deloitte Touche Tohmatsu đã được sửa đổi, bổ sung phù hợp với

thực tế của Việt Nam Hệ thống theo tiêu chuẩn của AS/2 bao gồm: Quy

trình kiểm toán AS/2, Hồ sơ kiểm toán AS/2 và Phầm mềm kiểm toán ứng

dụng AS/2

Quy trình kiểm toán AS/2 được thực hiện theo sáu bước công việc

chính sau:

- Bước 1: Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán

- Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

- Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể

- Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

- Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

- Bước 6: Những công việc thực hiện sau kiểm toán

Sáu bước công việc trên được được chi tiết thành những công việc cụ

thể từ khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán và được

thể hiện trên sơ đồ ở trang sau

Hồ sơ kiểm toán theo hệ thống của AS/2 được chia làm hai mẫu: mẫu

VACO (cũ) áp dụng cho các khách hàng trong nước và mẫu Deloitte áp

dụng cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Với mỗi một mẫu hồ

sơ lại được phân loại ra làm: Hồ sơ kiểm toán thông minh và Hồ sơ kiểm

toán thông thường Trong đó, Hồ sơ kiểm toán thông minh là loại hồ sơ

được thực hiện dưới sự trợ giúp của phần mềm kiểm toán AS/2 làm cho

công việc kiểm toán được rút ngắn và giảm thiểu rủi ro; Hồ sơ kiểm toán

thông thường là loại hồ sơ dùng để lưu trữ các thông tin về khách hàng nhằm

mục đích so sánh giữa các năm kiểm toán hoặc nhằm phục vụ cho các năm

kiểm toán tiếp theo

Phầm mềm kiểm toán AS/2 là một công cụ hết sức hiệu quả giúp cho

cuộc kiểm toán luôn đạt hiệu quả cao nhất Trong phần mềm là những hướng

dẫn kiểm toán cụ thể cho các quy trình kiểm toán được Deloitte xây dựng

theo tiêu chuẩn toàn cầu Nhờ áp dụng phần mềm kiểm toán thông minh này

mà công việc kiểm toán ngày càng được nâng cao chất lượng

Việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Deloitte cũng được

thực hiện bới phần mềm kiểm toán AS/2 kết hợp với sự đánh giá của các

kiểm toán viên giàu kinh nghiệm

1 Khái quát về khách hàng kiểm toán

Giả sử có hai khách hàng là công ty A và công ty B, kiểm toán viên sẽ

khái quát thông tin như sau:

Công ty A là công ty liên doanh giữa Việt Nam và Đài Loan được

thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động 36 năm theo Giấy phép Đầu

tư số 1086/GP ngày 17 tháng 12 năm 1994 và các Giấy phép Đầu tư điều

chỉnh do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp Hoạt động chính của Công ty là tồn

trữ và phân phối khí hoá lỏng (LPG), nhựa đường và các sản phẩm liên

quan, sử dụng và kinh doanh cầu cảng của Công ty

Công ty B là công ty liên doanh giữa Việt Nam và Singapore được

thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 50 năm theo Giấy phép

Đầu tư số 721/GP ngày 12 tháng 11 năm 1993 do Uỷ ban Nhà nước về Hợp

tác và Đầu tư (nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tư) cấp và các giấy phép điều

chỉnh Hoạt động chính của Công ty là xây dựng, quản lý và điều hành một

Câu lạc bộ, làm một câu lạc bộ thể thao, căn hộ cho thuê, cung cấp các dịch

vụ thể thao, đồ ăn uống, dịch vụ trò chơi điện tử có thưởng cho người nước

ngoài và các dịch vụ khác

2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán

Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là việc đánh giá rủi ro

kinh doanh mà công ty kiểm toán sẽ gặp phải nếu chấp nhận hợp đồng kiểm

toán đó Công việc này được thực hiện trong giai đoạn tiền kiểm toán, trước

khi ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Chính vì vậy, công việc đầu

tiên mà Deloitte làm trước khi chấp nhận kiểm toán đối với một khách hàng

bao giờ cũng là đánh giá rủi ro của hợp đồng này để xem liệu có thể tiếp tục

hoặc bắt đầu tiến hành kiểm toán cho khách hàng đó không và để có thể xây

dựng một kế hoạch kiểm toán hợp lý khi chấp nhận hợp đồng đó Các tài

liệu và thông tin thu thập được trong giai đoạn này được tập hợp trên các chỉ

mục:

• Chỉ mục 1100 “Kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng”

• Chỉ mục 1200 “Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm

toán”

Hàng năm, Deloitte gửi thư chào hàng tới các khách hàng kể cả khách

hàng truyền thống lẫn khách hàng mới để giới thiệu các dịch vụ mà Công ty

cung cấp Thư chào hàng cũng là cơ sở để thiết lập các điều khoản trong hợp

đồng Trước khi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập những

thông tin chung nhất về khách hàng kiểm toán để có thể đưa ra những nhận

định ban đầu về rủi ro của hợp đồng và đưa đến kết luận có thực hiện kiểm

toán cho khách hàng đó hay không Những thông tin này thường tập trung

vào: đặc điểm, ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng;

hình thức sở hữu; quy mô của khách hàng; các đối thủ cạnh tranh; tổ chức

bộ máy quản lý và thường được lưu trong Hồ sơ kiểm toán chung

(Permanent File)

Bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng có thể xảy ra rủi ro Chính sách

của Deloitte quy định: tuỳ thuộc vào thực tế và khả năng suy đoán dựa trên

sự đánh giá tổng thể và kinh nghiệm có thể đánh giá rủi ro của cuộc kiểm

toán ở một trong các mức sau:

• Bình thường (Normal)

• Cao hơn bình thường (Greater than normal)

• Rất cao (Much greater than normal)

Nếu rủi ro kiểm toán được đánh giá là bình thường thì cuộc kiểm toán

được chấp nhận mà không cần xem xét gì thêm

Nếu rủi ro kiểm toán được đánh giá là cao hơn bình thường thì Phó

Giám đốc phụ trách hợp đồng phải thu thập thêm sự đồng ý của các Phó

Giám đốc khác phù hợp với chính sách và thủ tục trong công ty

Nếu rủi ro kiểm toán được đánh giá là rất cao thì Giám đốc phải xem

xét để đưa ra kết luận cuối cùng Nếu có nghi ngờ về khả năng chấp nhận

hay tiếp tục với khách hàng thì công ty cần thu thập ý kiến của các chuyên

gia tư vấn

3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên Báo cáo tài chính

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán bao giờ cũng bắt đầu bằng việc đánh

giá rủi ro kiểm toán mong muốn Nó được xác định ngay trong giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán

3.1 Đánh giá ri ro tim tàng

Đánh giá rủi ro tiềm tàng là một bước công việc quan trọng và là cơ

sở cho kiểm toán viên trong việc lựa chọn phương pháp kiểm toán, xác định

nhân sự, khối lượng công việc, thời gian và cho phí cần thiết cho một cuộc

kiểm toán Theo hướng dẫn của Deloitte, khi đánh giá rủi ro tiềm tàng

thường dựa vào một số yếu tố ảnh hưởng sau:

• Đặc điểm của Ban giám đốc

• Trình độ và kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trưởng, của

các nhân viên kế toán chủ yếu, của kiểm toán viên nội bộ và sự thay đổi (nếu có) của họ

• Những áp lực bất thường đối với Ban giám đốc, kế toán trưởng

• Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị

• Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị

• Ý kiến của kiểm toán viên tiền nhiệm

Tất cả các thông tin trên được kiểm toán viên thu thập và lưu trong

Chỉ mục 1410 “Tìm hiểu khách hàng và môi trường kiểm soát”

3.2 Đánh giá ri ro ki m soát

Theo hướng dẫn của Deloitte khi đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán

viên thực hiện các bước công việc sau:

• Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ

• Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát

• Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên của Deloitte tìm hiểu những yếu

tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ như môi trường kiểm soát, hệ thống

kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ Tất cả các vấn đề trên

được tập hợp trên một bảng câu hỏi gồm 20 câu mà Deloitte đã thiết kế

Môi trường kiểm soát: bao gồm toàn bộ những yếu tố ảnh hưởng

đến quá trình kiểm soát của doanh nghiệp như: đặc thù quản lý, cơ cấu tổ

chức, ủy ban kiểm soát…

Tìm hiểu hệ thống kế toán: Thu thập sự hiểu biết về hệ thống kế

toán của khách hàng cũng là một nhân tố quan trọng để kiểm toán viên xác

định rủi ro và xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp Thông qua việc thảo

luận với Ban quản lý, kiểm toán viên phải xác định các chính sách kế toán

quan trọng được áp dụng và xem các bằng chứng thích hợp có sẵn có hay

không

Tìm hiểu việc thực hiện các thủ tục kiểm soát: Các thủ tục kiểm

soát được Ban giám đốc công ty khách hàng sử dụng nhằm duy trì các hoạt

động trong đơn vị một cách tối ưu Các thủ tục kiểm soát này được thiết lập

dựa trên ba nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng;

nguyên tắc bất kiêm nhiệm; và nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn Ngoài

các nguyên tắc cơ bản trên, các thủ tục kiểm soát còn bao gồm: việc quy

định chứng từ sổ sách phải đầy đủ, quá trình kiểm soát vật chất đối với tài

sản và sổ sách và kiểm toán độc lập các hoạt động của đơn vị Việc tìm hiểu

các thủ tục kiểm soát sẽ giúp cho kiểm toán viên trong việc đánh giá hệ

thống kiểm soát nội bộ về mặt thiết kế và vận hành làm cơ sở cho đánh giá

rủi ro kiểm soát trên Báo cáo tài chính Deloitte đưa ra một Bảng câu hỏi về

các thủ tục kiểm soát đối với từng khách hàng tập trung vào việc đảm bảo ba

nguyên tắc trên

Tìm hiểu hệ thống kiểm toán nội bộ: Quá trình đánh giá bộ phận

kiểm toán nội bộ sẽ trợ giúp đắc lực cho kiểm toán viên Deloitte thực hiện

đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó đánh giá xác

đáng rủi ro kiểm soát

3.3 Đánh giá ri ro phát hin

Rủi ro phát hiện được xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán

mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

Ví dụ, trong năm 2006, kiểm toán viên đã dự kiến rủi ro kiểm toán

mong muốn đối với Công ty A ở mức trung bình Kết quả đánh giá rủi ro

tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với Công ty A được đánh giá ở mức trung

bình vì vậy rủi ro phát hiện đối với Công ty A được đánh giá ở mức thấp

hơn trung bình Do vậy, trong năm kiểm toán 2006 kiểm toán viên phải lập

kế hoạch thực hiện khối lượng công việc kiểm toán nhiều hơn hai năm trước

đây

Công ty B là khách hàng được kiểm toán viên dự kiến rủi ro kiểm

toán mong muốn ở mức cao hơn trung bình Với kết quả đánh giá rủi ro tiềm

tàng và rủi ro kiểm soát cao hơn mức trung bình nên rủi ro phát hiện đánh

giá trên báo cáo tài chính của Công ty B ở mức thấp, do đó kế hoạch kiểm

toán Công ty B đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện khối lượng lớn các thử

nghiệm cơ bản

4 Đánh giá trọng yếu

Theo hướng dẫn chuẩn của Deloitte Touche Tohmatsu, quy trình đánh

giá trọng yếu bao gồm hai bước sau:

Đánh giá trọng yếu là một bước công việc quan trọng và là một trong

những quyết định quan trọng nhất kiểm toán viên phải làm Việc xác lập

mức trọng yếu nhằm mục đích:

• Ước lượng mức độ sai phạm có thể chấp nhận được cho mục

đích báo cáo;

• Xác định phạm vi kiểm toán;

• Xác định bản chất, thời gian, quy mô của các quy trình kiểm

toán áp dụng;

• Đánh giá tác động của những sai sót có thể phát hiện được hoặc

không phát hiện được trên Báo cáo tài chính

Việc đánh giá trọng yếu phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm, trình độ

chuyên môn và óc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, do vậy tại

Deloitte công việc này thường do chủ nhiệm kiểm toán thực hiện Công việc

đánh giá trọng yếu chỉ được thực hiện sau khi đã có sự đánh giá rủi ro kiểm

toán trên Báo cáo tài chính vì như vậy cơ sở để xác định trọng yếu sẽ chắc

chắn hơn Ngoài ra, việc đánh giá trọng yếu sau khi đã đánh giá rủi ro trên

Báo cáo tài chính sẽ được trực tiếp sử dụng để đánh giá rủi ro kiểm toán trên

phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ và điều này sẽ tạo thuận lợi

cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán

Deloitte đã xây dựng những hướng dẫn cụ thể cho việc đánh giá trọng

yếu trên Báo cáo tài chính, thể hiện ở bảng sau:

Hướng dẫn ước lượng về tính trọng yếu của Deloitte Touche Tohmatsu

Loại hình khách hàng Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng

Công ty đăng ký trên thị

trường chứng khoán Thu nhập sau thuế 5% - 10%

Công ty không đăng ký

Tổng doanh thu 0.5% - 3%

Chi nhánh của công ty

xuyên quốc gia

Mức trọng yếu được xây dựng trên cơ sở doanh thu và ở mức độ cao hơn 2% với công ty không đăng ký trên thị trường chứng khoán ngang bậc Mức độ trọng yếu ở chi nhánh phải thấp hơn ở công ty mẹ

Nguồn: Tài liệu DELOITTE - AS/2

Tuy nhiên các cơ sở được nêu ra ở trên không phải là bất biến, tùy

thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên mà nó có thể thay

đổi Theo Bảng hướng dẫn trên thì cũng có một số trường hợp đặc biệt kiểm

toán viên cần chú ý trong quá trình đánh giá tính trọng yếu trên Báo cáo tài

chính:

Thứ nhất, đối với công ty đăng ký trên thị trường chứng khoán

Trong trường hợp thuế thu nhập giảm xuống mức danh nghĩa hoặc lỗ thì

kiểm toán viên có thể sử dụng chỉ tiêu thay thế như vốn góp cổ phần, công

nợ phải trả để tính toán mức trọng yếu

Thứ hai, đối với công ty không đăng ký trên thị trường chứng khoán:

• Chỉ tiêu tổng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu chỉ áp dụng làm cơ sở

đánh giá trọng yếu trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động chưa ổn định

• Chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chỉ sử dụng làm cơ sở đánh giá

trọng yếu trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động liên tục

... niệm rủi ro kiểm toán: ? ?rủi ro kiểm toán

là rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa ý kiến chấp nhận khơng

thích hợp Báo cáo tài tồn sai sót trọng yếu? ??

Trong kiểm tốn trọng yếu. .. dịch vụ kiểm tốn: kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm

tốn cho mục đích thuế, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư, kiểm toán báo cáo toán dự án, kiểm toán thơng... TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI

CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM

1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Kiểm tốn

Việt Nam

Cơng ty kiểm