QUI TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM ĐANG THỰC HIỆN

QUI TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM ĐANG THỰC HIỆN 2.1. Tổng quan về Công ty TNHH KPMG Việt Nam với qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 2.1.1. Lịch sử phát triển của Công ty với qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Công ty TNHH KPMG là một trong những “đại gia” đầy tên tuổi được biết đến trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ như kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, các thành viên của Công ty ở khắp nơi trên thế giới đã cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao cho các tổ chức không chỉ trong nước, khu vực mà cả các tổ chức đa quốc gia. Nguyên tắc hàng đầu của Công ty là đóng góp vào sự lành mạnh của thị trường tài chính bằng việc cung cấp các báo cáo tài chính minh bạch, chính xác. Là một tập đoàn của Thụy Sĩ, KPMG được hợp thành bởi các thành viên độc lập của Công ty ở khắp các nơi trên thế giới. Lịch sử phát triển của Công ty đã trải qua gần 3 thế kỉ. KPMG được hình thành đầu tiên vào năm 1987 bởi sự sáp nhập của Peat Marwick International và Klynveld Main Goerdeler, tên gọi của Công ty “KPMG” là được hình thành bởi sự ghép tên của bốn thành viên sáng lập : Klynveld (Netherland), Peat (USA), Marwick (UK), Goerdeler (Deutsch). Hiện nay, KPMG đang là một trong bốn công ty dẫn đầu về cung cấp các dịch vụ bảo đảm và tư vấn tài chính trên thế giới. KPMG có khoảng 760 văn phòng đại diện với hơn 123 000 nhân viên tại 145 quốc gia trên khắp thế giới. Tại Việt Nam, KPMG đã mở văn phòng đại diện vào năm 1992 khi mà nước ta bắt đầu mở rộng cánh cửa đón nhận sự đầu tư của các doanh nghiệp nước ngoài và đến ngày 17 tháng 5 năm 1994, Công ty TNHH KPMG Việt Nam đã chính thức ra đời và đi vào hoạt động dưới hình thức doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài theo Giấy phép đầu tư số 863/CP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp. Trong khoảng thời gian từ năm 1994 đến tháng 7 năm 2007, Công ty đặt trụ sở tại tầng 16 toà nhà Vietcombank, 198 Trần Quang Khải, Hà Nội. Hiện nay, trụ sở của Công ty đã được chuyển về tầng 16 toà nhà Pacific, 83B Lý Thường Kiệt. Đồng thời, Công ty cũng mở văn phòng đại diện tại tầng 10, toà nhà Sun Wah, 115 Nguyễn Huệ, Quận 1 thành phố Hồ Chí Minh. Với bề dày lịch sử phát triển trong việc cung cấp dịch vụ cho các khách hàng trên thị trường quốc tế và cũng là một trong những công ty đi tiên phong trong làng kiểm toán Việt Nam, KPMG luôn tự hào với đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm, không ngừng trau dồi học hỏi, chính vì vậy mà qui trình kiểm toán được Công ty xây dựng khá chặt chẽ, đặc biệt là bước công việc khởi đầu cho cuộc kiểm toán: đánh giá trọng yếu, rủi ro cũng được lên kế hoạch và thực hiện khá tốt, việc áp dụng trọng yếu luôn được các KTV theo sát trong cuộc kiểm toán nhất là với kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, một chu trình quan trọng trong cuộc kiểm toán đối với bất kỳ một doanh nghiệp hoạt động vì mục đích lợi nhuận nào. Gắn liền với lịch sử phát triển của Công ty, qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro cũng từng bước được hoàn thiện. Để thực hiện kiểm toán, Công ty không chỉ có phương pháp kiểm toán được xây dựng kỹ lưỡng, cẩn thận cho qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro mà trong thực tế kiểm toán, việc đánh giá luôn được thực hiện bởi những KTV cao cấp, giàu kinh nghiệm trong suốt quá trình kiểm toán để đảm bảo sự phán xét của KTV về mặt định tính và mức trọng yếu, rủi ro được đưa ra tương đối chính xác, đảm bảo độ tin cậy cao. Kinh nghiệm lâu năm cùng với kiến thức sâu rộng đã tạo nên danh tiếng của Công ty trong làng kiểm toán, không phải dễ dàng mà Công ty TNHH KPMG đã trở thành một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu trên thế giới. Xứng đáng với những nỗ lực của công ty trong suốt thời gian qua, năm 2003 KPMG đã được Bộ trưởng Bộ Tài chính tặng bằng khen ghi nhận những đóng góp của công ty vào ngành kiểm toán, kế toán và tài chính Việt Nam và được nhận Cúp Vàng “Vì sự phát triển của cộng đồng”năm 2004. Cùng với đó, trong 4 năm liên tiếp 2003- 2006, Công ty còn được Thời báo kinh tế Việt Nam trao tặng giải thưởng Rồng Vàng cho nhà cung cấp dịch vụ tài chính tốt nhất, cho đến năm 2006 KPMG là công ty kiểm toán quốc tế duy nhất nhận được giải thưởng này. Và mới đây vào tháng 1 năm 2008, một lần nữa KPMG lại được nhận giải thưởng danh giá này. 2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty với qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Không chỉ đóng góp quan trọng cho hiệu quả của khu vực mang lại lợi nhuận cho nền kinh tế, KPMG còn quan tâm đến và đã xâm nhập vào khu vực phi lợi nhuận, KPMG đã cung cấp các dịch vụ nhằm hỗ trợ lộ trình phát triển ở Việt Nam. Các dịch vụ của KPMG Việt Nam cung cấp bao gồm: Thứ nhất: Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính Với 50 năm kinh nghiệm với tư cách là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu thế giới, KPMG đã cung cấp các dịch vụ kiểm toán tài chính cho các doanh nghiệp sản xuất, các ngân hàng. Công ty có các khách hàng là các doanh nghiệp, tập đoàn trong nước và nước ngoài hàng đầu tại Việt Nam như Công ty cổ phần phát triển đầu tư công nghệ FPT, Honda Vietnam, Toyota… cùng các ngân hàng nước ngoài hàng đầu như ngân hàng Thượng Hải Hồng Kông-HSBC, City Bank, Mitsubisi, ANZ…. . Trong nhiều năm, KPMG đã phát triển một phương pháp luận kiểm toán được công nhận rộng rãi theo phương thức tiếp cận dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro nhằm xác định các qui trình và rủi ro có liên quan tới các dự án phát triển hay dự án phi lợi nhuận. Đồng thời, Công ty cũng đưa ra các kiến nghị để hỗ trợ khách hàng nhằm cải thiện hệ thống tài chính, nâng cao hiệu quả của việc trình bày các thông tin tài chính và tuân thủ các yêu cầu của nhà tài trợ. Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ mang lại phần lớn doanh thu cho Công ty, trong đó đối tượng khách hàng chính là các doanh nghiệp sản xuất. Nhờ kinh nghiệm lâu năm có được trong lĩnh vực kiểm toán cùng với sự trợ giúp của rất nhiều chuyên gia, quy trình đánh giá trọng yếu, rủi ro của Công ty được thực hiện với trình tự rõ ràng nên khi áp dụng trong chu trình bán hàng – thu tiền đã phát huy được hiệu quả, hỗ trợ cho kiểm toán viên thực hiện công việc thuận lợi hơn. Thứ hai: Dịch vụ kiểm toán nội bộ Dịch vụ này giúp các tổ chức quản lý rủi ro chiến lược và xác định các thông lệ hàng đầu, giảm chi phí và tăng thêm cơ hội thông qua việc cung cấp hay bổ sung chức năng kiểm toán nội bộ cho tổ chức. Kiểm toán nội bộ đang ngày càng chiếm một vị trí quan trọng trong các tổ chức liên quan tới phát triển nhằm chứng minh cho các nhà quản lý và các bên có lợi ích liên quan biết rằng: các rủi ro đang được kiểm soát hiệu quả, các cơ hội đã được nhận biết và các tổn thất và gian lận tiềm tàng được ngăn ngừa chứ không phải chỉ phát hiện ra sau khi đã xảy ra tổn thất hay gian lận. Thứ ba: Dịch vụ tư vấn tài chính Các dịch vụ tư vấn của Công ty bao gồm tư vấn cổ phần hóa, sáp nhập và giải thể doanh nghiệp, tư vấn tái cơ cấu, tư vấn pháp lý và tư vấn quản lý tài chính chiến lược nhằm giúp cho các nhà đầu tư giải quyết các khó khăn trong kinh doanh tại Việt Nam. Mục tiêu của KPMG trong lĩnh vực này là cùng hợp tác với các nhà đầu tư nhằm cải thiện hiệu quả kinh doanh của họ bằng cách dựa trên những kinh nghiệm, am hiểu về lĩnh vực tài chính để đưa ra những kiến nghị đổi mới hoặc hoàn thiện, phát triển các qui trình và tài liệu đào tạo chuyên môn hoá nâng cao năng lực hoạt động và năng lực quản lý của các nhân viên, phù hợp với chuẩn mực chung trên thế giới, đề ra các giải pháp thực tế cho vấn đề kinh doanh và kiểm soát. Thứ tư: Dịch vụ tư vấn thuế và luật pháp Dịch vụ này bao gồm tư vấn thuế hợp nhất quốc tế, tư vấn thuế doanh nghiệp và tư vấn thuế cá nhân. Quản lý thuế và đảm bảo tuân thủ pháp luật là vấn đề cốt lõi ảnh hưởng tới hoạt động tài chính của các doanh nghiệp đang hoạt động tại Việt Nam. KPMG cung cấp các giải pháp hiệu quả về thuế để đảm bảo rằng các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp là hợp lý. Đồng thời, KPMG còn tư vấn cho các nhà đầu tư tại Việt Nam tổ chức thực hiện tuân thủ theo đúng qui định của pháp luật bao gồm lập kế hoạch thuế thu nhập doanh nghiệp, tư vấn và lập kế hoạch thuế giá trị gia tăng, tư vấn mục đích đầu tư. Các dịch vụ kiểm toán nội bộ, tư vấn tài chính, tư vấn thuế và pháp luật đã hỗ trợ cho dịch vụ kiểm toán khá nhiều trong việc hoàn thiện qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro. Với dịch vụ kiểm toán nội bộ, Công ty am hiểu về hệ thống KSNB, đánh giá được thế nào là một hệ thống kiểm soát có hiệu quả, với hệ thống KSNB hiện tại thì có điểm mạnh, điểm yếu gì, rủi ro nào có thể xảy ra và giải pháp để khắc phục. Nhờ những kiến thức và kinh nghiệm có được nên khâu tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát được thực hiện khá tốt. Các dịch vụ tư vấn yêu cầu Công ty phải luôn cập nhật theo dõi sự thay đổi của các vấn đề về luật pháp, môi trường hoạt động kinh doanh, điều kiện kinh tế xã hội… , điều này cũng hỗ trợ KTV rất nhiều trong quá trình kiểm toán. Trong suốt những năm qua, để chất lượng các hoạt động cung cấp cho khách hàng ngày càng tốt hơn, KPMG luôn đề cao phương châm hoạt động, coi đây là nền tảng, kim chỉ nam dẫn đường cho quá trình hoạt động của mình. Những phương châm này bao gồm: Thứ nhất là, hoạt động đa dạng trong việc cung cấp các dịch vụ, KPMG tha thiết được hợp tác với khách hàng để tạo ra những giá trị kinh tế đặc biệt Với kinh nghiệm của một tổ chức quốc tế, Công ty có thể nhìn thấy trước những khó khăn thách thức mà khách hàng có thể gặp phải cũng như các cơ hội họ có thể được tiếp nhận. Với chiến lược hoạt động đa dạng trên nhiều lĩnh vực, Công ty có thể cung cấp dịch vụ cho nhiều đối tượng khách hàng khác nhau bao gồm cả các tập đoàn đa quốc gia luôn có những đòi hỏi rất khắt khe. Để đáp ứng được điều đó, Công ty luôn đòi hỏi nhân viên có trình độ cao trong khâu tuyển dụng, đồng thời cũng không ngừng tạo điều kiện để nhân viên được tham gia các lớp đào tạo, các kì học đạt được chứng chỉ hành nghề quốc tế như ACCA, CIA. Thứ hai là, luôn là nhà tuyển dụng sáng suốt Công ty luôn tin rằng sự phát triển là bền vững khi nó phải được xây dựng dựa trên nền tảng chất lượng và những cam kết để thu hút nhân tài. Thách thức lớn nhất với Công ty là tạo ra một môi trường làm việc hấp dẫn, ở đó qui tụ những nhân viên giỏi cùng với khách hàng đặt niềm tin vào Công ty để tạo ra sự hợp tác hai bên cùng có lợi, thúc đẩy nhau cùng phát triển. Mục tiêu của Công ty là trở thành 1 trong 3 công ty cung cấp dịch vụ hàng đầu trên những thị thường chính của công ty vào năm 2010. Để đạt được điều đó, Công ty luôn cố gắng đào tạo, thăng tiến những người có khả năng lãnh đạo tốt, tạo ra các cơ hội, phần thưởng xứng đáng cho những người có công, thu hút nhân tài và mở rộng cộng đồng KPMG, củng cố danh tiếng về sự chuyên nghiệp của Công ty. Thứ ba là, không ngừng trang bị những kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ để phục vụ khách hàng tốt nhất Nếu có được sự hiểu biết bao quát về ngành nghề lĩnh vực hoạt động của khách hàng thì Công ty sẽ chủ động hơn, có vị trí vững chắc trong việc góp phần gia tăng giá trị cho khách hàng, giúp cho khách hàng thấy được viễn cảnh của những vấn đề họ đang phải đối mặt. Việc thực hiện phương châm này trong thực tế yêu cầu nhân viên Công ty phải xây dựng được những mối quan hệ lành mạnh, độc lập với khách hàng và thực sự tìm hiểu để nắm bắt được nhu cầu của khách hàng. Thứ tư là, thống nhất phương châm và chiến lược hoạt động của KPMG trên toàn thế giới Điều này giữ một vị trí hết sức quan trọng, bởi muốn xây dựng một hình ảnh KPMG đẹp thì cần phải đẹp ở tất cả mọi nơi. Khi đã có được sự thống nhất trong phong cách làm việc, cách thức làm việc trong toàn bộ mạng lưới KPMG thì khách hàng quyết định cộng tác với KPMG dù là ở đâu họ cũng biết những gì nên mong đợi và những gì sẽ đạt được từ sự cộng tác đó. Điều đó giúp cho Công ty dễ dàng xây dựng và duy trì các mối quan hệ với khách hàng. Chính bởi phương châm đã được đặt ra rất rõ ràng, thống nhất và được từng nhân viên nắm rõ nên khách hàng có thể tin tưởng vào qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro của Công ty. Qui trình này có một nền tảng tốt: thứ nhất là, có phương pháp hướng dẫn thống nhất trong cả mạng lưới KPMG được xây dựng bởi chuyên gia giàu kinh nghiệm; thứ hai là, được thực hiện bởi các KTV cao cấp, am hiểu kiến thức chuyên ngành và cả các kiến thức trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng; thứ ba là, qui trình này được các KTV tuân theo chặt chẽ, lấy đó làm cơ sở trong suốt quá trình kiểm toán nói chung và với kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng. Với phương châm hoạt động như trên, Công ty cam kết cho khách hàng các dịch vụ công khai, minh bạch, khách quan với chất lượng cao. Đây chính là những yếu tố quyết định sống còn tới hoạt động của khách hàng khi mà BCTC được công bố rộng rãi cho tất cả các đối tượng quan tâm. KPMG xây dựng văn hóa của mình dựa trên khả năng lãnh đạo, quản lý công việc, khả năng làm việc nhóm và sự công khai trong làm việc. Chính bởi những cam kết đã đưa ra với khách hàng mà Công ty luôn chú trọng đến qui trình công việc của mình, luôn cố gắng hoàn thiện các bước công việc để đảm bảo cuộc kiểm toán đạt chất lượng tốt nhất. Với qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro, tầm quan trọng của nó đương nhiên các nhà quản lý và mọi KTV đều nhận thấy nên để góp phần cho việc đảm bảo thực hiện được cam kết với khách hàng, từng khâu công việc đều được xem xét, lập kế hoạch và thực hiện rất cẩn thận. Để đưa ra được những thông tin minh bạch, chính xác các KTV luôn tìm hiểu về bản chất nghiệp vụ của khách hàng rất kỹ lưỡng, đặc biệt với chu trình bán hàng – thu tiền. Đây là chu trình mà các nghiệp vụ tương đối phức tạp lại dễ xảy ra các gian lận, sai sót nên việc đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu có thể xảy ra với doanh thu và khoản phải thu luôn được thực hiện bởi KTV nhiều kinh nghiệm. Trước khi chấp nhận khách hàng, việc tìm hiểu rủi ro của khách hàng và do đó là rủi ro mà KTV phải đối mặt luôn được quan tâm. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV luôn cởi mở đưa ra cho khách hàng những tư vấn hữu ích, giúp cho khách hàng hạch toán chính xác, KTV tìm hiểu bản chất của nghiệp vụ để phục vụ cho kiểm toán đồng thời giải thích cho kế toán của khách hàng cách thức hạch toán chính xác. 2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, nhân sự của Công ty với qui trình giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán Nhân sự trong bất kỳ doanh nghiệp hay tổ chức nào bao giờ cũng là vấn đề quan tâm hàng đầu khi quyết định thành lập doanh nghiệp, tổ chức đó. Đây là nhân tố quan trọng quyết định sự thành công của doanh nghiệp. Tổng số nhân viên của KPMG tại văn phòng Hà Nội có khoảng 210 người, tùy theo từng cấp độ, nhân sự của Công ty được xếp theo thứ bậc khác nhau. Thực hiện điều hành Công ty là Ban giám đốc gồm những chuyên gia dày dạn kinh nghiệm, am hiểu thị trường Việt Nam đến từ nhiều nước trên thế giới như Anh, Malaysia, Canada, Philipin. Trong đó người đứng đầu là Tổng giám đốc. Chức năng cụ thể của Ban giám đốc được qui định như sau: Thứ nhất: Tổng giám đốc là người điều hành và quản lý cao nhất mọi hoạt động của Công ty tại Việt Nam, điều hành trực tiếp công việc tại văn phòng ở thành phố Hồ Chí Minh và điều hành gián tiếp hoạt động của văn phòng tại Hà Nội thông qua Phó Tổng giám đốc. Tổng giám đốc phụ trách việc xây dựng và ra các quyết định cuối cùng cho chiến lược kinh doanh dài hạn, ngắn hạn cũng như việc đa dạng hóa các loại hình dịch vụ trong toàn Công ty. Tổng giám đốc cũng là người thông qua các quyết định về nhân sự như thăng chức bất thường, yêu cầu việc sử dụng nhân sự hợp lý. Trong Công ty, phần lớn các giao dịch giữa các thành viên đều được thực hiện thông qua thư điện tử bằng mạng nội bộ của Công ty nên việc quản lý điều hành khá thuận tiện. Thứ hai: Phó Tổng giám đốc là người chịu trách nhiệm và điều hành trực tiếp các hoạt động tại văn phòng Hà Nội. Phó Tổng giám đốc tham gia vào việc xây dựng chiến lược kinh doanh chung của toàn Công ty, triển khai thực hiện chiến lược đó và báo cáo tình hình hoạt động của văn phòng Hà Nội lên Tổng giám đốc. Thêm vào đó, Phó Tổng giám đốc cũng trực tiếp phụ trách một số hợp đồng kiểm toán, xem xét lại giấy tờ làm việc của đội kiểm toán để ra quyết định về báo cáo kiểm toán. Thứ ba: Thành viên Ban Giám đốc đồng thời là các thành viên tham gia góp vốn sáng lập Công ty (partner - chủ phần hùn) . Về chuyên môn, họ là người trực tiếp kí các hợp đồng kiểm toán với khách hàng, tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán và thực hiện rà soát cuối cùng đối với mọi hồ sơ kiểm toán. Thành viên Ban giám đốc cũng là người đại điện của Công ty trong việc ký và phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý cho khách hàng. Dưới Ban giám đốc có các nhà quản lý cao cấp (senior manager) là người trực tiếp chịu trách chịu về các hợp đồng được kí kết với khách hàng, cùng một lúc có thể đảm nhiệm nhiều hợp đồng . Các nhà quản lý thực hiện lập kế hoạch về thời gian các bước công việc thực hiện, lựa chọn nhân sự phục vụ cho việc thực hiện hợp đồng, hướng dẫn cho các nhân viên nếu có phát sinh trong khi thực hiện công việc và xem xét lại công việc, giấy tờ làm việc (GTLV) của nhân viên trước khi chuyển lên cho chủ phần hùn rà soát lần cuối. Các nhà quản lý cấp cao đều có chứng chỉ hành nghề theo lĩnh vực của mình. Đối với dịch vụ kiểm toán, trong mỗi đội kiểm toán sẽ có kiểm toán viên cao cấp làm trưởng nhóm kiểm toán (senior in-charge). Trưởng nhóm kiểm toán là nguời cùng quản lý cấp cao trực tiếp điều hành việc thực hiện hợp đồng kiểm toán, thực hiện tiếp xúc với khách hàng, trình bày những tài liệu chính cần thiết yêu cầu khách hàng cung cấp phục vụ cho việc kiểm toán, phân chia công việc cho các thành viên trong đội kiểm toán và lựa chọn KTV giỏi để đảm nhiệm những chu trình quan trọng như kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. Trong kiểm toán tài chính, việc đánh giá trọng yếu, rủi ro giữ vai trò hết sức quan trọng, công việc này được thực hiện bởi nhà quản lý cấp cao và trưởng nhóm kiểm toán. Trên cơ sở những tìm hiểu, đánh giá về hoạt động khách hàng, hệ thống KSNB của khách hàng, hai người cùng đánh giá mức rủi ro kiểm toán có thể gặp phải từ đó xác định phương thức tiếp cận kiểm toán. Cùng với đó, mức trọng yếu cho từng mục đích cụ thể cũng được xác lập. Đội ngũ nhân viên quản lý cấp cao và các trưởng nhóm kiểm toán của KPMG đều có kinh nghiệm lâu năm, am hiểu khách hàng, kiến thức chuyên môn nắm chắc, phần lớn đều có chứng chỉ hành nghề quốc tế ACCA nên qui trình này được thực hiện khá cẩn trọng và đảm bảo cho chất lượng cuộc kiểm toán. Bên dưới là các nhân viên được sắp xếp theo các cấp độ khác nhau, đối với bộ phận kiểm toán thường là các trợ lý kiểm toán, ở độ tuổi còn trẻ, tâm huyết với nghề. Các nhân viên của Công ty đều được tạo điều kiện để tham gia đào tạo khóa học sâu hơn về chuyên ngành. Đối với kiểm toán, thường sau 1 năm làm nhân viên chính thức sẽ được Công ty tạo điều kiện cho đi học lấy chứng chỉ ACCA, chính vì vậy, đội ngũ nhân viên của Công ty có trình độ tương đối cao. 2.1.4. Hệ thống quản lý chất lượng tại Công ty kiểm toán KPMG Việt Nam Công việc kiểm soát chất lượng là công việc không thể thiếu trong bất kỳ công ty nào, kiểm soát chất lượng bao gồm chất lượng hoạt động của cả Công ty nói chung và chất lượng của dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp nói riêng. Đối với kiểm toán BCTC, hệ thống KSCL của KPMG được thiết kế để cung cấp sự đảm bảo rằng các đơn vị thành viên trong mạng lưới KPMG và từng nhân viên của Công ty tuân thủ theo đúng các chuẩn mực hành nghề, các qui định thích hợp, qui tắc pháp lý và các báo cáo được phát hành phải phù hợp với từng hoàn cảnh cụ thể. Theo đó, hệ thống KSCL bao gồm các chính sách được thiết kế nhằm đạt được mục tiêu trên và các thủ tục nhằm giám sát việc thực hiện tuân theo đúng các chính sách đã đề ra. Hệ thống kiểm soát chất lượng tại KPMG được xây dựng dựa trên Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 ban hành trong Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng 3 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Hệ thống này được xây dựng cho hoạt động chung của toàn Công ty và cho chất lượng của cuộc kiểm toán nói riêng. Nội dung chính của các thủ tục và chính sách này bao gồm: trách nhiệm của nhà lãnh đạo đối với việc kiểm soát chất lượng của đơn vị thành viên, các yêu cầu về đạo đức hành nghề của KTV bao gồm cả tính độc lập, chấp nhận thư mời kiểm toán đối với khách hàng mới và tiếp tục kiểm toán cho khách hàng hiện tại, quản trị nguồn nhân lực bao gồm việc phân công đội hình kiểm toán, thực hành kiểm toán và cơ chế giám sát việc thực hiện kiểm toán. Để kiểm soát chất lượng có hiệu quả thì điều đầu tiên mà Công ty quan tâm là quản lý con người bởi suy cho cùng thì mọi thủ tục hay qui trình đều do con người đặt ra và thực hiện. Ngay từ khi bước chân vào Công ty, các nhân viên đã được trải qua khóa đào tạo về nghiệp vụ, qui trình quản lý chất lượng và đảm bảo sự bảo mật thông tin do các lãnh đạo trong Công ty thực hiện. Công ty đã cụ thể hóa rất nhiều qui định của KPMG quốc tế để đưa ra các qui định, chính sách phù hợp với điều kiện thực tế tại Việt Nam. Trong cơ chế đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán thì việc quản lý rủi ro cũng đóng góp vai trò quan trọng, bởi khi rủi ro đã được kiểm soát thì mọi hoạt động có thể diễn ra theo đúng trình tự, tránh được những biến cố ngoài ý muốn, không ảnh hưởng tới chất lượng của công việc. Với vấn đề này, trong cả hệ thống KPMG toàn cầu đã đề ra chính sách quản lý rủi ro (Risk Managerment Manual- Global 502) được chỉnh sửa cập nhật gần đây nhất vào tháng 10 năm 2007. Chính sách này xác định các rủi ro mà KTV có thể gặp phải, cách thức tránh và có thể kiểm soát được rủi ro. Để kiểm soát rủi ro nghề nghiệp thì KPMG đã đưa ra các nội dung cụ thể về đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập của KTV, đảm bảo sự bảo mật của thông tin, thận trọng nghề nghiệp, liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm, xây dựng các điều khoản của cuộc kiểm toán: hợp đồng kiểm toán, nội dung kiểm toán, phí kiểm toán, chữ kí của các bên, giải quyết tranh chấp… . Một điểm quan trọng nữa được đưa ra là quản lý giấy tờ làm việc của KTV từ khâu chuẩn bị cho đến việc xem xét lại do các nhà quản lý và chủ phần hùn thực hiện, chỉnh sửa, hoàn thiện giấy tờ, hạn chế tiếp cận và cuối cùng là đưa vào lưu trữ làm bằng chứng cho cuộc kiểm toán đã thực hiện theo đúng chuẩn mực và là dữ liệu cho cuộc kiểm toán năm sau. Đối với các thực tập viên, ngay từ khi mới vào Công ty cũng đã có buổi đào tạo cách thức hoạt động, hạn chế rủi ro xảy ra khi sử dụng mạng thông tin của KPMG, được tham gia buổi đào tạo về quản lý rủi ro, đạo đức hành nghề và tính độc lập của KTV trong thực hiện kiểm toán. Để kiểm soát việc thực hiện kiểm toán, KPMG đã đưa ra nguyên tắc: thực hiện giám sát trong mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán và cấp trên phải tổ chức, phân công, quản lý, và rà soát lại công việc của cấp dưới. Chủ phần hùn chấp nhận thư mời kiểm toán là người phải chịu trách nhiệm đầu tiên trong kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán nói chung. Chủ phần phải đảm bảo rằng khách hàng đã đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn cần thiết để được chấp nhận kí hợp đồng kiểm toán. Chủ phần hùn cũng có trách nhiệm phải lựa chọn những nhân viên có sự hiểu biết, năng lực và kinh nghiệm cần thiết để tham gia kiểm toán. Trong kiểm toán, khâu kiểm soát đầu tiên đó là lập kế hoạch và chương trình kiểm toán do nhà quản lý cấp cao thực hiện. Bước công việc này vừa mang tính chất hướng dẫn lại vừa là công cụ giám sát hữu hiệu quá trình thực hiện công việc của nhóm kiểm toán. Không chỉ ở giai đoạn đầu tiên mà trong suốt quá trình thực hiện, công việc của nhóm kiểm toán luôn chịu sự giám sát của trưởng nhóm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán, sau đó lại được rà soát một lần nữa bởi các chủ phần hùn chịu trách nhiệm trực tiếp về cuộc kiểm toán. Khi xây dựng chương trình kiểm toán để thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán luôn có sự cân nhắc rất kỹ càng về trình độ năng lực của từng người và căn cứ vào đó để phân công trách nhiệm cho từng thành viên trong đội, ví dụ như KTV đã có kinh nghiệm lâu năm thì đảm nhiệm các chu trình phức tạp như bán hàng – thu tiền, với các trợ lý kiểm toán mới vào thì làm phần đơn giản như tiền và hỗ trợ các KTV khác trong việc kiểm tra chứng từ. Mỗi thành viên phải chịu trách nhiệm hoàn toàn về phần công việc của mình, kết quả làm việc của từng người sẽ được đánh giá làm cơ sở cho việc thăng tiến của mỗi người. Sau khi cuộc kiểm toán được thực hiện, chủ phần hùn có trách nhiệm đảm bảo cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng chuẩn mực và BCTC đã được kiểm [...]... đánh giá trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán, trong mỗi bước này lại bao gồm nhiều bước nhỏ đan xen nhau, ảnh hưởng lẫn nhau 2.2.1 Khái quát qui trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH KPMG thực hiện tại khách hàng Công việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán chu trình bán hàng bao gồm các bước công việc và các thủ tục thực hiện trong mỗi bước được... rủi ro có thể xảy ra liên quan đến mục tiêu kiểm toán và thủ tục kiểm soát tương ứng, đánh giá qua rủi ro kiểm soát, Nhận biết điểm kiểm soát chính và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Sơ đồ 2.1: Các bước đánh giá rủi ro kiểm toán và thủ tục thực hiện tương ứng trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty KPMG thực hiện 2.2.1.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng của chu trình bán hàng – thu tiền trong. .. trường kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các yếu tố ảnh hưởng đến việc trình bày các khoản mục trong chu trình, Đánh giá qua số dư của các khoản mục trong chu trình Đánh giá rủi ro tiềm tàng của chu trình bán hàng – thu tiền trong giai đoạn lập kế hoạch kế hoạch kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát của chu trình bán hàng – thu tiền - Đánh giá mức rủi ro kiểm toán sau khi kết hợp rủi ro tiềm.. .toán cùng báo cáo của KTV chỉ được phát hành khi đã đảm bảo các tiêu chu n đặt ra Chính vì vậy mà báo cáo kiểm toán được phát hành với mức độ rủi ro thấp có thể kiểm soát được 2.2 Qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện tại khách hàng Qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro gồm hai bước công việc là đánh giá trọng. .. ro kiểm toán trong chu trình bán hàng – thu tiền được thực hiện tại Khách hàng A và Khách hàng B Thứ nhất: Qui trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền được thực hiện tại Khách hàng A Đối với Khách hàng A, đây là khách của Công ty từ năm kiểm toán trước đó nên trong hồ sơ kiểm toán năm đã có một phần thông tin về khách hàng Đây là khách hàng hoạt động kinh doanh trong lĩnh... và rủi ro kiểm soát, xem xét việc điều chỉnh mức trọng yếu cần phân bổ cho các khoản mục trong chu trình, xác định rủi ro phát hiện Lập chương trình kiểm toán với các thủ tục chi tiết được thực hiện trong chu trình Đánh giá rủi ro tồn tại sai phạm trọng yếu trong chu trình bán hàng – thu tiền và xác định rủi ro phát hiện - Tìm hiểu KSNB của khách hàng được thiết kế cho chu trình bán hàng – thu tiền, ... ban quản lý của khách hàng, thủ tục quan sát và điều tra 2.2.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát của chu trình bán hàng – thu tiền Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV sẽ thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát của chu trình Để đánh giá rủi ro kiểm soát của chu trình, kế hoạch kiểm toán của Công ty gồm hai bước công việc cần thực hiện là: tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng rồi dựa trên thiết... trường hợp khi hai loại rủi ro này thấp hoặc trung bình Kết hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV thực hiện kiểm toán chu trình sẽ đánh giá khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong chu trình, nếu RoSM ở mức cao thì rủi ro kiểm toán cũng cao và ngược lại Với mức rủi ro kiểm toán như vừa đánh giá, để đạt được mức rủi ro kiểm toán mong muốn, Công ty xác định mức rủi ro phát hiện và tiến hành thiết... thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng – thu tiền được thực hiện tại Khách hàng A Đánh giá rủi ro kiểm soát- Chu trình bán hàng – thu tiền SE Khách hàng Kỳ kế toán Doanh nghiệp A 31/12/2007 Người thực hiện Ngày thực hiện LMS Số tham chiếu 12-11-07 1 Miêu tả các hoạt động kế toán và kiểm soát Hoạt động kiểm soát đối với: • Ủy quyền và phê chu n • Thực hiện nghiệp vụ và hạch toán kế toán •... thu Cập nhật khi kiểm toán cuối niên độ: Kiểm soát vẫn hoạt động có hiệu quả trong suốt kỳ kế toán Sau khi khi đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát kiểm tra tính hữu hiệu của các kiểm soát nội bộ cho chu trình bán hàng – thu tiền của Khách hàng, KTV đã đánh giá về rủi ro tồn tại các sai phạm trọng yếu trong chu trình này như sau: Bảng 2.5: Bảng đánh giá rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu trong chu trình . kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH KPMG thực hiện tại khách hàng Công việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán chu trình bán hàng. QUI TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM ĐANG THỰC HIỆN 2.1. Tổng quan về Công