- Kế toán trưởng dựa trên số lượng hàng bán thực tế được trình bày trên báo cáo vận chuyển để ghi nhận doanh số bán thực tế vào sổ Cái Sự khác nhau giữa hai báo cáo sẽ được kiểm tra và thực hiện các
2.2.2.1.Xác định cơ sở thích hợp cho việc định lượng tính trọng yếu
Nhằm lượng hóa tính trọng yếu, KTV phải lựa chọn một cơ sở thích hợp cho việc xác định mức trọng yếu lập kế hoạch. Ở KPMG, một số chỉ tiêu thường được sử dụng cho việc xác định MPP bao gồm: Lợi nhuận trước thuế (LNTT), doanh thu hoặc tổng tài sản.
Trong điều kiện hoạt động bình thường và liên tục của khách hàng, chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế thường được sử dụng vì đây là chỉ tiêu được đông đảo đối tượng sử dụng
BCTC quan tâm nhất. Về cơ bản, Công ty xác định mức trọng yếu cho việc lập kế hoạch dựa vào lợi nhuận trước thuế của kỳ kinh doanh đang được kiểm toán hoặc suy rộng chỉ tiêu lợi nhuận nếu như chưa có kết quả kinh doanh cuối cùng. Nếu công ty khách hàng dự đoán có thể bị lỗ trong năm kiểm toán và nếu quản lý cấp cao của cuộc kiểm toán cho rằng lỗ trước thuế vẫn được xem xét là cơ sở thích hợp để cho việc xác định mức trọng yếu lập kế hoạch thì lỗ trước thuế sẽ được sử dụng, tuy vậy cần có giải trình lí do của việc sử dụng chỉ tiêu này làm cơ sở trên GTLV về tính trọng yếu( GTLV C1.14- Lập kế hoạch kiểm toán).
Trong các trường hợp khác, khi LNTT không đưa ra được một cơ sở thích hợp hoặc đưa ra một cơ sở kém thích hợp hơn chỉ tiêu tổng tài sản hoặc doanh thu thì lí do của việc sử dụng cơ sở khác này cần được trình bày lại trong GTLV của KTV (tham chiếu tới GTLV C1.14- Lập kế hoạch kiểm toán).
Các trường hợp mà việc sử dụng cơ sở khác cho việc xác định MPP được KPMG dẫn ra minh họa như: Kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng hòa vốn, khách hàng đang trong giai đoạn mới thành lập, kết quả kinh doanh của khách hàng thường dao động mạnh, khách hàng hoạt động trong những ngành nghề kinh doanh mà tổng tài sản là thước đo chủ đạo để đánh giá qui mô, hoạt động của đơn vị, hay tại những khách thể có ít hoặc không có hoạt động kinh doanh, tại những khách thể mà LNTT không phản ánh đúng qui mô của đơn vị….
Công ty đã đưa ra một vài đặc điểm để hướng dẫn cho KTV trong việc xác định cơ sở cho MPP đối với từng loại khách thể kiểm toán được như sau:
Bảng 2.9: Bảng hướng dẫn xác định cơ sở trọng yếu
Loại hình khách thể Cơ sở để xác định MPP Lí do
Dự án phi chính phủ Tổng tài sản/ tổng chi phí
Không có LNTT hoặc LNTT không phản ánh qui mô của đơn vị. Chi phí thể hiện qui mô hoạt động của dự án Doanh nghiệp mới đi vào hoạt
động kinh doanh, doanh thu thấp Tổng tài sản
LNTT/ Tổng doanh thu còn ít và chưa ổn định nên không phản ánh được qui mô của doanh nghiệp Doanh nghiệp do chủ sở hữu tự
quản lí
LNTT nhưng cần có sự điều chỉnh phù hợp
Vì LNTT bao gồm cả phần tiền tương ứng với tiền lương của chủ sở hữu
Doanh nghiệp có LNTT biến động mạnh
Tổng doanh thu/LNTT bình quân trong vòng 3 năm gần đây
LNTT năm hiện tại không phản ánh đúng qui mô của doanh nghiệp
2.2.2.2.Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu
Qui trình đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được hướng dẫn trong Phương pháp kiểm toán KPMG (KAM) từ KAM 3111 đến KAM 3181. Tuy nhiên, việc đánh giá trọng yếu chủ yếu mang tính xét đoán nghề nghiệp của KTV và thường do các nhà quản lý cấp cao đánh giá.
Qui trình đánh giá trọng yếu của Công ty được bắt đầu từ việc xác định ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho cả BCTC nói chung sau đó là xác định ngưỡng sai phạm trọng yếu. Ngưỡng sai phạm trọng yếu KTV không xác định cho từng khoản mục mà nó được xác định dựa trên ước lượng ban đầu về mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch và áp dụng chung cho các khoản mục.
Mức trọng yếu sẽ được ước lượng ban đầu thông qua việc xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (MPP- Materiality for Planning Purpose). Mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch này được sử dụng để xác định một chỉ tiêu quan trọng hơn có nhiều ứng dụng trong kiểm toán, đó chính là ngưỡng sai phạm trọng yếu.
Ở Công ty KPMG, tầm quan trọng của mức trọng yếu đối với hiệu quả của cuộc kiểm toán là rất lớn. Việc xác định mức trọng yếu không phù hợp sẽ trực tiếp ảnh hưởng đến việc thiết kế các thủ tục kiểm toán, do đó số lượng bằng chứng kiểm toán, rủi ro kiểm toán hoặc chi phí để thực hiện cuộc kiểm toán cũng sẽ bị ảnh hưởng theo. Do vậy, để thận trọng, việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu này do các nhà quản lý cấp cao thực hiện và sau đó, nhóm KTV thực hiện kiểm toán sẽ tiến hành cuộc kiểm toán theo sự hướng dẫn về mức trọng yếu đã được xây dựng.
Để tiến hành việc ước lượng mức trọng yếu lập kế hoạch, KTV xem xét ảnh hưởng của các nhân tố định lượng và định tính. Tuy nhiên, việc ước lượng mức trọng yếu lập kế hoạch mang tính chủ quan rất lớn của KTV. Đồng thời, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV không thể dự đoán trước được tất cả các yếu tố có thể ảnh hưởng đến sự đánh giá của KTV về mức trọng yếu thông qua các công việc trong giai đoạn thực hiện như thủ tục kiểm toán chi tiết, đánh giá việc kiểm soát … và giai đoạn hoàn thành kiểm toán. Do vậy, mức trọng yếu lập kế hoạch có thể thay đổi trong quá
trình thực hiện kiểm toán và nó phải được xem xét lại khi kết thúc kiểm toán. Tất cả các thủ tục này phải được trình bày trên GTLV của KTV.
Chủ nhiệm kiểm toán sẽ dùng phán xét nghề nghiệp để xác định mức trọng yếu. Khi sử dụng phán xét nghề nghiệp, nhà quản lý cấp cao phụ trách cuộc kiểm toán cùng trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét cả nhân tố định tính và nhân tố định lượng. Các nhân tố định tính bao gồm: qui mô của doanh nghiệp, kinh nghiệm hoạt động trong những năm trước, các nhân tố gian lận, rủi ro có thể xảy ra.
Liên quan đến toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung và qui trình đánh giá trọng yếu, rủi ro nói riêng, qui mô của khách thể kiểm toán có ý nghĩa lớn đối với cuộc kiểm toán bởi dựa trên việc phân các loại doanh nghiệp theo qui mô, KPMG sẽ có các chương trình kiểm toán riêng. Việc xác định qui mô của khách thể chủ yếu dựa trên số giờ làm việc của KTV cho toàn bộ cuộc kiểm toán cũng như mức độ phức tạp của các thủ tục kiểm toán của mà các KTV sẽ thực hiện.
Theo qui mô, các khách hàng của Công ty được chia thành 3 loại:
Thứ nhất: Khách thể có qui mô lớn (FSA) : thời gian thực hiện cuộc kiểm toán từ 500 giờ trở lên. Theo đó, chương trình kiểm toán sẽ được thực hiện là chương trình chuẩn với đầy đủ tất cả các loại thủ tục kiểm toán;
Thứ hai: Khách thể có qui mô nhỏ ( SE- Small entities): thời gian thực hiện kiểm toán từ 200 đến 500 giờ; trong đó một số thủ tục kiểm toán không bắt buộc phải thực hiện;
Thứ ba: Khách thể có qui mô rất nhỏ (VSE- Very small entitites): thời gian thực hiện cuộc kiểm toán là dưới 200 giờ, KTV chỉ thực hiện một số thủ tục kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Với mỗi loại hình qui mô doanh nghiệp, KTV sẽ có những phán xét nghề nghiệp riêng để quyết định mức trọng yếu phù hợp.
Sau khi đã xác định cơ sở cho việc tính toán mức trọng yếu kế hoạch, đồng thời xem xét các yếu tố định tính về qui mô doanh nghiệp, kinh nghiệm có được từ những cuộc kiểm toán trước đó, rủi ro tiềm tàng KTV sẽ có sự điều chỉnh cơ sở này nếu có các khoản mục, nghiệp vụ bất thường… có thể làm cho cơ sở tính toán đó không còn phản ánh đúng qui mô của khách hàng. Mục đích của việc điều chỉnh này nhằm xác định được một cơ sở phản ánh đúng qui mô của khác thể kiểm toán, từ đó xác định mức MPP thích hợp. Điều này hoàn toàn phụ thuộc vào xét đoán của thành viên ban quản trị
liên quan trực tiếp tới cuộc kiểm toán.
Khi mức định lượng của MPP được xác định dựa trên lợi nhuận hoặc lỗ trước thuế trong năm tài chính, con số này sẽ được xác định bằng một số tuyệt đối không được lớn hơn 5% của lợi nhuận hoặc lỗ trước thuế. Nếu cơ sở cho việc xác định mức trọng yếu là doanh thu hoặc tổng tài sản thì mức trọng yếu được xác lập không quá 0.5% của doanh thu hoặc tổng tài sản đã được điều chỉnh. Con số phần trăm này là giới hạn trên và KTV không được mặc định coi đây là cách tính chuẩn. Trong trường hợp LNTT không phải là cơ sở để xác định MPP thì KTV sẽ tính ra phần trăm tương đương của mức trọng yếu kế hoạch so với LNTT.
Việc xác định mức trọng yếu của KTV cho việc lập kế hoạch kiểm toán được trình bày trong bảng dưới đây:
Bảng 2.10: Qui trình xác định mức trọng yếu lập kế hoạch do KPMG thực hiện
Kế hoạch kiểm toán – Mức trọng yếu kế hoạch
SE/VSE
(04/06)
Khách hàng: Kỳ kế toán
Người thực hiện Ngày thực hiện Số tham chiếu
C1.12
Mức trọng yếu kế hoạch [KAM 3111 ]