Xử lý chênh lệch kiểm tốn tuỳ thộc vào loại chênh lệch kiểm tốn nguyên nhân của những chênh lệch và cả những thủ tục tiến hành khi phát hiện trong quá trình kiểm tốn cho thấy cĩ sai sĩt.
Các loại chênh lệch kiểm tốn
Các loại chênh lệch kiểm tốn cần đuợc phân loại theo kỳ quyết tốn bao gồm chênh lệch năm trước và chênh lệch năm nay.
Chênh lệch năm nay cĩ thể bao gồm những chênh lệch kiểm tốn do khơng
thống nhất về giá trị, cách phân loại , trình bày hay thuyết minh những khoản mục hay tổng số trong Báo cáo tài chính và những chênh lệch do những lỗi hay sai sĩt được phát hiện.
Đây là những chênh lệch kiểm tốn mà chúng ta đã lượng hố, thơng thường nhờ vào việc áp dụng những thủ tục kiểm tốn.
Chênh lệch năm trước là chênh lệch kiểm tốn từ kỳ trước mà khách hàng đã khơng điều chỉnh làm ảnh hưởng tới thu nhập và tài sản thuần đầu kỳ năm nay. Những loại chênh lệch kiểm tốn này bao gồm: Những chênh lệch năm trước được điều chỉnh trong năm nay. Ví dụ, sai sĩt hoặc gian lận trong ghi nhận doanh thu do ghi nhầm (vơ ý hoặc cố tình) giữa các niên độ kế tốn. Chênh lệch này ảnh hưởng tới Bảng Kết quả kinh doanh giữa các năm với cùng mức song với hướng ngược nhau.
Những chênh lệch nhất quán giữa các năm gây ảnh hưởng lên Bảng Cân đối tài sản và khơng cĩ hoặc rất ít ảnh hưởng tới Bảng Kết quả kinh doanh. Ví dụ, thường xuyên báo cáo quá cao khoản dự phịng đối với các tài sản.
Những chênh lệch cĩ thể làm tăng thêm sai sĩt mới trong Bảng Kết quả kinh
doanh năm nay. Ví dụ, báo cáo quá cao khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho trong năm trước và báo cáo quá thấp dự phịng trong năm nay.
Những chênh lệch được luỹ kế trong Bảng Cân đối tài sản. Ví dụ, hạch tốn
khấu hao với nhà xưởng, máy mĩc, thiết bị mà chúng ta tin rằng thời gian sử sụng của tài sản đĩ đã được ước tính quá dài.
Điều tra tính chất, nguyên nhân chênh lệch
Điều tra tính chất, nguyên nhân chênh lệch kiểm tốn cần được thực hiện với một mức độ hồi nghi nghề nghiệp thích hợp. Theo đĩ, chênh lệch kiểm tốn trước hết được phân loại theơ tính chất của vi phạm cố ý hoặc sai sĩt vơ tình. Địng thời cần xem xét khả năng chênh lệch kiểm tốn chỉ cĩ trong một loại hình nhất định
nào đĩ. Khi đĩ cần xem xét sự cần thiết cần phải áp dụng những thủ tục kiểm tốn bổ sung hay những thủ tục kiểm tốn khác cụ thể.
Trong quá trình điều tra, cần xem xét lại mức sai phạm trọng yếu với một thái độ hồi nghi nghề nghiệp thích hợp. Thơng thường, nên yêu cầu khách hàng xác định và sửa chữa tất cả các chênh lệch kiểm tốn trước khi chúng ta mở rộng các thủ tục kiểm tốn hay áp dụng những thủ tục kiểm tốn khác chỉ trừ khi sai phạm được phát hiện là thấp.
Những thủ tục được tiến hành khi phát hiện dấu hiệu vi phạm
Những thủ tục được tiến hành khi phát hiện dấu hiệu vi phạm tuỳ thuộc vào mức độ ảnh hưởng tiềm tàng của nĩ tới Báo cáo tài chính. Nếu tin rằng những vi phạm là những sai phạm trọng yếu trong Báo cáo tài chính thì cần thực hiện những thủ tục kiểm tốn khác hoặc những thủ tục kiểm tốn bổ sung thích hợp. Trong nhiều trường hợp, sai phạm cĩ chủ ý bĩp méo Báo cáo tài chính. Chẳng hạn, ghi sổ một nghiệp vụ trước khi phát sinh và cĩ rủi ro đi kèm với chuyển sở hữu tài sản từ người bán sang người mua cĩ thể cho thấy, Hội đồng quản trị đang tìm cách tăng hoặc giảm thu nhập báo cáo. Nếu vậy, cĩ thể cân nhắc lai các mục tiêu kiểm tốn đối với các cơ sở dẫn liệu khác của Báo cáo tài chính cĩ thể bị ảnh hưởng. Ví dụ những mục tiêu kiểm tốn đối với các ước tính kế tốn chủ yếu dựa trên sự đánh giá của Hội đồng quản trị. Vì vậy, họ cĩ thể ước tính dự phịng hay chi phí cho kỳ sau chẳng hạn cao hoặc thấp hơn so với mức bình thường. Khi đĩ, cần thực hiện thêm thủ tục kiểm tốn cho các ước tính kế tốn.
Thực hiện thêm các thủ tục kiểm tốn hay thực hiện thêm các thủ tục kiểm tốn khác thường cho phép ta khẳng định hay xố bỏ những nghi ngờ về các vi phạm. Tuy nhiên, khơng phải lúc nào cũng cĩ thể đưa ra đựoc một kết luận về nguyên nhân thực sự của một chênh lệch kiểm tốn hoặc ý định của những người liên quan đến chênh lệch này. Do đĩ, phải cân nhắc trước khả năng đạt được mục đích đề ra cho các thủ tục này.
Nếu vi phạm được khẳng định, kiểm tốn viên phải đảm bảo rằng sai sĩt đĩ đã ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính và cần cĩ đầy đủ những thuyết minh cần thiết.
Nếu khơng thể khẳng định hoặc xố bỏ được mối nghi ngờ về sai phạm thì kiểm tốn viên sẽ cân nhắc ảnh hưởng cĩ thể cĩ đối với Báo cáo tài chính và đối với ý kiến của kiểm tốn viên. Chúng ta cũng cần cân nhắc tới những luật định liên quan và cĩ thể cần tư vấn về pháp lý trước khi phát hành báo cáo kiẻem tốn về Báo cáo tài chính đĩ.
Báo cáo về những chênh lệch kiểm tốn
Báo cáo về những chênh lệch kiểm tốn cần được thực hiện ngay lập tức cho Ban Giám đốc và tuỳ thuộc vào hồn cảnh cĩ thể thơng tin cho Hội đồng quản trị trong những trường hợp sau:
Phát hiện ra sai sĩt trọng yếu trong Báo cáo tài chính.
Phát hiện ra một điểm yếu quan trọng hoặc một khía cạnh cần phải báo cáo
về hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Phát hiện ra sai phạm cố ý.
Tin rằng cĩ sai phạm thậm chí cĩ ảnh hưởng khơng trọng yếu đối với Báo
cáo tài chính.
Để quyết định cần phải báo cáo phát hiện cho ai trong doanh nghiệp, phải cân nhắc theo từng hồn cảnh. Nếu cĩ gian lận phải xét tới khả năng cĩ sự can thiệp của Hội đồng quản trị. Trong hầu hết các trường hợp cần phải báo cáo cho người cĩ trách nhiệm quản lý đối tượng mà ta tin rằng cĩ dính líu đến vụ gian lận. Nếu nghi ngờ những người này cĩ trách nhiệm cuối cùng đối với tồn bộ phương hướng hoạt động của đơn vị được kiểm tốn thì thơng thường cần sự trợ giúp tư vấn về pháp lý để xác định những đánh giá thích hợp.
Phần thứ hai
Phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong kiểm tốn BCTC áp dụng tại VACO.
*********
I . Chương thứ nhất - Giới thiệu chung về Cơng ty VACO