- Chọn khoản mục mà số tiền cộng dồn lớn hơn hoặc bằng giá trị bắt đầu cộng
3.2.2 Xác định kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Đối với tài khoản đã xác định để tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên lựa chọn phương pháp chọn mẫu phù hợp.
Kỹ thuật chọn mẫu theo giá trị luỹ tiến
Kỹ thuật này được sử dụng rất phổ biến trong trong kiểm tra chi tiết tại VACO. Kỹ thuật này đơn giản và cĩ thể tính tốn một cách thủ cơng. Ngồi ra, kỹ thuật này phù hợp với những tài khoản được hợp thành bởi nhiều tài khoản con khác nhau mà số dư các tài khoản tương đối đồng đều về giá trị. Cơng ty thường áp dụng kỹ thuật này với hầu hết các tài khoản trên Bảng cân đối kế tốn và một số khoản mục
trên Báo cáo kết quả kinh doanh khi cần thiết, nhất là khoản chi phí hoạt động được sử dụng nhiều nhất.
Đối với chi phí hoạt động, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp này vì đĩ là những chi phí phát sinh và khơng theo một tiêu thức cụ thể nào nên việc ước tính chi phí trong thủ tục phân tích chi tiết sẽ khĩ thực hiện được. Hơn nữa, trong tài khoản chi phí này lại gồm rất nhiều tài khoản con và số phát sinh các nghiệp vụ khơng chênh lệch nhau quá lớn.
Trong kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động, kiểm tốn sẽ loại trừ số dư tài khoản chi phí mà liên quan đến các phần hành khác như chi phí tiền lương nhân viên bán hàng, quản lý, chi phí vật liệu, dụng cụ, … Tổng số dư tài khoản cịn lại sẽ được dùng làm số dư cho việc tính mẫu để kiểm tra chi tiết.
Ví dụ, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản 641- chi phí bán hàng của Cơng ty Đá quý VJG với việc chọn mẫu theo giá trị lũy tiến. Tuy nhiên do nghiệp vụ phát sinh nhiều, kiểm tốn viên sau khi đã cĩ nhận định ban đầu về sự biến động của chi phí của năm nay so với năm trước sẽ tiến hành chọn một cách ngẫu nhiên và dựa trên nhận định nhà nghề của mình.
Dựa trên bước nhảy (J) và số dư tài khoản cần kiểm tra (Pop), kiểm tốn viên tính số mẫu cần xác định bằng 0.75. Số mẫu cần xác định này nhỏ hơn 1 là do J>Pop. Vì vậy, kiểm tốn viên cĩ thể kiểm tra ít nhất là 1 mẫu. Tuy nhiên, để đảm bảo về số dư cần kiểm tra, kiểm tốn viên quyết định mở rộng lên 9 mẫu và lựa chọn các nghiệp vụ phát sinh cĩ giá trị từ 3.000.000 trở lên để kiểm tra.(XemBảng số 13)
Bảng số 13: Chọn mẫu kiểm tra chi tiết theo giá trị luỹ tiến
Tên khách hàng: Cơng ty VJG Người lập: LTT
Kỳ kế tốn 31/12/02 Người sốt xét:TH
<8343>: 1/1
Nội dung: Đảm bảo chi phí bán hàng bằng tiền cĩ đầy đủ thủ tục và
chứng từ hợp lệ
Cơng việc thực hiên: Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ sổ chi
tiết xuống chứng từ gốc MP 198,353,000 R 2 Pop 74,856,559 J = MP/R 99,176,500 N = Pop/J 0.75 Mở rộng -> 9 mẫu Số Ct Ngày
Ct Nội dung Giá NL VAT <1> <2> <3>
PC068 02/02/0 2
Trả tiền may đồng phục, cước ESM 5,945,600 PC119 05/03/0
2
Mua đèn quầy, taxi, quà tết 5,282,200 PC629 29/11/0
2
Trả tiền may đồng phục nhân viên bán hàng
3,000,000 PC631 29/11/0
2
Chi phí phục vụ cho quầy hàng tại SG
6,258,771
174,124
PK050 7
20/05/0 2
Chi phí tham gia hội chợ Festival
Huế 14,118,403 703,650 PK051 6 31/05/0 2 Chi phí cơng tác TP HCM tháng 05/xx 6,100,186 372,833 PK100 4 10/10/0 2
Chi phí cơng tác Thái Lan
10,242,978 PK110 2 08/11/0 2 Chi phí cơng tác TP HCM 4,658,505 234,914 PK120 3 04/12/0 2
Mua vé máy bay, chi phí cơng tác Tp HCM 8,512,865 502,614 Cộng 64,119,508 <1> Phiếu chi <2> Hố đơn
<3> Các tài liệu bổ xung khác
Kết luận: Dựa trên kết quả kiểm tra các khoản chi
phí này được phản ánh đúng
Đối với những tài khoản chi phí , trong quá trình kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên cần lưu ý rằng tài khoản chi phí chủ yếu cĩ số phát sinh bên Nợ và khơng cĩ số dư. Vì vậy, trong quá trình lựa chọn các nghiệp vụ phát sinh trên tài khoản chi phí bán hàng của Cơng ty Đá quý VJG, kiểm tốn viên cần lưu ý đến các nghiệp vụ làm phát sinh bên Cĩ tài khoản này. Nếu như số phát sinh bên Cĩ của tài khoản này là số kết chuyển chi phí về tài khoản chi phí kinh doanh dở dang hoặc hồn lại các khoản chi phí khơng hết, thì kiểm tốn viên phải lập tức bổ xung ngay vào mẫu cần chọn để kiểm tra. Nếu trong quá trình kiểm tra mà cĩ phát hiện ra sai sĩt hoặc kiểm tốn viên nghi ngờ cĩ tồn tại sai sĩt thì kiểm tốn viên cĩ thể tăng số mẫu cần cần chọn lên để đảm bảo cho kết luận của mình.
Chọn mẫu theo phương pháp số lớn
Để đảm bảo nguyên vật liệu nhập cĩ đầy đủ thủ tục và chứng từ hợp lệ hay khơng tại Cơng ty Đá quý VJG, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu các
nghiệp vụ liên quan đến nguyên vật liệu nhập kho theo phương pháp chọn mẫu số lớn.
Kiểm tốn viên lựa chọn phương pháp này bởi vì các nghiệp vụ liên quan đến nhập nguyên vật liệu khơng nhiều, các nghiệp vụ phát sinh lớn. (Xem Bảng số 14)
Chọn mẫu kiểm tra chi tiết với tài khoản sai sĩt về tính đúng kỳ
Những kỹ thuật chọn mẫu đã được kiểm tốn viên sử dụng cĩ hiệu quả khi kiểm tra chi tiết với các tài khoản cĩ sai sĩt liên quan về tính hiện hữu, trình bầy, chính xác số học, ghi chép. Nhưng với tài khoản mà kiểm tốn viên cho rằng cĩ tồn tại sai sĩt về tính đúng kỳ thì kiểm tốn cĩ cách kiểm tra chi tiết linh hoạt hơn.
Tại Cơng ty Đá quý VJG, kiểm tốn viên cho rẵng những tài khoản cĩ sai sĩt về tính đúng kỳ là tài khoản doanh thu và khoản mục hàng tồn kho.
Đối với tài khoản doanh thu kiểm tốn viên tiến hành chọn các nghiệp vụ phát sinh trước ngày khố sổ 5 ngày, đối chiếu xuống Hố đơn bán hàng, phiếu xuất kho (nếu cĩ). (Xem Bảng số 15) .