- Chọn khoản mục mà số tiền cộng dồn lớn hơn hoặc bằng giá trị bắt đầu cộng
4. Tài khoản tiền vay (Loan account) “Khơng “ Số hiệu tà
THƯ XÁC NHẬN CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN Kính gửi: Ơng /Bà Kế tốn trưởng
Kính gửi: Ơng /Bà Kế tốn trưởng
XN KH SX Thiết Bị Thơng Tin I
158/2 Hồng Mai, Hai Bà Trưng, Hà Nội
Để phục vụ cho mục đích kiểm tốn báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/ 02 của Cơng ty Cho thuê tài chính Ngân hàng ngoại thương Việt Nam, đề nghị Quí Cơng ty vui lịng xác nhận trực tiếp với kiểm tốn viên của
chúng tơi là:
Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam
Số 8 - Đường Phạm Ngọc Thạch – Hà Nội Tel: (04) 8 524 123 Fax: (04) 8 524 143/119
Những thơng tin về các Hợp đồng thuê tài chính của Quý cơng ty với Cơng ty Cho thuê tài chính Ngân hàng ngoại thương Việt Nam chi tiết như sau:
Chỉ tiêu Số tiền (VND)
Tổng giá trị các hợp thuê tài chính 1.247.247.948
Số gốc thuê tài chính đã thanh tốn 634.644.270
Số dư nợ gốc thuê tài chính tại ngày
31/12/xx 612.603.678
Thư xác nhận của Quý Cơng ty sẽ rất thuận lợi cho cơng việc của chúng tơi nếu được trả lời nhanh nhất.
Trân trọng,
Đàm Đức Long Giám đốc Phần xác nhận
Chúng tơi xác nhận những thơng tin trên là chính xác, ngoại trừ các điểm sau:
Đối với phương pháp tính tốn lại , trước khi tiến hành tính tốn lại giá xuất kiểm tốn viên thực hiện kiểm tra chi tiết với giá xuất cơng cụ dụng cụ xem cĩ tính đúng theo phương pháp bình quân gia quyền quý hay khơng. ( Xem Bảng số 28 )
Cũng giống như cuộc kiểm tốn đối với Cơng ty Đá quý VJG, sau khi kiểm tốn kiểm tốn viên cũng phải tổng hợp các chênh lệch kiểm tốn và trao đổi với Ban lãnh đạo khách hàng để đưa ra bút tốn điều chỉnh và tìm lời giải thích cho những sai sĩt.
Bảng số 29: Tổng hợp các sai sĩt và bút tốn điều chỉnh
SAI SĨT HƯỚNG XỬ LÝ
Hạch tốn hàng TSCĐ và Cơng cụ dụng cụ Đơn vị hạch tốn vào cơng cụ dụng cụ và phân bổ vào chi phí 3 kìm nhập khẩu trị giá 36 triệu và 3 máy vi tính trị giá 21 triệu.
Điều chỉnh tăng TSCĐ để tính khấu hao và giảm chi phí
Nợ TK 211 57.947.118 Cĩ TK 627 36.633.705
Cĩ TK 642 21.313.413
Hàng tồn kho hạch tốn khơng đúng kỳ
Hàng tồn kho đã nhập năm 2002 nhưng đến năm 2003 mới làm phiếu nhập và hạch tốn hàng tồn kho. Điều chỉnh tăng hàng tồn kho. Nợ TK 156 932.611.923 Cĩ TK 331 932.611.923 Hàng nhập kho khơng đủ căn cứ
Cuối năm đơn vị nhập hai lơ hàng nhưng chỉ mới cĩ phiếu nhập kho mà chưa cĩ hợp dồng hay hố đơn của nhà cung cấp. Thực chất là để
ghi nhận doanh thu nên phải nhập hàng và để
xuất hàng chư khơng cĩ hàng nhập và xuất thực tế. Điều chỉnh giảm hàng tồn kho. Nợ TK 331 478.371.840 Cĩ TK 1561 478.371.840 Giá xuất hàng hố và hàng gửi bán khơng đúng
Ngoại trừ trên báo cáo kiểm tốn
Giá vốn khơng phù hợp với daonh thu
Giá vốn của đơn vị phản ánh khơng phù hợp với doanh thu do hạch tốn nhầm đối tượng, do chi phí đã ghi nhận hoặc chưa tập hợp đủ nên khơng ghi nhận phù hợp với doanh thu cung cấp dịch vụ.
Hoặc do tính giá sai nên giá vốn của hàng hố phản ánh khơng chính xác giá vốn của nghiệp vụ bán hàng. Cơng ty cĩ các điều chỉnh bất thường chênh lệch giá nhập xuất vào giá vốn của hàng hố.
Khách hàng cần hạch tốn giá vốn phù hợp với doanh thu, đặc biệt cần tách giá vốn riêng cho từng dịch vụ.
Thu chi bất thường
Cĩ trường hợp xác nhận chưa được khách hàng ký đã ghi vào thu nhập bất thường.
Chưa đủ căn cứ và phê duyệt thu nhập bất thường
Chi phí khơng hợp lệ hạch tốn vào chi phí bất thường (Tiền phạt)
Trao đổi với khách hàng về thủ tục xử lý cơng nợ
Điều chỉnh khoản hồn nhập dự phịng.
Nợ TK 721 108.207.325 Cĩ TK 642 108.207.325 Điều chỉnh chi phí khơng hợp lệ
Nợ TK 421 652.280 Cĩ TK 8542 652.280
Hạch tốn phải trả nhầm đối tượng
Cơng ty Nhật Quang đã thanh tốn năm 2002 nhưng vẫn cịn số dư phải trả do hạch tốn nhầm đối tượng.
Phân loại lại
Nợ TK 331 Nhật Quang 38.093.681
Cĩ TK 331 KH khác 38.093.681
Cơng ty cĩ hoạt động bán hàng, lương nhân viên bán hàng khơng hạch tốn vào chi phí bàn hàng mà được phân loại sang mục chi phí khác (Quản lý)
khơng riêng được thì phải cĩ chính sách phân bổ cho phù hợp và áp dụng nhất quán. Tăng thiếu TSCĐ đối với thiết bị đo theo HĐ
thuê tài chính 91/2001 cảu Cơng ty CTTC
Tăng TSCĐ đối với thiết bị đo thuê tài chính theo HĐ91/2002
Nợ TSCĐ
245.520.000
Cĩ Vay dài hạn
245.520.000 Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính là 3 năm
trong khi qui định là 6 năm
Giảm chi phí khấu hao TSCĐ thuê tài chính do trích sai tỷ lệ quy định
Nợ Hao mịn luỹ kế 472.306.239
Cĩ Chi phí liên quan 472.306.2389
.... ....
Như vậy, thơng qua việc tìm hiểu phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết tại 2 Cơng ty: Cơng ty Đá quý VJG và Cơng ty CVTB, chúng ta thấy rằng với mỗi khách hàng cĩ đặc điểm hoạt động kinh doanh khác nhau, đặc điểm hệ thống kiểm sốt nội bộ khác nhau thì kiểm tốn viên phải sử dụng linh hoạt các phương pháp kiểm tra chi tiết để thu thập được các bằng chứng đầy đủ và cĩ giá trị cho kết luận của mình. Tuy nhiên, các kỹ thuật cơ bản để chọn mẫu kiểm tra chi tiết cũng như các phương pháp kiểm tra chi tiết vẫn được kiểm tốn viên sử dụng trong quá trình kiểm tốn.
Phần thứ ba
Bài học kinh nghiệm và ý kiến đề xuất nhằm
hồn thiện, nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết trong kiểm tốn BCTC được sử dụng tại VACO.
*********
I. Bài học kinh nghiệm Trong quá trình tìm hiểu Phương thức tiến hành kiểm tra chi tiết tại vaco.
Thơng qua quá trình tìm hiểu quy trình hoạt động của một cuộc kiểm tốn thực hiện tại VACO cĩ thể thấy rằng kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp vụ khơng đứng riêng biệt mà nĩ gắn tới từng giai đoạn của một cuộc kiểm tốn.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, người kiểm tốn viên phải xác định được những tài khoản trọng yếu, các sai sĩt tiềm tàng liên quan, thủ tục kiểm tra tương ứng và phân cơng con người để kiểm tra. Cũng trong giai đoạn này, nhờ cĩ sự giúp đỡ của phần mềm kiểm tốn AS/2 với chương trình kiểm tốn mẫu, VACO đã tiết kiệm rất nhiều thời gian, cơng sức. Tuy nhiên, phần mềm chỉ là một cơng cụ hỗ trợ, khơng thể thay thế được con người. Chỉ với tài năng, kiến thức và kinh nghiệm thì người kiểm tốn viên cĩ thể xác định được tài khoản nào là trọng yếu, sai sĩt tiềm tàng nào cần chú ý lựa chọn thủ tục nào là hợp lý và cĩ thể bổ xung thêm thủ tục cần thiết nếu như phần mềm kiểm tốn mẫu khơng cĩ.
Đến giai đoạn thực hiện kiểm tốn, trên cơ sở kế hoạch đã được thiết lập, kiểm tốn viên tiến hành các bước kiểm tra chi tiết từ việc xác định số dư cần kiểm tra, xác định kỹ thuật chọn mẫu đến xác định phương pháp kiểm tra chi tiết như xác nhận, quan sát vật chất, tính tốn lại , kiểm tra chứng từ gốc.
Hệ thống phương pháp kiểm tốn AS/2 cung cấp cho người kiểm tốn viên của VACO những cách thức khác nhau để kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp vụ. Kiểm tốn viên căn cứ vào tình hình thực tiễn tại mỗi đơn vị kiểm tốn, lựa chọn kỹ thuật và phương pháp phù hợp trên quan điểm đánh giá và kinh nghiệm của bản
thân. Dù vận dụng phương pháp hay kỹ thuật nào thì mục tiêu hướng tới là phải thu thập được bằng chứng đầy đủ và cĩ giá trị.
Thơng qua việc nghiên cứu áp dụng phương thức kiểm tra chi tiết trong thực tiễn hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài chính tại các khách hàng do VACO thực hiện, những ưu điểm trong cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết nổi bật lên ở những điểm sau:
Thứ nhất, sự vận dụng linh hoạt cĩ chọn lọc chương trình kiểm tốn mẫu trong phần mềm kiểm tốn AS/2 đã đem lại cho kiểm tốn viên cĩ nhiếu sự thuận lợi. Trong hầu hết các cuộc kiểm tốn, ở phần lập kế hoạch, các thủ tục kiểm tốn được sử dụng cho các phần hành đều được thiết kế dựa theo AS/2 . Tuy vậy, người kiểm tốn viên tại VACO luơn biết dựa vào tình thực tế của khách hàng để quyết định sử dụng tồn bộ chương trình kiểm tốn mẫu, loại bỏ một số thủ tục hay bổ xung những thủ tục kiểm tốn khác cho phù hợp, từ đĩ lụa chọn các thủ tục kiểm tra phù hợp nhất làm tăng hiệu quả của cơng việc cũng như giảm thời gian kiểm tốn và phí kiểm tốn.
Thật vậy, khi lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho khách hàng VJG, VACO chỉ sử dụng thủ tục kiểm tra số 1 và 3 trong chương trình kiểm tốn mẫu cho phần kiểm tra chi tiết tiền gửi ngân hàng hay chỉ sử dụng thủ tục số 1 và 2 cho phần kiểm tra chi tiết tài sản cố định hữu hình. Kiểm tốn viên khơng sử dụng tồn bộ chương trình kiểm tốn mẫu vì đánh giá rằng sai sĩt tiềm tàng của tiền gửi ngân hàng chủ yếu liên quan đến tính đầy đủ, đúng kỳ, ghi chép và số học, trong khi sai sĩt tiềm tàng của doanh thu chủ yếu liên quan đến tính đầy đủ , hiện hữu.
Thứ hai, sự năng động của kiểm tốn viên trong việc sử dụng kỹ thuật hỗ trợ của AS/2 và phương pháp kiểm tra chi tiết để đem lại hiệu quả khi kiểm tra chi tiết.
Sau khi xác định được số dư tài khoản cần kiểm tra trong phần lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, người kiểm tốn viên lúc này bằng trình độ chuyên mơn, kinh
nghiệm của mình để quyết định xem sử dụng kỹ thuật chọn mẫu nào cho phù hợp và mang tính đại diện cao.
Với kỹ thuật chọn mẫu theo giá trị luỹ tiến, kiểm tốn viên thấy rằng kỹ thuật này phát huy hiệu quả với những khoản mục cĩ phát sinh Nợ là chủ yếu và giá trị của các nghiệp vụ phát sinh tương đối đồng đều nhau. Do vậy, với khách hàng VJG, kiểm tốn viên quyết định kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng và quản lý sau khi đã chọn mẫu dựa trên kỹ thuật chọn mẫu theo giá trị luỹ tiến.
Đối với các nghiệp vụ cĩ số dư lớn phát sinh khơng đồng đều như đối với các nghiệp vụ liên quan đến hàng hố mua vào tại khách hàng CVTB thì kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật chọn mẫu phân tầng để kiểm tra chi tiết.
Ngồi ra, đối với các khoản mục mà kiểm tốn viên cho rằng cĩ sai sĩt về tính đúng kỳ thì kiểm tốn viên lại cĩ cách thức chọn mẫu khác để tiến hành kiểm tra chi tiết đảm bảo rằng khơng cĩ sai sĩt về ghi chép khơng đúng kỳ như khoản mục doanh thu tại khách hàng VJG và khoản mục hàng tồn kho tại khách hàng CVTB.
Thơng qua việc phân tích trên cĩ thể thấy rằng kiểm tốn viên VACO luơn cĩ sự linh hoạt, sáng tạo trong cách thức kiểm tra chi tiết. Họ luơn biết dựa vào đặc điểm của các tài khoản, nghiệp vụ liên quan để xác định kỹ thuật chọn mẫu cho phù hợp.
Trong các kỹ thuật hỗ trợ kiểm tra chi tiết thì giá trị trọng yếu chi tiết MP được sử dụng rất nhiều. Giá trị này được VACO xác định khá chính xác, sự chính xác này giúp cho kiểm tốn viên xác định được một cách hợp lý số mẫu cần chọn.
Khi xác định được số mẫu cần chọn, kiểm tốn viên sử dụng các phương pháp xác nhận, quan sát vật chất, kiểm kê, tính tốn lại , kiểm tra chứng từ gốc tại cả hai khách hàng VJG và CVTB. Kiểm tốn viên VACO đã tận dụng ưu thế của mỗi phương pháp để áp dụng vào kiểm tra chi tiết khoản mục cho thích hợp.
Phương pháp kiểm kê được kiểm tốn viên sử dụng tại cả hai khách hàng cho khoản mục tiền và hàng tồn kho, việc kiểm tra chứng từ gốc diễn ra ở hầu hết các phần hành kiểm tốn. Kiểm tốn viên tiến hành gửi thư xác nhận đối với số dư tiền
gửi ngân hàng , các khoản phải thu tại khách hàng VJG và thư xác nhận hợp đồng thuê tài chính tại khách hàng CVTB sẽ phù hợp hơn việc tính tốn hay kiểm tra chứng từ gốc cho từng nghiệp vụ. Ngược lại , đối với chi phí khấu hao, thuế thu nhập cá nhân… thì việc áp dụng phương pháp tính tốn lại là thích hợp hơn cả vì việc tính tốn lại khơng phức tạp dựa trên các cơng thức sẵn cĩ và đem lại tính chính xác cao về mặt số học.
Thứ ba, kiểm tốn viên vận dụng kết hợp giữa các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết để nâng cao hiệu quả cơng việc kiểm tốn.
Trong quá trình kiểm tốn, người kiểm tốn viên luơn xác định được rằng việc sử dụng quá nhiều phương pháp kiểm tra chi tiết sẽ làm tăng phí kiểm tốn mà hiệu quả đem lại chưa chắc đã cao. Vì thế, kiểm tốn viên VACO luơn biết vận dụng kết hợp các thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để đem lại các bằng chứng đầy đủ và cĩ giá trị.
Thật vậy, đối với khách hàng VJG, kiểm tốn viên sử dụng khá nhiều thủ tục phân tích để giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết dù khơng thể bỏ qua. Thơng qua phân tích chi phí tiền điện kiểm tốn viên thấy rằng chi phí tiền điện các tháng 6,7,8,9 tăng khá cao và qua đĩ kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí tiền điện tháng 7. Đối với khách hàng CVTB, thơng qua phân tích doanh thu, kiểm tốn viên thấy rằng doanh thu cĩ khả năng khai thấp hơn so với thực tế, thơng qua đĩ kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết từ chứng từ gốc lên sổ sách để đảm bảo rằng doanh thu khơng bị khai giảm.
Như vậy thơng qua thủ tục phân tích thì việc kiểm tra chi tiết sẽ cĩ hiệu quả cao bởi qua phân tích kiểm tốn viên biết mình phải tập trung kiểm tra vào những tài khoản nào, nghiệp vụ nào.
Thứ tư, các giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên được trình bầy một cách khoa học, được đánh số tham chiếu đầy đủ, điều này rất thuận tiện cho việc kiểm tra, theo dõi, tra cứu sau này và nhất là thuận tiện trong việc sốt xét của chủ nhiệm
kiểm tốn và Ban Giám đốc Cơng ty và nâng cao tính chuyên nghiệp trong hoạt động kiểm tốn.
Thứ năm, kinh nghiệm của kiểm tốn viên VACO là yếu tố quan trọng gĩp phần nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết.
Trên đây là những ưu điểm của VACO cĩ được trong quá trình kiểm tốn cụ thể là đối với kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp vụ. Những ưu điểm này luơn cần đựoc phát huy để chất lượng của dịch vụ kiểm tốn ngày càng được nâng cao. Tuy nhiên, kiểm tra chi tiết địi hỏi cĩ sự nghiên cứu để ngày càng hiệu quả thiết thực hơn cho cuộc kiểm tốn.
II. Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp vụ trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại vaco.
Vấn đề thứ nhất: Theo như lý thuyết về việc áp dụng chọn mẫu của chương trình kiểm tốn Audit System 2 thì kỹ thuật chọn mẫu gồm nhiều loại như đã trình bầy ở phần trước. Tuy nhiên khi thực hiện chọn mẫu để tiến hành kiểm tra chi tiết trên các khoản mục nghiệp vụ được chọn thì kiểm tốn viên phần lớn sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên và theo nhận định nhà nghề của mình.
Việc lựa chọn như vậy sẽ tiết kiệm được nhiều thời gian nhưng mẫu chọn cĩ thể khơng mang tính đại diện mà mang tính chủ quan dựa trên đánh giá của con người.