8000 Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
TÀI KHOẢN NGƯỜI THỰC HIỆN THAM CHIẾU
Tiền
Khoản phải thu Tạm ứng Chi phí trả trước Tài sản cố định Doanh thu Chi phí hoạt động .. . 2.4.2 Thực hiện kiểm tra chi tiết
Xác định số dư tài khoản cần kiểm tra chi tiết
Sau khi đã thực hiện lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên đã xác định các sai sĩt tiềm tàng cĩ thể xảy ra và thủ tục kiểm tra tương tương ứng thì ở bước này đối với mỗi một tài khoản được kiểm tra kiểm tốn viên phải xác định sai sĩt tiềm tàng cụ thể cho số dư tài khoản đĩ. Cụ thể, kiểm tốn phải xác định những cơng việc cụ thể bao gồm :
Xác định số dư cần kiểm tra
Xác định cấu thành các sai sĩt
Xác đinh hướng kiểm tra
Xác định kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Đối với tài khoản đã xác định để tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên lựa chọn phương pháp chọn mẫu phù hợp. Với hãng kiểm tốn Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) thì chọn mẫu bao gồm những kỹ thuật sau:
Chọn mẫu đại diện (Representative sampling)
Chọn mẫu phi đại diện (Nonpresentative selection)
Kiểm tra tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (Tests of all items in the population)
Chọn mẫu đại diện: Là phương pháp chọn mẫu một số nghiệp vụ nhất định trong một số dư tài khoản, kiểm tra các báo cáo cĩ liên quan để rồi tư đĩ đưa ra kết luận cho tồn bộ số dư tài khoản đĩ. Chọn mẫu đại diện cĩ thể sử dụng phương pháp thống kê và phi thơng kê.
Phương pháp thống kê sẽ giúp cho kiểm tốn viên định lượng chính xác độ tin
cậy của kiểm tra chi tiết. Cách thức chọn mẫu đại diện theo phương pháp thống kê bao gồm:
Chọn mẫu phát hiện (Discovery sampling) Chọn mẫu ước tính (Estimation sampling)
Chọn mẫu theo giá trị gộp (Mini-Max sampling)
Chọn mẫu phát hiện: là phương pháp thường được sử dụng để đảm bảo rằng sai
sĩt trọng yếu là khơng tồn tại. Nếu như sai sĩt trọng yếu dự tính là cao thì chọn mẫu phát hiện thường khơng cĩ hiệu quả. Chọn mẫu phát hiện được thực hiện thơng qua kỹ thuật chọn mẫu theo giá trị luỹ tiến (The cumulative monetary amounts (CMA) technique), và kỹ thuật phân tầng (The two strata (TS) technique) và kỹ thuật chọn số lớn (Cell sampling).
Kỹ thuật chọn theo giá trị luỹ tiến (CMA) thường được áp dụng để kiểm tra các
tất cả các nghiệp vụ trong một số dư tài khoản đều cĩ khả năng được chọn như nhau. Phương pháp này cĩ thể làm thủ cơng bằng tay nhưng thường được sử dụng các phần mềm như ACL thì đạt hiệu quả cao hơn rất nhiều.
Cơng thức chọn mẫu được xác định như sau: