II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục
1. Đối với các bên hữu quan
1.1- Đối với các cơ quan chức năng
Nhận thức được tầm quan trọng cũng như nhu cầu thiết yếu đối với kiểm tốn độc lập, từ năm 1991 Chính phủ đã ban hành các văn bản pháp quy làm căn cứ pháp lý cho sự hình thành và phát triển của hoạt động kiểm tốn độc lập như:
- Nghị định 07/CP ngày 29/1/1991 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm tốn độc lập trong nền kinh tế quốc dân.
- Thơng tư số 22TC/CĐKT ngày 19/3/1994 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực thi quy chế kiểm tốn độc lập trong nền kinh tế quốc dân.
- Quyết định 237TC/CĐKT ngày 19/3/1994 của Bộ Tài chính ban hành quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm tốn viên.
- Quyết định số 38/2000/QĐ-BTC ngày 14/3/2000 của Bộ Tài chính về việc ban hành và cơng bố áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam.
- Quyết định số 489/QĐ-BTC của Trưởng ban chỉ đạo, nghiên cứu chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam ban hành quy trình xây dựng và cơng bố chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam.
- Thơng tư số 107/2000/TT-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm tốn viên (thay cho Thơng tư số 04TC/CĐKT ngày 12/1/1999).
- …………
Theo thơng lệ quốc tế, hoạt động kiểm tốn chỉ cĩ thể được phát triển trong một khuơn khổ pháp lý đầy đủ gồm: những quy định mang tính pháp lý về quản lý hoạt động kiểm tốn và những quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp.
Trong những năm qua, vừa xây dựng vừa triển khai hoạt động kiểm tốn độc lập đã cho thấy những cơ sở pháp lý hiện cĩ là chưa đầy đủ: khuơn khổ pháp lý quản lý về hoạt động kiểm tốn chỉ bao gồm Nghị định của Chính phủ và các văn bản của Bộ Tài chính. Hệ thống các văn bản pháp quy này chưa tương xứng với thị trường kiểm tốn và chưa đồng bộ so với hệ thống pháp luật khác như: Luật đầu tư nước ngồi, Luật doanh nghiệp Nhà nước, các Luật thuế, Pháp lệnh, Pháp lệnh về Ngân hàng và các tổ chức Tài chính, Chứng khốn… Đến nay, Việt Nam chưa ban hành đầy đủ Chuẩn mực kế tốn và kiểm tốn làm cơ sở đào tạo, thực hiện kiểm tốn và đánh giá chất lượng hoạt động kiểm tốn và chưa triển khai dịch vụ bảo hiểm nghề nghiệp, chưa thực hiện trách nhiệm vật chất. Từ đĩ, kết quả kiểm tốn chưa được quan tâm và đánh giá đúng mức, chưa được sử dụng hiệu quả trong quản lý cho nên trên thực tế chất lượng hoạt động kiểm tốn chưa cao, thậm chí cịn thấp và chưa đạt yêu cầu. Do đĩ, cần thiết phải cĩ những sửa đổi, bổ sung cho phù hợp:
- Chính phủ cũng như Bộ Tài chính xây dựng, ban hành các văn bản pháp lý cĩ hiệu lực điều chỉnh tồn bộ hoạt động kiểm tốn và kế tốn, bao gồm: Luật kế tốn và các Nghị định hướng dẫn thi hành; xây dựng và ban hành lại Nghị định về quy chế kiểm tốn độc lập (hoặc ban hành Pháp lệnh về kiểm tốn độc lập) và các Thơng tư hướng dẫn, các văn bản quản lý của các Bộ, các Ngành cĩ liên quan; xây dựng và ban hành đầy đủ chuẩn mực kế tốn (hiện nay mới cĩ 10 chuẩn mực kế tốn Việt Nam), chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam; mở rộng chương trình đào tạo CPA quốc tế vào Việt Nam. Ngồi ra, phải sửa đổi bổ sung, hồn thiện các văn bản quy phạm pháp luật cĩ liên quan đến hoạt động kiểm tốn như giá phí kiểm tốn trong điều kiện quản lý vốn đầu tư xây dựng cơ bản; quy định bảo hiểm bắt buộc trong Luật kinh doanh bảo hiểm; quy định lại điều kiện thành lập doanh nghiệp là cơng ty kiểm tốn trong Luật doanh nghiệp vì Luật doanh nghiệp quy định chỉ cĩ một người cĩ chứng chỉ kiểm tốn viên là cĩ thể thành lập được cơng ty kiểm tốn, trong khi Nghị định số 07/CP quy định một cơng ty ít nhất phải cĩ 5 kiểm tốn viên mới đảm bảo cơng việc kiểm tốn. Việc quy định cơng ty kiểm tốn chỉ cần một người cĩ chứng chỉ kiểm tốn viên sẽ khơng đáp ứng được yêu cầu pháp lý hiện nay về báo cáo kiểm tốn là phải cĩ ít nhất 2 chữ ký (1 của kiểm tốn viên và 1 là của đại diện lãnh đạo của cơng ty kiểm tốn –cũng phải cĩ chứng chỉ kiểm tốn viên).
- Hiện nay, cơ quan thống kê chưa cĩ nhiều dữ liệu về thống kê để so sánh. Khi cĩ các dữ liệu ngành, kiểm tốn viên cĩ thể so sánh dữ liệu của cơng ty với dữ liệu chung trong ngành để từ đĩ xác định xem liệu tình hình tài chính của cơng ty tốt hay xấu. Điều này khơng những giúp cho kiểm tốn viên trong giai đoạn lập kế hoạch để xác định rủi ro của cuộc kiểm tốn chính xác và đầy đủ mà nĩ cịn giúp cho cơng tác kế hoạch của đơn vị sản xuất hiện nay. Do đĩ, các Tổng cục thống kê kết hợp với Bộ Tài chính nên nhanh chĩng xây dựng và cơng bố các dữ liệu thống kê về ngành một cách đầy đủ và thường xuyên hơn.
1.2- Đối với khách hàng
- Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, cơng nợ cũng như tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện luồng tiền ra vào của doanh nghiệp. Báo cáo tài chính quy định cho các doanh nghiệp gồm: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả kinh doanh, Bảng lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh Báo cáo tài chính. Mặc dù theo Quyết định số 167/2000 QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính, Bảng lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa quy định là báo cáo bắt buộc nhưng khuyến khích các doanh
nghiệp lập và sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Như chúng ta đã biết, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là Báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Dựa vào báo cáo lưu chuyển tiền tệ, người sử dụng cĩ thể đánh giá được khả năng tạo ra tiền, sự biến động tài sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh tốn của doanh nghiệp và dự đốn được luồng tiền trong kỳ tiếp theo. Chính vì những lợi ích nêu trên, khách hàng nên lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
- Bên cạnh đĩ, khách hàng cũng cần cung cấp cho kiểm tốn viên các tài liệu cần thiết trong cuộc kiểm tốn một cách đầy đủ, kịp thời và trung thực. Đĩ là yếu tố hết sức quan trọng để kiểm tốn viên thực hiện được cuộc kiểm tốn một cách cĩ hiệu quả.
- Các cơng ty khách hàng nên thiết lập một hệ thống kiểm sốt nội bộ tốt thì tăng độ tin cậy của các thơng tin cung cấp và giúp cho kết quả phân tích của kiểm tốn viên đáng tin cậy hơn.