Tăng cường vận dụng hiệu quả công việc các trắc nghiệm kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụTư vấn Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện

Tăng cường vận dụng hiệu quả công việc các trắc nghiệm kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện

THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN L I NĨI Trong n n kinh t th trư ng, ho t i v i ho t U ng ki m toán tr thành nhu c u t t y u ng s n xu t kinh doanh nâng cao ch t lư ng qu n lý c a doanh nghi p Tính t t y u c a ki m tốn em l i nh ng thơng tin trung th c, h p lý khách quan, có tin cao v báo cáo tài c a doanh nghi p Ho t ki m tốn khơng ch t o ni m tin cho nh ng ngư i quan tâm n tình hình tài c a doanh nghi p mà hư ng d n nghi p v c ng c n n p ho t chính, k tốn nâng cao hi u qu kinh doanh cho ơn v M t i u mà c ch th l n khách th ki m toán ng ng tài c ki m tốn u quan tâm ó tính hi u qu hi u c a cu c ki m toán Tr c nghi m ki m tốn óng m t vai trị quan tr ng cu c ki m toán, c bi t n u tr c nghi m ki m toán c tri n khai m t cách thích h p s làm tăng tính hi u qu hi u c a cu c ki m toán Nh n th c c t m quan tr ng c a c a tr c nghi m ki m toán i u ki n tr c nghi m ki m toán chưa c ánh giá áp d ng úng m c lý thuy t l n th c t , em ã m nh d n ch n tài: “Tăng cư ng v n d ng hi u qu công vi c tr c nghi m ki m toán ki m tốn báo cáo tài Cơng ty D ch v Tư v n K toán Ki m toán (AASC) th c hi n” V i m c tiêu tìm hi u ưa nh ng nét b n khái quát v phương pháp c i m vân d ng tr c nghi m ki m toán lý thuy t th c ti n t ó xu t m t s ý ki n tăng cư ng hi u qu công vi c v n d ng tr c nghi m ki m toán, b n Báo cáo th c t p c k t c u v i ph n sau: Ph n I: Cơ s lý lu n v tr c nghi m ki m toán ho t báo cáo tài ng ki m tốn THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Ph n II: Th c tr ng v vi c v n d ng tr c nghi m ki m tốn Cơng ty D ch v Tư v n K toán Ki m toán (AASC) th c hi n Ph n III: M t s nh n xét ý ki n óng góp nh m hoàn thi n ci c v n d ng tr c nghi m ki m toán th c ti n ho t ng ki m toán AASC th c hi n Do nh ng h n ch v th i gian ti p c n th c t , h n ch v ngu n tài li u v cách th c ti p c n ch y u quan sát, ph ng v n, vi t c a em m i ch d ng l i lý thuy t t c tài li u Bài khái quát lý lu n chung, mô t so sánh th c t v i ó tìm nh ng kho ng cách gi a lý lu n th c t r i t ó ưa phương hư ng gi i quy t Em r t mong nh n c ý ki n óng góp, ch b o c a th y cơ, anh ch ki m tốn viên Em xin chân thành c m ơn Th y giáo tr c ti p hư ng d n toàn th anh ch ki m tốn viên Phịng ki m tốn thương m i d ch v d n t o i u ki n thu n l i em hoàn thành Báo cáo th c t p ã tr c ti p hư ng THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYEÁN PH N I CƠ S LÝ LU N V TR C NGHI M KI M TOÁN TRONG HO T NG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I Khái qt v ki m tốn tài quy trình ki m tốn ki m tốn tài Khái qt v ki m tốn tài “Ki m toán xác minh bày t ý ki n v th c tr ng ho t ng c ki m toán b ng h th ng phương pháp k thu t c a ki m toán ch ng t ch ng t ki m tốn viên có trình nghi p v tương x ng th c hi n s h th ng pháp lý có hi u l c”[2,49] Theo i tư ng c th , ki m tốn có th phân thành ki m tốn tài chính, ki m tốn nghi p v ki m toán liên k t Trong ó ki m tốn tài ho t y ng c trưng nh t c a ki m toán b i ch a “s c thái ki m toán” t ng i trình phát tri n trưng b n ó c a ki m tốn tài b t ngu n t c i tư ng ki m tốn tài t m i quan h ch th -khách th ki m toán i tư ng ki m toán tài B ng khai tài B ph n quan tr ng c a nh ng b ng khai Báo cáo tài Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200: “Báo cáo tài h th ng báo cáo c l p theo chu n m c ch k toán hi n hành (ho c c ch p nh n) ph n ánh thông tin kinh t ch y u c a ơn v ” Ngồi ra, B ng khai tài cịn bao g m nh ng b ng kê khai có tính pháp lý khác b ng kê khai tài s n cá nhân, b ng kê khai tài s n Là b ng t ng h p, b ng khai u ch a c bi t ng nh ng thông tin l p t i m t th i i m c th s nh ng tài li u k toán t ng h p chi ti t d a theo nh ng quy t c nh t nh Do v y, m t thơng tin ch a m t kho n m c c th ng m i b ng khai tài u mang nhi u m i quan h theo nh ng hư ng khác nhau: gi a kho n m c v i kho n m c có liên quan khác, gi a s ti n ghi kho n m c v i s dư ho c s phát sinh c a tài kho n tương THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ng, gi a thơng tin kho n m c v i quy t c l p chúng Như v y, nói tư ng ki m tốn tài b ng khai tài nói Trên c lý lu n th c t , i n quan h tr c ti p xác minh bày t ý ki n v B ng khai tài chính, ki m tốn tài khơng th tách r i tài li u k toán, ho t kinh doanh t ch c qu n lý c a ơn v nh m xác minh c th kho n m c m i quan h kinh t ch a ng tin c y c a t ng ng s dư, ch tiêu ph n ánh m i quan h bên c a ho t ng tài Trong ki m tốn tài chính, c n khái qt c lo i quan h B ng khai tài xem xét tính “h p lý chung” hư ng t ng quát vi c xác minh B ng khai tài ng th i ph i i sâu vào t ng lo i quan h c th nghiên c u nh ng “nét c thù” vi c xác minh bày t ý ki n c a quan h ki m tốn tài liên k t ki m tốn nghi p v ki m toán tuân th i u có ý nghĩa bi t quan tr ng vi c th c hi n ch c chung c a ki m toán c ng th i có tác d ng thi t th c phân chia cơng vi c ki m tốn thành ph n h p thành ki m toán (ph n hành ki m toán) V i ki m toán tài có hai cách b n phân chia B ng khai tài thành ph n hành ki m toán: phân theo kho n m c ho c phân theo chu trình Phân theo kho n m c cách phân chia máy móc t ng kho n m c ho c nhóm kho n m c theo th t b ng khai tài vào m t ph n hành Cách chia ơn gi n song không hi u qu tách bi t nh ng kho n m c nh ng v trí khác có liên h ch t ch hàng t n kho giá v n hàng bán ch ng h n Phân theo chu trình cách phân chia thơng d ng c vào m i liên h ch t ch l n gi a kho n m c, trình c u thành, y u t m t chu trình chung c a ho t ng tài Cách phân chia hi u qu xu t phát t m i liên h v n có c a nghi p v t ó thu gom c m i c a m i liên h kinh t ghi s k toán ch a u ng B ng THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN khai tài Theo cách phân chia này, ki m tốn B ng khai tài thư ng bao g m ph n hành b n sau: • Ki m tốn chu trình bán hàng – thu ti n • Ki m tốn ti n m t • Ki m tốn chu trình mua hàng – tr ti n • Ki m tốn chu trình ti n lương nhân viên • Ki m tốn hàng t n kho • Ki m tốn huy ng – hồn tr v n M i quan h gi a chu trình ki m toán c ph n ánh qua sơ Ti n Huy nghoàn tr v n Mua hàngtr ti n Bán hàngthu ti n Ti n lương nhân viên Hàng t n kho Sơ Ki m toán theo chu trình Quy trình ki m tốn báo cáo tài Theo ngun t c chung, quy trình ki m toán bao g m bư c b n: Chu n b ki m toán, th c hành ki m toán k t thúc ki m toán Trư c h t, xét vi c th c hi n ch c xác minh bày t ý ki n, khác v i ki m toán nghi p v , ki m tốn tài hư ng t i xác minh bày t ý ki n THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN b ng t ng h p cơng khai tài ki m toán nghi p v hư ng vào vi c ph c v qu n lý Bư c I – Chu n b ki m toán: T thư m i (ho c l nh) ki m toán, ki m tốn viên tìm hi u khách hàngv i m c ích hình thành h p ng ho c k ho ch chung cho cu c ki m toán Ti p ó, ki m tốn viên c n thu th p thơng tin v khách hàng, tìm hi u ánh giá h th ng ki m soát n i b c a khách th ki m toán xây d ng k ho ch c th chương trình ki m toán cho t ng ph n hành, ng th i chu n b phương ti n nhân l c cho vi c tri n khai k ho ch chương trình ki m tốn ã xây d ng Bư c II – Th c hi n cơng vi c ki m tốn: ây q trình s d ng tr c nghi m vào vi c xác minh thơng tin hình thành ph n ánh b ng khai tài Trình t k t h p tr c nghi m trư c h t tuỳ thu c vào k t qu tìm hi u h th ng ki m sốt n i b soát n i b giai o n Chu n b ki m toán: N u h th ng ki m c ánhn giá khơng có hi u l c tr c nghi m v ng chãi s c th c hi n v i s lư ng l n Ngư c l i, n u h th ng ki m soát n i b c ánh giá có hi u l c trư c h t tr c nghi m xác t yêu c u c s d ng nh kh sai ph m ti p ó tr c nghi m v ng chãi c ng d ng v i s lư ng xác minh nh ng sai sót có th có N u tr c nghi m t yêu c u l i cho k t qu h th ng ki m sốt n i b khơng có hi u l c tr c nghi m v ng chãi s l i th c hi n v i s lư ng l n Quy mô c th c a tr c nghi m trình t cách k t h p gi a chúng ph thu c r t nhi u vào kinh nghi m kh phán oán c a ki m toán viên v i m c ích có c b ng ch ng ki m toán y tin c y v i chi phí ki m tốn th p nh t Bư c III – K t thúc công vi c ki m toán: K t qu tr c nghi m c tri n khai giai o n ph i c xem xét quan h h p lý chung ki m nghi m quan h v i s vi c b t thư ng, nghi p v phát sinh sau ngày l p B ng khai tài Ch s lu n cu i l p báo cáo ki m tốn ó ki m tốn viên m i ưa c k t THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Sơ Trình t ki m tốn tài Thư m i (l nh) ki m toán Thư h n ho c h p ng (k ho ch chung)ki m toán L p k ho ch ki m toán Bư c I Chu n b ki m tốn Thu th p thơng tin s Thu th p thông tin v nghĩa v pháp lý ánh giá tr ng y u r i ro B ng ch ng ki m toán Th m tra ánh giá HT KSNB Tri n khai k ho ch chương trình KT Chương trình b máy THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Khơng D a vào HTKSNB khơng? II.1 Tr c nghi m cơng vi c Có tin c y c a HTKSNB Cao V a Tr c nghi m t yêu c u BƯ C II Th c hiên cơng vi c ki m tốn Tr c nghi m v ng chãi Cao B ng ch ng ki m toán Tr c nghi m v ng chãi Kh sai ph m Th p II.2 Tr c nghiêm phân tích tr c ti p s dư V a Cao Th t c phân tích Xác minh kho n then ch t Xác minh chi ti t b sung B ng ch ng ki m toán Th m tra s kiên b t ng Bư c III Th m tra s kiên ti p theo K t thúc cơng vi c ki m tốn ánh giá k t qu l p Báo cáo Báo cáo ki m toán B ng ch ng ki m tốn THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN II Tr c nghi m ki m tốn Trong m i quy trình ki m tốn tài chính, tr c nghi m ki m toán u th c th c hi n su t cu c ki m toán, t giai o n l p k ho ch, giai o n th c hi n k ho ch cho n giai o n k t thúc ki m tốn Chính v y, tr c nghi m ki m tốn có m t vai trò to l n n i dung c a chương trình ki m tốn Khái ni m v tr c nghi m ki m tốn Trong ki m tốn tài chính, tr c nghi m c hi u cách th c hay trình t xác nh vi c v n d ng phương pháp ki m toán ch ng t ki m tốn ngồi ch ng t vào vi c xác minh nghi p v , s dư tài kho n ho c kho n m c c u thành B ng khai tài Ki m tốn tài m t ho t ng c trưng n m h th ng ki m tốn nói chung Cũng m i lo i hình ki m tốn khác, th c hi n ch c xác minh bày t ý ki n, ki m tốn tài s d ng phương pháp ki m toán ch ng t (ki m tốn cân i, i chi u lơgic, i chi u tr c ti p) ki m toán ch ng t (ki m kê, th c nghi m, i u tra) Tuy nhiên, m i lo i ki m tốn có ch c c th khác nhau, i tư ng c th khác quan h ch th khách th khác nên ki m tốn tài chính, cách th c k t h p phương pháp có i m c thù ây phương pháp ki m toán b n c tri n khai theo hư ng k t h p l i ho c chi ti t tuỳ thu c vào tình hu ng c th su t q trình ki m tốn Ch ng h n, theo hư ng chi ti t, phương pháp i u tra có th th c hi n thông qua cách th c quan sát, trao i ho c ph ng v n, g i thư xác nh n Ngư c l i, theo hư ng t ng h p phương pháp logíc, i chi u tr c ti p, cân i có th i chi u c th c hi n thông qua th t c phân tích th m tra trư c l p báo cáo ki m toán Phân lo i tr c nghi m ki m toán Tuỳ theo yêu c u i tư ng c th c n xác minh, phép k t h p gi a phương pháp ki m toán b n khác c v s lư ng trình t k t THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN h p t ó hình thành lo i tr c nghi m b n: tr c nghi m công vi c, tr c nghi m tr c ti p s dư tr c nghi m phân tích 2.1 Tr c nghi m cơng vi c (Transaction tests) cách th c trình t rà sốt nghi p v hay ho t ng c th quan h v i s t n t i hi u l c c a h th ng ki m soát n i b mà trư c h t h th ng k tốn Thơng thư ng, ki m tốn tài chính, tr c nghi m cơng vi c c s d ng xác k toán t vi c tuân th quy nh v vi c l p, xét t ki m tra, s d ng ch ng t k tốn nh tính úng n t ch c h th ng n vi c ghi s c ng s chi ti t ho c nh t ký n chuy n s phát sinh vào s Do v y, tr c nghi m công vi c hư ng vào m t b n c a t ch c k toán th t c k tốn nghi m cơng vi c c phân nghi m tin c y c a thong tin k toán T nh thành hai lo i: tr c nghi m ó, tr c t yêu c u tr c v ng chãi Tr c nghi m t yêu c u c a công vi c (compliance test of transaction) trình t rà sốt th t c k toán hay th t c qu n lý có liên quan n i tư ng ki m tốn Ví d : ki m tốn viên có th sốt xét l i th t c l p ch ng t ho c rà soát l i th t c ki m sốt khác (như phân cơng, phân nhi m ho c u quy n ) i tư ng rà sốt có th d a d u v t (như ch ký ch ng t ) ho c không d u v t c th (như phân công, phân nhi m )Trong quan h ó tr c nghi m l i t yêu c u c th c hi n tình hu ng khác nhau: có d u v t khơng có d u v t Trong trư ng h p có d u v t, ki m tốn viên c n i chi u ch ký ch ng t xem xét s tương x ng c a ngư i ký t v i ch c trách c a t ng ngư i Trong trư ng h p khơng có d u v t, ki m toán viên c n ph ng v n cán b , nhân viên có liên quan ho c quan sát công vi c th c t c a h Ví d : ki m tốn v n b ng ti n, ki m tốn viên có th i chi u ch ký c a ngư i l p, ngư i t, ngư i ghi s , ki m tra biên lai, hoá ơn, l nh thu, l nh chi, phi u thu, phi u chi, b ng kê c a ngân hàng theo ch c trách c a t ng ngư i (tr c nghi m t yêu c u trư ng h p có d u v t) ho c xem xét vi c 10 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN * i v i Cơng ty B, cơng ty có h th ng ki m sốt n i b giá cao tr c nghi m tin c y c ánh c th c hi n v i s lư ng hơn, quy mơ m u ch n ki m tốn c thu h p c v quy mơ lân tính ch t Bên c nh ó tr c ngi m t yêu c u c th c hi n v i s lư ng l n nh m ánh giá th t c ki m soát K t thúc ki m toán 3.1 Xem xét gi i thích nh ng phát hi n ki m tốn Soát xét s ki n x y sau ngày l p b ng t ng k t tài s n ây công vi c c ki m toán viên th c hi n th c hi n trư c phát hành Báo cáo ki m toán Nh ng s ki n x y t ngày l p b ng cân i K toán t i phát hành Báo cáo ki m tốn có th làm nh hư ng t i tính trung th c y c a Báo cáo tài Cơng ty A Do v y ki m toán viên ti n hành th t c ki m toán xác nh m c nh hư ng c a s ki n ó t i Báo cáo tài Th t c thư ng c ki m toán viên s d ng h i Ban giám - Nh ng s ki n cung c p thêm b ng ch ng ki m toán cv : i v i m c tiêu ki m toán khác - Nh ng s ki n n i b c a Cơng ty - Nh ng s ki n bên ngồi có nh hư ng t i ho t ng c a Công ty K t thúc giai o n này, trư ng nhóm ki m tốn sốt xét l i gi y t làm vi c c a t ng kho n m c Trong h sơ ki m tốn, AASC có s d ng b ng danh m c ký hi u tham chi u cho t ng kho n m c ho c t ng tài kho n Soát xét gi y t làm vi c c a ki m tốn viên V i cơng vi c này, trư ng nhóm ki m tốn xem xét gi y t làm vi c c a ki m tốn viên m b o r ng: - Tình hình kinh doanh c a khách hàng h p lý - Q trình ki m tốn c th c hi n phù h p v i chu n m c ngh nghi p - ã t c nh ng m c tiêu ki m toán k t lu n nh t quán v i k t qu c a q trình ki m tốn ã th c hi n 61 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - Gi y t làm vi c thích h p q trình ki mt tốn, b ng ch ng thu th p y nh t quán - Nh ng v n q trình ki m tốn c xác thông báo cho giám c Công ty ki m tốn nh thích h p c gi i quy t tho Cơng vi c sốt xét c a trư ng nhóm ki m tốn c th hi n gi i t làm vi c c lưu h sơ ki m toán ho c c nêu rõ m c c a nh ng th t c soát xét b ng ghi nh cơng vi c hồn thành Sau ã soát xét gi y t làm vi c c a ki m toán viên, ng th i xem xét kho n cơng n ngồi d ki n nh ng s ki n x y sau ngày k t thúc niên , trư ng nhóm ki m tốn k t lu n khơng có s ki n nh hư ng nghiêm tr ng Báo cáo tài chính, gi nh v tính liên t c ho t ng c a Công ty A h p lý T ó trư ng nhóm ki m tốn l p b n ghi nh cơng vi c hoàn thành Giám c ti n hành th t c soát xét nh n gi y t làm vi c liên quan n nh ng m c tiêu ki m toán tr ng tâm nh ng ghi chép v k t lu c a trư ng nhóm b n ghi nh công vi c c ti n hành, vi c lưu vào hì sơ gi y làm vi c Giám c có th hu b gi i thích tho ã bơt sung thơng tin vào gi y lamg vi c thích h p ánh giá b ng ch ng ki m toán Ban giám c AASC ti n hành ánh giá b ng ch ng ki m toán t t t c ngu n xem xét li u b ng ch ng kiêmt tốn ã y thích h p ưa ý ki n chưa Trư ng nhóm ki m tốn s cân nh c t i t t c b ng ch ng ki m tốn liên quan b ng ch ng ó có kh ng nh hay bác b s d n li u Báo cáo tài Q trình ánh giá b ng ch ng ki m toán v i Công ty A ã c Ban giám y c AASC thích h p m b o khơng có sai sót tr ng y u, b ng ch ng ki m toán ưa ý ki n ki m tốn ch p nh n tồn ph n 3.2 Phát hành báo cáo ki m toán thư qu n lý Theo h p ng ki m toán ã ký v i khách hàng, AASC ưa báo cáo ki m toán úng th i gian ã tho thu n v i khách hàng Trong báo cáo ki m tốn thư ng 62 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN cố tài li u: Báo cáo c a Ban giám c, Báo cáo ki m toán, thuy t minh báo cáo ki m toán, thư qu n lý Sau ti n hành ki m tra chi ti t toàn b kho n m c, tài kho n, ki m toán vi n s l p l i b ng cân i k toán d a b ng cân i s phát sinh ã i u ch nh coá s a ch a sai sót phát hi n q trình ki m tốn ng th i s thuy t minh cho s li u b ng nh m m c ích giúp cho ngư i c Báo cáo ki m toán tin tư ng vào s li u ó Báo cáo ki m toán c AASC l p c ý ki n nh n xét v ho t ng k toán ho t ng c a h th ng ki m soát n i b c a Công ty A V i k t qu ki m toán t ng kho n m c Báo cáo tài Cơng ty A, ki m tốn viên nh n xét c th Qua ó AASC ã l p Báo cáo ki m toán dư i d ng ch p nh n có lo i tr AASC ã l p thư qu n lý êt ưa m t s nh n xét, ánh giá ý ki n c a ki m toán viên v ho t hàng nh m tư v n cho Ban giám ng ki m sốt, cơng tác k tốn c a khách c Cơng ty A hồn thi n công tác qu n lý h ch tốn k tốn c a 63 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN PH N III M TS NH N XÉT VÀ Ý KI N NG GÓP V VI C V N D NG CÁC TR C NGHI M KI M TOÁN TRONG TH C TI N HO T NG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC TH C HI N I Nh n xét chung T nh ng kinh nghi m c úc k t c trình phát tri n, AASC ã xây d ng cho m t quy trình ki m tốn báo cáo tài riêng có d a kinh nghi m c a chuyên gia nư c V i i ngũ cán b nhân viên y tinh th n trách nhi m v i chuyên môn nghi p v cao thư ng xuyên tham gia khoá t o v ki m toán viên k toán qu c t Nhân viên c a AASC có s k t h p gi a chuyên môn, kinh nghi m ho t kh s d ng thành th o ngo i ng ng nư c, hi u bi t qu c t áp ng yêu c u c a công vi c i v i m t cơng ty ki m tốn h sơ ki m tốn có th coi nh ng tài s n quý báu c a Công ty Ý th c c v n h sơ ki m toán c a AASC c lưu tr m t cách r t g n gàng khoa h c M i tài li u làm vi c c a ki m toán viên vi c lưu tr h sơ ki m tốn cịn c lưu tr a t , ph n m m máy tính Các tài li u c t ch c lưu tr theo t ng khách hàng, t ng h p ng ki m toán, ph m vi s d ng tài li u ó theo m t th i gian theo trình t ký hi u tham chi u c a Công ty C th tài li u làm vi c c a ki m toán viên c l p lưu tr theo hai ph n: - H sơ ki m toán chung: cho phép ngư i chung bi n trình ho t c bi t c nh ng thông tin ng v khách hàng t thành l p thông tin ng kinh doanh c a khách hàng - H sơ ki m toán năm: c AASC l p cho t ng khách hàng theo t ng năm th c hi n ki m toán Hơn 10 năm qua, AASC ã t kh ng cơng ty hàng nh ví trí c a m t nh ng u v cung c p d ch v ki m toán Công ty cung không ng ng c i 64 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN thi n ch t lư ng d ch v Công ty cung c p nh m áp ng t t nhu c u ngày cao c a khách hàng Th c ti n hi n cho th y, nhìn trình ki m tốn c a Cơng ty phù h p v i i u ki n th c t c a Vi t Nam hi n Tuy nhiên, trư ng h p vi c l p l p k ho ch chương trình ki m toán iv im ts i v i m i khách hàng chưa c nêu m t cách toàn di n, chi ti t Bên c nh ó n i dung thay i th c hi n ki m tốn th c chưa c nêu m t cách k ho ch, chương trình ki m tốn làm nh hư ng y n ph n bư c ki m toán ti p theo M t th c t khác c n ph i c p t i, n i dung c a Báo cáo ó vi c ng d ng tr c nghi m ki m toán th c ti n ki m tốn c a AASC Nhìn chung, vi c ng d ng tr c nghi m ki m toán c ki m toán viên th c hi n t t, phù h p v i i u ki n hoàn c nh c a nư c ta hi n Theo ánh giá c a chuyên gia, nh ng y u t c i m c a n n kinh t Vi t Nam m t nh hư ng tr c ti p t i m t cu c ki m tốn chung vi c áp d ng tr c nghi m ki m tốn nói riêng C th , n n kinh t Vi t Nam m t n n kinh t ang phát tri n, v a chuy n t n n kinh t k ho ch hoá t p trung sang n n kinh t th trư ng theo nh hư ng xã h i ch nghĩa có s qu n lý c a Nhà nư c Chính d c i m ã nh hư ng không nh n kh qu n lý trình th c c a doanh nghi p Vi t Nam Trình nh n phong cách qu n lý t i doanh nghi p Vi t Nam nhìn chung cịn thi u tính ng hi u qu chưa áp ng v i yêu c u phát tri n c a n n kinh t Vì v y tr c nghi m t yêu c u dùng ánh giá v h th ng ki m soát n i b c a doanh nghi p thư ng c ki m toán viên áp d ng m t cách h n ch nh m h n ch r i ro ki m toán Bên c nh ó, theo ánh giá c a AASC, nh n th c c a khách hàng Vi t Nam v ki m tốn khơng ph i lúc nhân quan tr ng nh hư ng y xác m t nguyên n vi c áp d ng tr c nghi m ki m toán cu c ki m toán báo cáo tài Do nh ng h n ch nh n th c, thay hi u 65 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN v m c tiêu ki m tốn tài kh ng nh tính trung th c h p lý c a báo cáo tài xét m i khía c nh tr ng y u, khách hàng l i mong mu n ki m toán viên ph i m b o Báo cáo tài c a h h u khơng cịn t n t i b t c sai sót nói chung Chính nhu c u c a b n thân khách hàng, AASC ch trương th c hi n tr c nghi m v ng chãi k t h p v i tr c nghi m tr c ti t s dư th c hi n ki m tra chi ti t s dư nghi p v kinh t v i s lư ng l n nh m phát hi n t i a sai sót có th Do ó tr c nghi m t yêu c u ch y u c áp d ng nh m m c ích gi m r i ro ki m toán giúp ki m tốn viên vi c ánh giá tìm h n ch c a h th ng ki m soát n i b II M t s ý ki n óng góp nh m hồn thi n n a vi c áp d ng tr c nghi m ki m toán t i AASC Tăng cư ng vi c áp d ng tr c nghi m t yêu c u Trong trình th c hi n ki m tốn AASC th c hi n, m c ích tr c nghi m t yêu c u ch hư ng t i vai trị góp ph n h tr doanh nghi p hoàn thi n h th ng ki m soát n i b , gi m r i ro ki m toán t o i u ki n thu n l i cho Công ty nh ng kỳ ki m toán ti p theo V i m c ích v y, tr c nghi m t yêu c u c s d ng t i AASC th c hi n khơng có m c ích nh m h tr b sung góp ph n làm gi m vi c áp d ng tr c nghi m khác (tr c nghi m v ng chãi tr c nghi m tr c ti t s dư) nh m b o m tính hi u hi u qua c a cu c ki m toán Như ã c p ph m vi áp d ng tr c nghi m nhi u vào vi c thi t k ho t t yêu c u ph thu c r t ng c a doanh nghi p Tr c nghi m t yêu c u ch th hi n tính hi u qu cao n u h th ng ki m soát n i b c a doanh nghi p c ánh giá có hi u l c r i ro ki m soát th p H th ng ki m soát n i b c a doanh nghi p c ánh giá thi t k ho t ng có hi u qu n u c xây d ng áp d ng c mơ hình t ch c phù h p v i quy mô tính ch t ho t ng kinh doanh c a doanh nghi p Tương ng 66 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN v i mơ hình t ch c ó, doanh nghi p ph i t ch c c m t h th ng ki m sốt th c khơng th c v i quy t c quy trình phù h p Phương hư ng: V i mong mu n có th tăng cư ng áp d ng tr c nghi m t yêu c u nh m hư ng t i tính hi u hi u qu c a cu c ki m tốn, AASC ã ln th hi n s quan tâm giúp doanh nghi p hoàn thi n h th ng ki m soát n i b Th c t hi n cho th y khách hàng c a AASC h u h t khách hàng thư ng xuyên,lâu dài Thông qua th c hi n ki m toán, ki m toán viên nh ng ngư i n m rõ nh t c i m ki m soát c a khách hàng s hi u bi t sâu s c c ánh giá h th ng ki m soát n i b m t cách khách quan B i v y ki m toán viên c a AASC nh ng ngư i có th giúp doanh nghi p hồn thi n h th ng ki m soát n i b khách hàng c ki m toán thi t k phù h p ho t u có m t h th ng ki m soát n i b ng hi u qu , không ch công ty ki m toán mà b n thân doanh nghi p c n có s u tư, nghiên c u @ V phía AASC Thơng thư ng, nhóm khách hàng c a AASC thư ng có r t nhi u i m chung v lĩnh v c s n xu t kinh doanh, quy mơ ho t doanh Vì v y, ng, a bàn kinh i v i m t s khách hàng có h th ng ki m sốt cịn y u, k t thúc mùa ki m tốn, nhóm ki m tốn viên có th th o lu n ph m vi r ng nh ng ưu i m c n h c t p t mô hình h th ng ki m sốt n i b ho t qu c doanh nghi p tương t t tìm ng có hi u ó hồn thi n h th ng Hi n nay, vi c t ch c phòng nghi p v t i AASC theo lĩnh v c chuyên môn m t i u ki n thu n l i cho vi c trao i nghiên c u v cac h th ng ki m sốt n i b có hi u qu Thông qua k t qu thu c, Công ty nên t ch c thư ng xuyên nh ng bu i g p m t, h tr t o v i khách hàng giúp i u ch nh thi t k áp d ng m t cách có hi u qu h thóng ki m soát n i b c thi t k 67 h ã THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN M t khác, Cơng ty c n giúp khách hàng t năm ki m toán u tiên h có s hi u bi t v vai trị v trí c a h th ng ki m sốt n i b Nh ng bu i h c có th c t ch c mi n phí thu hút s tham gia c a doanh nghi p t o m i quan h v i khách hàng V m t chi phí, có th ban u Công ty ph i cho vi c th c hi n nghiênn c u tìm hi u h tr có th s chi phí h i s c bù u tư m t kho n không nh t o Tuy nhiên, chi phí p hồn tồn thơng qua vi c tiêt ki m chi phí th c hi n ki m toán (các tr c nghi m tr c ti p s dư s c th c hi n v i s lư ng hơn) gi m c k r i ro ki m toán nh ng năm ti p theo @ V phía khách hàng c ki m toán Các doanh nghi p c n cung c p cho ki m toán viên tài li u c n thi t ph c v trình th c hi n tr c nghi m trung th c t yêu c u m t cách ó y u t h t s c quan tr ng y , k p th i ki m tốn viên có th xác h th ng ki m soát n i b c a doanh nghi p, t ó có th ánh giá m b o ch t lư ng c a cu c ki m toán ưa nh ng ý ki n tư v n hi u qu vói doanh nghi p v h th ng ki m soát Nh ng ý ki n tư v n s s nâng cao tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b , tăng cư ng vi c áp d ng tr c nghi m c u ho t t yêu ng ki m tốn tài năm ti p theo Tăng cư ng vi c v n d ng tr c nghi m phân tích ho t ng ki m toán AASC th c hi n Tr c nghi m phân tích ã c tri n khai thư ng mang l i hi u qu cao v i chi phí th p th i gian th c hi n ng n Trong trư ng h p m t b ph n, m t kho n m c có giá tr khơng k so v i t ng th khơng có d u hi u bi n b t thư ng ng ng th i m c r i ro ti m tàng r i ro ki m soát th p, ki m tốn viên ch c n tri n khai tr c nghi m phân tích ã có th rút nh ng nh n xét c n thi t Khi th c hi n m t cu c ki m tốn báo cáo tài k t qu c a bư c th c hi n trư c c ti n hành bư c ki m toán sâu Do v y trư c i 68 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYEÁN vào giai o n th c hi n ki m tốn ki m tốn viên ph i có bư c phân tích tồn b h th ng báo cáo tài Cùng v i c khác, k t qu c a vi c v n d ng tr c nghi m phân tích s áp d ng th t c ki m toán chi ti t Song ki m toán t i hi n trư ng, trình v n d ng tr c nghi m phân tích c ki m toán viên th c hi n m t cách thi u y , chi ti t h u ch c th c hi n giai o n th c hi n ki m toán Chính th mà cơng vi c chu n ốn tr ng tâm ki m toán, phân b tr ng y u r i ro chi ti t cho t ng kho n m c…không c nêu rõ ràng gi y làm vi c cúng h sơ ki m toán Vi c s nh hư ng không nh n k t qu bư c công vi c ti p theo s m b o v tính hi u hi u qu c a cu c ki m toán Phương hư ng: Trong q trình ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn viên c n th c hi n thêm nhi u th t c phân tích n a c giai o n l p k ho ch ki m toán giai o n k t thúc ki m toán Trong giai o n l p k ho ch: Trong giai o n tr c nghi m phân tích giúp ki m tốn viên nhìn nh n doanh nghi p (khách th ki m tốn) m t cách tồn di n, xác khơng thơng thư ng m t cách nhanh chóng, qua ó nh kho n m c nh hư ng xác nh tr ng tâm ki m toán, rút ng n th i gian ki m tốn Vi c phân tích giai o n có th s d ng c s li u tài phi tài chính: di n tích kho tàng b n bãi, cơng tác i u s n xu t…Ngồi tìm hi u k v khách hàng AASC nên c n ưa vào s d ng ch tiêu phân tích khác như: - So sánh d ki n c a nghành v i d ki n c a khách hàng - So sánh s li u c a khách hành v i k t qu d ki n ban toán viên - Trong giai o n k t thúc ki m tốn: 69 u c a ki m THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Trong giai o n k t thúc ki m toán, tr c nghi m phân tích óng vai trị dùng ánh giá tính h p lý chung c a B ng khai tài s cho k t lu n ã hình thành ki m tra t ng y u t riêng bi t 70 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN K T LU N Th c ti n c a trình i m i kinh t nư c ta th i gian g n ây ngày ch ng minh s c n thi t c a ki m tốn V i tư cách cơng c qu n lý kinh t , ki m toán m t lĩnh v c ho t tr ng h tr ho t ng g n li n có vai trị ng tài c a Nhà nư c nói chung ho t c bi t quan ng tài c a t ng doanh nghi p nói riêng: ki m tra xác nh n tính h p pháp, trung th c khách quan c a tài li u, s li u k toán báo cáo tài ngày nâng cao ch t lư ng c a d ch v ki m tốn hay nói cách khác nâng cao tính hi u hi u q a c a d ch v ki m tốn tr c nghi m ki m toán ph i c ki m toán viên v n d ng m c phù h p tương x ng v i vai trò ch c c a tr c nghi m ki m toán M t l n n a, em xin chân thành c m th y giáo hư ng d n, Ban giám c anh ch ki m tốn viên phịng ki m tốn thương m i d ch v i u ki n cho em tìm hi u th c t hoàn thành b n báo cáo 71 ãt o THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN DANH M C TÀI LI U THAM KH O Alvin A.Arens James K.Loebbecke – Ki m toán - Ngư i d ch: ng Kim Cương Ph m Văn c – Nhà xu t b n Th ng kê 1995 GS.TS Nguy n Quang Quynh – Lý thuy t ki m toán – Nhà xu t b n Tài – Hà N i 1998 GS.TS Nguy n Quang Quynh – Ki m tốn tài – Nhà xu t b n Tài – Hà N i 2001 PGS.PTS Vương ình Hu PTS oàn Xuân Tiên – Th c hành ki m tốn báo cáo tài c a doanh nghi p – Nhà xu t b n Tài chính-1997 H th ng Chu n m c ki m toán Vi t Nam - Quy n 1- B Tài Nhà xu t b n Tài chính-Hà N i 1999 H th ng Chu n m c ki m toán Vi t Nam – Quy n - B Tài - Nhà xu t b n Tài - Hà N i 2001 H th ng Chu n m c k toán qu c t (sách d ch c a Cơng ty AASC) 72 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN M CL C L I NĨI CƠ S U LÝ LU N V TR C NGHI M KI M TOÁN TRONG HO T NG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I Khái quát v ki m tốn tài quy trình ki m tốn ki m tốn tài Khái quát v ki m toán tài Quy trình ki m tốn báo cáo tài II Tr c nghi m ki m toán Khái ni m v tr c nghi m ki m toán Phân lo i tr c nghi m ki m toán 2.1 Tr c nghi m công vi c 10 2.2 Tr c nghi m tr c ti p s dư (direct test of balances) 12 2.3 Tr c nghi m phân tích (analytical test) 12 Vai trò m i quan h c a tr c nghi m ki m toán 13 III Áp d ng tr c nghi m ki m tốn vào chu trình ki m tốn tài 15 Giai o n l p k ho ch 15 1.1 M c tiêu c a giai o n l p k ho ch 15 1.2 Áp d ng tr c nghi m ki m toán i v i giai o n l p k ho ch 16 1.3 Nghiên c u h th ng ki m soát n i b ánh giá r i ro ki m soát 16 Áp d ng tr c nghi m ki m toán i v i giai o n th c hi n ki m toán 19 2.1 M c tiêu c a giai o n th c hi n ki m toán 19 2.2 Áp d ng tr c nghi m ki m toán i v i giai o n th c hi n ki m toán 19 2.2.1 Th c hi n tr c nghi m t yêu c u c a cơng vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b 20 73 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 2.2.2 Th c hi n tr c nghi m phân tích 24 2.2.3 Tri n khai tr c nghi m tin c y thu c tr c nghi m công vi c tr c nghi m tr c ti p s dư ki m toán t ng kho n m c ho c nghi p v t o nên s dư kho n m c hay lo i nghi p v 27 Áp d ng tr c nghi m ki m toán i v i giai o n k t thúc ki m toán 36 PH N II 40 TH C TR NG V N D NG CÁC TR C NGHI M KI M TỐN T I CƠNG TY D CH V TƯ V N TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN 40 I Gi i thi u chung v Công ty D ch v tư v n tài k tốn ki m tốn (AASC) 40 Quá trình hình thành phát tri n c a Công ty D ch v Tư v n K toán Ki m toán 40 Cơ c u t ch c lĩnh v c ho t ng c a AASC 41 2.1 Cơ c u t ch c 41 2.2 Lĩnh v c ho t ng 43 II T ng quan v quy trình ki m tốn báo cáo tài c a AASC 44 III Th c t c a vi c ng d ng tr c nghi m ki m toán t i AASC 46 Giai o n l p k ho ch ki m toán 50 Giai o n th c hi n ki m toán 54 2.1 Th c hi n tr c nghi m t yêu c u 56 2.2 Th c hi n tr c nghi m phân tích 59 2.3 Th c hi n ki m tra chi ti t 59 K t thúc ki m toán 61 3.1 Xem xét gi i thích nh ng phát hi n ki m toán 61 3.2 Phát hành báo cáo ki m toán thư qu n lý 62 PH N III 64 M TS NH N XÉT VÀ Ý KI N NG GÓP V VI C V N D NG 64 74 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN CÁC TR C NGHI M KI M TOÁN TRONG TH C TI N HO T NG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC TH C HI N 64 I Nh n xét chung 64 II M t s ý ki n óng góp nh m hồn thi n n a vi c áp d ng tr c nghi m ki m toán t i AASC 66 Tăng cư ng vi c áp d ng tr c nghi m t yêu c u 66 Tăng cư ng vi c v n d ng tr c nghi m phân tích ho t ng ki m toán AASC th c hi n 68 K T LU N 71 DANH M C TÀI LI U THAM KH O 72 75 ... chúng n Báo cáo tài Áp d ng tr c nghi m ki m toán i v i giai o n k t thúc ki m toán k t thúc ki m toán, ki m toán viên c n ưa k t lu n ki m toán l p báo cáo ki m toán Trư c l p báo cáo ki m toán, ... tốn tài t m i quan h ch th -khách th ki m toán i tư ng ki m tốn tài B ng khai tài B ph n quan tr ng c a nh ng b ng khai Báo cáo tài Theo chu n m c ki m tốn Vi t Nam s 200: ? ?Báo cáo tài h th ng báo. .. ng i v i Báo cáo tài h p nh t, Báo cáo tài c a ơn v thành viên ho c t ng thông tin riêng l c a Báo cáo tài Tr c nghi m phân tích có th áp d ng giai o n khác c a m t cu c ki m toán: Trong l p