Quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán thực hiện

Quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU

Quá trình đổi mới cơ chế kinh tế ở nước ta đã và đang đòi hỏi chất lượng

của thông tin kinh tế tài chính do hạch toán kế toán cung cấp Với tư cách là bộ

phận cấu thành của hệ công cụ quản lý kinh tế, tài chính, thông tin do hạch toán

kế toán cung cấp không chỉ cần thiết cho các cơ quan quản lý chức năng của nhà

nước mà cho các nhà quản lý kinh tế, các nhà đầu tư Thông tin kế toán đã và

đang là những căn cứ quan trọng cho các quyết định kinh tế của nhiều đối tượng

sử dụng khác nhau

Báo cáo tài chính là báo cáo tổng hợp về thực trạng tài chính và kết quả hoạt

động kinh doanh của doanh nghiệp Các thông tin trên báo cáo tài chính được rất nhiều

đối tượng quan tâm Do đó, một yêu cầu quan trọng được đặt ra là các thông tin này

phải bảo đảm được tính trung thực, hợp lý, phản ánh đầy đủ và khách quan tình hình

hoạt động của doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Những thông tin này phải được hình

thành, xử lý, tổng hợp trong một môi trường có hệ thống quản lý hiệu quả, có hệ thống

quản lý thường xuyên, tạo lòng tin tưởng đối với các nhà quản lý

Quy trình tiến hành một cuộc kiểm toán baó cáo tài chính là trình tự thể

hiên các bước công việc mà đoàn kiểm toán và kiểm toán viên phải thực hiện

theo một trình tự nhất định để hoàn thành trách nhiệm của mình.một quy trình

kiểm toán baó cáo tài chính chuẩn sẽ có lợi cho rất nhiều đối tượng quan tâm và

ngay cả đối với các công ty kiểm toán nó cũng tác động trực tiếp đến tính hiệu

quả, chi phí trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính

Chính vì tầm quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính đối với doanh

nghiệp, trong quá trình thực tập tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế

toán em đã lựa chọn đề tài: “Quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính

do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán thực hiện”

Nội dung của chuyên đề gồm 3 phần:

Phần I: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm

toán độc lập

Phần II: Thực trạng về thực hiện quy trình kiểm toán báo cáoTài chính tại

công ty SACO

Phần III: Một số bài học kinh nghiệm và việc hoàn thiện kiểm toán báo

cáo tài chính tại công ty SACO

Do hạn chế về chuyên môn cũng như về mặt thời gian nên chuyên đề

không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy em rất mong được các thầy cô, quý

công ty góp ý để chuyên đề này được hoàn thiện hơn

Chuyên đề hoàn thành với sự giúp đỡ tận tình cuả Công ty Kiểm toán và

Dịch vụ tài chính kế toán và của cô giáo

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

I- KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1- Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính "Là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về những

bản khai tài chính do kiểm toán viên được bổ nhiệm để thực hiện những công

việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan" (Lý thuyết kiểm

toán - GS.TS Nguyễn Quang Quynh)

Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân ở Việt Nam

(ban hành kèm theo Nghị định 07/CP ngày 29/1/1994 của Chính phủ) nêu rõ:

"Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên

nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn và hợp lý của tài

liệu số liệu kế toán báo cáo quyết toán… của các doanh nghiệp, các cơ quan, tổ

chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt là các đơn vị kế toán) khi có yêu cầu của

các đơn vị này"

Như vậy về thực chất, kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán độc lập

là loại hình hoạt động dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các kiểm toán viên

chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện theo yêu cầu của

khách hàng

2- Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính

Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính là các Bảng khai tài chính, bộ phận

quan trọng của những bảng khai này là Báo cáo tài chính Theo định nghĩa trong

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: "Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được

lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận phản ánh

các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị" (Chuẩn mực 200- điểm 04)

Ngoài ra, Bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê khai có tính hợp lý

khác như bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể cả các

bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá…), các bảng khai

theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư… Là bảng tổng hợp, các bảng khai này đều

chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài

liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc cụ thể xác định Do vậy,

một thông tin chứa đựng trong mỗi bảng kê khai tài chính trên một khoản mục

cụ thể đều mang trong nó nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau: giữa khoản

mục này với các khoản mục có liên quan khác, giữa số tiền ghi trên khoản mục

với số dư hoặc với số phát sinh của các tài khoản tương ứng, giữa thông tin trên

từng loại khoản mục với các quy tắc xác lập chúng… Như vậy, khi nói đến đối

tượng kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính là nói đến quan hệ trực tiếp

Trên cả lý luận cũng như thực tế, để xác định và bày tỏ ý kiến về Bảng khai tài

chính, kiểm toán tài chính không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động

kinh doanh và các tổ chức của đơn vị nhằm xác định cụ thể độ tin cậy của từng

khoản mục cũng như mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số dư, trong các

chỉ tiêu phản ánh mối quan hệ bên trong của hoạt động tài chính

Việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính có hai cách tiếp cận dựa trên

cách phân chia kiểm toán báo cáo tài chính thành khoản mục hoặc chu trình

Kiểm toán theo khoản mục: là cách phân chia máy móc theo từng khoản

mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự bên trong các Bảng khai tài chính

vào một phần hành Cách chia này đơn giản xong không hiệu quả do cách biệt

những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có liên hệ chặt chẽ với nhau hàng

tồn kho và giá vốn hàng bán chẳng hạn

Kiểm toán theo chu trình: là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối

liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu

tố trong một chu trình của hoạt động tài chính Chẳng hạn, các nghiệp vụ về

doanh thu, doanh thu trả lại, các khoản thu tiền bán hàng và số dư các khoản

phải thu đều nằm trong chu trình tiêu thụ Cách phân chia này có hiệu quả hơn

do xuất phát từ mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong

Bảng khai tài chính

3- Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán

Theo nguyên tắc chung về tổ chức kế toán Bảng khai tài chính (báo cáo

kế toán) của mỗi đơn vị được lập ra trước hết từ các đơn vị kế toán cơ sở: đó là

những đơn vị đầu tiên (nhỏ nhất) khép kín chu trình kế toán từ lập chứng từ đến

lập báo cáo kế toán Thực chất đây là những đơn vị độc lập (tương đối) về tài

chính từ khâu đầu tư vốn đến khâu phân chia lợi tức (kết quả) Các đơn vị này

có thể là một đơn vị độc lập riêng biệt hoặc là đơn vị thành viên của đơn vị hợp

nhất (kể cả các công ty con của các công ty quốc tế) song đều có tư cách pháp

nhân độc lập Vì vậy, cần xác định rõ khách thể kiểm toán nói chung và trong

từng cuộc kiểm toán cụ thể Việc xác định này trước hết phải dựa vào hệ thống

pháp lý đang có hiệu lực Trong từng trường hợp cụ thể hệ thống pháp lý chưa

có hoặc chưa được thể chế hoá cụ thể, cần dựa vào các nguyên tắc và thông lệ

chung của kiểm toán quốc tế Trong quan hệ này, văn bản chỉ đạo kiểm toán

quốc tế (IAG) đã xác định khách thể kiểm toán tài chính là một thực thể kinh tế

độc lập cũng trùng hợp với nguyên tắc chung về tổ chức kế toán và quản lý

Trong việc nhìn nhận khách thể kiểm toán cần chú ý những quan hệ kinh

tế, pháp lý giữa các bên có liên quan Các quan hệ này có ảnh hưởng trực tiếp

đến việc lập và kiểm toán Bảng khai tài chính và trong quan hệ giữa các khoản

mục (trong và ngoài bảng) cũng như đánh giá số liệu ghi trên mỗi khoản mục

Về chủ thể kiểm toán, cũng có những quan niệm khác nhau về vị trí của

từng bộ máy kiểm toán cũng như mối quan hệ của từng bộ máy này với các

khách thể kiểm toán

Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán là mối quan hệ ngoại

kiểm "Tính ngoại kiểm" này khác nhau tuỳ thuộc vào mức độc lập của chủ thể

kiểm toán và quan hệ cụ thể của chủ thể đó với một khách thể cụ thể Đối tượng

kiểm toán có trách nhiệm cung cấp kịp thời, đầy đủ và trung thực mọi thông tin

tài chính cần thiết có liên quan, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán việc thực

hiện kiểm toán và trả đủ, kịp thời phí kiểm toán theo thoả thuận trong hợp đồng

II- QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán cả về hiệu quả và chi phí mỗi

công ty kiểm toán: từ kiểm toán nội bộ đến kiểm toán Nhà nước và càng đặc biệt

quan trọng hơn đối với kiểm toán độc lập đều phải có một quy trình kiểm toán

riêng theo kinh nghiệm của các tổ chức này Quy trình kiểm toán được chia

thành 3 giai đoạn: lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán, thực hiện kế

hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

Giai đoạn 1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

Giai đoạn 2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn 3 Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

1- Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

Đối với một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, công việc lập kế hoạch bao

giờ cũng là khâu đầu tiên của một quá trình, là điểm xuất phát của quá trình Nó

đòi hỏi kiểm toán viên cần phải có đầu óc tổng hợp và nhanh nhạy, nắm bắt vấn

đề một cách nhanh chóng

Đây là điều kiện bắt buộc không những làm tiền đề cho cả quá trình làm

việc mà điều đó còn chứng tỏ cho khách hàng thấy quá trình làm việc của kiểm

toán viên là cả một quá trình sắp xếp khoa học và có căn cứ Điều đó sẽ giúp cho

đơn vị được kiểm toán thấy được sự hợp lý trong công việc và tạo điều kiện giúp

cho kiểm toán viên hoàn thành cuộc kiểm toán theo đúng kế hoạch

Như vậy, lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có

vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc

kiểm toán, biểu hiện:

- Kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định trọng

tâm của cuộc kiểm toán để tập trung thời gian và lực lượng kiểm toán nhằm hạn

chế sai sót

- Tạo sự phối hợp có hiệu quả giữa các kiểm toán viên với nhau, giữa

kiểm toán viên với các bộ phận có liên quan Đồng thời, qua sự phối hợp có hiệu

quả trong quá trình kiểm toán, giúp cho cuộc kiểm toán thực hiện theo đúng

chương trình đã lập với chi phí cuộc kiểm toán ở mức độ hợp lý và có hiệu quả

- Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập và các công việc kiểm toán

đã thực hiện để kiểm toán và đánh giá chất lượng của công việc kiểm toán, tránh

được sự bất đồng với khách hàng về chất lượng của công việc kiểm toán, thời

gian tiến hành kiểm toán… Từ đó duy trì tốt mối quan hệ giữa công ty kiểm toán

với khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán (bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế

hoạch kiểm toán chi tiết) gồm 6 bước công việc như sau:

Sơ đồ 2: Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán

Chuẩn bị kế hoạch Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý Của khách hàng

Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh và rủi ro cố hữu

Tìm hiểu cơ cấu kiểm toán nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm toán

Khai triển kế hoạch kiểm toán toàn bộ

và chương trình kiểm toán

1.1 Chuẩn bị kế toán kiểm toán

Quá trình chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bao gồm đánh giá khả năng chấp

nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm

toán và ký hợp đồng kiểm toán

Tổ chức tiếp cận đơn vị được kiểm toán

Trong một lĩnh vực có nhiều sự cạnh tranh như nghề kiểm toán, việc có

và giữ được một khách hàng có thể là khó khăn, thế nhưng kiểm toán viên vẫn

rất thận trọng khi tiếp cận khách hàng Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc

chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ

có làm tăng rủi ro hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của Công

ty kiểm toán hay không

Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên có thể thu thập thông tin qua

việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên có liên quan

như ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với

khách hàng, hoặc có thể liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm (nếu là khách

hàng trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác) nhưng phải

có sự chấp thuận của đơn vị khách hàng

Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật các thông

tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phải

ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ không? Kiểm toán viên có thể

ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trường hợp hai bên có

những mâu thuẫn về các vấn đề như: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại

báo cáo kiểm toán phải công bố, tiền thù lao hoặc giữa hai bên có những vụ kiện

tụng hoặc trong trường hợp kiểm toán viên cho rằng Ban giám đốc khách hàng

thiếu liêm chính… Từ những thông tin thu thập được, kiểm toán viên có thể cân

nhắc đánh giá khả năng chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng

Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

là việc xác định người sử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ

Để hiểu biết được điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban giám

đốc khách hàng (đối với khách hàng mới), hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc

kiểm toán đã thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ) Trong suốt quá trình

thực hiện kiểm toán sau này, kiểm toán viên sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu

biết thêm về lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Với sự phát triển nền kinh tế thị trường như hiện nay, khi các doanh

nghiệp Nhà nước đang được cổ phần hoá rộng rãi và thị trường chứng khoán

phát triển thì số lượng khách hàng tìm đến với công ty kiểm toán ngày càng đa

dạng hơn với nhiều mục đích khác nhau như: kiểm toán trước khi cổ phần hoá,

kiểm toán trước khi giải thể, phá sản hoặc sát nhập… Làm cho số lượng người

sử dụng báo cáo tài chính tăng lên rất nhiều Do vậy, công ty kiểm toán cần phải

xác định lý do kiểm toán của khách hàng và căn cứ vào tình hình hoạt động sản

xuất kinh doanh cũng như dựa trên khả năng của công ty để đưa ra quyết định

hợp lý trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán cũng như thiết kế phương pháp

kiểm toán

Như vậy thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, Công

ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn

đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán

Bố trí nhân sự và đội ngũ chuyên môn cho cuộc kiểm tra

Nhân tố quyết định cho sự thành công của cuộc kiểm toán là trình độ và

kinh nghiệm của kiểm toán viên Con người luôn là yếu tố được quan tâm đặc

biệt để đảm bảo dịch vụ của công ty kiểm toán độc lập cung cấp, đạt chất lượng

cao

Do vậy, đội ngũ kiểm toán của kiểm toán độc lập được trang bị đầy đủ các

kinh nghiệm cần thiết để đáp ứng phù hợp với yêu cầu của từng công việc cụ thể

và đặc biệt với yêu cầu của các đơn vị mời kiểm toán

Ngoài ra đội ngũ trợ lý kiểm toán của kiểm toán độc lập đón vai trò quan

trọng trong việc kiểm toán báo cáo tài chính Công ty kiểm toán sẽ phân công

các kiểm toán viên và một số trợ lý kiểm toán viên cùng Giám đốc và trưởng

đoàn kiểm toán của công ty tham gia tích cực vào công việc cụ thể trong lĩnh

vực kiểm toán báo cáo tài chính

Hợp đồng kiểm toán

Sau khi chấp nhận kiểm toán và có những thoả thuận về các vấn đề có

liên quan, hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210- hợp đồng kiểm toán thì

hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công

việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán

Trong một số trường hợp đặc biệt, "nếu khách hàng và công ty kiểm toán sử

dụng văn bản cam kết thay cho hợp đồng thì văn bản cam kết phải đảm bảo các

điều khoản về điều kiện cơ bản cuả hợp đồng kiểm toán"

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 cũng quy định việc ký kết hợp đồng

kiểm toán phải tuân thủ pháp lệnh hợp đồng kinh tế (ban hành ngày 25/9/1989) và

Nghị định số 17/HĐBT (nay là chính phủ) ban hành ngày 16/1/1990 quy định chi

tiết về việc thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế Thực tế, nó rất phù hợp với điều

kiện ở Việt Nam khi hoạt động kiểm toán chưa được hiểu biết rộng rãi và môi trường

pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa được ổn định

Để tạo điều kiện cho hoạt động của các công ty kiểm toán quốc tế tại Việt

Nam và sự liên kết giữa các công ty này với các công ty kiểm toán Việt Nam

trong quá trình kiểm toán các công ty, các dự án có vốn đầu tư nước ngoài,

chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 - cho phép sử dụng các cam kết khác

thay vì sử dụng hợp đồng kiểm toán nếu các khách hàng của họ đã quen với

hình thức thư hẹn kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các

bước tiếp theo của cuộc kiểm toán và có thể ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý

của kiểm toán viên đối với khách hàng Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký

kết, công ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách

hàng

1.2 Khảo sát và thu thập thông tin

Trong mọi cuộc kiểm toán, công việc cần phải thực hiện đầu tiên và tiến

hành khảo sát để thu thập thông tin cần thiết về đặc điểm hoạt động của đơn vị

được kiểm toán nhằm giúp cho kiểm toán viên phát hiện ra các lĩnh vực quan

trọng của kiểm toán và đề ra được một kế hoạch kiểm toán thích hợp

Nếu thiếu bước khảo sát ban đầu, kiểm toán viên sẽ gặp khó khăn lúng

túng trong quá trình kiểm toán, không thu được kết quả kiểm toán như mong

muốn, lãng phí thời gian, hao phí tiền của và có thể đạt kết quả không đáng kể

Do vậy khi tiến hành kiểm toán ở bất cứ đơn vị nào, kiểm toán viên cũng

phải thực hiện khâu tìm hiểu, nghiên cứu phạm vi hoạt động của đơn vị để xác

định trọng yếu, cần chú ý xử lý Nếu tiến hành kiểm toán trước khi tiến hành

khảo sát ban đầu, kiểm toán viên sẽ không có được một quy trình kiểm toán

thích hợp, việc sử dụng thời gian sẽ thiếu hợp lý

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các thông tin về

đơn vị được kiểm toán bằng cách tiếp xúc, phỏng vấn, trao đổi với các nhà quản

lý, các cán bộ chủ chốt và xuống quan sát thực tế quá trình làm việc và hoạt

động của đơn vị được kiểm toán

Bước thu thập thông tin bao giờ cũng phải được hoàn thành trước khi đưa

ra một kế hoạch tổng quát Trước hết, kiểm toán viên phải xem xét, nghiên cứu

và phân tích kỹ các thông tin thu thập được trong quá trình khảo sát, sau đó dựa

vào kết quả khảo sát đánh giá mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ của

đơn vị được kiểm toán

Một cuộc kiểm toán đạt hiệu quả chỉ khi kiểm toán viên thu thập được đầy

đủ các thông tin và có hiểu biết tường tận, rõ ràng về đơn vị được kiểm toán

Các thông tin cần biết về đơn vị được kiểm toán gồm:

- Cơ sở pháp lý và quá trình thành lập, chức năng, nhiệm vụ của đơn vị

được kiểm toán

- Tổ chức bộ máy quản lý và công tác phân cấp quản lý tài chính - ngân

sách của đơn vị gồm các tài liệu về cơ cấu tổ chức bộ máy, chức năng, nhiệm

vụ, trách nhiệm của từng bộ phận đối với hoạt động chính của đơn vị

- Đặc thù và phương thức hoạt động của đơn vị

- Thực trạng tài chính của đơn vị

- Những điểm cần chú ý và những tồn tại chưa được giải quyết từ những

năm trước: Kiểm toán viên cần thu thập các điểm cần chú ý, các vấn đề tôn tại

mà đơn vị đã và đang vướng mắc về cơ chế, chưa được cấp có thẩm quyền xem

xét, giải quyết hoặc cơ quan có thẩm quyền chưa đủ cơ sở để giải quyết

- Những nội dung quan trọng trong hoạt động của đơn vị được các nhà

lãnh đạo quan tâm trong năm kiểm toán: Kiểm toán viên cần thu thập các tài liệu

có liên quan tới nội dung quan trọng có tính quyết định kết quả hoạt động hay

quá trình hoạt động của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề khác mà Ban lãnh

đạo quan tâm

- Những văn bản pháp quy chung và đặc thù về quản lý kinh tế tài chính

áp dụng cho đơn vị: đây cũng là bước quan trọng trong quá trình khảo sát và thu

thập thông tin Nếu kiểm toán viên không có trong tay hoặc không nắm vững

những tài liệu, văn bản pháp quy mà đơn vị áp dụng thì kết quả kiểm toán chẳng

thể gọi là có chất lượng, chưa muốn nói là chất lượng tồi Vì vậy cùng với việc

thu thập thông tin, tài liệu ở trên, kiểm toán viên phải thu thập và nghiên cứu ký

các văn bản pháp quy mà đơn vị được kiểm toán áp dụng trong năm kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh

doanh đã nêu rõ: "Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải

có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để có thể nhận thức và xác định các sự

kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo đánh

giá của kiểm toán viên có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến

việc kiểm tra của kiểm toán viên, hoặc đến báo cáo kiểm toán" Như vậy một

lượng thông tin lớn cần phải được xem xét để có được sự hiểu biết về đơn vị

kiểm toán mà kiểm toán viên cần thu thập Đây là một điều đặc biệt cần thiết đối

với đơn vị được kiểm toán lần đầu hoặc thậm chí là đơn vị được kiểm toán lần

sau (khi khoảng cách giữ hai lần có một thời gian dài) Sự hiểu biết về đặc thù

của đơn vị được kiểm toán không chỉ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình

xây dựng kiểm toán mà còn giúp cho kiểm toán viên nhanh chóng xác định được

những khu vực quan trọng cần đặc biệt lưu ý khi kiểm toán đánh giá tính hợp lý,

đầy đủ của các bằng chứng thu thập được trong quá trình kiểm toán

1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, "là việc

phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu

hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin

liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến"

Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập được thông tin về

khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các

thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và

nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm

toán

Các thủ tục phân tích được kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:

- Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của

cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính

- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương

quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính

1.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Nếu ở các bước trên, kiểm toán viên chỉ thu thập được các thông tin mang

tính khách quan về khách hàng thì ở bước này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các

thông tin đã thu thập được để đánh giá nhận xét nhằm đưa ra một kế hoạch kiểm

toán phù hợp

• Đánh giá tính trọng yếu

Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai

phạm (kể cả bót sót) của các thông tin tài chính hoặc các đơn lẻ, hoặc là từng

nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì

không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng

yếu để ước tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận được, xác

định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên báo

cáo tài chính để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát (thử

nghiệm) kiểm toán Có 5 bước liên quan chặt chẽ với nhau khi vận dụng tính

trọng yếu:

Sơ đồ 3:

Các bước đánh giá mức trọng yếu

Ước tính ban đầu về tính trọng yếu

Phân tích ước tính ban đầu về tính trọng yếu cho từng khoản mục Ước tính sai sót cho từng khoản Ước tính sai sót tổng hợp

So sánh mức sai sót tổng hợp với ước tính ban đầu về tính trọng yếu

Các bước bắt đầu bằng việc xây dựng một chương trình sơ bộ về tính

trọng yếu và phân bổ sự ước lượng này cho các bộ phận của cuộc kiểm toán

Quá trình ước lượng các sai số ở từng bộ phận diễn ra trong suốt cuộc kiểm

toán Hai bước cuối cùng được thực hiện gần cuối cuộc kiểm toán trong giai

đoạn hoàn tất hợp đồng

* Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu

Sự ước lượng bước đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm toán

viên tin rằng ở mức đó các báo cáo có thể bị sai nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến

các quyết định của những người sử dụng hợp lý Sự ước lượng này là một trong

những quyết định quan trọng nhất mà kiểm toán viên phải làm Nó đòi hỏi

những phán xét đáng kể về chuyên môn

Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế

hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Nếu các kiểm toán viên ước

lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên báo

cáo tài chính càng cao, thì số lượng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và

ngược lại

Mặc dù ước lượng ban đầu có tính trọng yếu là một xét đoán nghề nghiệp

tính chủ quan của kiểm toán viên song trên thực tế các công ty kiểm toán thường

đề ra những đường lối chỉ đạo để hỗ trợ cho các kiểm toán viên của mình trong

việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu qua việc hướng dẫn các chỉ tiêu được

chọn làm gốc trong từng trường hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếu đối với

từng chỉ tiêu

* Phân bố ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

Ở bước công việc này kiểm toán viên xây dựng mức trọng yếu của từng

khoản mục hay nhóm các khoản mục bằng cách phân phối ước tính mức trọng

yếu đã xác định ở bước trên Các tài khoản chịu hai khả năng sai sót là sai thừa

và sai thiếu nên khi phân phối kiểm toán viên phải chú ý đến phân phối trọng

yếu cho cả hai xu hướng Hai xu hướng sai sót này rất khác nhau ở từng tài

khoản, có tài khoản sai số thừa cao hơn mức sai số thấp, một số tài khoản khác

thì ngược lại

Mức sai số phân bổ cho các tài khoản rất khác nhau vì nó không những

phụ thuộc vào bản chất của nghiệp vụ liên quan đến tài khoản mà còn được căn

cứ trên chi phí kiểm toán Yếu tố chi phí kiểm toán được đề cập đến ở đây, vì

như đã nêu ở trên trọng yếu ảnh hưởng đến lượng bằng chứng kiểm toán thu

thập và tất nhiên nó tác động trực tiếp đến chi phí kiểm toán

* Đánh giá rủi ro

Theo định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- đánh giá

rủi ro và kiểm toán nội bộ: "Rủi ro kiểm toán là rủi ro do Công ty kiểm toán và

kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã

được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu"

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định rủi ro kiểm

toán mong muốn (AR) Mức rủi ro này được xác định phụ thuộc vào hai yếu tố:

- Mức độ mà theo đó người sử dụng bên ngoài tin tưởng vào Báo cáo tài

chính Khi người sử dụng bên ngoài đặt niềm tin vào các báo cáo tài chính thì

mức độ tác hại trên phạm vi toàn xã hội sẽ càng lớn nếu có một sai sót không

được phát hiện trên báo cáo tài chính Do vậy trong trường hợp này kiểm toán

viên cần xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp Từ đó tăng số lượng bằng

chứng kiểm toán thu thập và tăng độ chính xác trong các kết luận đưa ra của

mình

- Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm

toán công bố Nếu khả năng này cao thì kiểm toán viên phải thiết lập một mức

rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn so với khách hàng không gặp khó khăn về

tài chính, từ đó tăng số liệu bằng chứng kiểm toán Điều này dẫn đến chi phí

kiểm toán tăng lên để giảm thiểu khả năng các vụ kiện mà kiểm toán viên và

công ty kiểm toán phải đương đầu trong tương lai

Khả năng xảy ra sai sót là điều không thể tránh khỏi nên vấn đề quan

trọng là hạn chế rủi ro ở mức độ chấp nhận được Vì vậy kiểm toán viên đưa ra

mức rủi ro kiểm toán với mỗi cuộc kiểm toán Từ độ rủi ro mà kiểm toán này,

kiểm toán viên phải xác định rủi ro phát hiện Nếu rủi ro phát hiện lớn, cần xác

định một quy mô mẫu lớn, nếu ngược lại quy mô mẫu có thể nhỏ hơn

Mô hình rủi ro kiểm toán

Để hướng dẫn cho việc xác định rủi ro, các nhà nghiên cứu đã tổng kết

được mô hình xác định rủi ro kiểm toán dựa trên những loại rủi ro có thể xảy ra

Mô hình đó được xác định tổng quát như sau:

AR = IR CR DR

DR = AR

IR CR Trong đó: AR: Rủi ro kiểm toán

IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát hiện

• Quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 có hướng dẫn: "Trọng yếu

và mức độ rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau, có nghĩa là mức

trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Chuyên gia kiểm

toán phải quan tâm tới mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và

phạm vi các thủ tục kiểm toán" Do đó, thực hiện xác định rủi ro, các kiểm soát

viên dựa vào đánh giá trọng yếu

Việc nắm vững các mối quan hệ trên rất hữu ích, vì nó sẽ giúp cho kiểm

toán viên xác định nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm tra, cũng

như giúp kiểm toán viên điều chỉnh kế hoạch và chương trình làm việc ở bước

tiếp theo

1.5 Xác định mức độ tin cậy đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn

vị

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm soát viên phải đánh giá hệ thống

kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của

kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử

nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện theo một trình tự

nhất định và có thể khái quát qua 4 bước như sau:

Bước 1: Tìm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

Bằng các phương pháp điều tra, quan sát kiểm toán viên đánh giá sơ bộ hệ

thống kiểm soát nội bộ trên hai mặt:

- Thiết kế các hoạt động kiểm soát cụ thể trong quá trình kiểm soát nội bộ

- Kiểm toán viên xem xét hoạt động của các hoạt động cụ thể trong quá

trình kiểm soát nội bộ

Đánh giá hai mặt trên đây của hệ thống kiểm soát nội bộ chính là đánh giá

hai mặt nội dung và hình thức của hệ thống Qua đó kiểm toán viên đã có hiểu

biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát của khách hàng

Bước 2: Đánh giá rủi ro kiểm soát

Qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, nó sẽ tạo ra một ảnh hưởng

rất lớn đối với công việc đánh giá rủi ro kiểm soát của kiểm toán viên

- Kiểm toán viên đánh giá được những điểm mạnh, điểm yếu của kiểm

soát nội bộ nói chung và kiểm soát nội bộ trong từng bộ phận, từng khoản mục

- Qua đó kiểm toán viên xác định những rủi ro kiểm soát trong toàn bộ

báo cáo tài chính và riêng đối với từng khoản mục khả năng mà hệ thống kiểm

soát nội bộ không phát hiện ra các sai phạm trọng yếu mà đề ra biện pháp trong

quá trình kiểm toán

Bước 3: Thử nghiệm chi tiết đối với thủ tục kiểm soát nội bộ

Thông qua việc thực hiện thử nghiệm tuân thủ, thực hiện trắc nghiệm đạt

yêu cầu, kiểm toán viên có thêm những đánh giá về thủ tục kiểm soát nội bộ,

xem xét hữu hiệu của hệ thống, tính tuân thủ của các hoạt động cụ thể, từ đó

xem xét lại tính chính xác rủi ro kiểm soát đã ước lượng cụ thể kiểm toán viên

thực hiện các phương pháp:

- Đối với thủ tục kiểm soát có để lại dấu vết, kiểm toán viên thực hiện hai

phương pháp: Kiểm tra chứng từ và tái hiện thực

- Đối với thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết, kiểm soát viên thực hiện

phương pháp phỏng vấn nhân viên đơn vị và phương pháp quan sát

Bước 4: Thực hiện phương pháp bổ sung để xem xét kết quả thử nghiệm

và lập bảng đánh giá nội bộ

Việc tổng hợp kết quả khảo sát về hệ thống kiểm soát nội bộ có thể thực

hiện qua bảng đánh giá kiểm soát nội bộ hoặc các hình thức khác tuỳ thuộc vào

xem xét của kiểm toán viên trong từng cuộc kiểm toán cụ thể

Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ thường phản ánh các thông tin sau: các

mục tiêu của kiểm soát nội bộ với từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ; các

thông tin mô tả thực trạng của kiểm soát nội bộ do kiểm toán viên thu thập; bản

chất và tính hệ thống của các rủi ro tương ứng với các thực trạng đã nêu; đánh

giá của kiểm toán viên về kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục hay chu

trình nghiệp vụ

Như vậy qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm soát viên sẽ

thấy được từng mặt mạnh, mặt yếu của hệ thống này Dựa trên các đánh giá của

mình các kiểm soát viên sẽ đề ra được rủi ro kiểm soát qua đó xác định phương

hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian và

lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán

1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán

Một chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc mà

kiểm toán viên sẽ phải thực thi, bao gồm các thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện cho

từng khoản mục, thời gian ước tính phải hoàn thành cho mỗi thủ tục kiểm toán

và phân công cụ thể từng kiểm toán viên thực hiện cùng thủ tục cũng như dự

kiến những tài liệu, hồ sơ liên quan cần sử dụng

Chương trình kiểm toán đứng đắn và phù hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên

trong quá trình thực hiện công việc đảm bảo sắp xếp khoa học, không bỏ sót một

khoản mục nào hoặc thủ tục kiểm tra nào Đồng thời nó còn giúp cho kiểm toán

viên phối hợp công tác một cách thông suốt và hiệu quả, cũng như sự giám sát

dễ dàng của trưởng đoàn kiểm toán đối với các thành viên

Chương trình kiểm toán của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính được

thiết kế thành ba phần: các khảo sát nghiệp vụ, các thể thức phân tích và các

khảo sát chi tiết số dư Mỗi phần được tiếp tục chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp

vụ kinh tế và các tài khoản trên Báo cáo tài chính

2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm

toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm

toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực có kế hoạch,

chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung

thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán

đầy đủ và tin cậy

Sơ đồ 4: Trình tự áp dụng các thủ tục kiểm toán

Qua bước lập kế hoạch, kiểm toán viên đã đánh giá khái quát được hệ

thống kiểm soát nội bộ Qua đó vạch ra được mức rủi ro kiểm soát Dựa vào

mức rủi ro kiểm soát này kiểm toán viên sẽ đưa ra cho mình các thử nghiệm cần

thiết:

- Nếu rủi ro kiểm soát chấp nhận thì các thử nghiệm kiểm soát sẽ được áp

dụng nhiều hơn sau đó mới tiến hành các thử nghiệm cơ bản

- Nếu rủi ro kiểm soát cao hơn thì áp dụng luôn các thử nghiệm cơ bản

2.1 Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát bao gồm 2 loại:

- Trắc nghiệm đạt yêu cầu

- Trắc nghiệm độ vững trãi (vững chắc)

Hai loại trắc nghiệm được tiến hành song song do hai người tiến hành độc

lập

Trắc nghiệm đạt yêu cầu: nhằm mục đích đánh giá hệ thống kế toán và

quản lý tài chính, đánh giá hiệu quả của loại hình kiểm soát nội bộ Trắc nghiệm

đạt yêu cầu cần tiến hành theo hai trường hợp:

• Nếu có dấu vết kiểm toán viên sử dụng hai phương pháp:

- Kiểm tra tài liệu: Phương pháp này được thực hiện khi thủ tục kiểm soát để

lại dấu vết rõ ràng trên tài liệu (chữ ký xét duyệt, hoá đơn lưu và các tài liệu khác

trên văn bản như: chữ ký tắt, đánh dấu riêng của kiểm toán viên nội bộ)

- Làm lại: Phương pháp này được thực hiện khi chúng để lại dấu vết

nhưng gián tiếp trên tài liệu

Lập kế hoạch

Thử nghiệm kiểm soát:

- Trắc nghiệm đạt yêu cầu

• Nếu không có dấu vết kiểm toán viên sử dụng hai phương pháp:

- Phỏng vấn nhân viên: ví dụ hỏi nhân viên đơn vị về hoạt động kiểm soát

của quản đốc về giờ giấc làm việc Trường hợp này tin cậy của bằng chứng

không cao

- Quan sát các hoạt động kiểm soát nội bộ: ví dụ trực tiếp quan sát phân

quyền trong tổ chức chế độ uỷ quyền trong công việc Trường hợp này tin cậy

của bằng chứng cao hơn do kiểm toán viên khai thác và phát hiện

Trắc nghiệm độ vững chắc nhằm mục đích khảo sát các sai số, sai qui tắc

về tiền có ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của số dư trên Báo cáo tài

chính và những sai số tiền tệ này là một dấu hiệu rõ ràng của các sai phạm đối

với các tài khoản và khoản mục trên báo cáo tài chính Trắc nghiệm độ vững

chắc quan tâm đến độ tin cậy của các con số, thông tin có ảnh hưởng trực tiếp

đến báo cáo tài chính

2.2 Thử nghiệm cơ bản

Thủ tục hành chính

Đây là một trong những kỹ thuật quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài

chính Kiểm toán viên sử dụng phương pháp này ngay từ giai đoạn lập kế hoạch,

để xác định những trọng yếu cần tập trung, hay trong quá trình kiểm toán hoặc

khi cuộc kiểm toán sắp chuyển sang giai đoạn lập Báo cáo kiểm toán, để kiểm

tra lại một lần nữa các số liệu, tài liệu trong Báo cáo tài chính

Thể thức so sánh

- So sánh số liệu kỳ này với kỳ trước;

- So sánh số liệu hiện thực với kế hoạch;

- So sánh số liệu của đơn vị cùng mặt bằng, ngành hàng;

Nếu trong quá trình so sánh, phân tích kiểm toán viên phát hiện thấy sự

khác nhau về vấn đề quan trọng thì phải điều tra làm rõ nguyên nhân của sự

khác nhau đó bằng phương pháp bổ sung khác

Các thể thức phân tích của kiểm toán viên đó là quá trình đánh giá các

thông số tài chính được thực hiện qua một cuộc nghiên cứu các mối quan hệ

đáng tin cậy giữa số liệu có tính tài chính và không có tính tài chính, gồm cả

những quá trình so sánh các số tiền ghi sổ với những ước tính của kiểm toán

viên Các thể thức phân tích có thể thực hiện ba lần vào bất cứ lúc nào trong quá

trình kiểm toán

Kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ

Trong bước này kiểm toán viên tiến hành qua việc đối chiếu số dư cuối kỳ

trên sổ cái tổng hợp, của các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán lẫn các tài

khoản trên Báo cáo kết quả kinh doanh, nhưng sự nhấn mạnh chủ yếu trong hầu

hết các số nghiệp vụ là trên Bảng cân đối kế toán Ví dụ gồm quá trình liên lạc

trực tiếp thông qua thư xác nhận bằng văn bản với khách hàng về các khoản phải

thu, quá trình kiểm tra vật chất hàng tồn kho, quá trình kiểm tra báo cáo của

người bán về các khoản phải trả Những công việc này là cần thiết đối với việc

điều hành cuộc kiểm toán vì phần lớn các bằng chứng thu thập từ nguồn độc lập

với công ty khách hàng do đó sẽ được xem là có chất lượng cao

Như vậy, thực hiện kiểm toán chính là quá trình sử dụng các phương pháp

kiểm toán để thực hiện các nội dung của kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng

và phê duyệt ở các giai đoạn lập kế hoạch, nhằm thu thập các bằng chứng để

chuẩn bị cơ sở cho những ý kiến nhận xét, đánh giá, kiến nghị của kiểm toán

viên về các Báo cáo tài chính và các vấn đề liên quan đến tài chính được kiểm

toán ở giai đoạn lập Báo cáo kiểm toán

Trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần thực

hiện tốt một số nguyên tắc sau:

Thứ nhất: Kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ quy trình kiểm toán đã

được xây dựng Trong mọi trường hợp, kiểm toán viên được tự ý thay đổi quy trình

Thứ hai: Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thường xuyên

ghi chép những phát hiện, những nhận định về các nghiệp vụ, các con số, các sự

kiện… nhằm tích luỹ bằng chứng, nhận định cho những kết luận kiểm toán và

loại trừ những ấn tượng, nhận xét ban đầu không chính xác về nghiệp vụ, các sự

kiện thuộc đối tượng kiểm toán

Thứ ba: Định kỳ phải tổng hợp kết quả kiểm toán, báo cáo tiến độ thực

hiện kế hoạch đề ra để có biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm hoàn thành kế

hoạch kiểm toán theo đúng yêu cầu về tiến độ và chất lượng kiểm toán

3 Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

3.1 Xem xét đánh giá trước khi lập báo cáo

Vào giai đoạn này kiểm toán viên phải xác định là các bằng chứng kiểm

toán đã được tập hợp đầy đủ để đảm bảo cho kết luận là các Báo cáo tài chính đã

được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận, áp dụng

nhất quán với báo cáo của năm trước hay chưa Trong giai đoạn này kiểm toán

viên phải tổng hợp được kết quả kiểm toán của các phần hành hay các khoản

mục đã được kiểm toán ở bước trên Khi đánh giá kiểm toán trên một số khía

cạnh sau:

Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ

Báo cáo kiểm toán đã lập sau ngày kết thúc niên độ một thời gian Trong

khoảng thời gian trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán, có thể xảy ra những sự

kiện ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính

Những sự kiện sau ngày kết thúc niên độ có tính chất khác nhau nên kiểm

toán viên chia chúng ra làm hai loại và tương ứng cũng được phản ánh theo hai

cách trên Báo cáo tài chính:

* Những sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính, đòi hỏi

phải điều chỉnh lại báo cáo Những sự kiện hoặc quá trình này cung cấp thêm

thông tin cho Ban quản trị khi xác định cách đánh giá số dư tài khoản và ngày

lập Bảng cân đối kế toán, và cho các kiểm toán viên khi kiểm tra các số dư Thí

dụ, nếu kiểm toán viên có khó khăn khi xác định cách đánh giá đúng đắn của

hàng tồn kho vì tính lạc hậu, doanh số của nguyên vật liệu tồn kho bị xem như

phế liệu trong kỳ tiếp sau phải được dùng như một phương tiện để xác định cách

đánh giá của hàng tồn kho bị xem như phế liệu trong kỳ tiếp sau phải được dùng

như một phương tiện để xác định cách đánh giá của hàng tồn kho vào ngày lập

Bảng cân đối kế toán Giá trị phế liệu của hàng tồn kho sẽ được ghi vào sổ sách

kế toán như giá trị mang sang của hàng tồn kho vào ngày lập Bảng cân đối kế

toán

Những sự kiện của kỳ tiếp sau, liệt kê dưới đây, cần có một sự điều chỉnh

các số dư tài khoản trên Báo cáo tài chính của năm hiện hành nếu số tiền là

trọng yếu:

- Tuyên bố phá sản do tình trạng tài chính bị xấu đi củă một khách mua

hàng có số dư khoản phải thu chưa thanh toán

- Giải quyết một vụ kiện với món tiền khác với món tiền ghi sổ

- Chuyển nhượng một thiết bị không sử dụng được với giá trị thấp hơn với

giá trị ghi sổ hiện hành

* Những sự kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính nhưng

cần công khai Những sự kiện tiếp sau loại này cung cấp bằng chứng của các

điều kiện, không tồn tại vào ngày lập Bảng cân đối kế toán nhưng có ý nghĩa đến

nỗi chúng phải được công khai, cho dù chúng không cần điều chỉnh

Các ví dụ về những sự kiện hoặc quá trình xảy ra trong kỳ tiếp sau, có thể

cần công khai vì điều chỉnh trên Báo cáo tài chính:

- Sự phát hành trái phiếu hoặc các chứng khoán vốn;

- Sự sụt giảm của thị giá hàng tồn kho do hệ quả của hành động không

khuyến khích việc kinh doanh sản phẩm đó của Nhà nước;

- Sự mất mát không được bảo hiểm của hàng tồn kho vì hoả hoạn

Đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng

Kiểm toán viên thực hiện hai công việc chủ yếu sau:

- Kiểm tra lại tính đúng đắn của chương trình kiểm toán

- Kiểm tra lại việc thực hiện kiểm toán có theo đúng chương trình kiểm

toán (đã điều chỉnh) không và việc thu thập bằng chứng có hiệu lực

Mục tiêu của bước công việc này để đảm bảo rằng mọi khía cạnh của

cuộc kiểm toán đã được kiểm toán và đánh giá đầy đủ Nếu phát hiện ra thiếu

sót kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc đưa ra một

báo cáo có loại trừ hay một báo cáo không chấp nhận

Soát xét lại giấy tờ làm việc

Mặc dù trong bước đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng, kiểm toán viên

cũng đà rà soát lại việc thực hiện chương trình kiểm toán nhưng bước công việc

này vẫn được đưa ra vì tính thận trọng của kiểm toán Soát xét lại giấy tờ làm việc,

kiểm toán viên có thể đánh giá lại bước công việc của trợ lý kiểm toán, xem xét lại

việc tuân thủ chuẩn mực… và qua đó kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát toàn

diện về cuộc kiểm toán Công việc kiểm tra lại hồ sơ kiểm toán có thể qua nhiều

cấp: kiểm toán viên chính kiểm tra lại trợ lý kiểm toán, Ban giám đốc hoặc người

phụ trách chung kiểm tra công việc kiểm toán viên chính, và cũng có thể có cuộc

kiểm tra của một kiểm toán viên hoàn toàn độc lập

Kiểm tra các thông tin khác nhau trên báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính ngoài những thôn tin về tài chính còn có các thông tin

khác bổ sung để tránh hiểu nhầm báo cáo, hoặc những thôn tin mà nhà quản lý

muốn đính kèm theo mục đích của công ty Những thông tin đó cần phù hợp với

báo cáo tài chính, do đó kiểm toán viên phải có trách nhiệm xem xét và có biện

pháp xử lý thích hợp

3.2 Lập báo cáo kiểm toán

Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, và có sự đánh giá tổng

hợp các kết quả của các khoản mục kiểm toán viên phải lập Báo cáo kiểm toán

ngay sau đó

Báo cáo kiểm toán, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 có nêu:

"là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán độc lâp và

công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn

vị đã được kiểm toán"

Căn cứ để lập báo cáo kiểm toán

Để báo cáo kiểm toán đem lại các thông tin đáng tin cậy cho những người

quan tâm nó phải được lập dựa trên những căn cứ chặt chẽ đáng tin cậy

Thứ nhất: Đó là kết quả phân tích đánh giá của quá trình thực hiện kiểm

toán Các kết luận từ việc áp dụng phương pháp phân tích đánh giá sẽ củng cố

cho kết luận đã hình thành trong khi kiểm tra từng yếu tố riêng biệt của các

thông tin tài chính, giúp kiểm toán viên đi tới một kết luận tổng quát về tính

trung thực, hợp lý của các thông tin tài chính

Thứ hai: Căn cứ vào bằng chứng kiểm toán để lập báo cáo kiểm toán Chất

lượng của báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào chất lượng của bằng chứng kiểm toán

Bởi vì chất lượng của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào việc giải trình có sức thuyết

phục về kết quả hoạt động của đoàn kiểm toán đối với các sự kiện được phân tích,

đánh giá theo giác độ kiểm toán trên cơ sở những chuẩn mực kiểm toán

Thứ ba: Căn cứ vào chuẩn mực kiểm toán để thực hiện kiểm toán và lập

báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải luôn tuân thủ các chuẩn mực này để

nâng cao độ tin cậy của báo cáo kiểm toán

3.3 Công bố báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán do trưởng đoàn kiểm toán lập và được thông qua bởi

Ban lãnh đạo công ty kiểm toán độc lập Trước khi công bố chính thức phải lấy

ý kiến bằng văn bản của lãnh đạo đơn vị được kiểm toán để tham khảo

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về báo

cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và được trình bày theo thứ tự sau:

a Tên và địa chỉ công ty kiểm toán

b Số hiệu báo cáo kiểm toán

c Tiêu đề báo cáo kiểm toán

d Người nhận báo cáo kiểm toán

e Mở đầu của báo cáo kiểm toán

Nêu đối tượng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

Nêu trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu đơn vị được kiểm

toán và trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm soát)

f Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán

- Nêu chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán

- Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện

g ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã

được kiểm toán

Có 4 loại ý kiến mà kiểm toán viên phải trình bày trên Báo cáo kiểm toán

về Báo cáo tài chính tuỳ thuộc vào kết quả của cuộc kiểm toán:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần: được trình bày trong trường hợp kiểm toán

viên và công ty kiểm toán cho rằng Báo cáo tài chính phản ánh trung thực và

hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm

toán, và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành

- Ý kiến chấp nhận từng phần: được trình bày trong trường hợp kiểm toán

viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo kiểm toán chỉ phản ánh trung thực

và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị nếu không

bị ảnh hưởng bởi yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên đã nêu ra

trong Báo cáo kiểm toán

- Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến không thể đưa ra ý kiến): được đưa ra trong

trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc

thiếu thông tin liên quan một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán

viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể

cho ý kiến về Báo cáo tài chính

- Ý kiến hoặc không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược): được đưa ra

trong trường hợp các vấn đề không thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc

không liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán

viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và

mức độ sai sót trọng yếu của Báo cáo tài chính

h Địa điểm và thời gian lập báo cáo

i Chữ ký và đóng dấu

3.4 Lưu trữ hồ sơ kiểm toán

Để lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào các hồ sơ kiểm

toán: Đó là những dẫn chứng bằng chứng tài liệu về quá trình làm việc của kiểm

toán viên và các bằng chứng thu thập được, để hỗ trợ cho quá trình kiểm toán và

làm cơ sở cho ý kiến nhận xét, đánh giá kết luận và kiến nghị trong Báo cáo

kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo các yêu cầu sau:

- Hồ sơ phải lập đầy đủ, chính xác

- Phải được trình bày dễ hiểu, rõ ràng để tiện cho việc tra cứu khi cần

thiết, được sắp xếp theo một trình tự khoa học

- Phải được ghi đầy đủ nguồn gốc của tài liệu bằng chứng của đơn vị được

kiểm toán, kiểm toán viên, người cung cấp thứ ba để lúc cần thiết truy cứu

nguồn gốc dễ dàng, khi xem xét lại các vấn đề

- Phải được bảo quản và lưu trữ theo quy định của chế độ bảo quản hồ sơ

"mật" hiện nay

Hồ sơ kiểm toán thường gồm 2 loại:

Hồ sơ kiểm toán chung: Hồ sơ này lưu giữ các thông tin về đơn vị được

kiểm toán mà kiểm toán viên sử dụng trong nhiều năm

Hồ sơ kiểm toán năm: Hồ sơ này lưu trữ các thông tin mà kiểm toán viên

sử dụng cho năm

Tóm lại: Đây là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán Trong giai đoạn

này, kiểm toán viên phải lập và phát hành báo cáo kiểm toán, trong đó trình ý kiến

của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị kiểm toán kể cả thư quản lý

PHẦN II THỰC TRẠNG VỀ THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY SACO

I TỔNG QUAN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ

DỊCH VỤ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN - TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ

1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán của Tổng công ty Sông Đà

được thành lập theo Quyết định số 21/TCT - TCĐT ngày 18 tháng 11 năm 2003

của Hội đồng quản trị Tổng công ty Sông Đà trên cơ sở sắp xếp và phát triển

Phòng Kiểm toán nội bộ của Tổng công ty

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán (sau đây được gọi tắt là

Công ty) là đơn vị kinh tế trực thuộc Tổng công ty Sông Đà Công ty là đơn vị

hạch toán phụ thuộc Tổng công ty Sông Đà, hoạt động chuyên ngành kiểm toán,

tài chính kế toán và các dịch vụ tư vấn khác

Công ty là một pháp nhân không đầy đủ do chưa đủ điều kiện để cung cấp

các dịch vụ độc lập theo quy định của Bộ Tài chính

Công ty có tên đầy đủ là: Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán

Công ty có tên giao dịch quốc tế là: Auditing and Finance Accounting

Service Company, viết tắt là: SACO

Công ty có con dấu, có tài khoản riêng mở tại kho bạc Nhà nước và các ngân

hàng trong nước, có mã số thuế riêng:

Công ty có trụ sở chính đặt tại G10 - Thanh Xuân Nam - Quận Thanh Xuân -

Hà Nội

Công ty được cấp vốn, tài sản và chịu trách nhiệm đối với vốn, tài sản và các

khoản nợ do Công ty quản lý

Công ty có bảng cân đối kế toán, báo cáo tài chính, các loại quỹ theo quy

định của Nhà nước và hướng dẫn của Tổng công ty Sông Đà

Công ty thực hiện hạch toán kinh doanh theo hình thức lấy thu, bù chi nhằm

bảo toàn và phát triển vốn được Tổng công ty Sông Đà giao

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán ra đời với mục đích cung cấp

các dịch vụ kiểm toán, tài chính, kế toán, tư vấn (thuế, tài chính, kế toán và quyết

toán vốn đầu tư, cổ phần hoá, đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội

bộ ) theo kế hoạch của Tổng công ty giao và yêu cầu của các đơn vị trong Tổng

công ty Kiểm tra xác nhận tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của các số liệu, tài

liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị được kiểm toán: trên cơ sở kết

quả kiểm toán đưa ra những kết luận, đánh giá hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động

điều hành sản xuất kinh doanh, việc tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ tài

chính, kế toán và hiệu quả hoạt động của các đơn vị

2.Tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài

chính kế toán

2.1 Chức năng

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán thực hiện những chức năng sau:

- Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về kiểm toán (kiểm toán báo cáo tài

chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB) và dịch vụ tài chính, kế

toán, thuế mà giai đoạn đầu là các dịch vụ về kiểm toán cho các đơn vị thành

trực thuộc Tổng công ty Sông Đà như đối với một khách hàng đồng thời có thu

phí kiểm toán trên cơ sở hợp đồng giữa hai bên như một công ty kiểm toán độc

lập từ đó giúp cho công tác quản lý, hạch toán kinh tế, tài chính kế toán của

Tổng công ty Sông Đà hoạt động có hiệu quả

- Thực hiện công tác kiểm toán và dịch vụ tài chính kế toán để xác nhận tính

đúng đắn, trung thực và hợp lý của các số liệu, tài liệu kế toánvà báo cáo quyết

toán của các đơn vị thành viên trực thuộc Tổng công ty Sông Đà

- Trên cơ sở kết quả kiểm toán đưa ra những kết luận đánh giá việc tuân thủ

pháp luật, chính sách, chế độ tài chính kế toán và hiệu quả hoạt động kinh tế tài

chính các đơn vị

- Thực hiện các hoạt động có tổ chức nguyên tắc về kiểm toán và các dịch vụ

tài chính kế toán theo quy định của pháp luật hiện hành đối với các đơn vị thành

viên trực thuộc Tổng công ty Sông Đà

2.3 Nhiệm vụ

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Xây dựng tổ chức bộ máy và tổ chức công tác kiểm toán, xây dựng các

chương trình kiểm toán phù hợp với hoạt động của Công ty

- Soạn thảo trình Hội đồng quản trị (HĐQT) ban hành các quyết định, chỉ thị,

quy chế, quy định, và các văn bản hướng dẫn thực hiện công tác kiểm toán tại

Công ty

- Xây dựng kế hoạch cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tài chính kế toán, tư

vấn (thuế, tài chính, quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư, cổ phần hoá,

đào tạo bồi dưỡng ngiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ )

- Lập kế hoạch và tổ chức thực hiện kiểm toán và dịch vụ tài chính kế toán cụ

thể đối với từng đơn vị để thực hiện theo định kỳ và đột xuất

- Thực hiện công tác kiểm toán và dịch vụ tài chính kế toán tại các đơn vị

thành viên trực thuộc trên cơ sở hợp đồng kinh tế

- Thực hiện công tác kiểm toán và dịch vụ tài chính kế toán để phục vụ tốt

hơn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị trực thuộc Tổng công ty

Sông Đà

- Đề xuất các kiến nghị và biện pháp xử lý các sai phạm (nếu có) và đề xuất

các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh

đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý và hoạt động của các đơn vị thành viên

trong Tổng công ty

2.3 Lĩnh vực hoạt động

Công ty hoạt động trên lĩnh vực kiểm toán và dịch vụ tài chính kế toán, cho

nên các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho các đơn vị thành viên trong Tổng

công ty bao gồm:

Dịch vụ kiểm toán;

Dịch vụ tài chính, kế toán;

Dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế

Ngoài ba dịch vụ chính trên Công ty còn cung cấp các dịch vụ khác liên quan

đến tài chính được pháp luật cho phép

2.3.1 Đối với dịch vụ kiểm toán

Các dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp bao gồm:

- Kiểm toán báo cáo tài chính;

- Kiểm toán tuân thủ;

- Kiểm toán hoạt động;

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư

2.3.2 Dịch vụ tài chính, kế toán

Tổ chức xây dựng công tác kế toán và phân tích tài chính nhằm đánh giá hiệu quả

hoạt động của công tác tài chính kế toán của các đơn vị Các dịch vụ bao gồm:

- Ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính;

- Bồi dưỡng, hướng dẫn áp dụng chế độ tài chính kế toán;

- Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy, tổ chức công tác kế toán

2.3.3 Dịch vụ tư vấn tài chính - kế toán - thuế

Thực hiện việc tư vấn và tổ chức hoàn thiện công tác kế toán, tổ chức tư vấn

thuế, thực hiện dịch vụ kê khai thuế, hoàn thuế Các dịch vụ tư vấn bao gồm:

- Tư vấn định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp trong các

trường hợp giải thể, sáp nhập, chia tách, cổ phần hoá, phá sản và trong các trường hợp khác theo quy định của Pháp luật;

- Xác định giá trị vốn góp của các bên tham gia liên doanh, của các

cổ đông góp vốn;

- Tư vấn sử dụng vốn của doanh nghiệp;

- Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư;

- Dịch vụ hướng dẫn chế độ và lập báo cáo quyết toán thuế;

- Các dịch vụ khác được pháp luật cho phép theo yêu cầu của khách

hàng trên các phương diện liên quan đến tài chính kế toán

3 Tổ chức công tác quản lý kinh doanh của Công ty Kiểm toán và Dịch vụ

tài chính kế toán

3.1 Mô hình tổ chức bộ máy

Tổ chức bộ máy của Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán được tổ

chức như sau:

Ban giám đốc: Giám đốc, các Phó giám đốc

Các phòng quản lý chuyên môn, nghiệp vụ gồm: Phòng Kế toán, Phòng

Quản trị - hành chính, Phòng Nghiệp vụ I, Phòng Nghiệp vụ II

Các phòng được định biên cán bộ theo phương án tổ chức do Giám đốc công

ty quyết định theo phân cấp

Các phòng chức năng có nhiệm vụ thực hiện các công việc do Ban giám đốc

giao, hoàn thành các công việc theo nhiệm vụ riêng của từng phòng

Sơ đồ: Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính

- Thực hiện chức năng quản lý, điều hành chung hoạt động của toàn

Công ty kiểm toán và dịch vụ tài chính kế toán trên mọi lĩnh vực

- Xây dựng, ban hành và thực hiện quy chế nội bộ, xây dựng

chương trình, kế hoạch hoạt động lâu dài và hàng năm

- Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty lên Tổng công ty Sông

Đà và chịu trách nhiệm trước Tổng công ty và pháp luật

• Các Phó giám đốc: Là người giúp việc Giám đốc công ty điều hành công

việc theo sự phân công của Giám đốc công ty, chịu trách nhiệm trước Công ty

và pháp luật về nhiệm vụ phân công thực hiện Cụ thể:

- Là người tham gia trực tiếp vào các đoàn kiểm toán với tư cách là

trưởng các đoàn

- Tổ chức thực hiện kiểm toán theo kế hoạch đã lập

- Lập báo cáo kiểm toán

- Thực hiện kiểm toán một số phần hành

Các phòng ban chuyên môn nghiệp vụ của Công ty: có chức năng tham mưu,

giúp Giám đốc công ty quản lý, điều hành các lĩnh vực chuyên môn được phân công

• Phòng Quản trị hành chính

- Tham mưu cho Giám đốc công ty về công tác quản lý hành chính

của Công ty

- Thực hiện công việc hành chính quản trị của Công ty như: lễ tiết,

khánh tiết, văn thư, lưu trữ, đánh máy, tạp vụ

• Phòng Kế toán: giúp Giám đốc công ty tổ chức thực hiện công tác kế toán,

thống kê của Công ty

• Phòng Nghiệp vụ I: thực hiện chuyên môn nghiệp vụ về kiểm toán gồm:

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- Kiểm toán tuân thủ

• Phòng Nghiệp vụ II: thực hiện chuyên môn nghiệp vụ về kiểm toán gồm:

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư

- Kiểm toán hoạt động

- Các dịch vụ khác có liên quan

4 Tổng quan quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán tại Công ty kiểm toán

và dịch vụ tài chính kế toán

Quy trình kiểm toán tại Công ty được thực hiện gồm 3 bước cơ bản: lập kế

hoạch và công tác chuẩn bị kiểm toán, thực hiện công việc kiểm toán và kết thúc

kiểm toán

Sơ đồ quy trình

4.1 Lập kế hoạch và công tác chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn lập kế hoạch và chuẩn bị kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Dịch

vụ tài chính kế toán gồm những nội dung sau:

Lập chương trình kế hoạch, xác định mục tiêu, phạm vi, nội dung và thời

gian tiến hành kiểm toán tại Công ty

Xác định quy mô kiểm toán, phương pháp, cách thức tiến hành kiểm toán,

biện pháp tổ chức thực hiện, tổ chức lực lượng kiểm toán

Phân công nhiệm vụ cho từng kiểm toán viên, nghiên cứu các văn bản, tài

liệu liên quan đến mục tiêu, nội dung, phạm vi của cuộc kiểm toán

Tìm hiểu chính sách, quy định mới và các chủ trương, biện pháp phát sinh

trong kế toán, kiểm toán

Xem xét các báo cáo, tài liệu, hồ sơ kiểm toán trước đó (nếu có), kể cả những

tài liệu bên ngoài doanh nghiệp có liên quan đến cuộc kiểm toán, lập đề cương

chi tiết cho cuộc kiểm toán

Chuẩn bị phương tiện làm việc và điều kiện khác đảm bảo cho công việc

kiểm toán được hoàn thành

4.2 Thực hiện cuộc kiểm toán

Lập kế hoạch v chuẩn bị công tác kiểm toán

Thực hiện công việc kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

Đây là bước công việc thực hiện các kế hoạch, chương trình kiểm toán đã

được lập và ấn định bởi các kiểm toán viên của Công ty Việc thực hiện cuộc

kiểm toán do các đoàn (gồm 3 đoàn) của Công ty thực hiện Giai đoạn này gồm

những nội dung sau:

Tuân thủ kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được xây dựng

Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên của Công ty xem xét, thu thập

và đánh giá đủ các bằng chứng cần thiết có liên quan

Xem xét, đánh giá việc thực hiện các chính sách, quy định của Nhà nước và

Tổng công ty trong thực tế hoạt động của các đơn vị trực thuộc Tổng công ty

Đánh giá khả năng sai sót, nhầm lẫn, gian lận đối với từng loại nghiệp vụ,

từng phần hành, từng chu trình, từng hoạt đông kinh tế Đánh giá tính trọng yếu,

rủi ro của nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ doanh nghiệp

Các bước tiến hành kiểm toán phải được ghi nhận trên tài liệu, hồ sơ kiểm

toán

4.3 Kết thúc kiểm toán

Kiểm toán viên của Công ty phải lập báo cáo kết quả công việc của mình,

báo cáo phải trình bày đầy đủ các nội dung và kết quả kiểm toán yêu cầu đề ra

cho từng kiểm toán viên trong từng cuộc kiểm toán Báo cáo của các kiểm toán

viên được gửi cho các trưởng đoàn theo sự phân công

Công ty phải lập báo cáo kiểm toán, trình bày đầy đủ các nội dung và kết quả

kiểm toán theo nội dung, mục tiêu, yêu cầu đề ra cho từng cuộc kiểm toán, xác

nhận tính đầy đủ, hợp lý của báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị, đề xuất

các kiến nghị và biện pháp xử lý các sai sót, gian lận, các vi phạm, nêu các giải

pháp để nâng cao chất lượng và hiệu quả của doanh nghiệp trong Tổng công ty

Báo cáo kiểm toán được gửi tới Tổng giám đốc, Hội đồng quản trị Tuỳ theo

tính chất, mục đích của từng cuộc kiểm toán Tổng giám đốc, Hội đồng quản trị

quyết định lưu hành và công bố báo cáo kiểm toán

Phúc tra kết quả kiểm toán là công việc tiếp sau cuộc kiểm toán nhằm kiểm

tra lại việc triển khai thực hiện những kiến nghị, những đề nghị xử lý, những

giải pháp đã nêu trong báo cáo kiểm toán

5 Kết quả hoạt động kiểm toán tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tài chính

kế toán

5.1 Hoạt động kiểm toán

Do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán được hoạt động từ ngày

1/12/2003 , do đó các hoạt động của Công ty còn rất mới mẻ và đang trong giai

đoạn tổ chức lại từ phòng kiểm toán nội bộ

Tháng 12 năm 2003: Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán bắt đầu

hoạt động và tổ chức các phòng ban, bộ phận chức năng cũng như tổ chức bộ

máy quản lý của toàn Công ty

Trong tháng 1 năm 2004: Công ty tiến hành tổ chức các hoạt động nghiệp vụ

gồm:

Bồi dưỡng nghiệp vụ

Phổ biến kiến thức về chuẩn mực kế toán, kiểm toán

Tổ chức học tập phương pháp kiểm toán của các Công ty kiểm toán

độc lập như: VACO, A&C, CPA Hà nội

Tháng 2 năm 2004: Công ty bắt đầu thực hiện các cuộc kiểm toán cho các

đơn vị thành viên Tổng công ty Sông Đà trong vai trò là Công ty kiểm toán và

dịch vụ tài chính kế toán

Về kết quả: Do mới đi vào hoạt động từ 01/12/2003 nên Công ty chưa có

tổng kết về những kết quả đạt được mà mới chỉ có những dự kiến, cũng như kế

hoạch về kết quả trong năm 2004

5.2 Danh sách khách hàng

Khách hàng của Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán trong thời

điểm hiện tại là các đơn vị trực thuộc Tổng công ty Sông Đà Các đơn vị này là

những đơn vị bắt buộc kiểm toán theo yêu cầu của Tổng công ty Sông Đà về

việc công khai tài chính

Các khách hàng của Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán gồm 3

nhóm là: Các DNNN; các Công ty cổ phần; các Ban quản lý, Ban điều hành

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán tổ chức thành lập 3 đoàn tiến

hành kiểm toán cho các đơn vị theo khu vực

6 Một vài phương hướng hoạt động kinh doanh

6.1 Nhiệm vụ và mục tiêu

6.1.1 Nhiệm vụ

Ổn định bộ máy tổ chức quản lý, điều hành kinh doanh

Tuyển dụng và đào tạo cán bộ công nhân viên đủ về số lượng và trình độ

chuyên môn đáp ứng yêu cầu cung cấp các loại dịch vụ và mục tiêu kinh doanh

Trong năm 2004 đưa số lượng cán bộ công nhân viên lên 35 người

Nâng cao chất lượng các loại dịch vụ cung cấp cho các đơn vị Mở rộng các

loại hình cung cấp dịch vụ từ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo

quyết toán vốn đầu tư XDCB, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đến việc

cung cấp các dịch vụ tài chính kế toán, dịch vụ tư vấn tài chính, thuế, dịch vụ

đào tạo

6.1.2 Mục tiêu

Đủ điều kiện cung cấp cho các đơn vị thành viên Tổng công ty, các Ban quản

lý, Ban điều hành, Các chi nhánh của Tổng công ty các dịch vụ kiểm toán, kế

toán, tài chính, thuế theo yêu cầu và đảm bảo chất lượng

Giá trị cung cấp dịch vụ thực hiện năm 2004 là 4,07 tỷ đồng

Lợi nhuận trước thuế thực hiện năm 2004: 129,2 triệu đồng

Nộp ngân sách Nhà nước năm 2004: 261,176 triệu đồng

6.2 Công tác nhân sự và đào tạo

Với nhận thức: " Chất lượng nhân viên là chất lượng dịch vụ" nên giải pháp

đầu tiên, cần thiết và quan trọng là việc tuyển dụng, đào tạo cơ bản và đào tạo

thường xuyên đội ngũ nhân viên

Mục tiêu đào tạo năm 2004: Trên cơ sở lực lượng cán bộ hiện có, Công ty

lập kế hoạch đào tạo nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho cán bộ công nhân

viên Cử cán bộ đi học và thi lấy chứng chỉ kiểm toán viên cấp nhà nước (dự

kiến trong năm 2004 có 5 cán bộ có chứng chỉ kiểm toán viên)

Lực lượng lao động sẽ được bổ xung theo quy mô phát triển, nhiệm vụ kinh

doanh của công ty (dự kiến trong năm 2004 bổ xung thêm 11 người)

Kiện toàn tổ chức đào tạo và tổ chức lại lực lượng cán bộ đáp ứng được yêu

cầu, nhiệm vụ kinh doanh

Hợp tác với các Công ty kiểm toán độc lập có kinh nghiệm và uy tín để kết

hợp việc vừa học, vừa làm

6.3 Công tác điều hành kinh doanh

Tổ chức tốt công tác điều hành kinh doanh đúng chương trình và kế hoạch đề

ra

Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và tư vấn: Nâng cao chất lượng dịch

vụ cung cấp để giảm thiểu rủi ro nghề nghiệp, đầu tư công nghệ kỹ thuật dịch vụ

như chuẩn mực, quy trình, kỹ thuật kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ

cung cấp

Xây dựng chương trình kiểm toán báo cáo tài chính báo cáo quyết toán các

dự án đầu tư trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán và phù hợp với đặc thù sản

xuất kinh doanh của Tổng công ty

II - THỰC TRẠNG THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

Quy trình kiểm toánbáo cáo tài chính được thực hiện tại Công ty SACO

có thể được thực hiện khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 5: Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán tại Công ty SACO

1 – Điều tra khách hàng

Điều tra khách h ng

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm

toán

Kết thúc kiểm toán

Công ty SACO trước đây tiền thân là Phòng Kiểm toán nội bộ thuộc Tổng

Công ty, và bây giờ theo quy định của Tổng công ty đã trở thành Công ty Kiểm

toán và Dịch vụ tài chính kế toán thuộc Tổng công ty Đối tượng kiểm toán của

Công ty là tất cả những thành viên thuộc Tổng công ty Hàng năm phải kiểm

toán tất cả các Công ty trực thuộc Tổng công ty và được phân công một cách cụ

thể Đây là nhiệm vụ hàng đầu của Công ty Ngoài ra Công ty còn có chức năng

tư vấn tài chính cho các Công ty khác Thường thì đối tượng kiểm toán là tất cả

những Công ty trực thuộc Tổng công ty, cho nên vấn đề điều tra khách hàng

không còn mới mẻ gì với Công ty vì Công ty đã kiểm toán thường xuyên Do

giới hạn về thời gian cũng như về phạm vi chuyên đề chỉ đề cập đến một cách

khái quát nhất tình hình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty A là doanh

nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực nghiên cứu và ứng dụng khoa học

công nghệ

2- lập kế hoạch kiểm toán

SACO nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán có tác dụng hỗ trợ đắc

lực cho việc thực hiện cuộc kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu được chi phí,

nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán gồm: lập

kế hoạch chiến lược, lập kế hoạch tổng thể, và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

(Chương trình kiểm toán) Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, SACO

thường tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và lập kế hoạch kiểm toán chi

tiết

2.1 – lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Công ty SACO đã thực hiện lập kế hoach kiểm toán thu thập được có liên

quan đến các thông tin trình bày trong báo cáo tài chính cho niên độ kế toán để

có thể đưa ra ý kiến độc lập về tính trung thực và hợp lý của cáo cáo tại chính

Công việc kiểm toán bao gồm các thử nghiệm, kiểm tra về các hồ sơ, sổ sách,

chứng từ của các bộ phận kế toán tại khách hàng SACO cũng sẽ tiến hành các

thủ tục kiểm toán khác xét thấy là cần thiết sao cho phù hợp với tình hình hoạt

động của Công ty khách hàng

Nội dung của lập kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm