I. MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐNBÁO CÁO
2. Về quy trình kiểm tốnbáo cáo tài chính
Quy trình kiểm tốn của SACO từ khâu chuẩn bị kiểm tốn đến việc thực hiện và kết thúc kiểm tốn được thực hiện một cách thống nhất đầy đủ và chặt chẽ. Tuy nhiên, trong khi thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính của một đơn vị
cụ thể, các kiểm tốn viên của SACO luơn vận dụng các thủ tục kiểm tốn một cách linh hoạt sáng tạo để phù hợp với đặc điểm về lĩnh vực và tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Sau khi xem xét quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính mà SACO đã thực hiện, em cĩ một số ý kiến nhận xét sau:
Giám đốc Cơng ty là người trực tiếp thực hiện việc tiếp cận với đơn vị và thoả thuận các điều khoản liên quan tới hợp đồng kiểm tốn. Hợp đồng kiểm tốn đã tuân thủ theo các quy định của pháp luật Việt Nam về hợp đồng kinh tế
và phù hợp với Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 210 về "Hợp đồng kiểm tốn".
Về lập kế hoạch kiểm tốn
Lập kế hoạch kiểm tốn được SACO thực hiện một cách kỹ lưỡng bởi vì
đây là bước để hỗ trợ cho việc kiểm tốn, cĩ vai trị quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của tồn bộ cuộc kiểm tốn. Cơng ty SACO đã tuân thủ các quy định về việc lập kế hoạch kiểm tốn trong Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 300 về "Lập kế hoạch kiểm tốn". Trong bước lập kế hoạch kiểm tốn, Cơng ty SACO đã thực hiện thiết kế chương trình kiểm tốn chung cho mọi cuộc kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn này đã tạo điều kiện định hướng cho các kiểm tốn viên thực hiện kiểm tốn.
Về thực hiện kiểm tốn
Quá trình thực hiện kiểm tốn của SACO được thực hiện theo đúng chương trình kiểm tốn mà Cơng ty kiểm tốn SACO đã thiết lập. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, kiểm tốn viên cĩ sự vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm tốn đã được thiết kếđể cĩ thể xử lý các trường hợp đặc biệt xảy ra. Việc thực hiện kiểm tốn bao gồm hai bước đĩ là tiến hành thủ tục phân tích và thủ
tục kiểm tra chi tiết.
Cơng ty SACO đã xây dựng được thủ tục phân tích kết hợp cả hai phương pháp phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất trong kiểm tốn Báo cáo tài chính.
Điều này cho phép kiểm tốn viên cĩ được cái nhìn tổng quát về tồn bộ cuộc kiểm tốn nĩi chung và các khoản mục trong kiểm tốn báo cáo tài chính nĩi riêng.
Đối với thục tục kiểm tra chi tiết, Cơng ty đã thiết kế được hệ thống các kỹ thuật kiểm tra chi tiết tương đối đầy đủ. Kiểm tra chi tiết số liệu được SACO tiến hành từ tổng hợp đến chi tiết kết hợp với phương pháp chọn mẫu phù hợp và cĩ tính đại diện cao trong từng trường hợp cụ thể.
Về giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Kết thúc kiểm tốn là một giai đoạn quan trọng trong tồn bộ cuộc kiểm tốn bởi vì thơng qua giai đoạn này kiểm tốn viên cĩ thể tổng hợp tất cả các vấn đề mà kiểm tốn viên phát hiện trong quá trình thực hiện kiểm tốn. Trong giai đoạn này, các kiểm tốn viên thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết: từ việc sốt xét giấy tờ làm việc, giải thích các phát hiện kiểm tốn, tổng hợp kết quả
kiểm tốn, lập báo cáo kiểm tốn và thư quản lý.
Việc sốt xét giấy tờ làm việc được thực hiện bởi trưởng nhĩm kiểm tốn, việc sốt xét này tạo điều kiện cho trưởng nhĩm kiểm tốn phát hiện những sai sĩt của các kiểm tốn viên trong nhĩm trong quá trình thực hiện kiểm tốn, sửa chữa những sai sĩt và rút kinh nghiệm trong những lần kiểm tốn sau. Đồng thời sốt xét giấy tờ làm việc nhằm mục đích kiểm tốn việc tuân thủ các quy định trong các chuẩn mực kiểm tốn. Cơng việc này thể hiện tính thận trọng của kiểm tốn viên đểđưa ra ý kiến cĩ độ tin cậy cao về Báo cáo tài chính của đơn vị.
Việc tổng hợp kết quả kiểm tốn được thể hiện trên một bảng tổng hợp do trưởng nhĩm kiểm tốn lập, bảng tổng hợp này tổng hợp tất cả các cơng việc đã
được thực hiện và ý kiến của kiểm tốn viên về các bước thực hiện đĩ.
Báo cáo kiểm tốn của SACO được lập phù hợp với Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 700 về "Báo cáo kiểm tốn và Báo cáo tài chính", Báo cáo Kiểm tốn được viết ngắn gọn cụ thể, trình bày trung thực hợp lý ý kiến của kiểm tốn viên về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
II. MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY SACO
1. Sự cần thiết hồn thiện theo quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính
Quy chế và kiểm tốn độc lập trong nền kinh tế quốc dân của Việt Nam
đã chỉ rõ "Sau khi cĩ xác nhận của kiển tốn viên chuyên nghiệp thì các tài liệu số liệu kế tốn và báo cáo quyết tốn của các đơn vị là căn cứ cho việc điều hành quản lý hoạt động ở đơn vị cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan quản lý tài chính nhà nước xét duyệt tài chính hàng năm của các đơn vị kế tốn, cho cơ quan thuế tính tốn số thuế và các khoản phải nộp khác của đơn vị đối
với ngân sách nhà nước, cho các cổđơng, các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh, các khách hàng và các tổ chức cá nhân xử lý mỗi quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ của các bên cĩ liên quan trong quá trình hoạt động của đơn vị".
Với tư cách là một cơng cụ quản lý kinh tế tài chính, kiểm tốn Báo cáo tài chính là lĩnh vực hoạt động gắn liền với hoạt động tài chính và cĩ vai trị đặc biệt quan trọng hỗ trợ trong việc tạo lập một mơi trường kinh doanh lành mạnh, minh bạch, gĩp phần thúc đẩy các thành phần kinh tế trong nước phát triển. Tuy nhiên, trong quá trình đổi mới kinh tế hiện nay đã làm nảy sinh nhiều hiện tượng tiêu cực địi hỏi phải được xem xét và giải quyết. Hơn nữa sự tham gia của các Cơng ty kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam đặt ra yêu cầu đối với các Cơng ty Kiểm tốn trong nước cần phải nâng cao sức cạnh tranh của mình trong việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn.
Cơng ty SACO đã tự xây dựng cho mình quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính riêng dựa trên việc tham khảo kinh nghiệm của các cơng ty kiểm tốn độc lập để phù hợp với đặc trưng của ngành cũng như của Tổng cơng ty. Đặc biệt SACO đã vận dụng quy trình kiểm tốn và các phương pháp kiểm tốn vốn cĩ một cách linh hoạt và sáng tạo trong điều kiện của Việt Nam.
Thực tế về quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính của Cơng ty SACO đã đi sâu vào từng bước cơng việc cụ thể: lập kế hoạch, thực hiện kiểm tốn và kết thúc kiểm tốn Báo cáo tài chính. Hoạt động của Cơng ty SACO ngày càng
được mở rộng khơng chỉ về số lượng mà cả chất lượng của các dịch vụ mà Cơng ty cung cấp. Chính vì vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính sẽ
làm tăng chất lượng dịch vụ mà Cơng ty cung cấp, tiết kiệm cả thời gian lẫn chi phí và làm tăng hiệu quả cuộc kiểm tốn.
Hiện nay SACO cũng như các Cơng ty kiểm tốn độc lập khác ở Việt Nam đang gặp phải nhiều vấn đề khĩ khăn khiến cho hoạt động kiểm tốn chưa thực sự xứng đáng với tầm quan trọng của nĩ. Do vậy, đã đến lúc nhà nước cần phát huy cao độ vai trị điều tiết vĩ mơ kinh tế để đề ra những giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn thơng qua các chính sách hướng vào các vấn đề sau:
Thứ nhất: Cần sớm ban hành đầy đủ các Chuẩn mực kiểm tốn, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam bởi vì chuẩn mực kiểm tốn khơng chỉ cĩ chức năng hướng dẫn cho tất cả các hoạt động kiểm tốn trong nước mà cịn là cơ sở kiểm tra, kiểm sốt và đánh giá chất lượng kiểm tốn. Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn phải phù hợp với điều kiện kinh tếđang phát triển của Việt Nam.
Thứ hai: Xây dựng hành lang pháp lý và trách nhiệm nghề nghiệp đối với kiểm tốn viên. Bên cạnh việc sớm ban hành và thống nhất Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, nhà nước cần xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ
cần thiết cho hoạt động kiểm tốn như luật, pháp lệnh về kiểm tốn trong đĩ quy
định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm tốn… riêng đối với đối tượng kiểm tốn cần phải được kiểm tốn viên độc lập xác nhận trước khi cơng khai. Nâng cao hơn nữa tính pháp lý của Báo cáo kiểm tốn.
Với một mơi trường pháp lý, với các quy định rõ ràng cụ thể sẽ tạo nên sự
thống nhất giữa kết quả kiểm tra của cơ quan thuế, kiểm tốn, thanh tra nhằm giảm thiểu những thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp, gĩp phần nâng cao hiệu quả cơng tắc kiểm tra của nhà nước.
2. Một số ý kiến gĩp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty SACO
Giấy tờ ghi chép của kiểm tốn viên
- Nhận xét
Tài liệu làm việc của kiểm tốn viên cung cấp các bằng chứng kiểm tốn quan trọng trong quá trình kiểm tốn, làm cơ sở hình thành các ý kiến của kiểm tốn viên và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực của cuộc kiểm tốn.
Ý thức được tầm quan trọng đĩ, SACO đã xây dựng được những quy định riêng về cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm tốn hợp lý, thống nhất và khoa học. Hệ thống hồ sơ này khơng những giúp cho kiểm tốn viên ghi chép các cơng việc thực hiện một cách nhanh chĩng, đơn giản mà cịn giúp cho trưởng nhĩm kiểm tốn và Ban Giám đốc dễ dàng hơn trong việc sốt xét tồn bộ cuộc kiểm tốn.
Tuy nhiên qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty A, kiểm tốn viên chưa ghi đầy đủ những yếu tố cần thiết trên giấy tờ làm việc. Nhiều giấy tờ
làm việc khơng đánh ký hiệu tham chiếu gây khĩ khăn cho việc tra cứu, trích rút thơng tin và dễ bị thất lạc. Về cách thức ghi chép chưa rõ ràng thì nên viết lại cho rõ ràng hơn, đối với những giấy tờ làm việc cịn thiếu các yếu tố cần thiết thì phải bổ sung cho đầy đủ.
Thêm vào đĩ, trước khi kết thúc kiểm tốn, kiểm tốn viên cần tiến hành lập bảng tổng hợp các sai sĩt phát hiện được để xem xét các chênh lệch đã điều chỉnh và chưa được điều chỉnh. Kiểm tốn viên cần phải cân nhắc liệu tổng hợp các chênh lệch chưa được điều chỉnh cĩ trọng yếu khơng và cĩ phải điều chỉnh thêm hay khơng.
Cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn
- Nhận xét
Tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 300 về "Lập kế hoạch kiểm tốn", Cơng ty SACO cũng hết sức quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm tốn dù là khách hàng thường xuyên hay khách hàng mới. Tuy nhiên, qua thực tế kiểm tốn tại Cơng ty A, bản kế hoạch kiểm tốn mới chỉ được lập như
một bản thơng báo về cơng việc thực hiện, phương pháp cũng như thời gian và lực lượng tiến hành kiểm tốn cho khách hàng nhằm tạo sự phối hợp giữa hai bên. Bản kế hoạch này chưa cĩ và hệ thống kiểm sốt nội bộ, về đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu theo như hướng dẫn của Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 300. Bên cạnh đĩ, bản kế hoạch kiểm tốn khơng được lưu cùng với hồ sơ
kiểm tốn. Những điều này sẽ gây khĩ khăn cho cơng việc chỉ đạo, chỉ đạo, giám sát cũng như kiểm tra, sốt xét cuộc kiểm tốn.
- Hướng giải quyết
Theo em, Cơng ty nên áp dụng mẫu kế hoạch kiểm tốn như hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 300. Tuỳ theo quy mơ của khách hàng và tính chất phức tạp của cơng việc kiểm tốn hay phương pháp và kỹ thuật kiểm tốn mà hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm tốn cĩ thể thay đổi cho phù hợp. Kế hoạch kiểm tốn nên được lưu trong hồ sơ kiểm tốn. Kế hoạch
kiểm tốn được lập một cách chi tiết sẽ nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm tốn, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, sốt xét cũng như cung cấp thơng tin cho cuộc kiểm tốn năm sau.
Vấn đề mơ tả về hệ thống kiểm sốt nội bộ
- Nhận xét
Tài liệu mơ tả về hệ thống kiểm sốt nội bộ nĩi chung và mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ của từng khoản mục hay bộ phận nĩi riêng sẽ là những bằng chứng chứng minh mức độ hiểu biết của kiểm tốn viên về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Qua thực tế kiểm tốn tại Cơng ty A cho thấy những thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng được kiểm tốn viên thu thập khá đầy đủ và hiệu quả. Tuy nhiên những thơng tin mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ được lưu rất ít vào hồ sơ kiểm tốn, chủ yếu chỉ cĩ một số giấy tờ
liên quan như: Bản sao điều lệ hoạt động, quy chế quản lý tài chính, cơ cấu tổ
chức bộ máy, các Báo cáo tài chính, Biên bản họp Hội đồng quản trị… những ý kiến khái quát về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng chưa được ghi trên giấy tờ làm việc. Nếu ở kỳ kiểm tốn sau, cơng việc kiểm tốn được phân cơng cho người khác thực hiện thì kiểm tốn viên kế nhiệm sẽ phải tốn thêm nhiều thời gian và cơng sức để tìm hiểu lại các thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ đã cĩ.
- Hướng giải quyết
Theo em, các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ cần được mở
rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm tốn và nâng cao chất lượng kiểm tốn của SACO. Việc mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ cĩ thể thơng qua bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ.
Lưu đồ kiểm sốt nội bộ là sự trình bày các tài liệu và sự vận động liên tiếp của chúng bằng các ký hiệu và biểu đồ. Các kiểm tốn viên cĩ thể sử dụng một số ký hiệu chuẩn để mơ tả việc theo từng chức năng một cách đơn giản, rõ ràng từng loại nghiệp vụ, trình tự luơn chuyển của từng loại chứng từ cũng như
các thủ tục kiểm sốt phương pháp lưu đồ thuận lợi chủ yếu vì nĩ cĩ thể cung cấp một cái nhìn khái quát về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng, nĩ rất
cĩ ích đối với kiểm tốn viên và cĩ tác dụng như một cơng cụ phân tích khi
đánh giá. Một lưu đồ được lập tốt giúp cho việc xác định những thiếu sĩt bằng cách nêu rõ mỗi liên hệ vận hành của hệ thống. Bên cạnh đĩ việc sử dụng lưu đồ
giúp cho các kiểm tốn viên mới tiến hành kiểm tốn cho khách hàng dễ dàng hiểu được khái quát về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng bởi vì trong một nhĩm kiểm tốn khơng phải bao gồm tồn bộ các kiểm tốn viên đã tiến hành kiểm sốt cho khách hàng các năm trước mà cịn cĩ sự thay đổi. Thơng qua các sơ đồ được biểu diễn, kiểm tốn viên sẽ cĩ ngay những hiểu biết phần nào về các thủ tục kiểm sốt liên quan tới phần hành mà mình sẽ phải tiến hành kiểm tốn. Phương pháp lưu đồđược đánh giá cao hơn vì việc theo dõi một lưu đồ dễ
hơn là đọc một bảng tường thuật.
Nếu trường hợp hệ thống kiểm sốt nội bộ đơn giản thì kiểm tốn viên nên sử dụng Bảng tường thuật, bảng tường thuật là sự miêu tả bằng lời văn và hệ
thống kiểm sốt nội bộ và khi lập kiểm tốn viên cần chú ý đến bố cục và cách