III. Thực tế của việc ứng dụng các trắc nghiệm kiểm tốn tại AASC
3. Kết thúc kiểm tốn
3.2. Phát hành báo cáo kiểm tốn và thư quản lý
Theo hợp đồng kiểm tốn đã ký với khách hàng, AASC đưa ra báo cáo kiểm tốn đúng thời gian đã thoả thuận với khách hàng. Trong báo cáo kiểm tốn thường
cố các tài liệu: Báo cáo của Ban giám đốc, Báo cáo kiểm tốn, thuyết minh báo cáo kiểm tốn, thư quản lý.
Sau khi tiến hành kiểm tra chi tiết tồn bộ các khoản mục, tài khoản, kiểm tốn viện sẽ lập lại bảng cân đối kế tốn dựa trên bảng cân đối số phát sinh đã điều chỉnh cố sửa chữa các sai sĩt phát hiện trong quá trình kiểm tốn. Đồng thời sẽ thuyết minh cho các số liệu trong bảng nhằm mục đích giúp cho người đọc Báo cáo kiểm tốn tin tưởng vào số liệu trong đĩ.
Báo cáo kiểm tốn được AASC lập được trên các ý kiến nhận xét về hoạt động kế tốn và hoạt động của hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty A. Với kết quả kiểm tốn từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Cơng ty A, kiểm tốn viên nhận xét cụ thể. Qua đĩ AASC đã lập Báo cáo kiểm tốn dưới dạng chấp nhận cĩ loại trừ.AASC cũng đã lập thư quản lý đêt đưa ra một số nhận xét, đánh giá và ý kiến của kiểm tốn viên về các hoạt động kiểm sốt, cơng tác kế tốn của khách hàng nhằm tư vấn cho Ban giám đốc Cơng ty A hồn thiện hơn cơng tác quản lý và hạch tốn kế tốn của mình.
PHẦN III
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỐNG GĨP VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC TRẮC NGHIỆM KIỂM TỐN TRONG THỰC TIỄN HOẠT ĐỘNG
KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN
I. Nhận xét chung
Từ những kinh nghiệm được đúc kết trong cả quá trình phát triển, AASC đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính riêng cĩ dựa trên kinh nghiệm của các chuyên gia trong và ngồi nước. Với đội ngũ cán bộ nhân viên đầy tinh thần trách nhiệm với chuyên mơn nghiệp vụ cao thường xuyên tham gia các khố đào tạo về kiểm tốn viên và kế tốn quốc tế. Nhân viên của AASC cĩ sự kết hợp giữa chuyên mơn, kinh nghiệm hoạt động trong nước, hiểu biết quốc tế và khả năng sử dụng thành thạo ngoại ngữ đểđáp ứng yêu cầu của cơng việc.
Đối với một cơng ty kiểm tốn thì các hồ sơ kiểm tốn cĩ thể coi là những tài sản quý báu của Cơng ty. Ý thức được vấn đề này cho nên các hồ sơ kiểm tốn của AASC được lưu trữ một cách rất gọn gàng khoa học. Mọi tài liệu làm việc của kiểm tốn viên ngồi việc lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn cịn được lưu trữ trên địa từ, phần mềm máy tính. Các tài liệu này được tổ chức lưu trữ theo từng khách hàng, từng hợp đồng kiểm tốn, phạm vi sử dụng tài liệu đĩ theo mặt thời gian và theo trình tự ký hiệu tham chiếu của Cơng ty. Cụ thể các tài liệu làm việc của kiểm tốn viên được lập và lưu trữ theo hai phần:
- Hồ sơ kiểm tốn chung: cho phép người đọc biết được những thơng tin chung và ít biến động về khách hàng từ khi thành lập và các thơng tin trong quá trình hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Hồ sơ kiểm tốn năm: được AASC lập cho từng khách hàng theo từng năm thực hiện kiểm tốn.
Hơn 10 năm qua, AASC đã tự khảng định ví trí của mình là một trong những cơng ty hàng đầu về cung cấp dịch vụ kiểm tốn và Cơng ty cung khơng ngừng cải
thiện chất lượng các dịch vụ do Cơng ty cung cấp nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu ngày càng cao của khách hàng.
Thực tiễn hiện nay cho thấy, nhìn chung quy trình kiểm tốn của Cơng ty là phù hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam hiện nay. Tuy nhiên, đối với một số trường hợp thì việc lập lập kế hoạch và chương trình kiểm tốn đối với mỗi khách hàng chưa được nêu ra một cách tồn diện, chi tiết. Bên cạnh đĩ các nội dung thay đổi trong khi thực hiện kiểm tốn chính thức chưa được nêu ra một cách đầy đủ trong kế hoạch, chương trình kiểm tốn làm ảnh hưởng đến phần nào các bước kiểm tốn tiếp theo.
Một thực tế khác cần phải đề cập tới, chính là nội dung chính của Báo cáo này đĩ là việc ứng dụng các trắc nghiệm kiểm tốn trong thực tiễn kiểm tốn của AASC. Nhìn chung, việc ứng dụng các trắc nghiệm kiểm tốn được các kiểm tốn viên thực hiện tốt, phù hợp với điều kiện hồn cảnh của nước ta hiện nay. Theo đánh giá của các chuyên gia, đặc điểm của nền kinh tế Việt Nam là một trong những yếu tốảnh hưởng trực tiếp tới một cuộc kiểm tốn nĩ chung và việc áp dụng các trắc nghiệm kiểm tốn nĩi riêng. Cụ thể, nền kinh tế Việt Nam là một nền kinh tế đang phát triển, vừa chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hố tập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa cĩ sự quản lý của Nhà nước. Chính vì dặc điểm này đã ảnh hưởng khơng nhỏ đến khả năng quản lý và trình độ nhận thức của các doanh nghiệp Việt Nam. Trình độ và phong cách quản lý tại các doanh nghiệp Việt Nam nhìn chung cịn thiếu tính năng động và hiệu quả chưa đáp ứng với yêu cầu phát triển của nền kinh tế. Vì vậy các trắc nghiệm đạt yêu cầu dùng để đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp thường được các kiểm tốn viên áp dụng một cách hạn chế nhằm hạn chế rủi ro kiểm tốn.
Bên cạnh đĩ, theo đánh giá của AASC, nhận thức của khách hàng Việt Nam về kiểm tốn khơng phải lúc nào cũng đầy đủ và chính xác cũng là một nguyên nhân quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng các trắc nghiệm kiểm tốn trong các cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính. Do những hạn chế trong nhận thức, thay vì hiểu
về mục tiêu kiểm tốn tài chính là khẳng định tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính xét trên mọi khía cạnh trọng yếu, khách hàng lại mong muốn kiểm tốn viên phải đảm bảo Báo cáo tài chính của họ hầu như khơng cịn tồn tại bất cứ sai sĩt nĩi chung nào. Chính vì nhu cầu của bản thân khách hàng, AASC chủ trương thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi kết hợp với trắc nghiệm trực tiết số dư để thực hiện kiểm tra chi tiết các số dư và các nghiệp vụ kinh tế với số lượng lớn nhằm phát hiện ra tối đa các sai sĩt cĩ thể. Do đĩ các trắc nghiệm đạt yêu cầu chủ yếu được áp dụng nhằm mục đích giảm rủi ro kiểm tốn và giúp kiểm tốn viên trong việc đánh giá để tìm ra các hạn chế của hệ thống kiểm sốt nội bộ.
II. Một số ý kiến đĩng gĩp nhằm hồn thiện hơn nữa việc áp dụng các trắc nghiệm kiểm tốn tại AASC
1. Tăng cường việc áp dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu
Trong quá trình thực hiện kiểm tốn do AASC thực hiện, mục đích chính các trắc nghiệm đạt yêu cầu chỉ hướng tới vai trị gĩp phần hỗ trợ các doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, giảm rủi ro kiểm tốn và tạo điều kiện thuận lợi cho Cơng ty trong những kỳ kiểm tốn tiếp theo. Với mục đích như vậy, các trắc nghiệm đạt yêu cầu được sử dụng tại AASC thực hiện khơng cĩ mục đích nhằm hỗ trợ bổ sung gĩp phần làm giảm việc áp dụng các trắc nghiệm khác (trắc nghiệm độ vững chãi và trắc nghiệm trực tiết số dư) nhằm bảo đảm tính hiệu năng hiệu qua của cuộc kiểm tốn.
Như đã đề cập phạm vi áp dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu phụ thuộc rất nhiều vào việc thiết kế và hoạt động của doanh nghiệp. Trắc nghiệm đạt yêu cầu chỉ thể hiện tính hiệu quả cao nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp được đánh giá là cĩ hiệu lực và rủi ro kiểm sốt thấp.
Hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp được đánh giá là thiết kế và hoạt động cĩ hiệu quả nếu được xây dụng và áp dụng được mơ hình tổ chức phù hợp với quy mơ và tính chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Tương ứng
với mơ hình tổ chức đĩ, doanh nghiệp phải tổ chức được một hệ thống kiểm sốt chính thức và khơng chính thức với quy tắc và quy trình phù hợp.
Phương hướng:
Với mong muốn cĩ thể tăng cường áp dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu nhằm hướng tới tính hiệu năng và hiệu quả của cuộc kiểm tốn, AASC đã luơn thể hiện sự quan tâm giúp đỡ các doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ. Thực tế hiện nay cho thấy khách hàng của AASC hầu hết là các khách hàng thường xuyên,lâu dài. Thơng qua thực hiện kiểm tốn, các kiểm tốn viên là những người nắm rõ nhất các nhược điểm kiểm sốt của khách hàng do sự hiểu biết sâu sắc cũng như được đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ một cách khách quan. Bởi vậy các kiểm tốn viên của AASC chính là những người cĩ thể giúp đỡ doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Để các khách hàng được kiểm tốn đều cĩ một hệ thống kiểm sốt nội bộ thiết kế phù hợp và hoạt động hiệu quả, khơng chỉ cơng ty kiểm tốn mà bản thân các doanh nghiệp cũng cần cĩ sự đầu tư, nghiên cứu.
@ Về phía AASC
Thơng thường, các nhĩm khách hàng của AASC thường cĩ rất nhiều đặc điểm chung về lĩnh vực sản xuất kinh doanh, quy mơ hoạt động, địa bàn kinh doanh...Vì vậy, đối với một số khách hàng cĩ hệ thống kiểm sốt cịn yếu, kết thúc mùa kiểm tốn, các nhĩm kiểm tốn viên cĩ thể thảo luận ở phạm vi rộng để tìm ra những ưu điểm cần học tập từ mơ hình hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động cĩ hiệu quả ở các doanh nghiệp tương tự và từđĩ hồn thiện hệ thống này.
Hiện nay, việc tổ chức các phịng nghiệp vụ tại AASC theo lĩnh vực chuyên mơn là một điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi nghiên cứu về cac hệ thống kiểm sốt nội bộ cĩ hiệu quả. Thơng qua các kết quả thu được, Cơng ty nên tổ chức thường xuyên những buổi gặp mặt, hỗ trợ đào tạo với các khách hàng giúp đỡ họ điều chỉnh thiết kế và áp dụng một cách cĩ hiệu quả hệ thĩng kiểm sốt nội bộ đã được thiết kế.
Mặt khác, Cơng ty cần giúp đỡ khách hàng ngay từ năm kiểm tốn đầu tiên để họ cĩ sự hiểu biết về vai trị và vị trí của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Những buổi học này cĩ thể được tổ chức miễn phí để thu hút sự tham gia của các doanh nghiệp và tạo mối quan hệ với khách hàng.
Về mặt chi phí, cĩ thẻ ban đầu Cơng ty phải đầu tư một khoản khơng nhỏ cho việc thực hiện nghiênn cứu tìm hiểu và hỗ trợ đào tạo. Tuy nhiên, các chi phí này cĩ thể sẽ là chi phí cơ hội và sẽ được bù đắp hồn tồn thơng qua việc tiêt kiệm chi phí thực hiện kiểm tốn (các trắc nghiệm trực tiếp số dư sẽ được thực hiện với số lượng ít hơn) và giảm được đáng kể rủi ro kiểm tốn trong những năm tiếp theo.
@ Về phía khách hàng được kiểm tốn
Các doanh nghiệp cần cung cấp cho kiểm tốn viên các tài liệu cần thiết phục vụ quá trình thực hiện các trắc nghiệm đạt yêu cầu một cách đầy đủ, kịp thời và trung thực. Đĩ là yếu tố hết sức quan trọng để kiểm tốn viên cĩ thể đánh giá chính xác hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp, từ đĩ cĩ thể đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm tốn cũng như đưa ra những ý kiến tư vấn hiệu quả vĩi doanh nghiệp về hệ thống kiểm sốt. Những ý kiến tư vấn sẽ là cơ sở nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ, tăng cường việc áp dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu trong hoạt động kiểm tốn tài chính các năm tiếp theo.
2. Tăng cường việc vận dụng các trắc nghiệm phân tích trong hoạt động kiểm tốn do AASC thực hiện
Trắc nghiệm phân tích khi đã được triển khai thường mang lại hiệu quả cao với chi phí thấp và thời gian thực hiện ngắn. Trong trường hợp một bộ phận, một khoản mục cĩ giá trị khơng đáng kể so với tổng thể và khơng cĩ dấu hiệu biến động bất thường đồng thời các mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt thấp, đơi khi kiểm tốn viên chỉ cần triển khai trắc nghiệm phân tích là đã cĩ thể rút ra những nhận xét cần thiết.
Khi thực hiện một cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính kết quả của các bước thực hiện trước là căn cứ để tiến hành các bước kiểm tốn sâu. Do vậy trước khi đi
vào giai đoạn thực hiện kiểm tốn kiểm tốn viên phải cĩ bước phân tích trên tồn bộ hệ thống báo cáo tài chính. Cùng với các căn cứ khác, kết quả của việc vận dụng trắc nghiệm phân tích là cơ sở để áp dụng các thủ tục kiểm tốn chi tiết. Song khi kiểm tốn tại hiện trường, quá trình vận dụng các trắc nghiệm phân tích được các kiểm tốn viên thực hiện một cách thiếu đầy đủ, chi tiết và hầu như chỉ được thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn. Chính vì thế mà cơng việc chuẩn đốn trọng tâm kiểm tốn, phân bổ trọng yếu rủi ro chi tiết cho từng khoản mục…khơng được nêu rõ ràng trên giấy làm việc cúng như trong hồ sơ kiểm tốn. Việc này sẽ ảnh hưởng khơng nhỏ đến kết quả các bước cơng việc tiếp theo cũng như sự đảm bảo về tính hiệu năng và hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
Phương hướng:
Trong quá trình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần thực hiện thêm nhiều thủ tục phân tích hơn nữa trong cả giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn và giai đoạn kết thúc kiểm tốn.
Trong giai đoạn lập kế hoạch:
Trong giai đoạn này trắc nghiệm phân tích giúp kiểm tốn viên nhìn nhận doanh nghiệp (khách thể kiểm tốn) một cách tồn diện, xác định các khoản mục khơng thơng thường một cách nhanh chĩng, qua đĩ định hướng và xác định trọng tâm kiểm tốn, rút ngắn thời gian kiểm tốn.
Việc phân tích trong giai đoạn này cĩ thể sử dụng cả số liệu tài chính và phi tài chính: diện tích kho tàng bến bãi, cơng tác điều độ sản xuất…Ngồi ra để tìm hiểu kỹ hơn về khách hàng AASC nên cần đưa vào sử dụng các chỉ tiêu phân tích khác như: - So sánh dữ kiện của nghành với dữ kiện của khách hàng - So sánh số liệu của khách hành với các kết quả dự kiến ban đầu của kiểm tốn viên - ... Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn:
Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, trắc nghiệm phân tích đĩng vai trị dùng để đánh giá tính hợp lý chung của Bảng khai tài chính và là cơ sở cho các kết luận đã hình thành trong khi kiểm tra từng yếu tố riêng biệt.
KẾT LUẬN
Thực tiễn của quá trình đổi mới kinh tế ở nước ta trong thời gian gần đây ngày càng chứng minh sự cần thiết của kiểm tốn. Với tư cách là cơng cụ quản lý kinh tế, kiểm tốn là một lĩnh vực hoạt động gắn liền và cĩ vai trị đặc biệt quan trọng hỗ trợ hoạt động tài chính của Nhà nước nĩi chung và hoạt động tài chính của từng doanh nghiệp nĩi riêng: kiểm tra và xác nhận tính hợp pháp, trung thực và khách quan của tài liệu, số liệu kế tốn và các báo cáo tài chính.
Để ngày càng nâng cao chất lượng của dịch vụ kiểm tốn hay nĩi cách khác là nâng cao tính hiệu năng và hiệu qủa của dịch vụ kiểm tốn thì các trắc nghiệm kiểm tốn phải được các kiểm tốn viên vận dụng ở mức độ phù hợp tương xứng với vai trị và chức năng của trắc nghiệm kiểm tốn.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm thầy giáo hướng dẫn, cùng Ban giám đốc và các anh chị kiểm tốn viên ở phịng kiểm tốn thương mại dịch vụ đã tạo