Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán DTL thực hiện

Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán DTL thực hiện.Luận văn vừa mới thực hiện trong năm 2016 hy vọng sẽ là nguồn tài liệu tốt cho các bạn sinh viên

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT Từ viết tắt Ý nghĩa KTV BCTC TNHH TDT CP Kiểm toán viên Báo cáo tài Trách nhiệm hữu hạn Tương đương tiền Cổ phần DANH MỤC MẪU DANH MỤC SƠ ĐỒ Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|1 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng LỜI CẢM ƠN Em gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy TS Đinh Thế Hùng – người tận tình bảo em trình em thực tập Công ty Kiểm toán DTL giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập tổng hợp Và em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến anh chị Công ty Kiểm toán DTL tạo điều kiện cho em thực tập công ty giúp đỡ em tìm hiểu công ty quy trình cách thức hình thành kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn! Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|2 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thông tin đóng vai trò quan trọng cho đối tượng sở để đưa định Đối với doanh nghiệp thông tin tài nhiều đối tượng quan tâm với mục đích khác tất mong muốn thông tin phải trung thực hợp lý nhằm đảm bảo cho việc đưa định đứng đắn mang lại hiệu cao Nhưng thông tin BCTC doanh nghiệp lúc trình bày phản ánh trung thực kết hoạt động kinh doanh thực trạng vốn có Vì vậy, thông tin BCTC phản ánh muốn có độ tin cậy cao cần kiểm tra xác nhận Trước đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán đời nhằm đáp ứng yêu cầu trên, phải kể đến tổ chức kiểm toán độc lập, có đóng góp lớn kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Chính nhờ hoạt động kiểm toán độc lập giúp cho đối tượng quan tâm có thông tin trung thực khách quan Ngoài ra, thông qua hoạt động mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh công cụ hữu ích cho Nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mô Tất các khoản mục BCTC quan trọng ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thông tin Trong khoản mục KTV thường đặc biệt trọng đến kiểm tra khoản mục tiền tương đương tiền khoản mục nhạy cảm thường xuất nhiều gian lận sai sót Tiền tương đương tiền loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao ưa chuộng nên rủi ro tiềm tàng lớn Bên cạnh đó, khoản mục có mối quan hệ mật thiết với chu trình kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời tiêu dùng để phân tích khả toán đơn vị nên thường bị sai lệch Để phát sai phạm khoản mục đòi hỏi quy trình kiểm toán phải thiết kế cho Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|3 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng công tác kiểm toán đạt hiệu cao Nhận thức điều nên trính thực tập Công ty TNHH kiểm toán DTL chi nhánh Hà Nội em định thực đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán DTL thực hiện” để thực cho chuyên đề thực tập MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Thứ nhất, tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền Công ty TNHH Kiểm toán DTL - chi nhánh Hà Nội Thứ hai, nhận thức rõ ràng xác kiến thức học lý thuyết Thứ ba, nhận biết ưu điểm phát số hạn chế công ty trình kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền Thứ tư, đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền Công ty TNHH Kiểm toán DTL chi nhánh Hà Nội ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền Công ty TNHH kiểm toán DTL chi nhánh Hà Nội Phạm vi nghiên cứu: Công ty TNHH kiểm toán DTL chi nhánh Hà Nội trình thực tế kiểm toán Công ty TNHH A PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để hoàn thiện luận văn này, trình nghiên cứu đề tài em sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu kiểm toán; chuẩn mực kế toán kiểm toán; chế độ kế toán hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán DTL chi nhánh Hà Nội để thu thập thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|4 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Phương pháp vật biện chứng: Tìm hiểu mối quan hệ lý thuyết thực tế thực quy trình kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền công ty TNHH kiểm toán DTL chi nhánh Hà Nội Phương pháp thống kế, phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kế thông tin, liệu thu thập để tiến hành phân tích, đánh giá Sau thông tin tập hợp lại để đưa nhận định tổng hợp, khách quan từ phát ưu nhược điểm, tìm nguyên nhân giải pháp khắc phục Phương pháp quan sát vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành kiểm toán khách hàng công ty trình thực tế trực tiếp vấn anh chị kiểm toán viên công ty để thu thập thông tin liên quan KẾT CẤU ĐỀ TÀI Ngoài phần lời cảm ơn, lời mở đầu, kết luận, danh mục bảng biểu, tài liệu tham khảo, chuyên đề thực tập gồm ba chương: Chương 1: Đặc điểm kiểm toán tiền tương đương tiền kiểm toán tài Công ty Kiểm toán DTL Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài đơn vị khách hàng Công ty Kiểm toán DTL thực Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán DTL Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|5 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng NỘI DUNG CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN DTL 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền kiểm toán tài Công ty Kiểm toán DTL 1.1.1 Khái niệm khoản mục tiền tương đương tiền Báo cáo tài Khoản mục Tiền khoản tương đương tiền loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp biểu trực tiếp hình thái giá trị Trên báo cáo tài chính, khoản mục tiền có quan hệ với nhiều khoản mục khác phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng tồn kho, tiền lương,… kiểm toán tiền kiểm toán báo cáo tài tách rời việc kiểm toán khoản mục có liên quan Trên bảng cân đối kế toán, khoản mục tiền tương đương tiền trình bày phần tài sản, thuộc tài sản ngắn hạn doanh nghiệp tài sản có tính khoản cao Tiền tương đương tiền chia thành loại: (Theo giáo trình Kiểm toán tài trường Đại học Kinh tế Quốc dân)  Tiền: Là tiêu phản ánh toàn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn tiền chuyển + Tiền mặt: Đây số tiền lưu trữ két doanh nghiệp, chủ yếu phục vụ cho khoản toán phát sinh nhỏ để trả lương cho công nhân viên Tiền mặt tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ loại, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý,… (được sử dụng với chức cất trữ giá trị) + Tiền gửi ngân hàng: Đây số tiền lưu trữ ngân hàng doanh nghiệp.Tiền gửi ngân hàng gồm: tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ loại vàng bạc, đá quí, kim loại quí, … + Tiền chuyển: Đây số tiền doanh nghiệp trình “xử lý” chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng, khách hàng toán, qua ngân hàng đường bưu điện doanh nghiệp chưa nhận giấy báo ngân hàng hay thông báo bưu điện việc hoàn thành nghiệp vụ Tiền chuyển tiền Việt Nam đồng ngoại tệ loại Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|6 Chuyên đề thực tập  GVHD: TS Đinh Thế Hùng Các khoản tương đương tiền: Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn (như tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn,…) có thời hạn thu hồi không tháng kể từ ngày đầu tư, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo Cách phân loại tiền tương đương tiền cách thức phân lọa phổ biến thể bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Mỗi loại tiền mang đặc điểm khác điều ảnh hưởng tới đặc điểm quản lý chúng trình kiểm soát, đối chiếu nội đơn vị Trong trình kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền, đặc điểm quản lý đặc biệt hạch toán tiền có ảnh hưởng quan trọng tới việc lựa chọn phương pháp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ số lượng chất lượng cho phần hành 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền có ảnh hưởng tới kiểm toán Tiền loại tài sản lưu động doanh nghiệp trình bày trước tiên bảng cân đối kế toán Khoản mục tiền thường đóng vai trò quan trọng trình phân tích khả toán doanh nghiệp Nếu số tiền thấp chứng tỏ khả toán tức thời gặp nhiều khó khăn số dư tiền cao lại chứng tỏ điều không tốt sử dụng tiền quay vòng vốn không hiệu Đối với loại tài sản khác nhau, hiểu nắm bắt đặc điểm loại tài sản điều quan trọng ảnh hưởng tới việc lựa chọn phương pháp kiểm toán khác vậy, ảnh hưởng tới hiệu việc kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền mang đặc trưng riêng mình, phản ánh vai trò chúng sau:  Khoản mục Tiền tương đương tiền trình bày BCĐKT; đóng vai trò quan trọng trình phân tích khả toán nhanh doanh nghiệp Nếu số dư tiền thấp chứng tỏ khả khả toán tức thời gặp nhiều khó khăn, số dư cao lại chứng tỏ doanh nghiệp chưa làm tốt việc quay vòng sử dụng hiệu đồng vốn kinh doanh  Tiền tương đương tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, công nợ hầu hết tải sản khác doanh nghiệp Do đó, khoản mục có mối quan hệ mật thiết Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|7 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng với chu kỳ nghiệp vụ chủ yếu doanh nghiệp chu kỳ mua hàng – toán, bán hàng – thu tiền, chu kỳ tiên Vì vậy, sai sót gian lận khoản mục khác thường có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh kỳ khoản mục tiền mua bán vật tư, tài sản; thu tiền bán hàng; toán công nợ; khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng phát sinh hàng ngày;…  Các nghiệp vụ tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn có quy mô khác Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm hoạt động toán, kể trình bảo quản, sử dụng lại tài sản ưa chuộng nên xác suất gian lận, biển thủ cao nhất, rủi ro tiềm tàng cao nên kiểm toán cần tập trung kiểm tra chi tiết nhiều loại khác Mối quan hệ tiền chu trình khác khái quát thông qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.: Mối quan hệ tiền chu trình nghiệp vụ khác Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|8 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Với đặc điểm nêu thấy tiền khoản mục quan trọng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả mát, gian lận lớn Điều dẫn tới kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tiền nội dung quan trọng cho dù số dư khoản mục tiền không trọng yếu Bất sai lệch liên quan đến số dư Tiền tương đương tiền phải xác định giải thích rõ nguyên nhân Và thực kiểm toán tiền việc kiểm tra chi tiết khoản mục nghiệp vụ phát sinh liên quan vô quan trọng kiểm toán viên phải tập trung nghiệp vụ khác 1.1.3 Rủi ro khoản mục tiền tương đương tiền Thông qua khái niệm đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền nêu trên, dẫn đến khả xảy sai phạm khoản mục phong phú đa dạng Sai phạm xảy ba loại tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Đồng thời, sai phạm liên quan tới tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ vàng, bạc đá quí, kim loại quí, … Nhận biết điều có ảnh hưởng lớn cho công tác kiểm toán trình phát sai sót, từ kinh nghiệm thực tế trình thực kiểm toán cho thấy khả sai phạm tiền TĐT xảy  Đối với tiền mặt, khả xảy sai phạm thường có trường hợp sau: + Tiền ghi chép không với số tiền thực tế có két tiền mặt + Các khả chi khống, chi tiền giá trị thực cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền + Khả hợp tác thủ quỹ cá nhân làm công tác toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền + Khả mát tiền điều kiện bảo quản, quản lý không tốt + Khả sai sót nguyên nhân khác nahu dẫn tới khai tăng khai giảm khoảm mục tiền mặt bảng cân đối kế toán  Đối với tiền gửi ngân hàng, khả xảy sai phạm thường thấp chế kiểm soát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng chặt chẽ so với tiền mặt Tuy nhiên, tiềm ẩn khả sai phạm đó: + Hạch toán nhầm số tiền, thiếu sót nghiệp vụ, hạch toán trùng nghiệp vụ + Hạch toán vào sổ TK 112 chưa nhận chứng từ ngân hàng việc hoàn thành nghiệp vụ phát sinh Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|9 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng + Quên không tính tiền khách hàng + Tính tiền khách hàng với giá thấp giá công ty ấn định + Không có đầy đủ chứng từ ngân hàng cho nghiệp vụ phát sinh như: ủy nhiệm chi, hóa đơn mua hàng, giấy báo Nợ - Có, sổ phụ ngân hàng + Thanh toán hóa đơn nhiều lần + Thanh toán tiền lãi cho phần tiền cao hành + Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn khoản tiền thu từ khách hàng trước chúng ghi vào sổ + Chênh lệch số liệu theo ngân hàng theo tính toán kế toán ngân hàng đơn vị + Với tiền gửi ngoại tệ, khả sai phạm giống tiền mặt ngoại tệ  Tiền chuyển: Do tính chất đặc điểm tiền chuyển mà sai phạm tiền chuyển có mức độ thấp Tuy nhiên, khả sai phạm tiềm tàng tiền chuyển bỏ qua: + Tiền bị chuyển sai địa + Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán + Nộp vào tài khoản muộn dùng tiền vào mục đích khác  Tương đương tiền: khoản tiền chịu ràng buộc tổ chức độc lập khác, rủi ro số dư tương đương tiền mức độ thấp Tuy nhiên, KTV cần phải ý đến số vấn đề sau: + Tiền bị chuyển sai địa + Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán + Nộp vào tài khoản muộn dùng tiền vào mục đích khác 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục tiền tương đương tiền  Nguyên tắc chung Do đặc điểm tiền, để quản lý tốt tiền nhiều khía cạnh khác kế toán tiền có đặc điểm đặc biệt, yêu cầu hoạt động kiểm soát tiền đơn vị phải đảm bảo tất nguyên tắc sau: + Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép theo đồng tiền thống quy định tiền Việt Nam đồng Điều có nghĩa nghiệp vụ có liên quan tới loại Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|10 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng nhận khách hàng 4.Về thủ tục Nếu số dư đầu kỳ có rủi ro thấp kiểm toán số KTV phải thực bổ sung dư đầu kỳ thủ tục kiểm toán số dư Nếu cảm thấy có rủi ro cao, KTV phải đưa ý kiến ngoại trừ khoản tiền này, đảm bảo rủi ro kiểm toán nằm mức kiểm soát Do kiểm toán năm trước DTL thực hiện, số liệu đầu kỳ BCTC sử dụng để so sánh 5.Về thủ tục Hầu không phát sinh Hầu không phát sinh kiểm toán khoản tiền chuyển khoản tiền chuyển tiền chuyển 6.Về việc thực thử nghiệm kiểm soát Hiệu lực hệ thống KSNB khách hàng A đánh giá thấp, KTV không thực thử nghiệm kiểm soát mà thay vào đó, tăng cường thử nghiệm KSNB khách hàng B đánh giá tốt, nên KTV tin tưởng vào kết giảm thử nghiệm bản, giảm thời gian chi phí kiểm toán Bảng Bảng so sánh đối chiếu trình kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền hai khách hàng công ty kiểm toán DTL thực CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN DTL Tiền khoản mục quan trọng, phương tiện để doanh nghiệp thực giao dịch với bên bên DN nhằm đạt hiệu cao hoạt động sản xuất kinh doanh Kiểm toán khoản mục tiền cần vào đặc thù tiền tính khoản cao, loại tài sản đặc biệt, có tính nhạy cảm phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay thương mại dịch vụ Nhưng nhìn chung kiểm toán BCTC khoản mục tiền cần xác minh bày tỏ ý kiến ba khía cạnh: số dư, việc bảo quản tiền tính hợp lý khoản thu, chi tiền Vì tiền có liên quan với hầu hết tất khoản mục báo cáo tài trình thực kiểm toán tiền cần phối hợp công việc khoản mục khác nhằm giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Việc hoàn thiện quy trình kiểm Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 71 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng toán tiền có ý nghĩa quan trọng, góp phần bổ sung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục khác tạo phối hợp nhịp nhàng, tránh trùng lặp trình thực kiểm toán Từ thực trạng áp dụng kiểm toán tiền vào khách hàng cụ thể công ty qua trình tiếp xúc làm việc thực tế, em xin đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán sau 3.1 Đánh giá chung thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền KTV công ty kiểm toán DTL 3.1.1 Ưu điểm Qua tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Tiền TĐT Công ty TNHH Kiểm toán DTL chi nhánh Hà Nội thực khách hàng khẳng định công ty xây dựng phương pháp kiểm toán khoản mục Tiền TĐT tương đối hoàn chỉnh hiệu Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Với lợi thành viên hãng kiểm toán RSM, với học hỏi, sáng tạo không ngừng trình làm việc, DTL Hà Nội thừa hưởng quy trình phương pháp kiểm toán bản, khoa học, đó, giai đoạn lập kế hoạch coi giai đoạn quan trọng nhất, yếu tố định đến thành công kiểm toán Nhận thức vai trò quan trọng giai đoạn công tác kiểm toán, công ty cụ thể hóa công việc thực gồm: thu thập thông tin khách hàng khoản mục Tiền TĐT, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định rủi ro mức trọng yếu, thiết kế chương trình kiểm toán Với phần công ty xây dựng giấy tờ kiểm toán mẫu khoa học dựa kinh nghiệm kiểm toán viên phương pháp tiếp cận kiểm toán theo rủi ro hãng quốc tế RSM Đặc biệt phương pháp tiệp cận công ty, đánh giá rủi ro đánh giá cách hệ thống dựa hướng dẫn hãng kiểm toán: rủi ro kinh doanh, rủi ro kế toán, rủi ro IT, rủi ro gian lận thông qua việc thu thập tài liệu khách hàng trả lời câu hỏi có sẵn Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán, công ty xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục tiền, giới thiệu Phụ lục_ cuối chuyên đề thực tập, giúp KTV thực công việc nhanh chóng Chương trình kiểm toán công ty xây dựng dựa sở chương trình kiểm toán mẫu VACPA, áp dụng phù hợp với quy trình kiểm toán công ty, đảm bảo cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán, giúp KTV đưa ý kiến kiểm toán Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 72 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Một yếu tố khác, đóng vai trò quan trọng lập kế hoạch kiểm toán DTL Hà Nội yêu cầu khách hàng chuyển sổ sách trước đến khách hàng từ 2-3 ngày để KTV có thời gian xử lý, phân tích số liệu, có hiểu biết rõ nét tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, từ phán đoán rủi ro đưa hướng phù hợp cho kiểm toán Qua đó, KTV tiết kiệm thời gian đến khách hàng, giảm chi phí kiểm toán tăng khả phát sai sót KTV, tăng độ tin cậy, xem xét tính minh bạch báo cáo tài Giai đoạn thực kiểm toán: giai đoạn này, KTV áp dụng linh hoạt chương trình kiểm toán cho phần hành Tiền TĐT KTV công ty kiểm toán DTL tuân thủ nghiêm ngặt phát triển thủ tục kiểm toán dựa chương trình kiểm toán mẫu Việc tuân thủ chương trình tạo tạo phong cách làm việc riêng có công ty kiểm toán DTL, việc phát triển thủ tục giai đoạn thực giúp KTV đánh giá xác tình hình hoạt động khách hàng, đảm bảo chất lượng kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán phần hành tiền với phần hành khác có liên kết với nhau, nhằm giảm bớt khối lượng công việc phải thực hiệ, nhằm xác minh tính hữu khoản tiền TĐT, cách thức phân loại, mà việc thu thập thông báo lãi, ước tính lãi giúp người làm phần hành doanh thu – chi phí tài chính, vay nợ thuê tài tham chiếu sang, tránh trường hợp vấn đề lại có nhiều người thu thập tài liệu từ kế toán, thể chuyên nghiệp công việc Kết thúc kiểm toán: Tại công ty kiểm toán DTL – chi nhánh Hà Nội, giai đoạn kết thúc thực chuyên nghiệp Trước kết thúc thời gian đến khách hàng, KTV thực phần hành tiền TĐT phải hoàn thiện giấy tờ 5xx – Tổng hợp vấn đề phần hành cho KTV soát xét Bất vấn đề vướng mắc, KTV yêu cầu người thực phần hành thu thập thông tin bổ sung, nhằm có đầy đủ chứng đánh giá Hạn chế tối đa việc sau kết thúc ngày đến khách hàng mà liên hệ với kế toán khách hàng để thu thập chứng, tạo chuyên nghiệp công tác kiểm toán Giấy tờ làm việc phần hành tiền TĐT soát xét cẩn thận, kỹ qua cấp: trưởng nhóm, chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc kiểm toán để đảm bảo sai sót trọng yếu sau kiểm toán kết thúc KTV thực kiểm toán tiền phải giải thích rõ ràng tất thông tin ghi GTLV cho trưởng nhóm Sau đó, giấy tờ chuyển cho chủ nhiệm kiểm toán rà soát lần trước đưa lên giám đốc kiểm toán soát sét Việc soát xét đảm bảo khoản mục không rủi ro Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 73 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng trọng yếu, nâng cao chất lượng dịch vụ mà hoàn thiện phát triển trình độ kiểm toán, trình bày giấy tờ làm việc cho nhân viên công ty.Việc soát xét soạn thảo thành văn hướng dẫn trở thành quy định bắt buộc kiểm toán thực DTL Hà Nội Áp dụng công nghệ tiên tiến, đại: nhằm nâng cao tính hiệu công việc, ban giám đốc DTL Hà Nội quan tâm đến việc sử dụng công nghệ để hỗ trợ cho KTV cách tốt trình làm việc công ty áp dụng công nghệ tiên tiến, đại trình kiểm toán Công ty tự xây dựng cho phần mềm kiểm toán riêng mang tên Iaudit Việc sử dụng phần mềm công ty tự viết, giúp cho việc ứng dụng phần mềm phù hợp với thực tiễn Việt Nam Phần mềm hỗ trợ tối đa cho KTV thực kiểm toán phần hành Tiền TĐT, hỗ trợ xác định mức trọng yếu, hỗ trợ chọn mẫu kiểm toán, lên chương trình kiểm toán, trình bày giấy tờ làm việc Phương pháp lưu trữ trình bày giấy tờ làm việc: hệ thống hồ sơ kiểm toán nói chung giấy tờ kiểm toán phần hành Tiền TĐT hệ thống hóa theo đầu mục thuận tiện cho công tác lưu trữ, soát xét, đánh tham chiếu Các giấy tờ lập kế hoạch liên quan đến Tiền TĐT lưu trữ giấy tờ có mục từ 1200 – 1900, giấy tờ làm việc khách hàng (5140 – 5180 Thử nghiệm bản, 5120 – Hệ thống KSNB, 5130- chương trình kiểm toán, 5110 – leadsheet tổng hợp) Đối với mềm giấy tờ làm việc lưu máy chủ quốc tế hãng, giấy tờ cứng lưu tập hồ sơ riêng 3.1.2 Hạn chế Bất kỳ đề tồn tính hai mặt vấn đề , vậy, với ưu điểm nêu trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền tồn hạn chế sau:  + Trong giai đoạn lập kế hoạch Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: trình bày chương 2, KTV chủ yếu sử dụng bảng hệ thống câu hỏi có sẵn công ty thông tin thu thập qua vấn Việc mô tả hệ thống kiểm soát phần hành có ưu điểm chủ yếu hoàn thiện tương đối mặt tin tức phần hành tiền, tạo thuận lợi cho KTV bắt đầu thực kiểm toán Tuy vậy, nhược điểm phương pháp Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 74 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng KTV nhìn thấy mối quan hệ phần hành tiền với khoản mục khác, chưa mô tả dòng lưu chuyển tiền cách thức xét duyệt thu, chi DN, đặc biệt khách hàng có quy mô lớn, mà nghiệp vụ liên quan đến tiền phức tạp Mặt khác, câu hỏi đóng mô tả cách có hệ thống thủ tục kiểm soát nội áp dụng DN + Về giai đoạn thu thập thông tin khách hàng: Thu thập thông tin giai đoạn quan trọng, giúp KTV có hiểu biết ban đầu khách hàng, đặc biệt khách hàng kiểm toán năm đầu Khi thực thu thập thông tin khoản mục tiền khách hàng A, KTV thu thập dựa hiểu biết từ thông tin từ năm trước qua mạng Internet, từ KTV tiền nhiệm, gọi điện thoại cho khách hàng, mà không xuống tham quan trực tiếp nhà xưởng, đơn vị, gặp gỡ trực tiếp cán nhân viên để vấn họ hoạt động thu, chi, vấn đề tạm ứng tiền,… Việc dẫn đến nhìn thiếu khách quan hoạt động tiền thu thập thông tin từ kế toán đơn vị  Trong giai đoạn thực kiểm toán Việc sử dụng thử nghiệm kiểm soát hạn chế (chủ yếu thực công ty lớn) làm cho khối lượng mẫu chọn kiểm toán lớn, tăng thời gian thực kiểm toán Thủ tục này chủ yếu dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm KTV  + Kết thúc kiểm toán Về hoàn thiện giấy tờ làm việc: việc hoàn thiện file kiểm toán, công ty thực đầy đủ có số phần làm việc tồn sai sót mà kiểm toán viên không ghi giấy tờ làm việc Việc lưu trữ tài liệu làm việc Công ty kiểm toán DTL xây dựng riêng quy định, cách thức tổ chức, lưu trữ tài liệu làm việc, hồ sơ kiểm toán hợp lý, khoa học thống Mỗi hồ sơ chia nội dung giấy tờ, số giấy tờ xếp theo thứ tự để thuận tiện cho việc xem xét lại giấy tờ, bảo quản tốt Tuy nhiên, thực tế kiểm toán số khách hàng DTL, KTV ghi chép lại tất kết giấy tờ làm việc thông tin khác trình tiến hành kiểm tra, trình tự bước công việc, cách thức chọn mẫu…không ghi chép cách đầy đủ Nguyên nhân chủ yếu thời gian kiểm toán bị hạn chế, áp lực công việc, khối Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 75 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng lượng công việc nhiều số lượng kiểm toán viên đoàn kiểm toán hạn chế, KTV điều kiện để ghi chép tất thông tin Điều chấp nhận sai sót phát đơn giản, tình phức tạp cách ghi chép không hiệu + Kết kiểm toán: Đối với khoản mục Tiền khoản TĐT, phần GTLV tổng hợp kết kiểm toán dừng lại việc đưa kết luận trung thực hợp lý đánh giá hạn chế hay đưa kiến nghị hệ thống KSNB nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Tiền khoản TĐT 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế  Nguyên nhân khách quan - Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, công ty kiểm toán độc lập hình thành thiếu nhiều kinh nghiệm - Hệ thống pháp lý, quy định trình xây dựng hoàn thiện, có thay đổi, bổ sung thường xuyên nên việc áp dụng quy định gặp nhiều khó khăn - Do đặc điểm lĩnh vực kiểm toán mang tính thời vụ cao, vào mùa kiểm toán, KTV trợ lý kiểm toán chịu nhiều áp lực mặt thời gian, công việc từ phía khách hàng Chính vậy, để tiết kiệm thời gian, KTV thường bỏ bớt số thủ tục không cần thiết quy mô mẫu bị giới hạn  Nguyên nhân chủ quan - Do đội ngũ nhân viên trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm việc phân tích thông tin BCTC để từ thiết kế thủ tục kiểm toán cho phù hợp tiết kiệm thời gian - Về chương trình kiểm toán phần hành, thủ tục gần giống khách hàng công ty nên công ty chưa thiết kế riêng, phù hợp với khách hàng - Thời gian kiểm toán khách hàng bị hạn chế nên nhiều thủ tục kiểm toán bị bỏ qua thực mang tính chất hình thức 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy tình kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm công ty kiểm toán DTL  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 76 Chuyên đề thực tập - GVHD: TS Đinh Thế Hùng Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Việc lập bảng hỏi nhằm đánh giá hệ thống KSNB nên dựa vào tiêu chí sau: + Kinh nghiệm thu thập kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán chung khách hàng lưu công ty + Nội dung kết từ việc trao đổi, vấn với Ban Giám đốc, kế toán trưởng nhân viên + Thông tin liên quan đến khoản mục Tiền khoản TĐT hệ thống kế toán phòng bán liên quan cung cấp Lưu đồ loại sơ đồ biểu diễn thuật toán trình, biểu bước công việc dạng loại hình hôp khác theo thứ tự biểu diễn mũi tên Ưu điểm từ việc sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận mối quan hệ chu trình có liên quan đến tiền TĐT, cách thức vận hành dòng tiền đơn vị, từ đánh giá hiệu việc sử dụng tiền lỗ hổng hệ thống kiểm soát để tư vấn cho đơn vị Tuy nhiên, nhược điểm việc sử dụng lưu đồ tốn thời gian thực hiện, khó khăn việc xây dựng lưu đồ mang tính logic, đọc dễ hiểu, tạo dựng mối quan hệ yếu tố tham gia lưu đồ - Đối với việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Tại DTL Hà Nội, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công ty dừng lại việc xác định mức trọng yếu sở doanh thu, lợi nhuận trước thuế hay tổng tài sản áp dụng cho tất khoản mục Đối với Tiền khoản TĐT, khoản mục đánh giá rủi ro, mức trọng yếu phải khâc với khoản mục khác  Về giai đoạn thu thập thông tin khách hàng: KTV nên trực tiếp xuống gặp gỡ với khách hàng, cán công nhân viên công ty để có nhìn khách quan tình hình sử dụng tiền khách hàng, tránh tình trạng phiến diện thu thập thông tin từ kế toán Hơn nữa, việc thu thập thông tin cần phải có từ nhiều nguồn đơn vị, từ tổ chức độc lập, để giúp KTV có nhận định ban đầu vấn đề gian lận đơn vị có  Giai đoạn thực kiểm toán - Vê việc thực thử nghiệm kiểm soát: Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 77 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Thông thường, KTV thường không thực thử nghiệm kiểm soát mà tập trung thẳng vào thử nghiệm đổi với khoản mục Tiền khoản TĐT Điều làm tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Vì vậy, KTV cần trọng tầm quan trọng việc thực thử nghiệm tác dụng đến chất lượng kiểm toán - Đối với việc thực thủ tục phân tích: Có hai kỹ thuật phân tích chủ yếu phân tích ngang (phân tích xu hương) phân tích dọc (phân tích tỷ suất), vây, để đánh giá tốt khoản mục Tiền khoản TĐT, KTV cần thực hai kỹ thuật Cụ thể, KTV thu thập so sánh hệ số khả toán nhanh, toán tức thời với kỳ trước số liệu bình quân ngành, so sánh tỷ lệ lãi gộp với kỳ trước với số liệu bình quân ngành Thủ tục phân tích kết hợp với kiểm tra chi tiết cung cấp chứng có độ tin cậy lớn sức thuyết phục cao  Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Về lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Công ty nên đề nghị kiểm toán viên tham gia kiểm toán cần thu thập tài liệu lưu đầy đủ chứng kiểm toán vào hồ sơ kiểm toán Bên cạnh đó, sau kết thúc đợt kiểm toán, KTV phải thực xếp ngăn nắp file, giấy tờ làm việc theo đối tượng khách hàng kiểm toán nhằm tránh mát, nhầm lẫn - Về kết kiểm toán: Bên cạnh việc đưa kết luận tính trung thực hợp lý khoản mục Tiền khoản TĐT, KTV nên rõ điểm hạn chế hệ thống KSNB khoản mục Tiền khoản TĐT Ngoài ra, KTV cần tư vấn cho khách hàng để họ hoàn thiện hệ thống KSNB, điều tạo nên mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng KẾT LUẬN Sự đời ngày nhiều công ty kiểm toán năm gần phần minh chứng hoạt động kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ, muốn tạo nên vị cho phát triển vững mạnh bên cạnh việc trang bị cho thiết bị công nghệ đại, trình độ chuyên môn Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 78 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng kiểm toán viên chất lƣợng kiểm toán đóng vai trò vô quan trọng Một Công ty dù có lớn mạnh đến đâu không tránh khỏi thiếu sót, trình hoạt động Công ty kiểm toán cần nâng cao hoàn thiện chất lƣợng kiểm toán để báo cáo kiểm toán thực thông tin hữu ích cho ngƣời quan tâm, góp phần nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp nói riêng kinh tế quốc dân nói chung Để kiểm toán Việt Nam ngang tầm với khu vực giới Tiền khoản mục có tất đơn vị sản xuất kinh doanh, không phân biệt loại hình sở hữu, quy mô, hay chức đơn vị kiểm toán, kiểm toán tiền TĐT trọng thực Qua chuyên đề này, em trình bày thực trạng hoạt động kiểm toán báo cáo tài phần hành tiền TĐT Công ty TNHH Kiểm toán DTL, từ để đưa số ý kiến cá nhân nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền TĐT để anh chị lưu tâm Trong trình tìm hiểu thực chuyên đề thực tập này, em tránh khỏi thiếu sót hiểu biết có hạn thời gian hạn chế Em mong nhận đóng góp thầy, cô để chuyên đề em ngày hoàn thiện Trong trình thực tập viết chuyên đề, em nhận bảo tận tình TS.Đinh Thế Hùng anh chị phòng kiểm toán công ty kiểm toán DTL giúp đỡ để hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 79 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kiểm toán tài chính” : đồng chủ biên GS TS Nguyễn Quang Quynh PGS TS Ngô Trí Tuệ - Giáo trình trường đại học Kinh tế Quốc dân Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài DTL Hà Nội Trang web: www.vacpa.gov.org Các luận văn khóa trước Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 80 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Phụ lục 01: Chương trình kiểm toán phần hành tiền TĐT – Giấy tờ làm việc Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Tham chiếu P [ABC] [5110] A,P [ABC] [5140] A THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG Lập leadsheet cho khoản mục tiền khoản tương đương tiền, đối chiếu số liệu với báo cáo tài Đối chiếu số đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước (nếu có) Tổng hợp bút toán điều chỉnh, phân loại lại lưu ý quan trọng phát trình kiểm toán B TỔNG HỢP TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN Tổng hợp tiền khoản tương đương tiền, đối chiếu với Leadsheet, sổ tài khoản, số liệu kiểm toán năm trước (nếu có) Thủ tục phân tích không đảm bảo (Non- assurance analytical review procedure): [5140] - So sánh số dư tiền đầu kỳ cuối kỳ, tìm hiểu biến động trọng yếu bất thường (số dư âm, số dư tăng giảm trọng yếu bất thường) giải thích nguyên nhân [5140] - Soát xét so sánh hệ số toán tiền năm với năm trước Tổng hợp đối ứng tài khoản tiền mặt, tiền gửi Tìm hiểu ghi cho đối ứng tài khoản bất thường (không phù hợp với nguyên tắc hạch toán kế toán thông thường) Kiểm tra giao dịch bất thường: - E [5140] [5140] Kiểm tra giao dịch xung quanh thời điểm lập báo cáo tài chính, khoản chi trả bất thường như: khoản chi bất thường cho nhân viên (lương Tạm ứng….), chi tiền mặt lớn cho nhà cung cấp, ứng trước, khoản toán lặp lại, luân chuyển bất thường ngân hàng, hoạt động rút tiền lớn không cần thiết cho hoạt động doanh nghiệp… Lý giải kinh doanh kiểm tra để bảm bảo giao dịch hợp lý, phù hợp, phê chuẩn ghi nhận Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 81 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Tham chiếu kỳ - Rà soát chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ toán tiền hàng hóa, dịch vụ cho người bán tiền mặt lớn (theo quy định thuế hành) Chọn mẫu kiểm tra đến hóa đơn, hợp đồng chứng từ liên quan tham chiếu sang phần hành thuế rủi ro không khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng khoản toán (nếu có) (Phần thực phần hành phải trả nhà cung cấp) C THỦ TỤC KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN Đối chiếu số liệu đầu năm với Báo cáo cty kiểm toán thực kiểm toán năm trước (nếu có) Đối chiếu số dư đầu năm sổ sách với số liệu Biên kiểm kê quỹ, sổ quỹ tiền mặt sổ phụ ngân hàng thư xác nhận ngân hàng thời điểm khóa sổ kế toán năm trước Thực thủ tục kiểm tra phát sinh sau ngày khóa sổ Kiểm tra giao dịch tiền lớn phát sinh sau gần thời điểm khóa sổ năm trước để xác minh cho số dư đầu năm Nếu số dư tiền có gốc ngoại tệ trọng yếu, đánh giá việc thực đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ khách hàng năm trước có phù hợp quy định Đánh giá kết đưa kết luận kiểm toán cho số liệu đầu năm D1 KIỂM TRA SỐ DƯ TIỀN MẶT CUỐI KỲ Thu xếp chứng kiến kiểm kê quỹ tài khoản tiền mặt trọng yếu gần xung quanh thời điểm lập báo cáo tài Nếu việc kiểm kê khác ngày khóa sổ lập báo cáo cần thu thập tài liệu chứng cho việc thực điều giải cho số dư tiền mặt đến ngày khóa sổ lập báo cáo tài Đối chiếu số liệu biên kiểm kê với sổ quỹ, sổ kế toán tiền mặt Ghi lại chênh lệch, nguyên nhân đánh giá mức độ ảnh hưởng tới BCTC lập Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A E,P,V [ABC] E [ABC] [ABC] [5141] [5141] 82 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Được thực # Thủ tục kiểm tra Trong trường hợp không tham gia chứng kiến kiểm kê được, thực thủ tục kiểm tra phát sinh trước sau ngày khóa sổ Kiểm tra giao dịch tiền lớn phát sinh sau gần thời điểm khóa sổ lập báo cáo để xác minh cho số dư cuối năm đảm bảo hợp lý Kiểm tra mức tồn quỹ hàng tháng/thời điểm khác tìm tháng có mức tồn quỹ lớn bất thường, giải thích số dư lớn Đối chiếu đến định mức tồn quỹ quy định đơn vị (nếu có) CSDL Tham chiếu E [ABC] [5142] E [ABC] Dùng excel để kiểm tra số dư tiền mặt theo ngày, xem có tượng số dư tiền mặt bị âm hay không Điều tra lý giải hợp lý Lưu ý hạn mức gửi toán tiền mặt qua phê duyệt thẩm quyền thu chi D2 KIỂM TRA SỐ DƯ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG CUỐI KỲ Thu thập tài khoản ngân hàng, bao gồm tài khoản mở, đóng kỳ bị phong tỏa (lưu ý ghi rõ lý do), thực thủ tục gửi thư xác nhận ngân hàng Đối chiếu số dư tài khoản sổ sách kế toán với sổ phụ ngân hàng (bản gốc), xác nhận ngân hàng lập thời điểm kết thúc niên độ Lập bảng tổng hợp kiểm soát thư xác nhận để theo dõi thư gửi nhận theo quy định DTL Với thư xác nhận nhận được, tổng hợp kết xác nhận, điều tra giải thích chênh lệch Các khoản mục xác nhận khác như: vay, ký quỹ, chấp cần đối chiếu tham chiếu tới phần hành liên quan đảm bảo tất khoản ghi nhận đầy đủ phản ánh hợp lý BCTC Những tài khoản ngân hàng chưa nhận thư xác nhận, cần thu thập sổ phụ ngân hàng tháng liền sau ngày khóa sổ lập BCTC Đối chiếu giao dịch phát sinh sau ngày khóa sổ với sổ kế toán (hoặc ngược lại từ sổ sách xuống sổ phụ) Kiểm tra đảm bảo nghiệp vụ ghi nhận kỳ Đánh giá kết tổng hợp bút toán điều chỉnh/ phân loại D3 KIỂM TRA SỐ DƯ TIỀN ĐANG CHUYỂN CUỐI KỲ Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 83 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Được thực # Thủ tục kiểm tra Xác định số dư tiền chuyển cuối kỳ, kiểm tra chứng từ liên quan hình thành số dư, đối chiếu với sổ kế toán chi tiết Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng tháng liền sau sau niên độ, đảm bảo nghiệp vụ phát sinh phù hợp E ĐÁNH GIÁ SÔ DƯ TIỀN CÓ GỐC NGOẠI TỆ CUỐI KỲ Ghi sách đánh giá chênh lệch tỷ giá đơn vị Đánh giá tính phù hợp tuân thủ quy định hành đánh giá chênh lệch tỷ giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ Tổng hợp số dư tiền có gốc ngoại tệ thời điểm khóa sổ lập BCTC, gồm số dư nguyên tệ số dư quy đổi VND theo sổ sách khách hàng Thực đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ theo quy định so sánh với số khách hàng Đánh giá kết đưa bút toán điều chỉnh có F ƯỚC TÍNH LÃI TIỀN GỬI NGÂN HÀNG (Có kỳ hạn) (Thủ tục kiểm tra tham chiếu cho phần hành doanh thu tài chính) CSDL V Tham chiếu [ABC] [5150] [5150] V [ABC] [5150] [HHT] [5170] Thu thập tất thông tin cần thiết liên quan đến khoản tiền gửi có kỳ hạn năm, bao gồm: số tiền gửi, ngày gửi, ngày đáo hạn, lãi suất thông tin liên quan khác [5170] Thực thủ tục SARP: ước tính lãi tiền gửi năm so sánh với doanh thu lãi tiền gửi kỳ hạn kế toán ghi nhận sổ sách Giải thích chênh lệch trọng yếu [5170] Chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận lãi tiền gửi năm để kiểm tra xuống chứng từ kiểm tra phát sinh sau đảm bảo lãi tiền gửi ghi nhận đầy đủ Báo cáo tài G KIÊM TRA TÍNH TRÌNH BÀY Kiểm tra hợp đồng, điều khoản bảo lãnh, LC để xác định phần tiền ký cược ký quỹ, tiền thu hộ giữ hộ phân loại trình bày phù hợp P [ABC] [Note] Các khoản tiền gửi có kỳ hạn từ 03 tháng trở xuống cần trình bày khoản tương đương tiền BCTC Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A 84 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Được thực # Thủ tục kiểm tra Ghi chép lại thỏa thuận, hạn chế rút tiền, số dư tối thiểu, việc kiểm soát ngoại hối, quỹ tín chập, khoản tiền gửi nước hay yêu cầu liên quan đến việc sử dụng tiền khoản tương đương tiền trọng yếu (nếu có) Công ty Đảm bảo chúng thuyết minh báo cáo tài Soát xét để đảm bảo tiền trình bày phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp lý liên quan Chuẩn bị thông tin để lập thuyết minh tiền phục vụ lập báo cáo tài Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A CSDL Tham chiếu 85 [...]... TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN DTL THỰC HIỆN 2.1 Thực trạng quy trình kiểm toán tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng công ty TNHH A do Công ty kiểm toán DTL thực hiện 2.1.1 Giai đoạn chấp nhận cuộc kiểm toán Công ty TNHH A là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty Kiểm toán DTL Công ty TNHH A là Công ty 100% vốn nước... Mục tiêu phân loại, trình bày: Đối với công tác kiểm toán tại DTL, mục tiêu này hướng đến việc xem xét sự phân loại giữa các khoản tương đương tiền và đầu tư ngắn hạn khác; giữa tiền đang chuyển và tiền mặt, tiền gửi ngân hàng 1.3 Quy trình kiếm toán tiền và tương đương tiền do Công ty Kiểm toán DTL thực hiện Dựa trên các mục tiêu kiểm toán chung cho khoản mục tiền và TĐT, căn cứ vào tình hình hoạt... vậy, quy trình kiểm toán tiền và TĐT đã được hoàn tất Trên cơ sở khung chương trình mẫu đó, đối với mỗi khách hàng, KTV sẽ phải vận dụng khéo léo quy trình đó, tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng; điều này sẽ được thể hiện cụ thể trong 2 khách hàng cụ thể mà Công ty Kiểm toán DTL đã kiểm toán dưới đây CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO... ngành nghề kinh doanh của khách hàng, KTV sẽ xây dựng quy trình kiểm toán cụ thể đối với khoản mục này, hình thành chương trình kiểm toán cụ thể để giúp các trợ lý kiểm toán thực hiện công tác kiểm toán khoản mục được dễ dàng, tránh thiếu sót, nhầm lẫn Quy trình kiểm toán tiền và TĐT được xây dựng dựa trên cơ sở quy trình thực hiện kiểm toán mẫu của công ty đã giới thiệu trong Báo cáo thực tập tổng... tiền và tương đương tiền do Công ty Kiểm toán DTL thực hiện Xuất phát từ những đặc điểm và ảnh hưởng của khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV tại DTL sẽ xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù của phần hành này Đây là một công việc quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toán đến mức thấp nhất Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán do công ty đã xây dựng chung... trình kiểm toán mẫu phần hành tiền do DTL xây dựng Khi đoàn kiểm toán đến công ty khách hàng thu thập bằng chứng kiểm toán, trợ lý thực hiện kiểm toán tiền và TĐT sẽ căn cứ theo các thủ tục trên đây và tiến hành công việc kiểm tra chi tiết, hoàn thiện giấy tờ làm việc Công ty Kiểm toán DTL luôn lưu ý các KTV và trợ lý, đối với phần hành tiền nhiều rủi ro, chương trình kiểm toán cho dù có được soạn thảo... Theo đó, Công ty kiểm toán DTL sẽ thực hiện một số giấy tờ liên quan đến công phần hành kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền như sau: Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|26 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Bảng 2.: Tổng quan về khách hàng – Công ty TNHH A STT 1 Thủ tục kiểm toán Tên khách hàng tiềm năng: Công ty TNHH KNC International Năm tài chính: 31/12/2015 Y/N/ NA Ý kiến và tham... giá tính tình hình tài chính và tính thanh khoản được thực hiện cho công ty khách hàng mà các KTV của Công ty kiểm toán DTL thực hiện Đỗ Thị Thu Hiền – Kiểm toán 54A Page|16 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Bảng 1.: Bảng câu hỏi đánh giá tình hình tài chính và thanh khoản STT 1 Y/N hoặc NA Thủ tục kiểm toán Chú thích Tham chiếu Công ty có đang trải qua tình hình tài chính suy giảm không? Hãy... Ý kiến và tham chiếu Page|28 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Ngoài ra, thông qua biểu mẫu [1200], công ty còn thu thập được thêm một số thông tin sau:  KTV tiền nhiệm kiểm toán năm trước đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần cho báo cáo kiểm toán tài chính  Lý do mà công ty thay đổi KTV vì nhận thấy Công ty kiểm toán DTL là công ty kiểm toán chất lượng  Quan hệ giữa KTV tiền nhiệm và khách... các thủ tục kiểm soát được thực hiện đối với khoản mục tiền và tương đương tiền như sau:  Tiền mặt  Mục tiêu đầy đủ và hiện hữu của các khoản thu chi, các khoản thu, chi: Được trình bày trên báo cáo tài chính và trên các bảng kê đều có căn cứ hợp lý, số dư tiền mặt tồn quỹ cuối kỳ là có thật: + Đối chiếu số liệu giữa sổ cái tiền mặt trên sổ kế toán với số tiền trên sổ quỹ: Số trên sổ cái tiền mặt là