VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN

VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1. Đặc điểm của công ty TNHH Deloitte Việt Nam với thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Deloitte Việt Nam (tiền thân là Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO) được thành lập theo Quyết định Số 165 TC/QĐ/TCCB ngày 13/05/1991 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số 0104000112 ngày 19 tháng 01 năm 2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp. Vốn điều lệ tại thời điểm thành lập Công ty là 9.077.000.000 Việt Nam Đồng (Chín tỷ không trăm bảy mươi bảy triệu đồng chẵn). Tên gọi đầy đủ của Công ty là Công ty TNHH Deloitte Việt Nam. Trụ sở chính đặt tại Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa - Hà Nội. Điện thoại (04) 852 4123. Công ty có Website tại địa chỉ www.deloitte.com Là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên của Việt Nam, Công ty đã nhiều năm nghiên cứu, đúc rút kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động của mình để hình thành nên hệ thống phương pháp kiểm toán phù hợp với đặc điểm Việt Nam, từ đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán, nhất là rủi ro do gian lận. VACO bắt đầu hợp tác với hãng Deloitte Touche Tohmatsu từ năm 1992 và tháng 4 năm 1994 liên doanh VACO-DTT chính thức được thành lập. Đến ngày 01 tháng 10 năm 1997, VACO, với sự đại diện của phòng dịch vụ quốc tế (ISD), đã chính thức được công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu. Sự kiện này là bước ngoặt quan trọng của Công ty trong hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Tập đoàn kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) là một trong những hãng kiểm toán hàng đầu trên thế giới có lịch sử lâu đời. Trong nhóm Big Four hiện nay (gồm Deloitte Touche Tohmatsu, Earnst & Young, Price Water House & Cooper và KPMG) DTT được đánh giá thuộc hàng thứ hai trên thế giới về phạm vi hoạt động ở trên 150 quốc gia vớí tổng cộng 150.000 nhân viên. Là thành viên của hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, Deloitte Việt Nam chịu sự giám sát, quản lý của Deloitte toàn cầu về quy trình, chất lượng kiểm toán, và phải trích lập một phần lợi nhuận cho Deloitte với tư cách là phí thành viên. Đổi lại Deloitte Việt Nam được khai thác tối đa sự trợ giúp của DTT về chuyển giao kĩ thuật kiểm toán và quản lý quốc tế, về chuyên môn, tài liệu. Đồng thời, DTT đã trợ giúp đào tạo đội ngũ nhân viên Việt Nam một cách có hệ thống về kiểm toán và kế toán quốc tế, giúp Deloitte Việt Nam đưa vào sử dụng Hệ thống Phương pháp kiểm toán Auditing System /2 (AS/2) trong đó bao gồm cả cách thức đánh giá và giảm thiểu rủi ro kiểm toán nhất là các rủi ro liên quan đến gian lận. Đây là một hệ thống phương pháp tiếp cận kiểm toán (audit approach method) được đánh giá là hiệu quả cao, góp phần tạo nên danh tiếng cho DTT trên toàn cầu. Chất lượng nhân viên luôn là mục tiêu hàng đầu của công ty. Bởi vì công ty luôn ý thức được vai trò của đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao trong việc giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kiểm toán nhất là các rủi ro liên quan tới hành vi gian lận của khách hàng. Hiện nay số nhân viên của Công ty có trình độ đại học và trên đại học là 280 người. Các nhân viên của Công ty luôn được đào tạo chuyên nghiệp theo mục tiêu “quốc tế hóa đội ngũ nhân viên Việt Nam” hướng tới đảm bảo chất lượng dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế, với biện pháp chủ yếu là tăng cường các khoá đào tạo nhân viên theo cấp bậc khác nhau, bằng việc gửi nhân viên ra nước ngoài học và mời các chuyên gia nước ngoài đến giảng dạy ở Việt Nam. Các khóa đào tạo của Deloitte Việt Nam không chỉ về kỹ thuật nghiệp vụ kế toán, kiểm toán mà còn về tư vấn, kỹ năng quản lý quốc tế và tập quán pháp luật Việt Nam. Điều này hỗ trợ quan trọng cho kiểm toán viên trong việc giải quyết các vấn đề phức tạp có thể gặp phải trong các cuộc kiểm toán, đặc biệt khi phát hiện được các gian lận. Hàng năm Công ty đầu tư nhiều tỷ đồng cho chi phí đào tạo nhân viên. Ngay sau khi thành lập, trước yêu cầu cải cách, đổi mới công tác kế toán và kiểm toán phù hợp với chính sách đổi mới kinh tế và phù hợp với thông lệ quốc tế, Deloitte Việt Nam tăng cường hợp tác với các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới. Với việc hợp tác quốc tế rộng rãi này, Deloitte Việt Nam đã học hỏi và tiếp thu được những kinh nghiệm và kiến thức về quy trình kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán tiên tiến quốc tế cũng như nhanh chóng tiếp cận được với các khách hàng quốc tế là các dự án lớn và các Công ty đa quốc gia. Nhiều nhân viên và cán bộ quản lý của Deloitte Việt Nam có bằng Thạc sĩ quốc tế về kế toán, quản trị kinh doanh hoặc tài chính quốc tế của Mỹ, Anh, Úc; toàn bộ các thành viên BGĐ Công ty đều được đào tạo ở nước ngoài. Số lượng này sẽ còn tiếp tục tăng mạnh trong những năm tới đây. Riêng trong lĩnh vực kiểm toán, Deloitte Việt Nam có số lượng KTV quốc gia (CPA) đông nhất trong số các Công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam (59 người, chiếm 23% CPA cả nước). Với nhiều năm tập trung đào tạo nguồn nhân lực theo định hướng đúng, Deloitte Việt Nam đã có một đội ngũ nhân viên đông nhất và chất lượng tốt. Sơ đồ 2.1: Đồ thị số lượng nhân viên Công ty giai đoạn 1991-2007 Tuy nhiên những năm gần đây một lượng đáng kể nhân viên có kinh nghiệm của Deloitte Việt Nam đã chuyển sang Công ty khác ở các lĩnh vực đang phát triển nóng của nền kinh tế như chứng khoán, ngân hàng, hay kiểm soát nội bộ cho các tập đoàn lớn…. Đây là vấn đề đáng lo ngại của lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam nói chung và của Deloitte Việt Nam nói riêng trong bối cảnh nguồn nhân lực đang thiếu trầm trọng cả về số lượng lẫn chất lượng. Sự thiếu hụt nhân viên có trình độ có trình độ cũng đồng nghĩa với rủi ro trong hoạt động kiểm toán sẽ tăng cao nhất là rủi ro do gian lận. Tiền thân là công ty một công ty kiểm toán trực thuộc Bộ Tài chính, Deloitte Việt Nam thường xuyên được lựa chọn cung cấp dịch vụ kiểm toán tới các Tổng công ty nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các Dự án hoạt động trong các lĩnh vực: sản xuất, khai thác dầu khí, viễn thông, ngân hàng, bảo hiểm, khách sạn, tin học và dịch vụ công cộng… Và khi đã là thành viên chính thức của Deloitte toàn cầu, không thuộc Bộ Tài chính, Deloitte Việt Nam vẫn duy trì được các khách hàng cũ của mình đồng thời có thêm được một lượng đông đảo các khách hàng là các Doanh nghiệp và các Dự án có vốn nước ngoài. Các đơn vị này lựa chọn Deloitte Việt Nam cũng là điều dễ hiểu bởi hiện nay ở Việt Nam có thể nói, Deloitte Việt Nam là công ty mang tính toàn cầu nhưng đồng thời rất am hiểu địa phương. Khách hàng của Deloitte Việt Nam hết sức đa dạng về quy mô, lĩnh vực hoạt động. Điều này đã ảnh hưởng lớn đến quy trình kiểm toán của Công ty cũng như việc áp dụng các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận. Công ty luôn bố trí các vị trí quan trọng của nhóm kiểm toán phù hợp với đặc điểm của mỗi khách hàng. Đó phải là các chủ nhiệm kiểm toán, các trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, hay đã từng tham gia thực hiện kiểm toán cho khách hàng các năm trước. Deloitte Việt Nam cung cấp những công cụ, nguồn lực và phương pháp kiểm toán hiệu quả cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của mình để thực hiện dịch vụ kiểm toán với chất lượng cao nhất, tuân thủ các chuẩn mực khắt khe về tính độc lập, khách quan nghề nghiệp và các chuẩn mực về kỹ thuật nghiệp vụ, giảm thiểu các rủi ro trong đó có rủi ro do gian lận. Các văn phòng, chi nhánh của Deloitte Việt Nam luôn áp dụng nhất quán phương pháp kiểm toán theo tiêu chuẩn quốc tế của Deloitte toàn cầu nhưng vẫn đảm bảo được tính linh hoạt khi áp dụng cho các khách hàng có đặc thù và tính đa dạng khác nhau. 2.2. Thực tế vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Deloitte Việt Nam thực hiện 2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán với thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính Với việc trở thành thành viên của DTT, Deloitte Việt Nam đã được tiếp nhận phần mềm kiểm toán hiện đại Audit System /2 (AS/2). Chương trình này kết hợp phương pháp, hồ sơ kiểm toán thông thường với công nghệ thông tin hiện đại, cho phép nâng cao hiệu quả, giảm chi phí cho các hợp đồng kiểm toán. Hệ thống phương pháp kiểm toán dựa trên AS/2 đã được điểu chỉnh phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và hệ thống kế toán áp dụng tại các loại hình doanh nghiệp khác nhau tại Việt Nam. Là bộ công cụ chuyên lĩnh vực (industry packs), hồ sơ kiểm toán thông thường được lập trên cơ sở thực tiễn qua hàng nghìn cuộc kiểm toán. Bộ công cụ này tập hợp các mô hình công cụ lập kế hoạch kiểm toán, kiểm soát nội bộ, cơ sở dữ liệu về thủ tục kiểm toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, mẫu chuẩn giấy tờ làm việc và các hướng dẫn thực hiện. Công ty luôn xác định cho nhân viên công cụ này chỉ giúp KTV giảm nhẹ một phần công việc và rủi ro nghề nghiệp.Hệ thống AS/2 bao gồm : hệ thống phương pháp kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán, phần mềm kiểm toán.Về cơ bản, nội dung bao trumg của một cuộc kiểm toán bao gồm 4 nội dung cơ bản : quản lý cuộc kiểm toán, đánh giá rủi ro cuộc kiểm toán, thực hiện theo các chuẩn mực, lập, soát xét và kiểm soát hồ sơ, giấy tờ làm vịêc. Mỗi một nội dung không phải tách biệt nhau mà gắn bó, kết hợp chặt chẽ với nhau tạo nên một chu trình thực hiện kiểm toán khép kín, đầy đủ thống nhất. Các nội dung này được thực hiện gắn liền với các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Các công việc cụ thể trong từng bước: 2.2.1.1. Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán, bước này do GĐ và phó GĐ kiểm toán thực hiện, Trưởng phòng kiểm toán có thể trợ giúp. Các công việc cần thực hiện trong giai đoạn chuẩn bị hợp đồng kiểm toán bao gồm: • Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán • Thiết lập nhóm kiểm toán Đánh giá và quản lý rủi ro Chất lượng kiểm toán Bảng 2.2:Quy trình kiểm toán tại Công ty Deloitte Touche Tohmatsu Quản lý hợp đồng kiểm toán Những công việc trước khi thực hiệnhợp đồng kiểm toán Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Thiết lập nhóm kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh Tìm hiểu về HTKSNB Tìm hiểu về chu trình kế toán Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ Xác lập mức trọng yếu Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổng hợp đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch các thủ tục kiểm tra hiệu quả hoạt động của HTKSNB Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổng hợp và thảo luận về kế hoạch kiểm toán Thực hiện kế hoạchkiểm toán Thực hiện các thủ tục kiểm tra hiệu quả hoạt động của HTKSNB Thực hiện thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả đạt được Đánh giá khái quát các sai phạm và phạm vi kiểm toán Thực hiện xem xét lại BCTC Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Xem xét lại những sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán Thu thập thư giải trình của BGĐ Tổng hợp các ghi chép Phát hành báo cáo kiểm toán Những công việc thực hiện sau hợp đồng kiểm toán Đánh giá chất lượng hợp đồng Chuẩn bị, xem xét lại và kiểm soát các giấy tờ làm việc * Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là rủi ro mà: • Hãng kiểm toán phải chịu những tác động tiêu cực do việc thực hiện hợp đồng kiểm toán với khách hàng (phản ứng tiêu cực từ phía cộng đồng, hoặc kiện tụng,…); • Toàn bộ BCTC có thể chứa đựng sai sót trọng yếu hoặc gây ra sự hiểu nhầm đối với người sử dụng BCTC. Quản lý rủi ro rất quan trọng trong việc duy trì danh tiếng của Công ty và giảm thiểu chi phí kiện tụng. Rủi ro được quản lý thống qua việc xem xét một cách thận trọng trước khi đưa ra quyết định chấp nhận một khách hàng mới hoặc một hợp đồng kiểm toán mới, xem xét việc duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại hoặc hợp đồng kiểm toán.Trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, hoặc ký tiếp một hợp đồng kiểm toán, Công ty tiến hành đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Đánh giá này căn cứ vào sự kết hợp giữa rủi ro của khách hàng và hợp đồng kiểm toán, và BCTC. Để thực hiện đánh giá này, cần xem xét rủi ro xảy ra bởi gian lận và sai sót. Quy trình kiểm toán AS/2 trước hết phục vụ việc phát hiện sai sót. Liên quan đến gian lận, việc trình bày sai BCTC và hành vi biển thủ tài sản đều được KTV hướng tới.Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240, ở đây Công ty đặc biệt chú trọng phân tích động cơ, cơ hội để có thể xẩy ra gian lận cũng như đạo đức của BGĐ và các nhân viên ở các bộ phận. Chẳng hạn nếu BGĐ có sự gian lận thì các thủ tục kiểm tra chi tiết xem như không còn giá trị. Rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá bởi GĐ kiểm toán (partner) theo các mức: trung bình, cao hơn trung bình, hoặc rất cao. Kết quả đánh giá của GĐ kiểm toán phải được sự phê chuẩn của một GĐ kiểm toán khác trước khi thực hiện các công việc kiểm toán. Đối với từng mức rủi ro chấp nhận hợp đồng hợp đồng cao hơn trung bình hoặc rất cao, Công ty sẽ thiết lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán một cách phù hợp. Thiết lập nhóm kiểm toán GĐ kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp với yêu cầu của hợp đồng kiểm toán. Các thành viên trong nhóm kiểm toán phải được phải có đủ tiêu chuẩn về năng lực, tính chính trực và thời gian để thực hiện hợp đồng kiểm toán. Công ty có quy định cụ thể về năng lực và kinh nghiệm cần thiết đối với các vị trí công việc ( xem bảng ). Với mỗi nhóm kiểm toán, các thành viên luôn được phân công công việc phù hợp với trình độ của mình và chịu sự giám sát của người trưởng nhóm ( in charge). Người trưởng nhóm lại chịu sự giám sát của các chủ nhiệm kiểm toán ( manager) và các chủ nhiệm kiểm toán lại chịu sự giám sát của các Giám đốc kiểm toán ( partner)- người sẽ trực tiếp kí báo cáo kiểm toán và chịu hoàn toàn trách nhiệm về báo cáo đó. Chính vì vậy, các giấy tờ làm việc phải qua rất nhiều vòng kiểm tra trước khi có thể trở thành bằng chứng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán. Khi cấp trên thấy không đạt yêu cầu, các giấy tờ làm việc đều được chuyển lại và yêu cầu cấp dưới phải làm lại hay giải thích rõ ràng hơn. Với quy trình này, công ty đã có sự rà soát nhiều lần các công việc thực hiện trong cuộc kiểm toán. Điều này giúp đảm bảo chất lượng cho hoạt động kiểm toán, giảm thiểu tối đa các rủi ro trong đó có rủi ro do gian lận. Nếu các chuyên gia nội bộ, như Thuế, Quản lý rủi ro, tham gia vào hợp đồng kiểm toán thì GĐ kiểm toán phải cân nhắc có hay không có người có hiểu biết chuyên môn cần thiết đồng thời phải hướng dẫn và giám sát công việc của họ. Khi chuyên gia nội bộ được sử dụng, GĐ kiểm toán vẫn phải chịu trách nhiệm đối với toàn bộ công việc thực hiện và kết luận đạt được. Bảng 2.3: Yêu cầu đối với các vị trí công việc Lãnh đạo/ Quản lý Công việc Yêu cầu kinh nghiệm tối thiểu Partner Partner Từ 10 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương) trở lên. - Các thành viên BGĐ - Audit Partner - Partner kiểm toán - Consulting Partner - Partner Tư vấn/ Thuế GĐ: Director Từ 8 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). - GĐ kiểm toán; - Audit Director - GĐ tư vấn/ Thuế; -Tax/ Consulting Director - GĐ chi nhánh bậc 2 Trưởng phòng Senior Manager Từ 7 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). - GĐ Chi nhánh bậc 1 - Trưởng phòng Phó phòng Manager Từ 5 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Đối với bộ phận kiểm toán có chứng chỉ CPA Việt Nam (hoặc tương đương). - Phó GĐ Chi nhánh - Phó phòng bậc 2 - Phó phòng bậc 1 Nhân viên kiểm toán Yêu cấu kinh nghiệm tối thiểu KTV chính (Audit Senior 3) Từ 4 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). KTV (Audit Senior 2) Từ 3 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). KTV (Audit Senior 1) Trên 2 năm kinh nghiệm kiểm toán tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Trợ lý KTV ( Audit Junior 2) Đến 2 năm kinh nghiệm kiểm toán tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Trợ lý KTV (Audit Junior 1) Đến 1 năm kinh nghiệm kiểm toán tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Nhân viên Tư vấn Yêu cấu kinh nghiệm tối thiểu Chuyên viên tư vấn (Senior Consultan 3) Từ 4 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Chuyên viên tư vấn (Senior Consultan 2) Từ 3 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Chuyên viên tư vấn (Senior Consultan 1) Trên 2 năm kinh nghiệm kiểm toán tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Trợ lý Tư vấn (Assistant 2) Đến 2 năm kinh nghiệm kiểm toán tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). Trợ lý Tư vấn (Assistant 1) Đến 1 năm kinh nghiệm kiểm toán tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương). 2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát GĐ kiểm toán cùng các thành viên chủ chốt trong đoàn kiểm toán và các chuyên gia đồng thời tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chiến lược. Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược bao gồm: • Thiết lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và khoanh vùng rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu; • Hướng dẫn đoàn kiểm toán phát triển chương trình kiểm toán. Mục đích của lập kế hoạch kiểm toán chiến lược là (1) thiết lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và khoanh vùng rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu, và (2) trao đổi các vấn đề quan trọng với đoàn kiểm toán để hướng đẫn họ phát triển chương trình kiểm toán. GĐ kiểm toán bằng kinh nghiệm, hiểu biết và phán xét nghề nghiệp của mình lập ra mẫu và nội dung của kế hoạch kiểm toán chiến lược. Thông thường, kế hoạch kiểm toán chiến lược bao gồm các nội dung sau: [...]... lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty 2.2.2 Thực tế vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Deloitte Việt Nam thực hiện Dưới đây là chi tiết việc vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận mà KTV đã thực hiện khi tiến hành cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty A 2.2.2.1.Thông tin cơ bản về Công ty A Công ty A là đơn vị trực thuộc Công ty B - 1 khách... được kiểm toán riêng 2.2.2.2.Phân tích và đánh giá rủi ro tại công ty A và xác định các gian lận có thể xẩy ra Để có được cái nhìn tổng quan, việc vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC do Deloitte Việt Nam thực hiện sẽ được mô tả chi tiết đối với các đơn vị thành viên của Công ty A Việc đánh giá rủi ro, trong đó có rủi ro do gian lận được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán. .. Công ty A bao gồm 14 đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, một công ty con hạch toán độc lập và Văn phòng Công ty Công ty A và Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã ký hợp đồng về cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 200X cho Công ty A và các đơn vị trực thuộc Deloitte Việt Nam sẽ thực hiện kiểm toán với từng chi nhánh của của A, để từ đó hợp nhất số liệu cho BCTC của công ty A Riêng đối với Công ty con... các thủ tục kiểm tra cơ bản, cần xem xét loại thủ tục kiểm toán cần thực hiện để nhận biết được các lỗi tiềm tàng của số dư tài khoản hoặc giải trình Loại thủ tục kiểm toán được xác định cần phù hợp với đánh giá về rủi ro có thể xảy ra sai phạm trọng yếu Thực hiện thủ tục kiểm tra cơ bản nhằm phát hiện sai phạm trọng yếu có thể phát sinh trong số dư tài khoản hoặc giải trình đã không được phát hiện. .. nhiệm kiểm toán nhất là nhữug phần có nhiều khả năng xảy ra gian lận, KTV sẽ tập trung hơn bằng việc thiết lập và thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp với một mức độ đảm bảo hợp lý 2.2.2.4 .Thực hiện các thủ tục kiểm toán tập trung vào các gian lận có thể xẩy ra và đưa ra đánh giá về các bằng chứng kiểm toán thu được về các gian lận đó Tại Chi nhánh A1 thuộc công ty A, nhóm kiểm toán tiến hành kiểm. .. rủi ro do gian lận trong quá trình thực hiện công việc Các thủ tục này đã được các KTV chính đưa ra dựa trên quá trình phân tích đánh giá đã được nêu trên Sau mỗi thủ tục được thực hiện, KTV sẽ phải chỉ rõ các thủ tục đã được ai thực hiện, và tham chiếu tới các giấy tờ làm việc để chứng thực cho các thủ tục đó Ngay cả phần đánh giá và phân tích doanh nghiệp cũng có sự hỗ trợ của chương trình kiểm toán. .. đó Để xác định các thủ tục kiểm toán thích hợp, chúng ta trả lời các câu hỏi về thử nghiệm cơ bản …“ (lược dịch từ MAP trong AS/2) 2.2.2.3.Đánh giá các gian lận có thể xảy ra và thiết kế các thủ tục kiểm toán cần thực hiện nhằm phát hiện các gian lận đó Qua việc đánh giá rủi ro về Thuế của Công ty A với sự hỗ trợ của chương trình kiểm toán mẫu, chủ nhiệm kiểm toán đưa ra nhận định của mình Có thể trong. .. trong hồ sơ kiểm toán File chương trình AS/2 có nội dung thu thập thông tin và đánh giá rủi ro, kể cả các rủi ro do gian lận sau khi được rà soát lại bởi một Giám đốc kiểm toán hoặc một chủ nhiệm kiểm toán khác sẽ được chuyển tới các KTV tham gia trực tiếp các cuộc kiểm toán tại các Chi nhánh của Công ty A Khi thực hiện kiểm toán, các nhóm kiểm toán vẫn phải thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán thông... khi chính BQL cố tình thực hiện gian lận đó Thực hiện xem xét lại báo cáo tài chính Công việc này được thực hiện bởi KTV, và được soát xét lại bởi GĐ kiểm toán và Chủ nhiệm kiểm toán ( Manager) Phần lớn các thủ tục kiểm toán được hướng tới các nghiệp vụ đơn lẻ và các lỗi tiềm tàng có thể xảy ra đối với số dư tài khoản hoặc giải trình Mục đích của việc soát xét lại BCTC nhằm xem xét lại toàn bộ báo cáo. .. quả tổng kết được Công ty tiến hành lưu trữ cùng các file kiểm toán nhằm trợ giúp KTV trong việc nâng cao tính hiệu quả và hiệu năng trong việc lập và thực hiện kế hoạch trong các cuộc kiểm toán sau Công ty ý thức rõ đây là một trong những thủ tục góp phần giảm thiểu rủi ro kiểm toán nói chung và rủi ro do gian lận nói riêng Công ty đặc biệt chú trọng đến các hoạt động sau kiểm toán bởi tính chất quan . VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1. Đặc điểm của công ty. TNHH Deloitte Việt Nam với thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Deloitte Việt Nam (tiền thân là Công ty Kiểm