LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Thủ tục kiểm toán trong hệ thống kiểm toán 1.1.1. Hệ thống kiểm toán 1.1.1.1. Định nghĩa kiểm toán Ở Việt nam, thuật ngữ kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng mới xuất hiện từ những năm cuối thập kỷ 80 của thế kỷ 20. Trên thế giới, thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu, từ khi xuất hiện nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy của thông tin trong báo cáo tài chính, kế toán và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế. Trải qua quá trình phát triển của kiểm toán, có nhiều định nghĩa kiểm toán đã được đưa ra đứng trên 3 quan điểm khác nhau. Đó có thể là quan điểm rằng kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán; hoặc kiểm toán là hoạt động đáp ứng nhu cầu của cơ chế thị trường, xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính; hoặc kiểm toán có phạm vi rất rộng không chỉ đánh giá tính tuân thủ các quy định, độ tin cậy của thông tin mà còn cả tính hiệu quả và hiệu năng của hoạt động quản lý. Các quan điểm khác nhau này không hoàn toàn đối lập với nhau mà phản ánh quá trình phát triển của cả thực tiễn và lý luận kiểm toán. Có thể dẫn ra sau đây một số định nghĩa về kiểm toán thường được sử dụng. Trong Lời mở đầu “ Giải thích các chuẩn mực kiểm toán “ của Vương quốc Anh, định nghĩa “kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên được bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩ vụ pháp định có liên quan.” Theo các nhà kiểm toán của Cộng Hoà Pháp:” kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một người độc lập, đủ danh nghĩa gọi là một kiểm toán viên tiến hành để khẳng định rằng những khoản mục đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế, không che dấu sự gian lận và chứng được trình bày theo mẫu chính thức của luật định”. Theo định nghĩa của Liên đoàn quốc tế các nhà kế toán (International Federation of Accountants –IFAC) thì “ Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về các bản báo cáo tài chính” Các định nghĩa này tuy cách diễn đạt và từ ngữ khác nhau song chúng đều thống nhất ở những nội dung cơ bản: Chức năng của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến. Chủ thể kiểm toán là các kiểm toán viên độc lập, có nghiệp vụ. Cơ sở thực hiện kiểm toán là những luật định, hay chuẩn mực chung. Mục tiêu kiểm toán có thể hướng vào những mục tiêu cụ thể khác nhau như tính trung thực của thông tin ( information audit), tính quy tắc trong việc thực hiện các nghiệp vụ ( regularity autdit), tính hiệu quả (efficiency audit) hay tính hiệu năng ( effectiveness audit) của hoạt động. Với chức năng và mục tiêu trên, đối tượng kiểm toán chủ yếu là thực trạng hoạt động tài chính mà trực tiếp là các bảng khai tài chính của khách thể kiểm toán - một tổ chức hay một thực thể kinh tế. Như vậy trong mọi trường hợp cần tận dụng những tài liệu kế toán như những bằng chứng đã có làm đối tượng trực tiếp của kiểm toán ( kiểm tra chứng từ). Trong những trường hợp thiếu bằng chứng trực tiếp này, kiểm toán cần sử dụng những phương pháp kĩ thuật để tạo lập các bằng chứng kiểm toán ( kiểm tra ngoài chứng từ). Ngoài ra có một điều phải khẳng định ở đây, đó là kiểm toán là một hoạt động độc lập, không đồng nhất với kiểm tra kế toán, thuộc tính vốn có của kế toán. Điều này hoàn toàn phù hợp với quan điểm phát triển của phép biện chứng duy vật. “Nếu một hình thái vận động là do một hình thái khác phát triển lên thì những phát triển của nó tức là những nghành khoa học khác nhau cũng từ một nghành này phát triển ra một nghành khác tất yếu” (F. Anghen :”Phương pháp biện chứng tự nhiên”. Nhà xuất bản Sự thật Hà Nội, 1963). Kiểm toán lẽ đương nhiên là tách ra khỏi kế toán thành một nghành khoa học độc lập với đối tượng, phương pháp riêng có của nó tất nhiên vẫn có mối quan hệ tương đối mật thiết với khoa học kế toán. Từ những trình bày trên có thể sử dụng định nghĩa mang tính khái quát về kiểm toán sau đây : “ Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kĩ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”. (trích từ Lý thuyết kiểm toán của GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Đại học Kinh tế quốc dân, nhà xuất bản tài chính-2006). Trong phạm vi đề tài này, chỉ xét đến kiểm toán Báo cáo tài chính, do đó có thể sử dụng khái niệm trong giáo trình kiểm toán của các tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker đã định nghĩa: “ Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có nghiệp vụ thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể lượng hoá được của một đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”. 1.1.1.2.Các yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán Như mọi nghành khoa học khác, hệ thống phương pháp kiểm toán cũng xuất phát từ cơ sở phương pháp luận chung ( duy vật biện chứng), phương pháp kĩ thuật chung và từ đặc điểm đối tượng nghiên cứu của mình để hình thành những phương pháp xác minh và bày tỏ ý kiến của mình phù hợp với đối tượng kiểm toán. Đối tượng của kiểm toán phân chia làm hai phần. Một là thực trạng hoạt động tài chính được phản ánh trong tài liệu kế toán và hai là phần chưa được phản ánh kể cả là phản ánh chưa trung thực ( kể cả gian lận và sai sót) trong tài liệu này. Đối với phần thứ nhất, việc xác minh và bày tỏ ý kiến đã có cơ sở chứng minh là các tài liệu kế toán ( kể cả các tài liệu lưu giữ tại khách hàng). Do vậy, kiểm toán có thể kế thừa cơ sở phương pháp kế toán, phân tích để xây dựng phương pháp riêng của mình như: Kiểm toán cân đối kế toán, đối chiếu các chỉ tiêu theo quan hệ trực tiếp hoặc lôgic. Đối với phần thứ hai ( ngoài chứng từ), kiểm toán chưa có cơ sở dữ liệu và do đó cần có phương pháp thích hợp để có bằng chứng kiểm toán: Điều tra, kiểm kê, hay thực nghiệm. Như vậy hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm 2 phân hệ rõ rệt. Loại phương pháp thứ nhất gọi là các phương pháp kiểm toán chứng từ. Loại thứ hai là các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ. *Phương pháp kiểm toán chứng từ bao gồm : • Kiểm toán các cân đối kế toán: Là phương pháp dựa trên các cân đối kế toán và các cân đối khác để kiểm toán các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành các quan hệ đó. • Đối chiếu trực tiếp : là đối chiếu một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau. • Đối chiếu lôgic: là việc nghiên cứu các mối liên hệ giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau. *Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ bao gồm: • Kiểm kê: là việc kiểm tra tại chỗ các đối tượng kiểm toán. • Điều tra : là dùng các cách khác nhau để tiếp cận và đánh giá đối tượng kiểm toán. • Thực nghiệm: Là việc tái diễn các hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua Thực chất việc thực hiện kiểm toán là kiểm toán viên vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán này theo hướng chi tiết hoặc kết hợp để thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ và tiến hành đánh giá chúng. Trong kiểm toán tài chính, thường vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán nói trên dưới dạng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán như: kiểm kê, lấy xác nhân, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, tính toán, phân tích. 1.1.1.3.Quan hệ giữa phương pháp kiểm toán với phương pháp điều tra hình sự Theo từ điển Tiếng Việt của Trung tâm khoa học xã hội nhân văn quốc gia, khái niệm hình sự được hiểu là việc trừng trị những tội xâm phạm nghiêm trọng đến an ninh quốc gia, trật tự xã hội. Còn điều tra hình sự, theo từ điển Bách khoa toàn thư Việt Nam, là hoạt động tố tụng của cơ quan điều tra và cơ quan khác được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra nhằm xác định tội phạm của người có hành vi phạm tội, lập hồ sơ đề nghị truy tố, tìm ra nguyên nhân và điều kiện phạm tội, yêu cầu các cơ quan, tổ chức hữu quan áp dụng các biện pháp khắc phục và ngăn ngừa. Hoạt động điều tra phải tôn trọng sự thật, tiến hành một cách khách quan, toàn diện và đầy đủ, làm rõ những chứng cứ xác định có tội hoặc vô tội, những tình tiết tăng nặng và tình tiết giảm nhẹ trách nhiệm của bị can. Mọi hoạt động điều tra phải tuân theo pháp luật, chấp hành các nguyên tắc và thủ tục do Bộ luật tố tụng hình sự quy định. Tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn của các cơ quan và cá nhân có thẩm quyền tiến hành các biện pháp điều tra hình sự được quy định cụ thể tại Pháp lệnh tổ chức điều tra hình sự ngày 17.4.1989 ( hiện đã được thay thế bằng Pháp lệnh tổ chức điều tra hình sự ngày 20.08.2004) Theo Sổ tay điều tra các tội phạm về trật tự xã hội - GS.TS Nguyễn Huy Thuật- Nhà xuất bản Công An nhân dân-2006, khái niệm điều tra vụ án hình sự được hiểu là hoạt động điều tra của những cơ quan điều tra và những cơ quan được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra theo luật định, được tiến hành theo trình tự tố tụng hình sự, nhằm chứng minh sự thật của vụ án theo yêu cầu của pháp luật. Điều tra vụ án hình sự là một giai đoạn độc lập của quá trình tố tụng hình sự, phục vụ cho việc thực hiện mục đích chung của quá trình tố tụng hình sự đó là “ Phát hiện chính xác nhanh chóng và xử lý công minh, kịp thời mọi hành vi phạm tội, không để lọt tội phạm, không làm oan người vô tội”.( Điều 1- Bộ Luật Tố tụng hình sự ). Như vậy, có thể thấy mục đích của điều tra vụ án hình sự là chứng minh sự thật của vụ án theo yêu cầu của pháp luật. Chỉ sau khi chứng minh sự thật của vụ án thì mới có đủ căn cứ để khẳng định một người nào đó có tội hay không có tội đối với vụ án đã xẩy ra và áp dụng hình phạt công bằng hay xoá tội cho người đó. Điều này hoàn toàn tương đồng với việc xác minh và bày tỏ ý kiến trong hoạt động kiểm toán. Cho nên có thể nói, phương pháp kiểm toán và phương pháp điều tra hình sự có sự giống nhau về nhất định về nội dung bên cạnh những điểm khác do đối tượng mà mỗi phương pháp hướng tới quy định. Lý do của sự giống nhau này là vì về phương diện nhận thức, cũng như kiểm toán, điều tra vụ án hình sự là một dạng hoạt động nhận thức. Cơ sở phương pháp luận của kiểm toán và điều tra hình sự đều là phép biện chứng duy vật . Quan điểm biện chứng không những chỉ ra tính lôgic của quá trình nhận thức mà còn vạch ra các mối quan hệ và quy luật vận động của mọi sự vật, hiện tượng. Trong quan hệ với quá trình nhận thức, tính biện chứng thể hiện ở quan hệ lôgic từ trực quan sinh động đến tư duy trừu tượng, từ cảm tính đến lý tính với những bước cụ thể từ quan sát, sao chụp đến phán đoán, suy lý… Mỗi bước nhận thức này được cụ thể hoá thành những phương pháp với những hình thức vật chất xác định để nhận thức đúng và rõ ràng trong quá trình xác minh và bày tỏ ý kiến của hoạt động kiểm toán cũng như quá trình chứng minh sự thật trong điều tra hình sự. Trong quan hệ với phương pháp kiểm toán và phương pháp điều tra hình sự, các phạm trù và các quy luật của mối quan hệ và sự vận động cần quan tâm, quán triệt đầy đủ các mối quan hệ và quy luật khách quan Mọi sự vật và hiện tượng cũng như giữa các mặt của sự vật hiện tượng đó có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Muốn xác minh, phán định về một mặt hay một sự vật, hiện tượng nào đó phải xem xét nó trong mối quan hệ biện chứng với các mặt, các sự vật các hiện tượng khác có liên quan. Mọi sự vật và hiện tượng đều vận động, vận động là tuyệt đối, đứng im là tương đối. Nghiên cứu và phán xét mọi sự vật, hiện tượng tại thời điểm kiểm toán cũng như điều tra hình sự đều phải có phương pháp nghiên cứu chúng trong trạng thái động. Nội tại mỗi sự vật hiện tượng đều có tính thống nhất và đấu tranh giữa các mặt đối lập. Thống nhất là tương đối, mâu thuẫn là tuyệt đối, và đấu tranh giữa các mặt đối lập sẽ phá vỡ sự thống nhất tạm thời để tạo nên sự thống nhất mới. Ví dụ trong kiểm toán, mối quan hệ này không chỉ là cơ sở cho phương pháp kiểm tra cân đối về lượng giữa tài sản với nguồn hình thành, giữa doanh số với thu nhập và chi phí, giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có… mà còn phải xem xét về chất của các mối liên hệ. Mỗi sự vật hiện tượng đều có bản chất riêng và được biểu hiện dưới những hình thức cụ thể. Việc nghiên cứu và kết luận về bản chất sự vật, hiện tượng phải xem xét trên những hình thức biểu hiện khác nhau, ở tính phổ biến của chúng. Do đó, các phương pháp xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán và các phương pháp điều tra hình sự không thể tách rời những quy luật và mối quan hệ giữa cái chung và cái riêng, giữa cái đơn nhất và cái phổ biến, giữa sự vận động và tính “không mất đi” của vật chất trong quá trình vận động. Tuy nhiên, đối tượng của điều tra hình sự là các tội xâm phạm đến an ninh quốc gia, trật tự xã hội nên nó liên quan đến tất cả các lĩnh vực của đời sống từ chính trị, xã hội, kinh tế, văn hoá… Trong khi đó, hoạt động kiểm toán đối tượng chủ yếu là thực trạng hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Do đó có thể nói, đối tượng của hoạt động kiểm toán chỉ là một phần nội dung mà hoạt động điều tra hình sự hướng tới. Điều này ảnh hưởng tới phương pháp được sử dụng của hai lĩnh vực. Cụ thể, phương pháp trong điều tra hình sự rộng hơn, liên quan tới nhiều lĩnh vực, nhiều khoa học hơn so với kiểm toán. Do đối tượng kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với đối tượng của kế toán, của phân tích kinh doanh nên kỹ thuật kiểm toán không thể tách rời các phương pháp kĩ thuật của các khoa học này. Ngoài ra kiểm toán còn có quan hệ với các phương pháp của các khoa học khác, như với phương pháp toán học, trực tiếp là các phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót cùng các mối quan hệ tương quan trong việc xem xét, dự báo các mối liên hệ cụ thể. Còn điều tra hình sự, do liên quan tới nhiều lĩnh vực của đời sống con người, từ các lĩnh vực tự nhiên đến xã hội, cho nên các phương pháp được sử dụng hết sức đa dạng, đó là sự kết hợp giữa các biện pháp kĩ thuật hình sự với toán học, xã hội học, lôgic học, tâm lý học… Theo sách Chứng cứ và chứng minh trong vụ án hình sự - TS. Đỗ Văn Đương – Nhà xuất bản tư pháp 2006, có các nhóm phương pháp kĩ thuật điều tra hình sự được sử dụng trong thu thập chứng cứ sau đây: • Phương pháp quan sát và môt tả là phương pháp chủ yếu để phát hiện ghi nhận các dấu hiệu bề ngoài của đối tượng nhận thức • Phương pháp khoa học kĩ thuật để phát hiện và ghi nhận các dấu vết vật chất và trạng thái bên ngoài của hành vi phạm tội gắn liền với sử dụng các phương tiện kĩ thuật như chụp ảnh, quay phim. • Phương pháp toán học dùng để đo đạc và tính toán được áp dụng để thu nhận đặc tính về số lượng của đối tượng nghiên cứu • Phương pháp mô hình hoá, phục hồi và tái tạo lại được thực hiện dưới sự giúp đỡ của các phương tiện y- pháp; đồ họa và các phương tiện kĩ thuật khác. • Phương pháp truy nguyên hình sự để giải quyết các vấn đề đồng nhất của các đối tượng vật chất thông qua những phản ánh của quần chúng nhằm xác lập chứng cứ. • Phương pháp tác động tâm lý để hỗ trợ việc thu thập chứng cứ trong quá trình hỏi cung bị can. Các phương pháp này rõ ràng cũng bao hàm bản chất của các phương pháp kĩ thuật kiểm toán: đối chiếu, điều tra, thực nghiệm… Nhưng do đối tượng hướng tới của phương pháp điều tra hình sự rộng hơn, bao trùm cả lĩnh vực tài chính, kinh tế nên sự vận dụng cụ thể của phương pháp điều tra hình sự cũng phong phú hơn. Trong những trường hợp cần thiết, nhất là với các vụ án liên quan đến lĩnh vực tài chính, sự vận dụng các phương pháp này trong điều tra hình sự có thể chính là các phương pháp cụ thể mà kiểm toán sử dụng khi thu thập bằng chứng như kiểm kê, lấy xác nhân, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, tính toán, phân tích. Ngược lại, trong quá trình kiểm toán, nếu thấy cần thiết kiểm toán viên có thể vận dụng các phương pháp điều tra hình sự một cách hợp lý để xác minh các vấn đề trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp tất nhiên là trong điều kiện cho phép của pháp luật. Một điểm khác biệt nữa về mặt phương pháp liên quan đến chủ thể tiến hành, Trong quá trình điều tra vụ án hình sự, các Cơ quan điều tra được áp dụng những biện pháp, những phương tiện kĩ thuật theo quy định của pháp luật, phù hợp với pháp luật, không chống lại pháp luật và không trái pháp luật. Kết quả điều tra vụ án hình sự được phản ánh trong các văn bản tố tụng và có giá trị pháp lý. Đặc biệt, các Cơ quan điều tra có thẩm quyền phán quyết, đưa ra các quyết định điều chỉnh, xử lý. Do đó, nếu như kiểm toán chưa có thẩm quyền phán quyết, ra ngay các quyết định điều chỉnh, xử lý gắn với kết quả kiểm toán thì có thể nói, thẩm quyền chủ thể điều tra cao hơn so với kiểm toán. Tại Việt Nam, chủ thể tiến hành hoạt động điều tra có thể là những cán bộ điều tra của Cơ quan điều tra và những cơ quan khác được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra theo quy định tại Điều 1, Pháp lệnh Pháp lệnh Tổ chức điều tra hình sự ban hành tháng 8 năm 2004, và trong đó không có lực lượng kiểm toán. Sự khác biệt về thẩm quyền sẽ là một trong những yếu tố ảnh hưởng đến sự khác biệt giữa phương pháp kiểm toán và phương pháp điều tra hình sự. Nhất là trong những trường hợp, vai trò của các phán quyết, các quyết định bắt buộc là cần thiết như: buộc cung cấp thông tin, tạm giữ… 1.1.2. Thủ tục kiểm toán trong hệ thống kiểm toán Từ điển Oxford Wordfinder, có hai định nghĩa về thủ tục: (1) là cách thức hay trật tự chính thức để thực hiện làm các công việc, (2) một loạt các hành động cần được hoàn thành để đạt điều gì đó. Từ điển Tiếng Việt của Trung tâm khoa học xã hội và nhân văn quốc gia 1991, định nghĩa thủ tục là những việc phải làm theo một trật tự quy định, để tiến hành một công việc có tính chất chính thức. Quá trình diễn ra một cuộc kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kĩ thuật kiểm toán thích hợp với đối tượng kiểm toán cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán.Từ đó có thể hiểu thủ tục kiểm toán bản chất là những cách thức, những bước công việc cụ thể trong việc vận dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ, các số dư tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành bảng khai tài chính. Để tiếp cận với các thủ tục kiểm toán trước hết phải làm rõ các trắc nghiệm cấu thành nên chúng. 1.1.2.1.Trắc nghiệm kiểm toán Trắc nghiệm kiểm toán bản chất cũng là sự kết hợp giữa các phương pháp kiểm toán nhưng ở mức hẹp hơn, dễ nhận thấy rõ hơn so với thủ tục kiểm toán. Tuỳ yêu cầu và đối tượng cụ thể, các phép kết hợp giữa các phương pháp kiểm toán cơ bản cũng khác nhau cả về số lượng và trình tự kết hợp, và từ đó hình thành 3 loại trắc nghiệp cơ bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư, trắc nghiệm phân tích. Trắc nghiệm công việc chính là việc phối kết hợp các phương pháp kiểm toán để đánh giá công việc đã được thực hiện tại khách thể kiểm toán trên hai phương diện: mức đạt yêu cầu công việc và độ tin cậy của thông tin. Từ đó, trắc nghiệm công việc lại được phân định ra làm 2 mảng phải thực hiện đó là: trắc nghiệm mức đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ tin cậy. Trắc nghiệm mức đạt yêu cầu chính là việc kiểm tra tính tuân thủ các quy trình, thủ tục đã được đặt ra trong quá trình thực hiện công việc. Các công việc thường là đã xẩy ra trong quá khứ, cho nên khi thực hiện trắc nghiệm mức đạt yêu cầu cần thiết phải dựa vào các dấu vết để lại trong công việc nếu có ( như chữ ký). Trường hợp không có dấu vết, có thể thay thế bằng việc phỏng vấn hay quan sát trực tiếp trong hiện tại. Kết quả thu được từ trắc nghiệm mức đạt yêu cầu sẽ đánh giá việc thực hiện mục tiêu “ bảo đảm sự tuân thủ “ của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Trắc nghiệm độ tin cậy của thông tin là việc kiểm tra tính tin cậy của các thông tin. Thông tin chính là kết quả của quá trình thực hiện các công việc. Do đó, cách kiểm tra tốt nhất là kiểm toán viên phải tính toán, thực hiện lại các công việc đó, rồi sau đó đối chiếu so sánh kết quả của mình với khách thể kiểm toán. Đây là công việc [...]... hệ với kì kiểm toán có thể phân gian lận thành: gian lận trong kì kiểm toán và gian lận không thuộc kì kiểm toán • Theo tính chất pháp lý có thể phân gian lận thành: gian lận chưa đến mức phạm tội, và gian lận cần phải khởi tố • Theo sự phát hiện của kiểm toán viên: gian lận được phát hiện và gian lận không được phát hiện Nhằm nghiên cứu các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC,... chỉ phát hiện ra những sai sót chính trong kế toán mà cả những gian lận và hành vi vi phạm pháp luật Mặt khác, các nhà kiểm toán lại nói rằng mục đích chính của việc kiểm toán không phải tập trung vào việc phát hiện gian lận mà là bình luận về tính hợp lý của những báo cáo tài chính Do vậy, các kiểm toán viên tiến hành công việc kiểm toán để phát hiện ra những sai sót về tính toán một cách hợp lý Tuy... hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không mà thôi 1.2.8 Đặc điểm của gian lận ảnh hưởng tới thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính Từ năm 1996 đến nay, cứ 2 năm một lần, Hiệp hội kiểm tra gian lận Mĩ – ACFE lại phát hành Báo cáo quốc gia về gian lận và các hành vi lừa đảo Bản báo cáo được thực hiện bằng cách gửi thư điều tra tới khoảng 10,000 người thực hiện. .. thể phân gian lận thành: gian lận của nhân viên, gian lận của BGĐ, gian lận của bên thứ ba • Theo cách thức nội dung thực hiện hành vi gian lận có thể phân gian lận thành : BCTC gian lận, biển thủ tài sản, tham ô • Theo tính chất hệ thống có thể phân gian lận thành: gian lận đơn lẻ, gian lận mang tính chất hệ thống • Theo mức độ tinh vi có thể phân gian lận thành: gian lận tinh vi và gian lận đơn giản... kỳ Do vậy, trong thực hành kiểm toán, trắc nghiệm trực tiếp trực tiếp số dư thường kết hợp với trắc nghiệm độ vững chãi trong công việc 1.1.2.2 .Thủ tục kiểm toán Việc vận dụng các trắc nghiệm trên một cách cụ thể vào quá trình thực hiện kiểm toán đã hình thành nên các thủ tục kiểm toán: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm soát, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt... phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết đều nhằm đánh giá độ tin cậy của thông tin, còn thủ tục kiểm soát hướng tới đánh giá mức đạt yêu cầu của công việc Chính vì vậy, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết thường được gọi chung là thủ tục cơ bản để phân biệt vớí thủ tục kiểm soát 1.2 Gian lận và các vấn đề về gian lận 1.2.1.Khái niệm gian lận và các yếu tố cơ bản của gian lận Có nhiều khái... với KTV trong việc phát hiện gian lận và sai sót Theo đó, trách nhiệm của KTV trong việc phát hiện gian lận và sai sót không có thay đổi gì, mà chỉ yêu cầu những thủ tục cụ thể hơn để phát hiện gian lận và sai sót trên BCTC Một ví dụ cụ thể ở Việt Nam là vụ gian lận tài chính tại Công ty đồ hộp Hạ Long (Canfoco) đã bị phanh phui Trước đó công ty thực hiện kiểm toán cho doanh nghiệp đã không phát hiện. .. Trong việc ngăn chặn gian lận, hoạt động giám sát của các nhà quản lý, các kiểm toán viên, uỷ ban kiểm toán và ngay cả các nhân viên khác chính là biện pháp ngăn chặn đơn giản và hiệu quả nhất Ba loại gian lận trên lại có thể được chia nhỏ thành nhiều loại như: Báo cáo tài chính gian lận; Tham nhũng ; Gian lận về hàng tồn kho; Gian lận tiền lương; Gian lận khi hoàn ứng chi phí; Gian lận liên quan đến... bố Kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng tới các thiệt hại do gian lận vì 2 lí do rõ rệt Thứ nhất, quy trình kiểm toán tự bản thân nó có thể phát hiện gian lận thông qua các thủ tục thông thường như kiểm tra chứng từ, phân tích xu hướng các dữ liệu, kiểm tra tài sản Thứ hai, sự hiện diện của kiểm toán viên trong đơn vị có thể làm thoái chí bước đầu việc thực hiện hành vi gian lận của các nhân viên Trong. .. vi gian lận bác bỏ những phát hiện của kiểm toán Kinh nghiệm và sự phán xét nghề nghiệp là cơ sở để kiểm toán viên giải quyết những tình huống như vậy 1.2.3.Phân loại gian lận Qua nghiên cứu bản chất của gian lận, chúng ta có thể phân loại gian lận theo nhiều tiêu chí khác nhau • Theo quy mô có thể phân gian lận thành: gian lận nhỏ, gian lận lớn hay gian lận nghiêm trọng • Theo đối tượng thực hiện có . LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Thủ tục kiểm toán trong hệ thống kiểm toán 1.1.1 thành nên các thủ tục kiểm toán: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Thủ tục kiểm soát, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số