CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN

29 477 0
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

sở luận chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán I. Khái quát chung về chu trình mua hàng - thanh toán Trong giáo trình thuyết kiểm toán (giáo s Nguyễn Quang Quynh chủ biên) đã nêu ra một định nghĩa về kiểm toán nh sau: Kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động đợc kiểm toán bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên sở hệ thống pháp hiệu lực. Ngời ta thể phân loại kiểm toán theo nhiều cách với nhiều tiêu thức phân loại khác nhau. Theo tổ chức bộ máy kiểm toán thì thể phân chia kiểm toán thành 3 loại: kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nớc và kiểm toán nội bộ; theo ph- ơng pháp áp dụng trong kiểm toán kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ; theo quan hệ giữa chủ thể và khách thể trong kiểm toán nội kiểm và ngoại kiểm; theo đối tợng cụ thể của kiểm toán kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán liên kết. Hiện nay ở nhiều nơi trên thế giới, ngời ta thờng đồng nhất kiểm toán với kiểm toán tài chính do kiểm toán tài chính đã trở nên rất quen thuộc, phổ biến và chủ thể của kiểm toán tài chính thờng là kiểm toán viên độc lập. Các bảng khai tài chính là đối tợng trực tiếp của kiểm toán tài chính, quan trọng nhất là báo cáo tài chính. Tuy nhiên, các bảng khai tài chính này không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản của đơn vị đợc kiểm toán. Mục tiêu và chức năng của kiểm toán tài chính không chỉ là xác minh độ tin cậy của các con số, các chỉ tiêu mà còn là nội dung kinh tế ẩn chứa trong các con số, các chỉ tiêu phản ánh mối quan hệ bên trong của hoạt động tài chính. Do đặc điểm của đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài chính thờng sử dụng tổng hợp các phơng pháp kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán đó là ph- ơng pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ. Với đối tợng và phơng pháp nh trên, KTTC hai cách bản để tiếp cận các bảng khai tài chính: theo khoản mục hoặc theo chu trình. Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các bảng khai vào một phần hành. Phân chia theo chu trình là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Cách phân chia này hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn của các nghiệp vụ. 6 chu trình nghiệp vụ bản tồn tại trong mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau (Sơ đồ 1). đồ 1: Các chu trình trong kiểm toán tài chính Quá trình mua vào và thanh toán tiền hàng với nhà cung cấp (gọi tắt là chu trình mua hàng - thanh toán) là chu trình nghiệp vụ rất quan trọng, nó cung cấp các yếu tố đầu vào cho toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chu trình mua hàng - thanh toán vừa là một giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh vừa là một chu trình nghiệp vụ cụ thể. Đặc điểm quan trọng của chu trìnhsố lợng lớn các tài khoản liên quan nhiều hơn so với tất cả các chu trình khác. Điều này đúng ở hầu hết các Công ty, do vậy phải mất nhiều thời gian và công sức hơn để kiểm tra chi tiết chu trình này. Quá trình mua hàng hóa hay dịch vụ bao gồm những khoản mục nh nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, vật t điện nớc, nghiên cứu và phát triển sửa chữa, bảo trì và quá trình thanh toán cho các hàng Tiền Tiền lơng và nhân viên Mua hàng thanh toán Bán hàng thu tiền Huy động hoàn trả Hàng tồn kho hóa hay dịch vụ đó. Chu trình này gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để hàng hóa và dịch vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm quá trình muathanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhợng và phân bổ chi phí bên trong doanh nghiệp. Chu trình thờng bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt hàng của ngời trách nhiệm tại bộ phận nhu cầu về hàng hóa hay dịch vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hóa, dịch vụ nhận đợc. Các chức năng bản của chu trình là: Xử đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ: đơn đặt hàng đợc lập bởi Công ty khách hàng là khởi điểm đầu của chu kỳ. Việc phê chuẩn các nghiệp vụ mua hàng vai trò rất quan trọng vì nó bảo đảm hàng hóa dịch vụ đợc mua theo đúng mục đích tránh các trờng hợp mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết. Quyền phê duyệt đối với từng mặt hàng phụ thuộc vào quy mô và sự phân quyền trong tổ chức bộ máy quản của từng doanh nghiệp. Sau khi việc mua hàng đã đ- ợc phê chuẩn thì phải đơn đặt mua hàng hóa dịch vụ ghi rõ mặt hàng cụ thể với ở một mức giá nhất định và ngày giao nhận cụ thể. Đơn đặt hàng đợc xem nh là một chứng từ hợp pháp và là một đề nghị để mua hàng hóa hay dịch vụ. Nếu ngời bán và ngời mua quan hệ giao dịch lớn cần phải ký kết hợp đồng cung ứng để đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của các bên tham gia. Nhận hàng hóa hay dịch vụ: việc nhận hàng hóa hay dịch vụ từ ngời bán là thời điểm bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đến bên bán trên sổ sách của họ. Khi nhận hàng các đơn vị phải kiểm tra mẫu mã số lợng, thời gian và các điều kiện liên quan đến việc tiếp nhận hàng. Nhân viên phòng tiếp nhận sau khi nhận hàng cần lập báo cáo nhận hàng và gửi một bản sao đến phòng kế toán để tiến hành ghi sổ các khoản phải trả, một bản gửi cho bộ phận kho để tiến hành nhập kho hàng hóa, vật liệu. Ghi nhận các khoản nợ ngời bán: kế toán các khoản phải trả trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua hàng và ghi sổ chi tiết tài khoản phải trả ngời bán. Khi kế toán các khoản phải trả nhận đợc hóa đơn của ngời bán thì phải so sánh mẫu mã, giá cả, số lợng, phơng thức và chi phí vận chuyển trên hóa đơn đặt mua và báo cáo nhận hàng, cộng lại số tiền phát sinh và ghi sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả. Xử và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán: đối với hầu hết các Công ty, hoá đơn do kế toán các khoản nợ phải trả lu giữ cho đến khi thanh toán. Thanh toán thờng đợc thực hiện bằng các hình thức nh: ủy nhiệm chi, séc hoặc phiếu chi làm thành nhiều bản, một bản gửi cho ngời thanh toán, một bản sao lu lại trong hồ theo ngời đợc thanh toán. II. Kế toán chu trình mua hàng - thanh toán 2.1. Chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng Là một trong các chu trình nghiệp vụ bản, các nghiệp vụ trong chu trình mua hàng - thanh toán phát sinh với số lợng lớn, để phản ánh đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp phải sử dụng các chứng từ phù hợp đợc thiết kế riêng. Kết hợp với các chứng từ doanh nghiệp sử dụng một hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho việc hạch toán. Trong chu trình này, các đơn vị sử dụng những chứng từ và sổ sách sau: Yêu cầu mua hàng: yêu cầu này đợc lập bởi bộ phận nhu cầu sử dụng hàng hóa, dịch vụ (Ví dụ: bộ phận sản xuất). Trong một số trờng hợp khác, các bộ phận trong doanh nghiệp thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình cấp trên phê duyệt và sau đó gửi cho nhà cung cấp. Đơn đặt hàng: lặp lại các yêu cầu đối với hàng hóa, dịch vụ đặt mua đã nêu trong đề nghị mua và đợc gửi cho nhà cung cấp để mua hàng hóa hay dịch vụ. Phiếu giao hàng: (biên bản giao nhận hàng hóa hoặc nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị bởi nhà cung cấp. Phiếu giao hàng phải đợc ký nhận bởi khách hàng để chứng minh sự chuyển giao hàng hóa (hay dịch vụ) thực tế. Báo cáo nhận hàng: báo cáo này đợc lập bởi bộ phận nhận hàng, nó là bằng chứng của việc tiếp nhận hàng và là sự kiểm tra đối với hàng mua về (dấu hiệu của thủ tục kiểm soát). Hóa đơn của ngời bán: là chứng từ do nhà cung cấp hàng gửi đến đề nghị thanh toán cho các hàng hóa dịch vụ đã đợc chuyển giao. Trên hóa đơn đầy đủ các yếu tố sau: tên ngời mua, ngời bán, tên mặt hàng, số lợng, giá cả, cớc phí vận chuyển, phơng thức chiết khấu Biên lai: là căn cứ không chỉ để ghi sổ tiền mặt các nghiệp vụ mua hàng vào sổ biên lai và sổ nhật ký mua hàng mà còn để lập các khoản chi tiền mặt. Bản gốc của biên lai thờng đính kèm bản sao hóa đơn của ngời bán, báo cáo nhận hàng và đơn đặt mua. Chi phiếu: là phơng tiên để thanh toán cho nghiệp vụ mua hàng, khi chữ ký của ngời trách nhiệm thì nó là một tài sản. Nhật ký mua hàng: đây là những ghi chép đầu tiên trong hệ thống kế toán để ghi lại các khoản mua. Trên nhật ký mua hàng phải liệt kê danh sách các hóa đơn (từng cái một), mỗi hoá đơn phải chỉ rõ tên ngời cung cấp hàng, ngày tháng và số tiền phát sinh của nghiệp vụ mua hàng đó. Nhật ký chi tiền mặt: sử dụng để ghi sổ các khoản chi tiền mặt, ghi rõ tổng số tiền mặt đã chi gồm số tiền đã trả cho ngời bán và các khoản chi khác. Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách các khoản tiền phải trả cho mỗi nhà cung cấp hàng. Tổng số của các khoản tiền phải trả ghi trên sổ hạch toán chi tiết của mỗi nhà cung cấp phải bằng số tiền ghi trên sổ tổng hợp phải trả ngời bán. Bảng kê chi tiết của ngời bán: là báo cáo đợc lập hàng thán vởi nhà cung cấp, chỉsố d đầu kỳ, các lần mua hàng, các khoản thanh toán cho ngời bán và số d cuối kỳ. Bảng đối chiếu của nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc của nhà cung cấp hàng (th- ờng là hàng tháng) chỉ ra các hóa đơn cha thanh toán vào một ngày đối chiếu nhất định. Bên cạnh các chứng từ và sổ sách doanh nghiệp còn sử dụng một hệ thống các tài khoản phục vụ cho việc hạch toán theo quy định của Bộ Tài chính và chi tiết theo yêu cầu quản của doanh nghiệp. Khi các nghiệp vụ mua hàng phát sinh viêc hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ này ở mỗi DN phải tuân thủ theo chế độ kế toán Việt Nam. Thông tin, số liệu vận động từ các chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản, đợc minh họa trên đồ 2. đồ 2: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh trong chu trình mua hàng - thanh toán (VAT tính theo phơng pháp khấu trừ) TK 111,112 TK 331,336 TK 111,112 ng trớc tiền cho ngời bán Ngời bán hoàn lại tiền hoặc trả nợ ngời bán TK 131 TK 152,153,156,611 Thanh toán bù trừ Mua chịu hàng hóa vật t TK 152,153,156,611 TK 133 Giảm giá của hàng mua, trả lại Thuế VAT đầu vào hàng cho ngời bán TK 133 TK 641,642 VAT của chiết khấu, hàng Dịch vụ mua chịu khác giảm giá TK 413 TK 413 Chênh lệch tỷ giá giảm Chênh lệch tỷ giá tăng cuối năm cuối năm 2.2. Quy trình tổ chức chứng từ mua vào và thanh toán Quy trình tổ chức chứng từ kế toán chỉ ra dòng vận động của chứng từ kế toán trong doanh nghiệp từ lúc lập chứng từ đến khi đa chứng từ vào bảo quản, lu trữ. Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp giúp cho các nghiệp vụ đợc thực hiện gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. đồ 3: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ mua vào: đồ 4: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ thanh toán: Kế toán Thủ kho Bộ phận kế hoạch Bộ phận cung Cán bộ thu mua Trởng bộ phận cung ứng Lu trữ bảo quản chứng từ Nhu cầu vật liệu hàng hóa Kế hoạch cung Khai thác hàng Lập chứng từ kho Ký duyệt chứng Nhập kho Ghi sổ chứng từ III. Kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 3.1. Khái quát về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính 3.1.1. Khái niệm kiểm tra chi tiết Hiện nay cha một chuẩn mực hay cuốn sách nào đa ra một khái niệm chính xác về kiểm tra chi tiết khá nhiều quan điểm về vấn đề này. Là một biện pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và triển khai các trắc nghiệm, kiểm tra chi tiết đợc xem là một trong ba thủ tục kiểm toán thực hiện trong một cuộc kiểm toán. Theo cuốn Kiểm toán tài chính do giáo s Nguyễn Quang Quynh chủ biên, thủ tục kiểm tra chi tiết đợc xem là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số d trên khoản mục hay loại nghiệp vụ. Để hiểu đợc khái niệm trên ta phải tìm hiểu thế nào là trắc nghiệm và phân loại các trắc nghiệm. Trắc nghiệm đợc hiểu là cách thức hay trình tự xác định trong việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ, các số d tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành bảng khai tài chính. 3 loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d và trắc nghiệm phân tích. Trắc nghiệm công việc là cách thức trình tự rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết là hệ thống kế toán. Trắc nghiệm công việc bao gồm hai loại là trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc (còn gọi là thử nghiệm kiểm soát) nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cả ở sự tồn tại và hoạt động hữu hiệu và trắc nghiệm độ vững chãi để rà soát các thông tin về Nhân viên thanh toán Thủ quỹ Thủ trởng kế toán tr- ởng Kế toán Kế toán quỹ Lu trữ bảo quản chứng từ Nhu cầu vật liệu hàng hóa Nhận tiền và thanh toán Chi quỹ Duyệt chứng từ Lập chứng từ chi quỹ Ghi sổ giá trị trong hành tự kế toán để từ đó đảm bảo độ tin cậy của thông tin của hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong thực tế khi thực hiện đồng thời cả hai loại trắc nghiệm này và gọi là trắc nghiệm song song. Trắc nghiệm trực tiếp số d là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh). Trắc nghiệm phân tích hay các thủ tục phân tích là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hớng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp với đối chiếu logic, cân đối giữa các trị số bằng tiền của các chỉ tiêu hoặc các bộ phận cấu thành chỉ tiêu. Thủ tục kiểm tra chi tiếtthủ tục cuối cùng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán sự kết hợp của trắc nghiệm độ vững chãi trong trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số d . Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 Quy trình phân tích Trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. Kiểm tra chi tiết là phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy và cung cấp cho kiểm toán viên một cái nhìn tổng thể và sự liên kết giữa các khoản mục trên các báo cáo tài chính. đồ 5: Sự kết hợp các trắc nghiệm trong thủ tục kiểm tra chi tiết = + Nh vậy, giữa trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d và trắc nghiệm phân tích mối liên hệ chặt chẽ với nhau. Trắc nghiệm đạt yêu cầu cha hoàn toàn thỏa mãn yêu cầu đánh giá tính hiệu lực của kiểm soát nội bộ, cần phải kết hợp với trắc nghiệm độ vững chãi trong trắc nghiệm công việc. Thủ tục kiểm tra chi tiết chỉ đạt hiệu quả tối u khi kết hợp với thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích, hơn nữa việc đánh giá bản chất cũng nh số lợng của thủ tục phụ thuộc rất nhiều vào sự đánh giá của kiểm toán viên trong từng đơn vị cụ thể. Để thu thập đ- ợc bằng chứng kiểm toán giá trị và tiết kiệm chi phí, kiểm toán viên phải biết kết hợp hài hòa 3 thủ tục trên. Trắc nghiệm độ vững chãi trong trắc nghiệm công việc Thủ tục kiểm tra chi tiết Trắc nghiệm trực tiếp số d Dới góc độ thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán, phát hiện ra những sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 Bằng chứng kiểm toán nêu rõ: Bằng chứng đợc thu thập thông qua phối hợp thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm bản. Trong đó thử nghiệm bản bao gồm: thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết số d, nghiệp vụ. Nh vậy, kiểm tra chi tiết bao gồm hai loại kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết số d. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: là kiểm tra chi tiết một số ít hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh để xem xét về độ tin cậy của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đợc thực hiện trong trờng hợp số phát sinh của tài khoản ít hay trong các trờng hợp bất thờng. Cách tiến hành là: kiểm toán viên lựa chọn các khoản mục cần kiểm tra chi tiết; kiểm tra chi tiết các tài liệu, chứng từ của các nghiệp vụ đó và xem xét quá trình luân chuyển của chúng qua các tài khoản; sau cùng kiểm toán viên đánh giá và xác định số d cuối kỳ. Kiểm tra chi tiết số d: là kiểm tra chi tiết về độ tin cậy của số d các tài khoản. Cách thực hiện thử nghiệm này nh sau: trớc hết kiểm toán viên phân tích số d ra thành từng bộ phận hoặc theo từng đối tợng; chọn mẫu để kiểm tra chi tiết và đối chiếu giữa các tài liệu sổ sách với nhau, đồng thời đối chiếu với những tài liệu thu thập đợc từ các bên liên quan; cuối cùng kiểm toán viên đánh giá kết quả và xác định số d cuối kỳ. Giữa kiểm tra chi tiết về số d và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tuy sự phân biệt nhng do các khoản mục trên báo cáo tài chính mối liên hệ chặt chẽ với nhau. Mỗi khoản mục lại bao gồm sự liên kết trao đổi của nhiều nghiệp vụ. Các lớp nghiệp vụ là sự trao đổi kinh tế của từng nghiệp vụ riêng lẻ nh doanh thu, mua hàng các khoản thu tiền, thanh toán và lơng. Mỗi lớp nghiệp vụ đợc ghi chép vào một sổ nhật ký cụ thể riêng biệt nh: nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng . Sau khi đợc ghi vào sổ nhật ký, các nghiệp vụ lại đợc phân tích vào các số d tài khoản tách biệt. Ví dụ: một nghiệp vụ mua chịu đợc ghi vào tài khoản hàng tồn kho và tài khoản phải trả ngời bán. Các lớp nghiệp vụ khác nhau sau đó đợc tích lại để chuyển lên sổ cái. Nh vậy, tài khoản phải trả ngời bán đợc tăng từ nghiệp vụ mua hàng và giảm từ nghiệp vụ thanh toán tiền cho ngời bán. kiểm toán các nghiệp vụ mua hàngthanh toán sẽ dẫn tới xác định số d tài khoản phải trả ngời bán. Mặt khác, số d tài khoản phải trả ngời bán cũng là tổng của các khoản phải trả của nhiều ngời bán riêng lẻ, thủ tục kiểm toán thể đợc áp dụng trực tiếp bằng cách xác định số d phải trả cho mỗi ngời bán. Mặc dù thể xác định các khoản phải trả ngời bán chỉ bởi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hoặc chỉ bởi kiểm tra chi tiết số d, nhng bằng chứng thu thập đợc từ các nguồn khác nhau để xác minh một nghiệp vụ độ tin cậy cao hơn bằng chứng thu đợc từ một nguồn riêng lẻ. Do vậy, bằng chứng về độ tin cậy của các số d hay các khoản mục trên báo cáo tài chính nói chung hay của chu trình mua hàng - thanh toán nói riêng thờng đợc thu thập bởi cả thủ tục kiểm tra chi tiết số d và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ. đồ 6: Các bớc bản của quá trình kiểm tra chi tiết Thông thờng kiểm tra chi tiết số d đợc thực hiện sau ngày lập bảng cân đối kế toán. Tuy vậy, đối với những khách hàng muốn công bố báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán sớm sau ngày lập bảng cân đối kế toán thì các cuộc khảo sát chi tiết số d của các khoản mua vào và phải trả ngời bán sẽ đợc thực hiện giữa kỳ trớc khi năm kết thúc với công việc bổ sung sẽ đợc làm để cập nhật số d giữa kỳ đã kiểm toán thành số d cuối kỳ. Các bớc bản của quá trình kiểm tra chi tiết đợc trình bày trên đồ số 6. Ngoài ra, còn một định nghĩa khác trong cuốn Audit System 2 của hãng kiểm toán Deloitte Touche Tomatsu: kiểm tra chi tiết (test of detail) là việc thực hiện các thủ tục chi tiết nhằm kiểm tra các bằng chứng bổ Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết và xử chênh lệch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết - Xác định mục tiêu và các thủ tục kiểm tra chi tiết - Chọn mẫu các khoản mục để kiểm tra chi tiết Thực hiện các biện pháp kỹ thuật trên các khoản mục đã chọn - Lấy xác nhận - Kiểm tra thực tế - Các thủ tục kiểm toán thay thế Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết - Kiểm tra tất cả các khoản mục - Chọn mẫu đại diện - Chọn các khoản mục chính [...]... trong kiểm tra chi tiết Chính tính điều này đã nhấn mạnh thêm vai trò của kiểm tra chi tiết trong một cuộc kiểm toán c) Ba là, chi phí tơng đối cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đợc thể hiện qua chi phí của các thủ tục kiểm toán bản: Các thủ tục kiểm toán đợc liệt kê theo thứ tự tăng dần của chi phí thu thập bằng chứng nh sau: thủ tục phân tích, thủ tục kiểm soát, thủ tục kiểm tra chi tiết Các... bởi kiểm toán viên không thể kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ và các số d tài khoản, việc kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa trên sở chọn mẫu các số d và nghiệp vụ cùng loại Rõ ràng phạm vi áp dụng kiểm tra chi tiết đã bị thu hẹp lại 3.1.3 Vai trò của kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính a) Trớc hết vai trò của kiểm tra chi tiết đợc xem xét trong mối liên hệ với các thủ tục kiểm toán. .. trong các số d tài khoản đợc kiểm tra, nhằm xác định xem số d đó sai phạm trọng yếu hay không 3.1.2 Đặc điểm của kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính thể coi kiểm tra chi tiết là một thủ tục kiểm toán hớng tới số phát sinh và số d trên tài khoản, nó đợc sử dụng kết hợp với thủ tục phân tích và thủ tục kiểm soát, hỗ trợ cho hai thủ tục này trong một cuộc kiểm toán Kiểm tra chi tiết. .. kiểm soát và thủ tục phân tích và cũng không thể vì chúng mà giảm bớt việc kiểm tra chi tiết Do đặc thù riêng của mỗi cuộc kiểm toán, các thủ tục kiểm toán đợc vận dụng khác nhau và do đó, kiểm tra chi tiết cũng phát huy vai trò của mình ở mức độ phù hợp Với những nhận định chung về kiểm tra chi tiết trong trình tự kiểm toán báo cáo tài chính trình bày ở trên, cách thức kiểm tra chi tiết đợc thực hiện... đồ 8: Phơng pháp luận của việc thiết kế các khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng - thanh toán Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình mua hàng - thanh toán Đánh giá mức độ của rủi ro kiểm soát chu trình mua hàng - thanh toán Thiết kế các bớc kiểm tra chi tiết đối với số Đánh giá quan hệ chi phí lợi ích của d TK để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán đặc các quá trình khảo sát kiểm soát thù Thời... quyền sở hữu của doanh nghiệp là mục tiêu quan trọng nhất mà kiểm toán viên quan tâm Số d hàng tồn kho cuối kỳ bằng số d tồn kho đầu kỳ cộng với số mua vào trong kỳ trừ đi số đợc xuất bán trong kỳ, theo đó kiểm tra chi tiết hàng tồn kho thờng bao gồm cả kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết Cũng giống nh các chu trình kiểm toán khác, thiết kế kiểm tra chi tiết trong chu. .. cuộc kiểm toán ở đây không chỉ là các công việc cụ thể cần làm đối với từng thủ tục kiểm toán mà còn bao hàm cả kinh phí về nhân lực và vật lực cho cuộc kiểm toán Từ đó kiểm tra chi tiết đợc thực hiện xét trên phạm vi các thủ tục kiểm toán và phạm vi số d đợc kiểm toán Trên sở các thủ tục kiểm toán bao gồm đánh giá hệ thống KSNB và phân tích bộ kiểm toán viên kế hoạch kiểm tra chi tiết ở phạm... hiệu quả nhất d) Cuối cùng vai trò của kiểm tra chi tiết cũng đợc xem xét cùng với các thủ tục khác gắn với các cuộc kiểm toán khác nhau: Bảng 2: Vai trò của thủ tục kiểm toán trong các cuộc kiểm toán khác nhau Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm phân tích Kiểm tra chi tiết Cuộc kiểm toán 1 E E S Cuộc kiểm toán 2 M E M Cuộc kiểm toán 3 N M E Cuộc kiểm toán 4 M E E Trong đó: E: Số lợng khảo sát rất nhiều... kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối hoặc ý kiến không chấp nhận Với những chênh lệch kiểm toán không đợc sửa đổi, KTV lập một bảng tóm tắt những chênh lệch này và xét đến khả năng ảnh hởng của chúng đến BCTC Trên sở tìm hiểu cơ sở luận về kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán Chơng hai của chuyên đề tập trung vào thực trạng kiểm tra chi tiết trong. .. Quan hệ giữa các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm soát + Các thủ tục + phân tích Các thủ tục kiểm tra chi tiết = Bằng chứng đầy đủ và giá trị theo GAAS Để thu thập đợc bằng chứng đầy đủ và giá trị, KTV cần phải kết hợp linh hoạt và hợp 3 thủ tục kiểm toán trên Các thủ tục kiểm giúp cho kiểm toán viên đợc sự hiểu biết về hệ thống KSNB, nhằm đánh giá xem liệu các quá trình kiểm soát đầy . Cơ sở lý luận chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán I. Khái quát chung về chu trình mua hàng - thanh toán Trong. chứng từ III. Kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 3.1. Khái quát về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo

Ngày đăng: 31/10/2013, 19:20

Hình ảnh liên quan

Thông thờng kiểm tra chi tiết số d đợc thực hiện sau ngày lập bảng cân đối kế toán. Tuy vậy, đối với những khách hàng muốn công bố báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán sớm sau ngày lập bảng cân đối kế toán thì  các cuộc khảo sát chi tiết số d của các khoản  - CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN

h.

ông thờng kiểm tra chi tiết số d đợc thực hiện sau ngày lập bảng cân đối kế toán. Tuy vậy, đối với những khách hàng muốn công bố báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán sớm sau ngày lập bảng cân đối kế toán thì các cuộc khảo sát chi tiết số d của các khoản Xem tại trang 10 của tài liệu.
Bảng 2: Vai trò của thủ tục kiểm toán trong các cuộc kiểm toán khác nhau. - CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN

Bảng 2.

Vai trò của thủ tục kiểm toán trong các cuộc kiểm toán khác nhau Xem tại trang 14 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan