LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận cơ bản về kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm kiểm toán tài chính Ở Việt nam, thuật ngữ “Kiểm toán” nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng mới xuất hiện từ những năm cuối thập kỷ 80 của thế kỷ 20. Trên thế giới, thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu, từ khi xuất hiện nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy của thông tin trong báo cáo tài chính, kế toán và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế. Các chuyên gia kinh tế trên thế giới dùng nhiều ngôn từ, cách diễn đạt để mô tả loại hình dịch vụ này. Song dù cách này hay cách khác đều phản ánh kiểm toán với những đặc trưng riêng có của nó, “Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”. Đối tuợng sơ khai và lâu đời nhất của kiểm toán là các thông tin kinh tế trong đó quan trọng nhất là các Bảng khai tài chính. Ngày nay kiểm toán không chỉ giới hạn ở kiểm toán Bảng khai tài chính mà còn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nhau như hiệu quả hoạt động kinh tế, hiệu quả quản lý của xã hội .Trong đó kiểm toán tài chính vẫn là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển. Đối tượng của kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính, trong đó bộ phận quan trọng nhất của những Bảng khai này là các Báo cáo tài chính. Theo định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Báo cáo tài chính là hệ thống các báo cáo được lập theo Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành` (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”. Bảng khai tài chính cũng bao gồm các bảng kê khai có tính chất pháp lý khác như Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư . 1.1.2 Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chínhh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VAS 200), khoản 11 xác định: “Mục tiêu của kiểm toán tài chính là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Ngoài ra, kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để có thể khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị . Ở đây, các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu như sau: Trung thực: Là thông tin tài chính và tìa liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Hợp lý: Là thông tin và tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều ngừoi thừa nhận. Hợp pháp: Là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đứng pháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận. Đó là mục tiêu tổng quát-hay là mục tiêu chung của kiểm toán tài chính. Mục tiêu hợp lý chung đòi hỏi phải có sự nhạy bén, khả năng phán đoán cùng với việc tìm hiểu kỹ lưỡng về khách thể kiểm toán của KTV. Nếu KTV không nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đã đạt được thì sẽ phải dùng đến các mục tiêu chung khác- được xây dựng tương ứng với cam kết hay giải trình của nhà quản lý. Bao gồm: Mục tiêu hiệu lực: Xác minh tính có thực của số tiền có trên khoản mục hay là xác minh bổ sung vào cam kết về sự tồn tại và phát sinh của nhà quản lý. Mục tiêu trọn vẹn: Hướng xác minh vào sự đầy đủ vào thành phần-nội dung cấu thành số tiền ghi trên các khoản mục. Cụ thể là liên quan đến tính đầy đủ của các nghiệp vụ, tài sản và vốn. Đây là phần bổ sung cho xác nhậncủa nhà quản lý. Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Xác minh lại quyền sở hữu của tài sản và nghĩa vụ pháp lý của các khoản nợ và vốn. Mục tiêu định giá: Xác minh cách thức và kết quả biểu hiện của tài sản, vốn và các hoạt động thành tiền. Mục tiêu phân loại: Xác minh vào tính đúng đẳn trong việc phân loại và trình bày các thông tin ở trên các BCTC, bổ sung cần thiết vào cam kết về phân laọi và trình bày. Mục tiêu kiểm toán chung khi được cụ thể hóa vào từng khoản mục thành các mục tiêu kiểm toán đặc thủ. Việc nhận diện các mục tiêu kiểm toán đặc thù có ý nghĩa vô cũng quan trọng làm cơ sở thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp. 1.1.3 Các phương pháp kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính Để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra). Tuy nhiên, do kiểm toán tài chính có những đặc trưng về đối tượng và mối quan hệ chủ thể - khách thể nên phương pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính cũng có những nét đặc thù riêng. Một là, xét về khía cạnh thực hiện chức năng chung của kiểm toán, kiểm toán tài chính hướng tới việc xác minh và bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán. Để có được các bằng chứng này, kiểm toán tài chính thực hiện triển khai các phương pháp cơ bản trên trong từng tình huống cụ thể. Cách thức kết hợp và trình tự thực hiện các thủ tục này, trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 gọi là phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Hai là, do đặc điểm về đối tượng cụ thể của kiểm toán BCTC là các báo cáo kế toán và các bảng tổng hợp tài chính đặc biệt, các báo cáo này vừa chứa đựng các mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn với những biểu hiện về tài chính, pháp lý được lập theo trình tự và tuân theo chuẩn mực. Bởi vậy, trong khi thực hiện kiểm toán tài chính, các KTV phải hình thành các trắc nghiệm, kết hợp với sử dụng liên hoàn các phương pháp kiểm toán cơ bản để đưa ra được ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp này. Một đặc trưng nổi bật về trình tự kiểm toán tài chính phân biệt với trình tự kế toán là trình tự ngược với trình tự của kế toán. Khách thể của kiểm toán vô cùng đa dạng nên phương pháp áp dụng trong từng trường hợp cũng có những biến thái linh hoạt nhằm đạt được hiệu quả vận dụng cao nhất. Sự khác biệt đó thể hiện ở việc kết hợp các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Thủ nghiệm kiểm soát: Bao gồm các thủ tục hướng tới việc đánh giá về tính hiệu quả của việc thiết kế, duy trì và vận hành có hiệu quả hay không của HTKSNB. Khi xem xét đánh giá tính hiệu quả của việc thiết kế HTKSNB, KTV quan tâm tới việc HTKSNB có được thiết kế phù hợp để ngăn ngừa hoặc phát hiện các sai phạm trọng yếu hay không. Khi KTV hướng tới tính hiệu quả trong hoạt động của hệ thống này thủ tục kiểm soát được thực hiện nhằm trả lời cho các câu hỏi: hệ thống này được vận hành như thế nào, có liên tục hay không và ai là người vận hành hệ thống? . Để phát hiện các sai phạm trọng yếu trong một tài khoản, một nhóm nghiệp vụ hay trong việc phân loại trình bày Báo cáo tài chính, các thử nghiệm cơ bản được thực hiện. Thủ nghiệm cơ bản bao gồm hai loại trắc nghiệm sau đây: Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư: hướng tới việc phát hiện các gian lận và sai sót trong các nghiệp vụ và số dư tài khoản. Thủ tục phân tích: Tập trung xem xét các mối quan hệ và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối giữa các trị số bằng tiền hoặc các bộ phận cấu thành chỉ tiêu. 1.2 Lý luận cơ bản về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Khái niệm về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính Thủ tục phân tích (hay quy trình phân tích, trắc nghiệm phân tích) là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng trong cuộc kiểm toán. Để tìm hiểu sâu về thủ tục phân tích, trước hết cần hiểu rõ khái niệm về thủ tục phân tích. Theo từ điển tiếng Việt: “Thủ tục là cách thức tiến hành một công việc với nội dung, trình tự nhất định theo quy định của cơ quan nhà nước. Phân tích là giảng giải, nhận xét tỷ mỷ làm sáng tỏ mặt bản chất nào đó của sự vật, hiện tượng. Theo đó, thủ tục phân tích được hiểu là cách thức, trình tự tiến hành một công việc nhất định nhằm làm sáng tỏ mặt bản chất nào đó của sự vật, hiện tượng. Trong lĩnh vực kiểm toán, theo Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 56 (AU329): “Thủ tục phân tích được hiểu là sự đánh giá về các thông tin tài chính dựa trên việc nghiên cứu về các mối liên hệ hợp lý giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính bao gồm các so sánh giữa các số liệu được ghi sổ với các ước tính của KTV”. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VAS 520: “Thủ tục phân tích hay quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, sự biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn với giá trị đã dự kiến”. Tựu chung lại, thủ tục phân tích có thể được hiểu là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của số dư trên các tài khoản. Các mối quan hệ bao gồm quan hệ giữa các thông tin tài chính với thông tin phi tài chính và giữa các thông tin tài chính với nhau. Các khái niệm so sánh, dự đoán, đánh giá được hiểu: - Dự đoán: Là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị tỷ suất hoặc xu hướng liên quan đến các dữ kiện về tài chính và dữ kiện về hoạt động. - So sánh: Là việc đối chiếu về số liệu trên BCTC với số liệu dự đoán hay so sánh số liệu trên báo cáo của đơn vị với chỉ số chung của toàn ngành. - Đánh giá: Là việc phân tích để đưa ra các kết luận về mức chênh lệch và tìm nguyên nhân của chênh lệch đó nếu chênh lệch là lớn và mang tính trọng yếu. 1.2.2 Các loại phân tích: Trong kiểm toán BCTC có rất nhiều cách khác nhau để phân loại thủ tục phân tích, song đơn giản và được chấp nhận rộng rãi nhất, người ta phân chia thủ tục phân tích thành ba loại: • Kiểm tra tính hợp lý; • Phân tích xu hướng; • Phân tích tỷ suất. 1.2.2.1 Phân tích tính hợp lý: - Khái niệm: Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm những so sánh cơ bản như: so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán…Từ kết quả so sánh, nếu có chênh lệch cần tiến hành điều tra tìm nguyên nhân, phát hiện những sai sót trong BCTC hoặc các biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị để xem xét tính hợp lý của các chỉ tiêu trên BCTC và đánh giá một cách sơ bộ về tình hình tài chính của đơn vị. - Các loại phân tích tính hợp lý: Các so sánh thường sử dụng trong phân tích tính tính hợp lý:  So sánh giữa số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán. Thông qua việc so sánh các chỉ tiêu tài chính giữa số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hoặc dự toán, sẽ giúp cho KTV điều tra phát hiện được những sai lệch lớn giữa số liệu thực tế và kế hoạch hoặc dự toán. Từ đó có thể cho thấy những sai sót trong BCTC hoặc những biến động lớn về sản xuất kinh doanh mà KTV cần xem xét, thẩm định.  So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu bình quân trong ngành. Thông thường, trong phạm vi nhất định thì các chỉ tiêu của đơn vị cá thể với chỉ tiêu bình quân của ngành có mối quan hệ tương đồng với nhau. (Như các chỉ tiêu: mức lợi nhuận, hệ số vòng quay vốn, giá thành…). Do vậy, KTV có thể so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân của ngành, để phát hiện những sai biệt lớn, không bình thường, không hợp lý. Từ đó sẽ tìm ra những sai sót hoặc giúp cho KTV tìm hiểu kỹ hơn về hoạt động của doanh nghiệp. Khi so sánh giữa chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân của ngành cần lưu ý đến các nhân tố về quy mô cũng như tổ chức quản lý, phương pháp hạch toán khác nhau giữa các đơn vị trong ngành.  So sánh số liệu của doanh nghiệp với các kết quả dự kiến của KTV. Theo cách so sánh này, KTV ước tính số dư của một tài khoản nào đó bằng cách dựa vào số liệu liên quan của một hoặc một số tài khoản có mối liên hệ với chỉ tiêu ước tính, sau đó KTV so sánh số liệu thực tế trên sổ kế toán của doanh nghiệp với số liệu ước tính đó. Nếu có sự khác biệt trọng yếu giữa số liệu ước tính với số liệu thực tế, KTV cần điều tra xem xét để xác định nguyên nhân cụ thể.  Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Các thông tin không có tính chất tài chính là các dữ kiện kinh tế kỹ thuật do các hệ thống hạch toán cung cấp. Thí dụ như: số lượng công nhân viên, số lượng phòng, giá phòng, hiệu suất phòng của một khách sạn, hoặc diện tích kho chứa hàng của doanh nghiệp… Mặc dù, những thông tin này không có tính chất tài chính, nhưng lại có mối quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu tài chính. Chẳng hạn, khi xem xét, thẩm tra quỹ lương, mức lương bình quân, KTV sẽ xem xét trong mối quan hệ của nó với số lượng công nhân viên của doanh nghiệp, đơn giá tiền lương, cấp bậc nhân viên… 1.2.2.2 Phân tích xu hướng: - Khái niệm: Phân tích xu hướng (hay còn gọi là phân tích ngang) là sự phân tích dựa trên cơ sở so sánh các chỉ số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC. Phân tích xu hướng thường được KTV sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với kỳ trước, hay so sánh giữa các tháng trong kỳ, hoặc so sánh số dư (số phát sinh) của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ nhằm phát hiện biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét. Đồng thời thông qua phân tích sự biến động của một số dư tài khoản hay khoản mục giữa các kỳ kế toán trước, KTV có thể đưa ra dự kiến của kỳ hiện tại. - Các loại phân tích xu hướng: Có thể chia thủ tục phân tích xu hướng ra thành hai dạng là phân tích xu hướng giản đơn và phân tích hồi quy.  Phân tích xu hướng giản đơn: là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài khoản của kỳ trước. Thí dụ, tỷ suất giá vốn hàng bán trên doanh thu của đơn vị không tăng so với năm trước có thể do giá cả thị trường ổn định nhưng cũng có thể do đơn vị cố tình điều chỉnh cho hợp lý với tỷ suất của ngành…  Phân tích hồi quy: là sử dụng phương pháp toán học trong phân tích tài chính để biểu hiện và đánh giá mối quan hệ tương quan giữa các chỉ tiêu kinh tế. Phương pháp này xác định độ biến thiên của tiêu thức kết quả theo sự biến thiên của tiêu thức nguyên nhân. Phân tích hồi quy là phương pháp sử dụng phổ biến vì có tính chính xác cao hơn so với phân tích xu hướng giản đơn vì nó phản ánh được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích. Thí dụ, khi phân tích doanh thu của đơn vị thì KTV có thể phân chia doanh thu theo từng loại sản phẩm tiêu thụ hoặc theo thị trường…Trên cơ sở đó sẽ đánh giá được biến động của doanh thu là do biến động tiêu thụ của sản phẩm nào hoặc của thị trường nào… 1.2.2.3 Phân tích tỷ suất: - Khái niệm: Phân tích tỷ suất là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC. Đây là loại thủ tục phân tích phổ biến thứ hai trong các thủ tục phân tích. Nếu phân tích xu hướng Tổng tài sản lưu động Tổng nợ ngắn hạn Tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời tập trung vào một tài khoản cụ thể và không đi vào phân tích mối quan hệ về số dư các tài khoản thì phân tích tỷ suất lại tập trung vào phân tích mối quan hệ này. Phân tích tỷ suất chủ yếu áp dụng đối với BCĐKT và BCKQKD. Tuy nhiên, phân tích tỷ suất đối với các tài khoản trong BCĐKT thường không đem lại hiệu quả cao do số dư các tài khoản trên BCĐKT được đưa ra tại một thời điểm. Trong khi đó, phân tích tỷ suất giữa số dư các tài khoản trên BCKQHĐKD lại hiệu quả do nó phản ánh sự biến động kết quả hoạt động kinh doanh trong mối quan hệ với các khoản mục khác trong một thời kỳ nhất định. - Các loại phân tích tỷ suất: KTV thường sử dụng ba nhóm tỷ suất là nhóm tỷ suất khả năng thanh toán, nhóm tỷ suất khả năng sinh lời, nhóm tỷ suất về cấu trúc tài chính để thực hiện thủ tục phân tích.  Nhóm tỷ suất khả năng thanh toán, gồm có:  Tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời: Công thức tính: Tỷ suất này đo lường khả năng thanh toán, xem tổng tài sản lưu động gấp bao nhiêu lần nợ ngắn hạn phải trả. Khi tỷ suất này bằng 1, nghĩa là tài sản lưu động vừa đủ để thanh toán nợ ngắn hạn. Để đảm bảo vốn vừa thanh toán đủ nợ ngắn hạn, vừa tiếp tục hoạt động được, tỷ suất bằng 2 được xem là hợp lý, tỷ suất cao hơn 2 có thể xem là đầu tư thừa tài sản lưu động.  Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh. Công thức tính: Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh Vốn bằng tiền Đầu tư tài chính ngắn hạn Các khoản phải thu Tổng số nợ ngắn hạn Số vòng thu hồi nợ Doanh thu bán chịu (thuần) Số dư các khoản phải thu bình quân Số vòng luân chuyển hàng tồn kho Giá vốn hàng bán Số dư tồn kho bình quân Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh mô tả khả năng thanh toán tức thời với tiền và các phương tiện có thể chuyển hoá ngay thành tiền. Tỷ số này bằng 1 là thoả đáng, càng lớn hơn 1 thể hiện doanh nghiệp càng có khả năng thanh toán nhanh, nếu càng nhỏ hơn 1 thì doanh nghiệp càng khó khăn trong thanh toán công nợ ngắn hạn.  Số vòng thu hồi nợ. Công thức tính: Số vòng thu hồi nợ thể hiện số vòng thu hồi nợ trong một niên độ, có nghĩa là số dư nợ khách hàng thu được vào quỹ mấy lần. Số vòng thu hồi nợ càng nhiều, thời gian thu hồi nợ càng ngắn.  Số vòng luân chuyển HTK. Một vòng luân chuyển HTK được tính từ lúc xuất tiền mua hàng cho đến khi bán hàng thu lại được tiền. Số vòng luân chuyển hàng tồn kho cho biết mỗi năm hàng hoá luân chuyển được mấy lần. Số vòng luân chuyển càng nhiều, thời gian luân chuyển một vòng càng ngắn. Công thức tính:  Nhóm tỷ suất khả năng sinh lời, gồm: [...]... dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính Quá trình kiểm toán BCTC thực chất là quá trình áp dụng các thủ tục kiểm toán, kỹ thuật nghiệp vụ vào kiểm tra thực tế nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến nhận xét từng bộ phận được kiểm toán cũng như toàn bộ BCTC của đơn vị Trong hệ thống các phương pháp kiểm toán áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán, ... hiện thủ tục phân tích, kỹ thuật thống kê hay mô hình kế toán máy mà KTV sử dụng 1.3 Vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm toán, đồng thời để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của các số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán. .. trước hay trong cuộc kiểm toán năm nay sẽ đáng tin cậy hơn số liệu chưa được kiểm toán 1.2.3.3 Tính độc lập với các thủ tục khác: o Các thủ tục kiểm toán khác có cùng một mục tiêu kiểm toán ví dụ: thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khoá sổ của các khoản phải thu sẽ khẳng định hoặc phủ nhận kết quả của quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn) Ngoài ra, hiệu quả của thủ tục phân tích cũng... thể về cuộc kiểm toán Quy trình phân tích cũng được thực hiện ở giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 1.3.1.1 Mục đích áp dụng: Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán thứ 04 trong mười Chuẩn mực kiểm. .. được kiểm toán năm nay với số liệu năm trước đã được điều chỉnh sau kiểm toán Từ đó kiểm tra xem liệu tất cả các thay đổi đã được giải thích thỏa đáng chưa, nếu chưa thì cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán nào khác nữa Thủ tục phân tích soát xét cũng sử dụng phân tích ngang và phân tích tỷ suất Bước 2: Phân tích kết quả Căn cứ để thực hiện phân tích soát xét là dựa vào hiểu biết của KTV về khách... các thủ tục phân tích dẫn đến các số dư của một tài khoản là nhỏ như phí bảo hiểm chưa được hưởng là thích hợp thì không cần phân tích nữa Trong các trường hợp khác, một số thủ tục kiểm toán khác có thể được loại trừ, quy mô mẫu có thể giảm bớt hoặc thời gian của các thủ tục có thể được rút ngắn hơn kể từ ngày lập BCTC 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán. .. trên tổng tài sản thì đây là một dấu hiệu về rủi ro tài chính rất cao 1.3.3.2 Phương pháp tiến hành: Thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán được thực hiện qua hai bước sau đây: Bước 1: So sánh thông tin Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích sơ bộ được thực hiện trên cơ sở so sánh số liệu năm hiện hành với năm trước đó Còn trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, cơ... ba bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Chất lượng của cuộc kiểm toán còn phụ thuộc vào trình độ và phán đoán của KTV trong việc lựa chọn và ứng dụng các phương pháp kiểm toán một cách hợp lý và có hiệu quả Trong đó, thủ tục phân tích đóng vai trò hết sức quan trọng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định: “KTV phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch,... khách thể kiểm toán  Giúp KTV đánh giá lại khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty khách hàng Những khó khăn trầm trọng về tài chính của khách hàng thường lộ rõ sau thủ tục phân tích, đặc biệt là khi KTV xem xét các tỷ suất thanh toán ngắn hạn Nguy cơ rắc rối về tài chính phải được KTV quan tâm trong việc ước lượng rủi ro kiểm toán cũng như trong mối quan hệ với giả thiết về hoạt động liên tục của... dư tài khoản, khoản mục cần kiểm tra: Xác định số dư tài khoản cần kiểm tra: Số dư tài khoản cần kiểm tra là số dư của một tài khoản hoặc một nhóm tài khoản trên BCTC Việc xác định số dư tài khoản đơn lẻ hay của một nhóm tài khoản để áp dụng thủ tục phân tích chi tiết là tuỳ thuộc vào mục đích và phạm vi kiểm tra của KTV - Phân tách số dư tài khoản, khoản mục cần kiểm tra: Sự phân tách số dư cần kiểm . LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận cơ bản về kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm kiểm toán tài chính. 1.2 Lý luận cơ bản về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Khái niệm về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính