THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

25 522 0
THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN 2.1 Khái quát quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) thực 2.1.1 Giai đoạn 1: Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán - Tổ chức tiếp xúc với thành viên chủ chốt công ty - Thu thập thông tin chung công ty - Xác định phạm vi công việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể - Tổ chức thảo luận sơ với cơng ty - Sốt xét sơ Báo cáo tài chính, ghi chép kế tốn tài liệu cơng ty - Thành lập nhóm kiểm tốn phân cơng riêng cơng việc cho thành viên - Phác thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết - Thảo luận kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc giới thiệu nhóm kiểm tốn với Ban giám đốc công ty 2.1.2 Giai đoạn 2: Thu thập tổng hợp thơng tin - Thu thập tồn tài liệu thông tin cần thiết cho việc kiểm tốn - Trao đổi với cơng ty tài liệu cần lập thu thập - Phê chuẩn kế hoạch kiểm toán chi tiết 2.1.3 Giai đoạn 3: Thực kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn bao gồm, không giới hạn công việc sau: - Kiểm tra tính tn thủ hệ thống kiểm sốt nội công ty với văn quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động công ty hành - Kiểm tra, soát xét việc ghi chép kế tốn sổ sách kế tốn cơng ty - Kiểm tra, sốt xét Báo cáo tài - Sốt xét thủ tục toán, cam kết khác tín dụng tốn - Sốt xét, kiểm soát thủ tục đấu giá, mua sắm tài sản toán cho khoản đầu tư dở dang - Phân tích tình hình biến động vốn công ty kỳ - Gửi thư xác nhận tài khoản ngân hàng, đầu tư, phải thu phải trả - Quan sát thực tế tài sản cố định chủ yếu công ty kiểm tra việc phản ánh tài sản ngày lập Bảng cân đối kế tốn - Đánh giá tính đắn Hệ thống kiểm sốt nội Công ty việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định để khẳng định tính hữu, sở hữu, giá trị tiền mặt, tài sản cố định hàng tồn kho ngày kết thúc kỳ kế tốn - Phân tích tiêu tài chủ yếu khả sinh lời, khả toán, hiệu kinh doanh khả tài cơng ty - Thực thủ tục kiểm toán khác thủ tục thay cần thiết trường hợp cụ thể 2.1.4 Giai đoạn 4: Chuẩn bị phát hành Báo cáo kiểm toán - Tổng hợp kết kiểm toán - Giải vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn - Chuẩn bị dự thảo Báo cáo kiểm toán Thư quản lý - Gửi Báo cáo dự thảo cho Ban Giám đốc Công ty - Thảo luận kết kiểm toán với Ban Giám đốc - Hồn chỉnh phát hành thức Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý 2.2 Tổ chức kiểm tốn khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn tài cơng ty ABC 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát * Tiếp cận khách hàng đánh giá khả chấp nhận khách hàng Công ty XYZ hoạt động lĩnh vực xây dựng Thông qua thư chào hàng Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế chuyển đến, BGĐ định mời Công ty Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế kiểm tốn Báo cáo tài kết thúc vào ngày 31/12/2007 Công ty XYZ khách hàng nên Công ty Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế tiến hành tìm hiểu thực trạng kinh doanh Cơng ty XYZ năm gần đây, tính liêm BGĐ, cơng ty tiến hành kiểm tốn năm trước, lí cơng ty khơng tiếp tục ký hợp đồng kiểm tốn Báo cáo tài năm 2007… Trên sở đánh giá rủi ro kiểm tốn, khả tiến hành kiểm tốn, cơng ty định ký kết hợp đồng với công ty XYZ kiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/2007 * Nhận diện lý kiểm toán Kiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/2007 nhằm mục đích chuyển đổi năm tài ngày 1/1/2008 kết thúc ngày 31/12/2008 Kết luận kiểm toán nhằm tư vấn để đơn vị hồn thiện hệ thống kế tốn tăng cường hệ thống Kiểm soát nội * Lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên Trước kí hợp đồng kiểm tốn, Công ty lựa chọn đội ngũ KTV thời gian kiểm tốn để thơng qua hợp đồng kiểm tốn với khách hàng Đối với công ty XYZ, công ty kiểm toán dự kiến thời gian thực kiểm toán ngày, từ ngày 22/3/2008 đến ngày 27/3/2008 số lượng KTV người KTV người có kinh nghiệm lĩnh vực kinh doanh xây dựng 2.2.1.2 Thu thập thông tin sở công ty XYZ Công việc thu thập thông tin sở KTV thực trước kiểm tốn bắt đầu Thơng tin thu thập không phục vụ cho kiểm tốn khoản phải thu khách hàng mà cịn phục vụ cho kiểm toán khoản mục khác BCTC * Thông tin giấy phép đầu tư, vốn pháp định, vốn đầu tư Công ty XYZ công ty chuyển đổi từ Tổng công ty ABC theo Quyết định số 1652/QĐ-BXD ngày 02/11/2004 Bộ Xây dựng Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0203001155 ngày 16/12/2004 Thời gian hoạt động công ty 50 năm kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư Công ty bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2004 Trụ sở xí nghiệp cơng ty đặt Hải Phòng Bảng 2.1 Vốn điều lệ STT Chủ đầu tư Tổng công ty ABC Các cổ đông khác Tổng cộng Số lượng cổ phần 45.152 44.848 90.000 Giá trị (VNĐ) 4.515.200.000 4.484.800.000 9000.000.000 Tỷ lệ (%) 50,17 49,83 100 (Nguồn: Phịng tài kế tốn) * Lĩnh vực hoạt động cơng ty - Xây dựng cơng trình cơng nghiệp, đường dây tải điện, trạm biến điện 220KVA; - Xây dựng nhà trang trí nội thất; - Kinh doanh bất động sản; - Chế tạo thiết bị, thiết bị phi tiêu chuẩn, sản xuất kết cấu thép, chế tạo bình, bể chịu áp lực, bồn bể chứa xăng dầu, sơn, mạ thiết bị kết cấu thép; - Lắp đặt thiết bị, dây chuyền thiết bị công nghệ, lắp đặt điện nước, thơng gió, điều hịa, loại cơng trình cơng nghiệp dân dụng; - Kinh doanh vật tư, thiết bị, vật liệu xây dựng * Niên độ kế toán áp dụng cơng ty Niên độ kế tốn Công ty ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 dương lịch hàng năm * Chế độ kế tốn áp dụng BCTC Cơng ty trình bày đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với quy định Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành Cơng ty sử dụng hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký chung * Các sách kế tốn áp dụng Cơng ty áp dụng sách kế tốn qn với năm tài trước ngoại trừ việc từ năm 2006 Công ty áp dụng Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam sau Bộ tài ban hành có liên quan đến hoạt động Cơng ty Các chuẩn mực có hiệu lực năm 2006 - Chuẩn mực số 22: Trình bày bổ sung BCTC ngân hàng tổ chức tài tương tự; - Chuẩn mực số 23: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; - Chuẩn mực 27: Báo cáo tài niên độ Các thay đổi áp dụng mà không làm ảnh hưởng tới số dư đầu kỳ Tuy nhiên, vài số liệu so sánh BCTC phân loại cho phù hợp với hình thức trình bày - Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh VNĐ ghi nhận lập báo cáo theo giá trị thực tế phát sinh Các nghiệp vụ phát sinh có nguồn gốc ngoại tệ quy đổi VNĐ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi nhận lập báo cáo - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc giá trị hàng tồn kho ghi nhận theo giá trị thực Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Theo phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên - Nguyên tắc ghi nhận Nguyên giá khấu hao Tài sản cố định: + Nguyên giá tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố đinh hữu hình, vơ hình đồng thời phải thỏa mãn bốn tiêu chuẩn: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy; thời gian sử dụng ước tính năm; có đủ điều kiện tiêu chuẩn giá trị (giá trị lớn 10.000.000 VNĐ) thỏa mãn định nghĩa tài sản cố định hữu hình, vơ hình Ngun giá tài sản cố định hữu hình, vơ hình bao gồm giá mua chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí nâng cấp, sửa chữa đổi tài sản cố định sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định ghi tăng nguyên giá tài sản, chi phí không đủ tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá tài sản ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh Khi tài sản bán hay lý, nguyên giá giá trị hao mịn lũy kế xóa sổ khoản lãi-lỗ phát sinh lý tài sản hạch toán vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Khấu hao Khấu hao tài sản trích lập phù hợp với Quyết định 206/2003/QĐBTC ngày 12/12/2003 Bộ tài theo phương pháp khấu hao đường thẳng suốt thời gian hữu dụng ước tính tài sản sau: Tài sản cố định hữu hình - Nhà cửa, vật kiến trúc - Máy móc, thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý Tài sản cố định vơ hình - Nhãn hiệu hàng hóa - Tài sản cố định vơ hình khác Số năm 6-25 5-10 5-10 3-5 3 - Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt: Vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt ghi nhận phản ánh BCTC phản ánh theo giá gốc chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đầu tư giá thực tế mua khoản đầu tư cộng với chi phí liên quan trực tiếp khác bên tham gia liên doanh thống đánh giá chấp thuận biên góp vốn Phát sinh lợi nhuận chia ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết kinh doanh - Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả Thực theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí phát sinh kỳ Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí đó: giá trị thực tế khoản chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất kinh doanh kỳ - Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: doanh nghiệp chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; doanh thu xác định tương đối chắn; doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu theo nguyên tắc kế tốn dồn tích Doanh thu cung cấp dịch vụ: ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Doanh thu hợp đồng xây dựng: Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận theo tiến độ kế hoạch kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy Doanh thu ghi nhận tương ứng với cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn bao nhiêu, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận doanh thu liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập 2.2.1.3 Phân tích chung tình hình tài cơng ty KTV tiến hành phân tích tổng qt tình hình tài thơng qua tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh năm 2006, 2007 Bảng cân đối kế toán Đơn vị: VNĐ TÀI SẢN A NĂM 2007 NĂM 2006 TÀI SẢN NGẮN HẠN 39.072.933.243 33.046.124.597 I Tiền khoản tương đương tiền 7.945.068.880 1.158.916.430 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn - - III Các khoản phải thu ngắn hạn 20.665.522.815 19.617.264.114 Phải thu khách hàng 19.217.402.232 19.126.344.353 Trả trước cho người bán 1.197.695.576 138.425.163 Phải thu nội ngắn hạn - - Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng - - Các khoản phải thu khác 250.425.007 352.494.598 Dự phòng khoản phải thu khó địi - - 10.067.532.573 12.036.333.804 394.808.975 233.610.249 9.265.598.983 10.462.440.094 IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn II Tài sản cố định 8.265.598.983 9.462.440.094 III Bất động sản đầu tư IV Các khoản đầu tư tài dài hạn 1.000.000.000 1.000.000.000 V Tài sản dài hạn khác 48.338.532.226 43.508.564.691 NỢ PHẢI TRẢ 33.193.053.007 31.997.706.175 I Nợ ngắn hạn 33.080.859.065 31.466.481.802 II Nợ dài hạn 112.193.942 531.224.373 VỐN CHỦ SỞ HỮU 15.145.479.219 11.510.858.516 I Vốn chủ sở hữu 14.930.383.632 11.490.527.994 II Nguồn kinh phí quỹ khác 215.095.587 20.330.522 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 48.338.532.226 43.508.564.691 TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A B Tỷ lệ khoản phải thu so với tổng tài sản năm 2007 42.75%, năm 2006 45.08% Như tỷ lệ khoản phải thu so với tổng tài sản năm 2007 giảm so với năm 2006 chiếm tỷ lệ lớn, cơng ty bị khách hàng chiếm dụng vốn Báo cáo kết kinh doanh Đơn vị: VNĐ CHỈ TIÊU NĂM 2007 NĂM 2006 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 62,062,393,958 53,960,171,883 62,062,393,958 53,960,171,883 52,522,071,367 47,576,223,980 9,540,322,591 6,383,947,903 87,907,299 52,384,793 1,549,776,391 1,290,290,627 1,549,776,391 1,290,290,627 - - 3,018,041,336 2,494,449,055 5,060,412,163 2,651,593,014 60,000 24,927,000 10,615,860 162,432,198 (10,555,860) (137,505,198) 5,049,856,303 2,514,087,816 Kết hoạt động kinh doanh năm 2007 tăng so với năm 2006 tăng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu tài Một số tiêu đánh giá khái qt tình hình tài cơng ty: CHỈ TIÊU I Tình hình tài Khả toán 1.1 Thanh toán nhanh: Tiền/Nợ ngắn hạn 1.2 Tổng quát: TSLĐ/Nợ ngắn hạn 1.3 Tổng quát: TSLĐ/Nợ phải trả Tỷ lệ nợ phải trả so với tồn tài sản II Bố trí cấu vốn TSCĐ so với toàn tài sản TSLĐ so với toàn tài sản III Tỷ suất lợi nhuận Tỷ suất lợi nhuận doanh thu CHÊNH LỆCH TỶ LỆ (%) 2006 2007 3.68 108.2 106.42 73.54 24.02 121.14 120.73 68.67 20.34 12.94 14.31 -4.87 21.75 78.25 17.1 82.9 -4.65 4.65 4.66 8.14 3.48 Về tình hình tài cơng ty: Ta thấy khả tốn cơng ty năm 2007 121.14% tổng nợ ngắn hạn, hay khả toán tổng nợ 120.73%, chứng tỏ khả tài cơng ty lớn hồn tồn đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh diễn bình thường có lãi Tỷ suất toán nhanh năm 2007 tăng so với năm 2006 chứng tỏ khả tài cơng ty tăng lên, cần vốn lập tức, công ty huy động Về việc bố trí cấu vốn: Qua bảng phân tích, ta thấy tỷ lệ TSCĐ tổng vốn TSLĐ tổng vốn có thay đổi tăng giảm hai tỷ lệ Về tiêu lợi nhuận Tỷ suất lợi nhuận năm 2007 tăng cao so với năm 2006 2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán * Đánh giá trọng yếu kiểm toán Mức trọng yếu đánh giá cho khoản mục BCTC công ty XYZ phụ thuộc vào tình hình thực tế xét đốn nghề nghiệp KTV Mức trọng yếu thường xác định: KHOẢN MỤC Số dư khoản mục lựa chọn để tính PM Nhập số liệu Trọng yếu sau thuế Lựa chọn trọng yếu sau thuế SỐ LIỆU GHI CHÚ Có thể chọn Doanh thu; Thu nhập trước thuế; Tổng tài sản lưu động 62.062.393.958 vốn chủ sở hữu; khoản mục khác 2% Tổng tài sản lưu động vốn chủ sở hữu; 5-10% thu nhập trước 3.00% thuế; 3-0.5% Doanh thu 1.861.871.819 1.861.871.819 Trong việc xác định tỷ lệ thuế ảnh hưởng thực đến BCTC năm 28% không nên lấy tỷ lệ thuế theo quy định Tỷ lệ thuế Tính tốn trọng yếu trước thuế 2.585.933.082 Tỷ lệ sai sót ước tính Tính tốn MP Đây tỷ lệ giảm PM trước thuế để điều chỉnh cho tổng sai sót mà dự kiến phát 20% kiểm toán (10-20%) 2.068.746.465 KTV tiến hành phân bổ giá trị trọng yếu chi tiết MP cho khoản mục theo tỉ lệ: Hàng tồn kho hệ số 2; khoản phải thu hệ số 1; Tiền khoản tương đương tiền hệ số 0,5 Theo đó, KTV phân bổ trọng yếu cho khoản mục phải thu là: (2.068.746.465/3,5) x = 591.070.419 (VNĐ) Ước lượng ban đầu tính trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm toán KTV thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp * Đánh giá rủi ro Công ty XYZ khách hàng mới, KTV đánh giá HTKSNB thông qua hệ thống câu hỏi HTKSNB bước đầu đánh giá có hiệu Số lượng khoản phải thu khách hàng không nhiều, không tồn đọng khoản công nợ dây dưa kéo dài, cần xem xét việc đối chiếu công nợ vào cuối kỳ Rủi ro kiểm toán ban đầu đánh giá mức trung bình cao, sở khách hàng mục đích kiểm tốn BCTC năm 2007 để hồn thiện hệ thống kế tốn HTKSNB 2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng đặt mối liên hệ với chương trình kiểm tốn doanh thu, khoản trích lập dự phịng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế thiết lập chương trình kiểm tốn khoản mục khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn nói chung chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng trình bày Phụ lục KTV tiến hành kiểm toán tuân theo chương trình Nhưng tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh, quy mơ tính chất phức tạp khoản phải thu mà KTV ứng dụng cách linh hoạt chương trình kiểm tốn Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp: - Bảng kê chi tiết số dư tài khoản phải thu đến cuối niên độ kế toán Bảng kê cần phân tích theo tuổi nợ - Sổ chi tiết theo dõi Nợ phải thu - Sổ tài khoản phải thu khách hàng - Các quy định liên quan đến bán hàng trả chậm, chiết khấu đơn vị giai đoạn 2.2.2 Thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng 2.2.2.1 Thực thủ tục kiểm sốt thủ tục phân tích Trước tiên, KTV tìm hiểu quy định phê duyệt bán chịu, thời hạn toán, mức phạt khách hàng tốn chậm… KTV thu thập thơng tin từ việc vấn nhân viên BGĐ công ty XYZ KTV thu thập định có liên quan đến sách bán chịu, xem sổ chi tiết báo cáo bán hàng, bảng phân tích tuổi nợ…, xem xét báo cáo có lập cách đắn đầy đủ hay không Kết cho thấy, chứng từ, sổ sách lập đầy đủ Đồng thời, KTV chọn ngẫu nhiên tài liệu ba tháng để xem xét việc đối chiếu kế tốn tốn, kế tốn vật tư… có thực đắn đảm bảo tính trung thực, khách quan hay khơng Bảng 2.2 Q trình tìm hiểu HTKSNB TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Tìm hiểu hệ thống quản lý nhập – xuất theo dõi cơng nợ Quy trình xuất hàng Hợp đồng kinh tế kí kết hai bên sở phát sinh cung cấp dịch vụ sau Căn vào hợp đồng kinh tế, phịng kế tốn sản xuất xếp lịch, thời gian cụ thể cho đơn đặt hàng Quy trình phát hành hóa đơn Hóa đơn cơng ty in theo mẫu đăng ký với quan thuế Sau ghi nhận phiếu xuất tuân theo quy trình kế toán làm ghi nhận doanh thu lưu lại Chính sách tín dụng Thời hạn tín dụng khơng q tháng, có nhiều khách hàng khơng trả thời hạn Cuối kỳ công ty không tiến hành phân tích tuổi nợ, đối chiếu cơng nợ khơng đầy đủ Do đặc điểm ngành nghề kinh doanh lĩnh vực xây dựng, nên cơng ty có sách tín dụng thơng thống Tuy nhiên, việc thực sách kiểm sốt tín dụng chưa tốt Số nợ gốc phải thu lớn (9.217.402.232 VNĐ) Bên cạnh đó, kế tốn cơng nợ khơng tiến hành phân tích tuổi nợ cách đầy đủ gây khó khăn cho việc kiểm sốt khoản phải thu trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi Tiếp theo, KTV tiến hành thủ tục phân tích nhằm đánh giá tình hình biến động khoản phải thu khách hàng mối liên hệ tiêu tài KTV tiến hành tính tốn, so sánh, phân tích biến động số dư khoản phải thu khách hàng, số vòng quay khoản phải thu khách hàng thời gian vòng quay khoản phải thu khách hàng Số vòng quay khoản Doanh thu bán chịu = Phải thu khách hàng Số dư bình quân phải thu khách hàng Thời gian vòng quay Thời gian kì phân tích = Khoản phải thu khách hàng Số vòng quay khoản phải thu khách hàng Bảng 2.3 Phân tích khoản phải thu khách hàng Client/Khách hàng: Công ty XYZ Prepare/Người lập: Date: Period/Kỳ: Từ 1/1/2007 đến 31/12/2007 Reviewed by/Người sốt xét Date: Subject/Nội dung: Phân tích khoản phải thu KH Reviewed by/Người soát xét Date: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng Khách hàng đặt trước Số vòng quay khoản phải thu khách hàng Thời gian vòng quay khoản phải thu khách hàng Năm 2007 62.062.393.95 Năm 2006 53.960.171.88 Chênh lệch 8.102.222.07 19.217.402.23 10.741.590.83 2.34 156 19.126.344.35 9.171.579.839 91.057.880 5.3 68.87 1.570.010.99 (2.96) 87.13 Các khoản phải thu khách hàng năm 2007 năm 2006 xấp xỉ chứng tỏ lượng khách hàng nợ đọng cơng ty khơng nhiều Số vịng quay khoản phải thu năm 2007 giảm 2.96 so với năm 2006, dẫn đến để thu hồi khoản phải thu phải 156 ngày Đây thời gian dài để thu hồi khoản nợ Như việc quản lý khoản phải thu không tốt Công ty XYZ cần xem lại sách tín dụng khách hàng Sau đó, KTV đối chiếu số liệu khoản phải thu Bảng cân đối kế toán, sổ sổ chi tiết xem có khớp hay khơng, đồng thời KTV tiến hành cộng lại số dư nợ khách hàng toàn khách hàng Tổng dư nợ khoản phải thu khách hàng từ sổ chi tiết khách hàng, sổ tổng hợp khoản phải thu 19.217.102.232 VNĐ, khách hàng đặt trước 10.741.590.838 VNĐ, trả trước cho người bán 1.197.695.576 VNĐ Các số khớp với BCĐKT Tại công ty XYZ, KTV nhận thấy số liệu sổ số cộng lại KTV khớp Như vậy, bước đầu xét khía cạnh trọng yếu, việc ghi chép khoản phải thu khách hàng trung thực, hợp lý Bảng 2.4 Kiểm tra tổng hợp khoản mục phải thu Client/Khách hàng: Công ty XYZ Prepare/Người lập: Date: Period/Kỳ: Từ 1/1/2007 đến 31/12/2007 Reviewed by/Người soát xét Date: Subject/Nội dung: Tổng hợp khoản mục phải thu Reviewed by/Người soát xét Tên Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội Phải thu khác Dự phòng phải thu khó địi Số sổ chi tiết Số BCĐKT 19.217.402.232 19.217.402.232 1.197.695.576 1.197.695.576 0 250.425.007 250.425.007 Note: Đã đối chiếu số liệu khớp sổ chi tiết BCĐKT 2.2.2.2 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Chênh lệch Date: Trước hết, KTV xem xét nội dung khoản phải thu khách hàng, đối tượng, thời hạn, biến động kỳ đối tượng, thời hạn, biến động kỳ đối tượng Qua tìm hiểu, KTV xác định cơng ty XYZ có đối tượng nợ cơng ty, số đối tượng nợ xí nghiệp công ty với tổng số nợ 19.217.402.232 VNĐ, chiếm 39.75% tổng tài sản Công ty bị chiếm dụng vốn nhiều KTV tiến hành phân loại khoản phải thu khách hàng Trong tổng số nợ phải thu khách hàng phải thu công ty bên ngồi, khơng có khoản nợ bên hữu quan hay bên góp vốn liên doanh Kết phân loại thể giấy tờ làm việc, Bảng 2.5 Chi tiết đối tượng phải thu khách hàng Client/Khách hàng: Công ty XYZ Prepare/Người lập: Date: Period/Kỳ: Từ 1/1/2007 đến 31/12/2007 Reviewed by/Người soát xét Date: Subject/Nội dung: Chi tiết đối tượng TK 131 Reviewed by/Người soát xét Date: Tên KH SDĐK 1.620.544.430 SPS Ban quản lý dự án Ximăng 0 Công ty liên doanh sản xuất bột mỳ 1.179.474.550 4.438.030.467 Công ty cổ phần dệt may xuất Cơng trình sửa chữa nhà máy nhiệt điện -580000.000 440.185.592 602.911.027 2.881.391.822 Cơng trình Đúc Tân Long 336.886.298 4.368.169.316 Cơng trình Ximăng HP 2.134.682.021 5374.622.470 Phải thu khác -652.217.305 3.400.256 Phải thu xí nghiệp Tổng cộng 1.338.685.330 19.126.344.35 SDCK 1.620.544.43 1.179.474.55 3.858.030.46 1.043.096.61 3.218.278.12 2.233.487.29 4.722.405.16 1.342.085.58 19.217.402.232 1.057.880 Đã đối chiếu sổ chi tiết tài khoản 131 BCĐKT, số liệu khớp Để tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành chọn mẫu tổng thể khách hàng cịn nợ cơng ty XYZ KTV tập trung kiểm tra chi tiết khách hàng có số dư nợ lớn, số phát sinh kỳ lớn, nội dung nghiệp vụ bất thường Ngồi ra, kiểm tốn khoản phải thu khách hàng đặt mối liên hệ với kiểm tốn doanh thu, kiểm tốn tiền… Vì vậy, việc lựa chọn khách hàng để kiểm tra chi tiết phụ thuộc vào phát KTV kiểm toán doanh thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng… Do số lượng khách nợ nên KTV tiến hành kiểm tra chi tiết khách hàng nợ cơng ty Cịn khách nợ xí nghiệp nhỏ lẻ với số dư nhỏ nên không tiến hành kiểm tra chi tiết KTV kiểm tra biên đối chiếu cơng nợ, có khách hàng có biên đối chiếu cơng nợ Kết thể giấy làm việc Bảng 2.6 Giấy tờ làm việc Client/Khách hàng: Công ty XYZ Prepare/Người lập: Date: Period/Kỳ: Từ 1/1/2007 đến 31/12/2007 Reviewed by/Người soát xét Date: Subject/Nội dung: Kiểm tra chi tiết khoản phải thu Reviewed by/Người soát xét Date: Khách hàng SDĐK SPS SDCK Ban quản lý dự án ximăng Hải Phịng Cơng ty liên doanh sản xuất bột mỳ Công ty cổ phần Dệt may xuất Hải Phịng Cơng trình sửa chữa lớn Nhà máy nhiệt điện ng Bí Cơng trình đúc Tân Long Cơng trình ximăng Hải Phịng mới–Tổng cơng ty Đối tượng khác 1.620.544.430 1.620.544.430 BB Đối chiếu công nợ v 1.179.474.550 1.179.474.550 v 3.858 v 4.438.030.467 580.000.000 030.467 (1) (2) x x x v 440.185.592 602.911.027 1.043.096.619 2.881.391.822 336.886.298 3.218.278.120 4.368.169.316 (2.134.682.021 2.233.487.295 ) 5.374.622.470 (652.217.305 4.722.405.165 ) v: Số liệu khớp biên đối chiếu công nợ sổ chi tiết x: Kiểm tra hợp đồng, hóa đơn, chứng từ liên quan x v x v x v x (a) (a): Hiện cơng ty khơng cịn quan hệ kinh doanh với khách hàng Bảng 2.6 Biên đối chiếu công nợ BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU CÔNG NỢ Với: Ban quản lý dự án Ximăng Cơng trình: Ximăng Mã KH AOF-1 AOF-2 AOF-3 AOF-4 AOF-5 AOF-6 AOF-7 AOF-8 AOF-9 AOF10 Khách hàng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Ban quản lý dự án Ximăng Số hóa đơn Giá trị hóa đơn Số toán Số dư AA/012545 25.643.125 25.643.125 AA/012556 257.642.354 154.658.756 102.983.598 AA/012568 875.642.115 761.222.545 114.419.570 AA/012575 845.694.521 845.694.521 DC144 365.978.542 365.978.542 DN21 255.886.611 233.546.564 22.340.047 AA/020255 585.874.222 DO245 225.4791.687 DN114 266.5489.651 DC200 2.369.688.999 Tổng 10.502.331.827 Giá trị bên mua cịn phải tốn cho cơng ty XYZ 462.232.122 123.642.100 2.254.791.68 2.665.489.65 1.112.529.88 1.257.459.11 8.881.787.39 1.620.544.43 đến hết ngày 31/12/2007 là: 1.620.544.430 VNĐ Bằng chữ: Một tỷ sáu trăm hai mươi triệu năm trăm bốn tư nghìn bốn trăm ba mươi đồng Bản quản lý dự án xi măng (Kí tên, đóng dấu) Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2007 Cơng ty XYZ (Kí tên, đóng dấu) Tiếp theo, KTV tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung gửi thư xác nhận khách hàng có số dư nợ lớn có biến động bất thường kỳ Mẫu chọn để gửi thư xác nhận tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV Thư xác nhận KTV soạn thảo, người có đủ thẩm quyền phía cơng ty XYZ ký Thư xác nhận lập thành hai đề phòng trường hợp phải gửi lại lần hai cho đối tượng xác nhận công nợ Thư xác nhận gửi qua đường bưu điện để tạo sở cho việc thu thập chứng khách quan Tại cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế, thư xác nhận khoản phải thu khách hàng thư xác nhận dạng khẳng định Đối tượng xác nhận cơng nợ đúng; sai hay có phần lưu ý Hình thức tốn mang lại độ tin cậy cao cho số dư cần xác nhận Quá trình gửi thư xác nhận phải KTV giám sát chặt chẽ từ khâu gửi đến khâu nhận thư xác nhận Nếu thư xác nhận bị trả lại cần tìm hiểu ngun nhân Bảng 2.7 Thư xác nhận cơng nợ phải thu dạng khẳng định Công ty XYZ Hà Nội, ngày 08 tháng 02 năm 2008 THƯ XÁC NHẬN Kính gửi: Ban quản lý Cơng trình Ximăng HP Để phục vụ cho mục đích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty chúng tơi, đề nghị Q Ngài xác nhận trực tiếp cho kiểm toán viên chúng tơi – Cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) theo địa đây, số dư Quý Ngài phải trả cho ngày 31 tháng 12 năm 2007 2.233.487.295đ Bằng chữ: Hai tỷ hai trăm ba mươi ba triệu bốn trăm tám mươi bảy nghìn hai trăm chín mươi lăm đồng Chúng đánh giá cao hồi đáp thư xác nhận Quý Ngài Xin gửi kèm theo phong bì thư để Quý Ngài tiện gửi lại Đề nghị Quý Ngài fax trước gửi lại thư xác nhận cho KTV Thư xác nhận phục vụ cho mục đích kiểm tốn, khơng phục vụ cho mục đích khác Trân trọng, Tổng Giám đốc Nguyễn Hữu Thanh Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế Địa chỉ: Số – Lơ 1A – Khu thị Trung n – Trung Hịa – Cầu Giấy – Hà Nội Người liên hệ: Lê Hồng Liên – Kiểm toán viên PHẦN XÁC NHẬN Số dư phải trả cho công ty XYZ ngày 31 tháng 12 năm 2007 xác, ngoại trừ số vấn đề ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… Ngày Công ty Chữ ký Chức danh Sau nhận thư xác nhận từ đối tượng xác nhận công nợ, KTV so sánh xem số liệu sổ sách cơng ty với xác nhận từ phía khách hàng có chênh lệch hay khơng Nếu có chênh lệch KTV phải tìm hiểu, giải thích ngun nhân chênh lệch đưa bút toán điều chỉnh Kết thư xác nhận khoản phải thu khách hàng nhận phúc đáp, KTV tổng hợp giấy làm việc KTV gửi thư xác nhận công nợ cho khách hàng nhận phúc đáp Các thư xác nhận phúc đáp chứng minh tính hữu xác khoản phải thu khách hàng Để kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý chứng từ trình thu tiền hàng, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết số chứng từ Các chứng từ chọn ngẫu nhiên đảm bảo tính khách quan Khi tiến hành kiểm tra chi tiết ... tốn khoản phải thu khách hàng Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng đặt mối liên hệ với chương trình kiểm tốn doanh thu, khoản trích lập dự phịng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế. .. dư khoản phải thu khách hàng, số vòng quay khoản phải thu khách hàng thời gian vòng quay khoản phải thu khách hàng Số vòng quay khoản Doanh thu bán chịu = Phải thu khách hàng Số dư bình qn phải. .. tốn tư vấn tài Quốc tế kiểm tốn Báo cáo tài kết thúc vào ngày 31/12/2007 Công ty XYZ khách hàng nên Cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế tiến hành tìm hiểu thực trạng kinh doanh Cơng ty XYZ năm

Ngày đăng: 07/11/2013, 14:20

Hình ảnh liên quan

Tài sản cố định hữu hình Số năm - THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

i.

sản cố định hữu hình Số năm Xem tại trang 7 của tài liệu.
2.2.1.3. Phân tích chung về tình hình tài chính của công ty - THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

2.2.1.3..

Phân tích chung về tình hình tài chính của công ty Xem tại trang 8 của tài liệu.
Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình tài chính của công ty: - THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

t.

số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình tài chính của công ty: Xem tại trang 10 của tài liệu.
Bảng 2.3. Phân tích các khoản phải thu khách hàng - THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

Bảng 2.3..

Phân tích các khoản phải thu khách hàng Xem tại trang 14 của tài liệu.
Bảng 2.5. Chi tiết các đối tượng phải thu khách hàng - THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

Bảng 2.5..

Chi tiết các đối tượng phải thu khách hàng Xem tại trang 16 của tài liệu.
Bảng 2.6. Biên bản đối chiếu công nợ - THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

Bảng 2.6..

Biên bản đối chiếu công nợ Xem tại trang 17 của tài liệu.
Bảng 2.6. Giấy tờ làm việc - THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

Bảng 2.6..

Giấy tờ làm việc Xem tại trang 17 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan